1. Общая характеристика бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к учету.
Количественное отражение и качественную характеристику хозяйственных процессов в целях контроля за их развитием и
руководства ими представляет собой хозяйственный учет.
Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.
Для успешного ведения учета необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям:
1. Сопоставимость показателей учета с показателями плана необходима для контроля за выполнением плановых заданий и
для получения в учете данных для планирования. Учетные и плановые показатели должны быть сопоставимы по методам
исчисления и по объему (единицы измерения: руб., шт.).
2. Своевременность учета важна для оперативного управления производством. Для ежедневного планирования и
оперативной работы необходимо на планируемый рабочий день иметь данные о наличии материалов, выпуске продукции и
т.д.
3. Точность и правдивость информации, т.е. информация должна верно отражать реальную действительность.
4. Полнота учета обеспечивается сплошной регистрацией всех операций, происходящих на предприятии. Должен вестись
учет затрат на каждом участке производства: поступление материалов, изготовление продукции, производство ремонтов и
т.д.
5. Ясность и доступность учета имеют большое значение для лиц, принимающих управленческие решения. Информация
должна быть выражена в единицах измерения, доступных для широкой аудитории, например себестоимость продукции - в
денежном выражении, а не в нормо-часах.
6. Экономичность учета означает, что при четкой организации расходы на его ведение должны быть минимальными
(компьютеризация учета).
Задачи бух.учета:
1) своевременное предоставление достоверной информации о хоз. деят-сти предприятия за определенный промежуток
времени. Эта информация необходима внутренним и внешним органам для планирования и контроля за выполнением плана,
обеспечения сохранности собственности, выявления резервов повышения эффект-сти произв-ва.
2) осуществление контроля за использованием средств предприятия, соблюдение смет, расходов ресурсов, сохранности
материальных и денежных средств предприятия. 3) предотвращение отрицательных результатов хоз. деят-сти предприятия и
выявление резервов фин. устойчивости.
Предметом бух.учета является фактическое состояние имущ-ва (средств) предприятия, движение этого имущества
посредством хозяйственных операций, происходящих в сфере снабжения, производства и реализации продукции, а также
результаты деят-сти предприятия.
Имущество предприятия, обязательства и их изменения отражаются в денежной оценке. К объектам бух. учета относятся:
1) движимое и недвижимое имущество, включая арендованное, переданное во временное пользование;
2) права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, природными ресурсами и другими
нематериальными активами, приносящими доход;
3) денежные средства, ценные бумаги, материальные ценности, готовая продукция, товары;
4) доходы и расходы по видам и периодам, прибыль и убытки, распределение, накопление и использование прибыли;
5) обязательства по кредитам и займам;
6) образование резервов и фондов, уставный каптал предприятия и др. В процессе хоз-ой деят-сти средства предприятия
находятся в непрерывном движении, т.е. совершают кругооборот.
2. Измерители, применяемые в учете. Виды учета в единой системе.
ДЛЯ количественного отражения хозяйственных средств и процессов воспроизводства, а также отражения их качественной характеристики в учете применяют различные измерители: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные – применяют в учете для отражения однородных объектов в натуре и выражаются: счетом (штуки); объемом
(куб. метры, литры); массой (граммы, кг).
Их называют простыми натуральными измерителями. Часто в учете применяются натурально-комбинированные
измерители: тонно-километры, человеко-часы и т.д.
Использование указанных показателей зависит от физических свойств учитываемых материальных ресурсов. Ведение
учета с использованием натуральных показателей называют натуральным учетом. Недостатком таких показателей является
невозможность получить в учете обобщающего показателя, позволяющего характеризовать материальные ценности.
Трудовые – используются для учета затрат труда и выражаются количеством затраченного времени в мин., час., днях. Эти
показатели нужны при установлении норм выработки, начислении ЗП и т.д.
Денежные измерители – позволяют объединить, исчислить и обобщить в едином измерении средства и хозяйственные
процессы, выраженные в различных измерителях.
Развитие хозяйства по единому плану вызывает объективную необходимость создания единой системы хозяйственного
учета. Эта система включает три вида учета: оперативно-технический, бухгалтерский и статистический.
ОПЕРАТИВНЫЙ – организуется в соответствии с требованиями повседневного оперативного руководства. Его
сущность состоит в быстроте и своевременности отражения хозяйственных процессов, в использовании данных учета в
оперативном руководстве для воздействия на ход выполнения заданий. Оперативный учет отражает отдельные текущие
хозяйственные операции и процессы на предприятиях. Вся информация при оперативном учете передается устно,
средствами связи.
БУХГАЛТЕРСКИЙ – научно обоснованная система сплошного, непрерывного и документального наблюдения,
измерения и отражения в денежном измерителе деятельности предприятия. По своему характеру бухгалтерский учет
является сплошным, т.е. охватывает движение всех средств хозяйства, источники их образования, хозяйственные операции и
процессы.
СТАТИСТИЧЕСКИЙ – отражает количественную и качественные стороны массовых социально-экономических
явлений и процессов. Статические данные обобщаются в масштабе района, областей, отдельных отраслей и т.д.
В своей совокупности оперативный, бухгалтерский и статистический учет образуют единую систему
народнохозяйственного учета.
Хозяйственные процессы
В своей хозяйственной деятельности предприятия совершают многочисленные и разнообразные хозяйственные
операции, которые и составляют содержание определенных хозяйственных процессов. На предприятиях происходит
непрерывное движение средств, их кругооборот, основными стадиями которого являются снабжение, производство,
реализация.
3.
Схема кругооборота средств предприятия
Процесс снабжения является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого деньги
превращаются в предметы труда, образующие производственные запасы. Кроме этого, приобретаются или пополняются
средства производства и трудовые ресурсы. Затем из сферы обращения средства переходят в сферу производства.
В процессе производства, который является основной стадией кругооборота средств, создаются материальные блага.
Здесь происходит соединение рабочей силы со средствами производства. Рабочие, воздействуя на предметы труда при
помощи средств труда, придают им новый вид, т.е. изготавливается новый продукт, который отличается своей натуральной
формой и потребительной стоимостью (например, при обработке хлопка рабочими с помощью различного оборудования
получают нить, а затем и ткань). После изготовления готовая продукция попадает в сферу обращения для реализации.
В процессе реализации, заключительной стадии кругооборота средств, хозяйственные средства, превратившись в
готовую продукцию, покидают сферу производства и вновь поступают в сферу обращения. Произведенная продукция
реализуется и вновь принимает денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота.
Все процессы: снабжение, производство, реализация - состоят из многочисленных хозяйственных операций.
Процесс снабжения предприятия материалами состоит из следующих операций: заключения договоров с поставщиками, оплаты поставщику стоимости материалов и непосредственного поступления материалов на предприятие.
Процесс производства состоит из операций по учету расходования материалов, начислению заработной платы
рабочим, начислению амортизации средств труда в связи с их износом и др.
Реализация продукции включает в себя сложное сочетание операций по складскому хранению, транспортировке
продукции покупателю и расчетам с ним.
Таким образом, операции представляют собой составные части хозяйственных процессов, в результате которых
происходит движение хозяйственных средств.
4. Хозяйственные средства
Все средства предприятия классифицируются по двум признакам:
• по видам и размещению;
• по источникам образования и назначения.
А. По видам и размещению средства предприятия подразделяются на: •
внеоборотные активы; •
оборотные активы
Внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы и капитальные вложения, оборудование к
установке.
Основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование) действуют и используются в хозяйственной
деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет предприятию
включать их стоимость в себестоимость продукции частями в течение нормативного срока.
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие
материально-вещественной формы (различные права собственности, ноу-хау и т.д.).
Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложении) - это средства предприятия, направленные или
вложенные в капитальное строительство.
Долгосрочные финансовые вложения — вложения средств в ценные бумаги или в уставные фонды и капитал других
субъектов хозяйствования в качестве инвестиций с целью получения доходов.
Оборотные активы – нормируемые оборотные средства, ненормируемые оборотные средства, расчеты с дебиторами.
Нормируемыми называются оборотные средства, вложенные в те виды материальных ценностей, которые необходимы предприятию для выполнения производственной программы (предусматриваются нормы запасов). В их состав
входят – материалы, незавершенное производство, денежные средства в кассе, готовая продукция.
Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части - представляют собой оборотные средства
(предметы труда), которые используются в одном производственном цикле и поэтому полностью переносят свою стоимость
на изготовленную продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги.
Остатки незавершенного производства — это стоимость продукции, не прошедшей все стадии производственного
процесса и не переданной на склад или не сданной заказчику.
Денежные средства - суммы наличных денежных средств в кассе, а также денежные документы (авиабилеты и
железнодорожные билеты, акцизные марки и т.д.).
Ненормируемые оборотные активы – товары отгруженные, денежные средства в банке, финансовые вложения и т.д.
Расчеты с дебиторами. Дебиторской задолженностью называются средства в расчетах, т.е. средства данного
предприятия, временно находящиеся у других предприятий или лиц и по истечении определенного срока подлежащие
возврату в виде денежных или иных средств. Дебиторами могут быть покупатели, которые сразу не оплатили товар,
подотчетные лица, получившие в кассе деньги в виде аванса под отчет, учредители, имеющие задолженность предприятию.
Б. По источникам образования: источники собственных средств и заемные средства.
Источники собственных средств (капитал, фонды, резервы, бюджетное и другие виды финансирования)
Уставный фонд – совокупность в ден. выражении вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании
для обеспечения деятельности предприятия в размерах, определенных учредительными документами.
Амортизационный фонд - предназначен для воспроизводства использованных ОС. Он образуется за счет
амортизационных отчислений, относимых в затраты на производство.
Добавочный фонд - образуется за счет прибыли предприятия и предназначен для произв. и соц. развития.
Резервный фонд - образуется за счет прибыли предприятия для покрытия незапланированных расходов, возникших в
процессе работы предприятия.
Резерв по сомнительным долгам - образуется за счет прибыли предприятия для погашения дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки.
Резерв предстоящих расходов - создается с целью равномерного включения некоторых расходов в себестоимость
продукции (на оплату очередных отпусков, ремонт основных средств и т.д.).
Бюджетные и другие виды финансирования - собственные средства предприятия, которые пополняются за счет
бюджетного или спонсорского финансирования на капитальное строительство и другие цели.
Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия от реализации продукции, работ или услуг, а
также внереализационные и операционные доходы.
Источники заемных средств (долгосрочные и краткосрочные финансовые обязательства)
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные кредиты - суммы задолженности по кредитам, полученным на срок более 1г. для расширения и
развития производства, внедрения новой техники.
Долгосрочные займы - суммы, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива.
Краткосрочные обязательства:
Краткосрочные кредиты банков - суммы задолженности перед банком по кредитам, полученным на срок менее 1г.
Кредит. задолженность - состоит из задолженности поставщикам за товары и услуги, покупателям и заказчикам по
авансам полученным, а также по доходам учредителям.
Обязательства по распределению - состоят из обязательств по оплате труда, по платежам в бюджет и органам
социального страхования и обеспечения, перед учредителями по доходам.
5. Предмет и общая характеристика метода бухгалтерского учета
Хозяйственные средства предприятия и источники образования служат объектом бухгалтерского учета и входят в
содержание его предмета.
Предмет бух учета - непрерывно повторяющиеся процессы производства, распределения, обмена и
непроизводственного потребления, а также хозяйственные средства.
Методы бух учета - совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику
хозяйственной деятельности предприятия. Для изучения метода бухгалтерского учета необходимо его подразделять на
отдельные элементы, к которым относятся:
Документация - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение.
Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления ее документом.
Инвентаризация. Между учетными данными и фактической действительностью в практике иногда возникают
расхождения. Это может быть вызвано ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и
хищениями. Чтобы сравнить данные учета и фактическое наличие средств на предприятии, применяется способ инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в актах, которые служат основанием для учетных записей;
Оценка. Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо
выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки. Оценка является способом денежного выражения
объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные
путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе;
Калькуляция - способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы
продукции. Калькуляция является основой ден. оценки объектов. Оценка и калькуляция тесно связаны друг с другом и
имеют важное значение в осуществлении хозяйственного расчета, так как позволяют сопоставить затраты предприятия и
результаты его хоз. деятельности;
Система счетов. Все хозяйственные средства после их оценки обобщаются по экономически однородным
показателям и объединяются в группы. Текущий учет хоз. средств и их движение ведутся с помощью системы бух счетов.
На каждую группу хоз. средств и каждый вид источников образования средств открывается отдельный счет;
Двойная запись на счетах - способ взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Так, при записи на счетах отпуска материалов со склада в производство
количество ценностей на складе становится меньше, одновременно затраты на производство увеличиваются;
Бух баланс, балансовое обобщение. Все записи на счетах обобщаются за отчетный период (как правило, месяц) с
помощью балансового обобщения. Бух балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хоз.
средств по их составу и источникам образования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца). Бух баланс
характеризуется равенством средств предприятия по видам и размещению и источникам образования. Структура баланса,
так же как и система бух счетов, с которой баланс органически связан, основана на экономической группировке
хозяйственных средств;
Отчетность. Для осуществления контроля за выполнением плана по различным показателям хозяйственной
деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период. Отчетность - это
система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий, степень
выполнения ими плановых заданий. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов
бухгалтерского учета. В отчетности могут приводиться данные за прошлые отчетные периоды, что позволяет судить об
изменениях в деятельности предприятия
6. Содержание и структура бухгалтерского баланса
В любой деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми
возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд
зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске продукции зависит от
обеспеченности производства соответствующими материалами (в нужном количестве), из которых эта продукция должна
быть изготовлена. Таким образом, между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь:
потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в
широком ее понимании называется сбалансированностью.
В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обобщения, применяется особенно широко. Он позволяет
группировать информацию об объектах учета в стоимостном выражении в двух разрезах: первый характеризует состав и
размещение средств, второй - источники их образования и целевое назначения. Все эти средства группируются и
обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило,
на 1-е число месяца.
Баланс - способ экон. группировки и обобщающего отражения в денежном измерении хоз. средств предприятия по составу
и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату.
В активе отражаются действующие средства.
В пассиве отражаются источники образования средств или
обязательства за полученные средства.
Каждая отдельная группа средств или источников, показанная под своим наименованием и выраженная определенной
суммой как в активе, так и в пассиве, называется статьей баланса. В балансе должно присутствовать обязательное
равенство - сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.
Баланс позволяет проанализировать работу предприятия, так как в нем отражаются состояние средств предприятия и
источники их образования на начало и конец отчетного периода, для чего в балансе имеются две колонки.
Актив баланса
Раздел 1. Внеоборотные активы:
ОС (собственные и долгосрочно арендуемые);
нематериальные активы;
доходные вложения в материальные ценности;
вложения во внеоборотные активы;
прочие внеоборотные активы.
Раздел 2. Оборотные активы:
запасы и затраты:
сырье, материалы и другие ценности;
незавершенное производство и полуфабрикаты;
расходы на реализацию
ГП и товары на реализацию ;
товары отгруженные;
выполненные этапы по незавершенным работам
расходы будущих периодов;
прочие запасы и затраты;
налоги по приобретенным активам;
дебиторская задолженность:
покупателей и заказчиков;
поставщиков и подрядчиков;
разных дебиторов;
прочая дебиторская задолженность;
расчеты с учредителями: по вкладам в уставный фонд; прочие;
денежные средства: денежные средства на депозитных счетах;
финансовые вложения
прочие оборотные активы.
Пассив баланса
Раздел 3. Капитал и резервы:
уставный фонд;
собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей);
резервный фонд; (резервы, созданные в соответствии с законодательством; резервы, созданные в
соответствии с учредительными документами)
добавочный фонд;
прибыль (убыток) отчетного периода;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
целевое финансирование или поступления;
доходы будущих периодов.
Раздел 4. Обязательства:
долгосрочные кредиты и займы;
краткосрочные кредиты и займы;
кредиторская задолженность;
перед поставщиками и подрядчиками;
перед покупателями;
по оплате труда;
по расчетам с персоналом;
по налогам и сборам;
по социальному страхованию и обеспечению;
разных кредиторов;
прочая кредиторская задолженность
задолженность перед учредителями (по выплате доходов, дивидендов; прочая)
резервы предстоящих расходов
прочие виды обязательств
За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся на
предприятии.
Забалансовые счета
арендованные основные средства (в том числе полученные в пользование, лизинг);
товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
материалы, принятые в переработку;
товары, принятые на комиссию;
оборудование, принятое для монтажа;
бланки строгой отчетности;
списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
обеспечение обязательств и платежей полученные;
обеспечение обязательств и платежей выданные;
амортизационный фонд воспроизводства основных средств;
основные средства, сданные в аренду (лизинг);
нематериальные активы, полученные в пользование;
амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов;
потеря стоимости основных средств.
7.
Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса
Бух баланс отражает состояние хоз. средств и источников их образования на определенную дату. Однако в процессе
хозяйственной деятельности средства предприятия находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения.
Каждая хозяйственная операция оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные его статьи, разделы, а в отдельных
случаях и сам баланс. То есть существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.
Первая – изменение только в активе ПРИМЕР 1
С расчетного счета предприятия в кассу поступило 2000 руб. В результате данной хозяйственной операции денег на
расчетном счете стало меньше на 2000 руб. (он уменьшился), одновременно остаток денежных средств в кассе увеличился на
2000 руб.
Запись в бухгалтерии осуществляется по двум или более счетам, расположенным в активе баланса. Один из счетов
увеличивается, а второй уменьшается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма актива так же, как и итоговая сумма
пассива, останется неизменной, а равенство двух частей баланса сохраняется.
Вторая группа – изменение только в пассиве ПРИМЕР 2
Из начисленной заработной платы рабочих произведено удержание подоходного налога на сумму 2100 руб. В
результате данной хозяйственной операции сумма начисленной заработной платы, подлежащей к выдаче, уменьшится на
величину подоходного налога, одновременно долг предприятия перед бюджетом возрастет на величину начисленного
налога.
В бух учете производится запись по двум или более счетам, расположенным в пассиве бух баланса. Один из счетов
уменьшается, другой - увеличивается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма пассива (и актива) останется
неизменной, равенство баланса сохраняется.
Третья группа – изменение в активе и пассиве в сторону увеличения ПРИМЕР 3
Предприятие получило в банке кредит на сумму 5000 руб. В результате денег на расчетном счете стало больше, но
одновременно возрос долг предприятия перед банком.
Запись осуществляется по двум или более счетам, причем один из них расположен в активе баланса, а другой - в
пассиве, но оба этих счета увеличиваются на одну и ту же сумму, увеличивая итог как актива, так и пассива. При этом
равенство баланса сохраняется.
Четвертая группа – изменение в активе и пассиве в сторону уменьшения ПРИМЕР 4
С расчетного счета предприятия перечислено 2000 руб. в счет погашения долга в бюджет. Это приводит к уменьшению
остатка денежных средств на расчетном счете, одновременно величина долга бюджету уменьшится на эту же сумму.
Запись производится по двум или более счетам, причем один из них находится в активе, другой - в пассиве баланса. Оба
счета уменьшаются, уменьшая при этом итог актива и пассива, однако равенство баланса сохраняется
Баланс будет выглядеть следующим образом:
АКТИВ
Отчетный
ПАССИВ
Отчетный
период
период
«Касса»
↑+
«Расчетный счет»
↓«Расчетный счет»
↑+
«Расчетный счет»
БАЛАНС:
↓-
«Расчеты по налогам и сборам»
«Расчеты по оплате труда»
«Краткосрочные кредиты банка»
↑+
↓↑+
«Расчеты по налогам и сборам»
БАЛАНС:
↓-
1 группа. А ↑ - А ↓ = Б
2 группа. П ↑ - П ↓ = Б
3 группа. А ↑- П ↑ = Б + Δ
4 группа. А ↓- П ↓= Б - Δ
Где: А - активный счет, П - пассивный счет, Б - баланс, Δ - величина изменения баланса, ↑+ - увеличение, ↓- уменьшение
Понятие и классификация учетных регистров. Способы исправления ошибок в учетных регистрах
Книги, карточки или ведомости, специально предназначенные для записи хозяйственных операций, называются
учётными регистрами. Они служат не только для группировки однородных по своему экон. содержанию операций, но и
обеспечивают контроль за сохранностью документов. Запись хоз. операций в учётных регистрах называется учётной
регистрацией.
Учетные регистры классифицируются в зависимости от формы, видов счетных записей и степени детализации
учетных показателей.
По форме они подразделяются на бухгалтерские книги, карточки и ведомости.
Бух. книги используются для записи хоз. операций по синтетическим и аналитическим счетам (Главная книга, Книга
учета бланков строгой отчетности, Кассовая книга). Книга оформляется в начале года. Указывается наименование
предприятия, название книги, отчетный год. На обороте последнего листа за подписью главного бухгалтера, скрепленной
печатью, указывается количество страниц. В каждой книге должно быть оглавление размещенных в ней счетов. Книги
обеспечивают сохранность учетных регистров и не требуют организации картотеки. Однако на крупных предприятиях с
большим количеством хоз. операций применение книг для аналитического учета нецелесообразно, так как затрудняется использование в учете вычислительной техники и разделение труда среди счетных работников. Поэтому аналитический учет
лучше вести на карточках или в ведомостях.
8.
Карточки — свободные, не скрепленные между собой листы. Карточки широко используются для пообъектного
учета ОС, сортового учета материалов, учета некоторых расчетов, затрат на производство по объектам калькуляции и других
целей. Чтобы обеспечить сохранность карточек, их регистрируют в специальном реестре. Номера порядковой записи
материалов в реестре служат номерами карточек.
Ведомости (свободные листы) - отдельные листы или несколько скрепленных листов. Ведомости больше карточек и
хранятся не в ящиках, а в папках. Примером ведомости как учетного регистра является Журнал-ордер.
Учетные регистры в виде свободных листов или карточек легко подвергаются любой группировке. Записи в них
можно делать при помощи счетных машин. Кроме того, обеспечивается возможность широкого разделения учетного труда.
По виду счетных записей учетные регистры подразделяются: на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические - для регистрации в хронологическом порядке, т. е. по мере поступления документов в
бухгалтерию, однородных хоз. операций без группировки их по счетам. К хронологическим регистрам относятся: Кассовая
книга, Ведомость отгрузки и реализации продукции, Регистрационный журнал и др.
В систематических регистрах однородные по экон. содержанию хоз. операции группируются по счетам
синтетического и аналитического учета. Название этих регистров происходит от записи хозяйственных операций в
определенном порядке (системе). К систематическим регистрам относятся также книги, карточки или ведомости
аналитического учета (карточки пообъектного учета основных средств, учета производственных затрат и др.).
По степени детализации учетных показателей регистры подразделяются на синтетические, аналитические и
комплексные.
В регистрах синтетического учета хоз операции отражаются в обобщенном виде и только в ден. выражении. Эти
регистры используются для получения показателей о наличии и изменениях, происходящих в средствах предприятия и
источниках их образования, а также для составления баланса. Записи производятся без пояснительного текста по
совокупности сгруппированных однородных по содержанию документов. К синтетическим регистрам относятся Главная
книга, журналы-ордера и др.
Регистры аналитического учета предназначены для детализации показателей, отраженных в синтетических
регистрах. Это необходимо для оперативного руководства и управления деятельностью
организаций. Записи в
аналитических регистрах более полные. В аналитических счетах, отражающих ТМЦ, учет ведется не только в денежном, но
и в натуральном измерителе. В аналитических регистрах указывается содержание операции. К аналитическим регистрам
относятся Кассовая книга, карточки учета основных средств, материалов, ведомости учета цеховых, общезаводских,
накладных расходов, карточки или ведомости учета производственных затрат по отдельным объектам калькулирования в
разрезе статей калькуляции и др. Карточка количественного учета материалов применяется для учета материальных
ценностей на складе. В ней отражается приход, расход и остаток товарно-материальных ценностей. Последняя графа
«Контроль» служит для расписки работника, проверявшего правильность сделанных в карточке записей. Для учета
хозяйственных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами, с финансовыми органами, банками по ссудам и
кредитам, применяется контокоррентная карточка. В регистрах аналитического учета контокоррентной формы
одновременно с текстовой записью указываются дебетовые и кредитовые обороты учитываемых расчетов. Они находят
широкое применение в колхозах и совхозах, ведущих учет по форме «Журнал-Главная.
В настоящее время все большее распространение находят регистры, в которых одновременно сочетается
синтетический и аналитический учет, а также совмещаются хронологическая и систематическая записи. Такие регистры
называются комплексными. Эти регистры позволяют вести аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями, авансодержателями и т. д. и одновременно получать обобщенные синтетические показатели, что приводит к
экономии материальных и трудовых средств по ведению учета.
В бух учете могут быть допущены ошибки при составлении документов и записи хоз. операций в учетные регистры
из-за описок в цифрах, неправильного подсчета итогов, неверно составленной бух. проводки. Для сверки правильности
записей в учетных регистрах используются различные приемы и способы. Например, для проверки полноты и правильности
записей по каждому синтетическому счету достаточно подсчитать итоги соответствующих документов и сверить их с оборотами по счету. Если все сделано верно, итоги документов будут соответствовать оборотам счета.
Исправление ошибок производится одним из следующих трех способов: корректурный, дополнительной записи и
исправительной проводки отрицательными числами «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и
подсчета оборотов за данный месяц. При этом способе ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно
было прочитать зачеркнутое, а правильная сумма надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью
сделавшего его лица.
Способ доп. записи - когда корреспонденция счетов указана правильно, но проводка составлена на меньшую сумму,
чем следовало. Для исправления ошибки делается доп. проводка с той же корреспонденцией счетов на разницу между
правильной и ошибочной суммами.
Способ проводок отрицательными числами («красное сторно») применяется для исправления ошибок, допущенных
в корреспонденции счетов или в завышенной сумме. Неправильная запись повторяется красными чернилами, после которой
делается правильная запись обычными чернилами. Вместо красных можно применять обычные чернила, но в этом случае
исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете оборотов по счетам запись отрицательными числами вычитается, и таким
образом ошибка исправляется.
Пример. Предположим, допущена неправильная корреспонденция счетов при записи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д-т сч. 50 «Касса»
45 000 руб.
Впоследствии оказалось, что была выдана не заработная плата рабочему, а сумма в подотчет на хозяйственные
расходы.
Для исправления ошибки уничтожаем неправильную запись путем составления проводки отрицательными числами.
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса»
-45000 руб.
Затем произведем правильную запись:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
45 000руб.
На счетах это исправление ошибки представляется в следующем виде:
В случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена, исправительная проводка
красными чернилами делается только на разницу между ошибочной и правильной суммами.
При ошибках в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства после проставления итогов, но до внесения их в
«Главную книгу», исправление делается в предусмотренных для этого после итогов свободных строках или графах на
основании специально составленной бухгалтерской справки. После перенесения в «Главную книгу» итогов из регистров
никакие исправления не допускаются. Необходимые исправления оборотов оформляются специально составляемой
бухгалтерской справкой. Данные этой справки заносятся в «Главную книгу» обособленно.
9. Учет процесса заготовления
Задачами учета стадии заготовления являются:
- своевременное отражение поступления
- контроль за отпуском материальных ценностей (МЦ) со склада
-исчисление фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей
Для получения МЦ с поставщиком заключается договор. Отгрузка МЦ покупателю оформляется накладной или товарнотранспортной накладной (ТТН). При этом покупатель передает поставщику доверенность на получение МЦ. Отгрузив МЦ,
поставщик выписывает счет-фактуру или платежное требование, которые напоминают о размере оплаты через банк.
Учет заготовления обеспечивается на двух счетах: 10 и 60.
Счет 10 «Материалы» активный. По Д – поступление без НДС, увеличение их стоимости, по К – списание, выбытие,
отпуск в производство без НДС. Дебетовое сальдо означает наличие МЦ в запасе на складе.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, т.к. отражает источник хоз. средств. По К –
задолженность перед поставщиками на сумму с НДС, по Д - расчет с поставщиком, погашение задолженность перед ним на
сумму с НДС. Кредитовое сальдо означает наличие задолженности перед поставщиком с НДС.
С 2000 г. в РБ все субъекты хозяйствования формируют цену, включая в ее состав НДС.
Цена= Фактическая себестоимость производства + Прибыль + налоги (НДС)
Пример: Фактическая себестоимость продукции – 100 000
Прибыль (20%) - 20 000
Таким образом, цена
- 120 000
НДС (20%)=120 000 * 20:100=24 000
Цена с НДС
- 120 000+24 000=144 000
Сумма НДС всеми субъектами хозяйствования выделяется в первичных документах. Это значит, что приобретая МЦ,
необходимо отразить на бухгалтерских счетах отдельно стоимость МЦ без НДС и отдельно НДС, причитающийся к уплате
поставщику, отражаемый в составе цены реализации продукции (работ, услуг).
Таким образом, приобретая МЦ за 144 000 р. делают следующие хозяйственные операции:
- получены МЦ от поставщика на сумму без НДС – 120 000 Д-т 10 К-т 60
- НДС, причитающийся к уплате поставщику
24 000
Д-т 18 К-т 60
- погашена задолженность перед поставщиком
144 000 Д-т 60 К-т 51
Справочно: поставщик получит выручку в размере 144 000 и с этой суммы должен уплатить в бюджет НДС по ставке 20%.
При этом он сделает расчет – 144 000 * 20:120=24 000. В свою очередь покупатель формирует цену реализации и получает
выручку в составе которой тоже находится НДС по ставке 20%.
Например:
- зачислена выручка на расчетный счет в сумме 240 000 р Д-т 51 К-т 90
-начислен НДС с выручки 240 000*20:120=40 000
Д-т 90 К-т 68
По законодательству, НДС уплаченный поставщику при получении МЦ, работ услуг, включается в зачет уплаты в бюджет
этого налога и составляется проводка
40 000
Д-т 68 К-т 18
Таким образом, доплата НДС (40 000 -24 000)=16 000
Д-т 68 К-т 51
ПРИМЕР учета поступления материалов:
1. Поступили мат. ценности от поставщика на сумму без НД - 120 000 Д-т 10 К-т 60
2. Начислена задолженность транспортной организации за перевозку МЦ на сумму без НДС
40 000 Д-т 10 К-т 60
3. Начислена заработная плата рабочим за погрузочно-разгрузочные работы
80 000 Д-т 10 К-т 70
4. Начислено 34% на заработную плату фонду социальной защиты населения
27 200 Д-т 10 К-т 69
Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов = 120 000+40 000+80 000+27 200=267 200
10. Учет процесса производства
Процесс производства – это совокупность операций по изготовлению продукции. На данной стадии происходит процесс
калькулирования, т.е. исчисление себестоимости изготовленной продукции.
1.По экономическому содержанию различают затраты: - предметов труда (сырье, материалы, топливо), - средств труда
(в виде амортизационных отчислений), -по оплате труда (начисленная заработной платы).
2. По роли в процессе производства: -основные – непосредственно связанные с производством (сырье, электроэнергия,
заработная плата), -накладные – расходы по управлению и обслуживанию (расходы на содержание управленческого
персонала, канцелярские расходы, услуги связи и т.д.)
3. По способу включения в себестоимость продукции: -прямые, которые по первичному документу можно отнести на
себестоимость продукции, -косвенные, которые относятся ко всей выпускаемой продукции
4. По связи с объемом производства: -переменные – зависят от объема производства, -постоянные – не зависят от объемов
производства (амортизация)
5. По экономическим элементам: -материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), -амортизация ОС и
нематериальных активов, -расходы на оплату труда, -отчисления на соц. страхование, -прочие расходы. Данная группировка
отвечает на вопрос что затрачено на объект.
6.По статьям калькуляции:
-сырье и мат
-возвратные отходы (вычитаются)
-топливо, энергия на технологические цели
-покупные изделия, услуги сторонних организаций
-основная заработная плата производственных рабочих
-отчисления на социальное страх
-расходы на освоение и подготовку производства
-общепроизводственные расходы (ОПР)
-общехозяйственные расходы (ОХР)
-потери от брака
-прочие производственные затраты
ИТОГО производственная себестоимость
-Коммерческие расходы (внепроизводственные)
ИТОГО полная себестоимость
Эта группировка дает возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.
В бухгалтерском учете исчисление затрат на производство производится с помощью счетов: 20, 23, 25, 26.
Прямые затраты аккумулируются по Д сч.20. В конце месяца сюда же относятся ОПХ (25) и ОХР (26). По К сч.20 в конце
месяца списывают изготовленную продукцию на склад по фактической себестоимости. Сальдо только Д и означает размер
НЗП.
На сч.23 учитывают затраты вспомогательных производств (транспортный цех, ремонтно-механический цех). Его
характеристика аналогична сч.20.
Если предприятие имеет цеховую структуру, то затраты, связанные с управлением и обслуживанием отдельных цехов,
учитывают по Д сч.25
Все затраты по управлению и обслуживанию предприятия в целом учитывают по Д сч. 26.
В конце месяца затраты, собранные по Д сч. 25 и 26 списываются в Д сч.20 проводкой
Д-т 20 К-т 25, 26
Таким образом, сч. 25 и 26 сальдо не имеют.
Однако, собранные общехозяйственные и общепроизводственные расходы в аналитическом учете распределяются между
видами изготовленной продукции пропорционально одному из критериев - заработной плате производственных рабочих,
расходу сырья и материалов и т.д.
ПРИМЕР:
6.Израсходованы материалы на изделие А
60 000 Д-т 20 К-т 10
7. на изделие Б
40 000 Д-т 20 К-т 10
8 на ОПР
12 000 Д-т 25 К-т 10
9. на ОХР
8 000 Д-т 26 К-т 10
10.Начислена ЗП за изготовление изделия А
70 000 Д-т 20 К-т 70
11. Б 55 000 Д-т 20 К-т 70
12. цеховому персоналу
30 000 Д-т 25 К-т 70
13. персоналу управления
25 000 Д-т 26 К-т 70
14.Отчисления на социальное страхование 34% - А
23 800 Д-т 20 К-т 70
15.
Б 18 700 Д-т 20 К-т 70
16.
цех персонала
10 200 Д-т 25 К-т 70
17.
персонала управления 8 500 Д-т 26 К-т 70
18.Начислена амортизация ОС цехов 15 000 Д-т 25 К-т 02
19.
ОС управления
13 000 Д-т 26 К-т 26
20.Списаны ОПР на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
Вид продукции
Заработная плата
ОПР
А
70 000
37 632
Б
55 000
29 568
ИТОГО
125 000
67 200 (Д оборот сч 25)
Коэффициент распределения = 67 200 : 125 000 = 0,5376
А = 0,5376*70 000=37 800
Б= 0,5376*55 000=29568
Списаны ОПР на изделие А
37 632 Д-т 20 К-т 25
На изделие Б
29 568 Д-т 20 К-т 25
21. Списаны ОХР на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
Вид продукции
ЗП
ОХР
А
70 000
30 520
Б
55 000
23 980
ИТОГО
125 000
54 500
К =54500:125 000= 0,436
Списаны ОХР на изделие А 30 520 Д-т 20 К-т 26
Б
23 980 Д-т 20 К-т 26
22. Сдана готовая продукция на склад с учетом что незавершенное производство (НЗП) на начало месяца по продукции А
составило 40 000 руб., а конец месяца 45 000 руб.
Д
Сч. 20 Продукция А
К
С. 40 000
6.
60 000
22.
216 952
10.
70 000
14.
23 800
20.
37 632
21.
30 520
Оборот: 221 952
С.
45 000
Фактическая себестоимость ГП = 40 000+221 952 – 45 000 = 216 952
Д-т 43 К-т 20
11. Учет процесса реализации
Реализация – продажа с целью получения средств, возмещающих затраты на производство и реализацию продукции и
получения прибыли. В процессе реализации предприятие несет расходы на тару, упаковку, транспортировку. Эти расходы
называются внепроизводственными или коммерческими. Таким образом, в процессе реализации определяется фактическая
себестоимость продукции как сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Учет коммерческих расходов производится на сч.44 По Д – начисление, по К – списание по видам продукции
аналогично сч. 26
Каждое предпр-ие выбирает один из имеющ-я 2-х вар-ов отраж. в уч.реал-ии прод-и и её фин. рез-ов. В соотв. с законодат-м,
прод-я может счит. реал-ой либо по факту отгрузки с предъявлением пок-лю расч.-плат. док-в, либо по факту оплаты, т.е.
зачисл.денег на расч. сч. за отгруж. прод-ю.
По факту отгрузки:
1.Отраж. задолж. пок-ля за релиз-у ему прод-ю д62к90
2. Спис. факт. себест-ть реал-ой прод-ии д90к43
3. Спис. расх., связ. с реал-ей прод-и (коммер.расх.)д90к44
4. Начисл. налоги по реал-ии:д60к68
5. отражен рез-т от реал-ии д90к99
6. Начислен налог на прибыль д99к68
7. Поступ. выручка от реал-ой прод-ии от пок-ля д51к62
По реализации (продукция счит. реализованной по факту получения платежа):
1Спис. производст-я себест-ть прод-и, отгруж. пок-лю д45к43
2. На расч. сч. зачисл. выруч. от реал-й прод-ии д51к90
3. Спис. себест-ть реал-ой прод-и д90к45
4. Спис. расх., связ-е с реал-ей прод-ии д90к44
5. Начисл. налоги по реал-ии прод-ии: д90к68
6. Отраж. рез-т от реал-ии прод-ии д90к99
7. Начисл. налог на прибыль д99к68
Например:
23. Начислена задолженность транспортной организации за перевозку готовой продукции 60 000 Д-т 44 К-т 76
24. Списаны коммерческие расходы на изделие А 60 000 Д-т 90 К-т 44
К сформированной фактической себестоимости ГП добавляется прибыль на уровне рентабельности предприятий
монополистов (20%)
Фактическая себестоимость производства 217 960
Полная себестоимость 217 960 + 60 000=277 960
Прибыль 277 960 * 20%=55 592
НДС (277 960+55 592*20:100)=66 710
Цена = 277 960+55 592+66 710=400 262
25. Отгружена продукция по договору
400 262 Д-т 45 К-т 43
26. Зачислена выручка от реализации продукции 400 262 Д-т 51 К-т 90
27. Списана фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции 277 960 Д-т 90 К-т 45
28. Начислен НДС 400 262 *20:120= 66 710 Д-т 90 К-т 68
29. Прибыль от реализации продукции
400 262-277 960-66 710= 55 592 Д-т 90 К-т 99
СХЕМА сч 90
Д
К
1.Фактическая с.с про-ва 217 960
1. Выручка от реализации продукции, работ,
2. Коммерческие расходы 60 000
услуг
3. Налоги
66 710
4.Прибыль
55 592
400 262
Об:
400 262
Об:
400 262
С
С
СКВОЗНОЙ ПРИМЕР
1.Израсходованы материалы на изделие А
60 000 Д-т 20 К-т 10
2.
на изделие Б
40 000 Д-т 20 К-т 10
3.
на ОХР
8 000 Д-т 26 К-т 10
4.Начислена заработная плата за изготовление изделия А 70 000 Д-т 20 К-т 70
5.
Б
55 000 Д-т 20 К-т 70
6.
персоналу управления
65 000 Д-т 26 К-т 70
7.Отчисления на социальное страхование 34% - А
23 800 Д-т 20 К-т 69
8.
Б
18 700 Д-т 20 К-т 69
9.
персонала управления
22 100 Д-т 26 К-т 69
10. Начислена амортизация на основные средства ОХ назначения
13000 Д-т 26 К-т 02
11. Услуги сторонней организации (информационные услуги) без НДС 10 000 Д-т 26 К-т 76
12. НДС к уплате
2 000 Д-т 18 К-т 76
13. Перечислена задолженность сторонней организации 12 000 Д 76-т К-т 51
14.Списаны ОХР на основное производство пропорционально заработной плате производственных рабочих
Вид продукции
Заработная плата
ОХР
А
70 000
66 136
Б
55 000
51 964
ИТОГО
125 000
118 100 (Д оборот сч 26)
Коэффициент распределения=118 100 : 125 000=0,9448
А = 0,9448*70 000=66 136
Б= 0,9448*55 000=51 964
Списаны ОХР на изделие А
66 136 Д-т 20 К-т 26
На изделие Б
51 964 Д-т 20 К-т 26
15. Сдана готовая продукция на склад с учетом что НЗП на начало месяца по продукции А составило 40 000 руб., а конец
месяца 45 000 руб.
Д
Сч. 20 Продукция А
К
С. 40 000
1.
60 000
12.
154 936
4.
70 000
7.
23 800
14.
66 136
Оборот: 159 936
154 936 :Оборот
С.
45 000
Фактическая себестоимость готовой продукции = 40 000+159 936– 45 000 = 154 936 Д-т 43 К-т 20
К сформированной фактической себестоимости производства готовой продукции добавляется прибыль на уровне
рентабельности предприятий монополистов (20% условно)
Фактическая себестоимость производства 154 936
Прибыль (20%) – 30 987
ИТОГО: 185 923
НДС (185 923*20%:100%)=37 185
ВСЕГО с НДС: 185 923 + 37 185 = 223 108
16. Отгружена продукция по договору (по фактической себестоимости) 154 936 Д-т 45 К-т 43
17. Зачислена выручка от реализации продукции
223 108 Д-т 51 К-т 90
18. Списана фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции 154 936 Д-т 90 К-т 45
19. Начислен НДС 223 108 *20%:120% = 37 185 Д-т 90 К-т 68
20. Прибыль от реализации продукции 223 108 – 154 936 – 37 185 = 30 987 Д-т 90 К-т 99
СХЕМА сч 90
Д
К
1. Фактическая себестоимость производства
1. Выручка от реализации продукции, работ,
154 936
услуг
2. Коммерческие расходы
3. Налоги
37 185
4.Прибыль
30 987
223 108
Об:
223 108
Об:
223 108
С
С
22. Начислен налог на прибыль 24%* 30 987=7 437
Д-т 99 К-т 68
ИТОГО чистая прибыль 30 987 – 7 437= 23 550 т.е. удельный вес в выручке 10%
12. Классификация и оценка основных средств
основные средства – это объекты, сохраняющие свою материально-вещественную форму при одновременном соблюдении
условий:
1. Предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
2. использование их в течение длительного периода (более 12 мес.)
3. способны приносить экономические выгоды в будущем;
4. не предполагаются на момент приобретения для последующей реализации.
Не относятся к основным средствам:
-средства в обороте, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;
-предметы труда, инструменты, приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты
работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности,
сохраняя свою натурально-вещественную форму;
-орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);
-специальная одежда и специальная обувь;
-форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам здравоохранения, просвещения, социального
обеспечения и др.
-специальные инструменты, специальные приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и
массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, сменное оборудование;
-технологическая тара (контейнеры);
-сырье, материалы и др.товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг),
незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и
др.финансовые вложения;
-животные на выращивании и откорме, подопытные животные;
-многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и/или не достигшие
эксплуатационного возраста;
-машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;
-машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
-неоконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства.
На предприятиях применяется единая типовая классификация, в соответствии с которой ОС группируются по
следующим признакам: -отраслевой принадлежности; -функциональному назначению; -натурально-вещественному составу
(видам); -степени использования и принадлежности предприятию.
Для учета основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности: 1.Промышленность 2.Строительство
3.Сельское хозяйство 4.Лесное хозяйство 5.Транспорт и др. 6.Связь 7.Здравоохранение и т.д.
По функциональному назначению основные средства подразделяются на: -промышленно-производственные (основной
отрасли), -производственные других отраслей, -непроизводственные (ЖКХ, бытовое обслуживание, здравоохранение,
культура, просвещение)
По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций
производственные основные средства учитываются по следующим группам: -здания, -сооружения, -передаточные
устройства, -рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, -транспортные средства, -измерительные и
регулирующие приборы и устройства, -вычислительная техника, оргтехника, -произв. и хоз. инвентарь и принадлежности, рабочий скот, -многолетние насаждения, -ОС горнодобывающей промышленности, -капитальные вложения в улучшение
земель, -капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, -объекты жилищного фонда, -объекты
внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей, спортивные сооружения, - автомобильные дороги, -прочие объекты.
По степени использования в производственной и хозяйственной деятельности различают: -действующие, -находящиеся в
запасе, -бездействующие.
По принадлежности предприятию основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Для правильного учета основных средств необходимым условием является единый принцип их оценки. Различают
первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
По первоначальной стоимости объекты ОС учитываются в течение периода нахождения их на предприятии. При этом в
зависимости от источника поступления под первоначальной стоимостью ОС понимается:
-для объектов изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
-внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд предприятия – по договоренности сторон;
-полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, в качестве субсидий правительственных органов;
-для купленных ОС, бывших в эксплуатации - в сумме их продажной стоимости, включая расходы по доставке и установке
и с добавлением суммы износа.
После проведения технической реконструкции или капитальной модификации (перестройки) ОС, если при этом
увеличивается срок их полезной службы, улучшаются параметры производственной мощности, увеличивается выпуск
продукции либо снижается ее произв. себестоимость, то соответственно на сумму затрат по реконструкции увеличивается и
первоначальная стоимость объектов.
ОС в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение
потери объектами своих физических и технико-экон. качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом
суммы их износа называется остаточной стоимостью.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, ценах и
технологиях.
В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, если была произведена переоценка – по
восстановительной, балансе - по остаточной стоимости.
13. Документальное оформление и учет поступления основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
- приема в эксплуатацию от капитального строительства;
- приобретения за плату у других предприятий и лиц;
- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;
- субсидирования правительственными органами;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия;
- оприходования излишков, выявленных инвентаризацией.
Основные средства могут также передаваться (перемещаться) из одного структурного подразделения другому.
Покупка оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты.
Ввод в эксплуатацию объектов производится на основании Акта о приеме-передаче основных средств (№ОС-1).
Внутреннее перемещение из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию
оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ОС-2).
Отремонтированные, реконструированные, модернизированные объекты оформляются Актом ф.№ОС-3
Арендованные основные средства в учете арендатора в инвентарную книгу не заносятся, а учитываются на забалансовом
сч.001 и для их учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.
Приемка в эксплуатацию осуществляется постоянно действующей комиссией в соответствии с приказом или
распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии включают главного механика, бухгалтера, начальника
подразделения которому сдается в эксплуатацию объект и др. специалистов.
На принятие основных средств в эксплуатацию оформляется «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» ф. №
ОС-1 в одном экземпляре. В нем указывается подробная характеристика объекта, источник приобретения или возведения,
год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, технические параметры, заключение
комиссии. Акт содержит подписи с указанием должностей сдающих и принимающих лиц и сведения для начисления износа.
К нему прилагается различная техническая документация. Оформленные акты после утверждения руководителем
предприятия предаются в бухгалтерию.
При оформлении внутреннего перемещения Накладная ф. № ОС-2 составляется в двух экземплярах. Первый передается
в бухгалтерию, а второй остается для отчета у подразделения сдатчика. Для крупных объектов основных средств отделом
главного механика в дополнение к акту составляются технические паспорта.
Акты ф.№ОС-1 составляются на каждый отдельный объект основных средств. Общий Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств ф.№ОС-1а может быть составлен только для хозяйственного инвентаря, инструмента и
оборудования, если эти объекты однородны, имеют одинаковую стоимость и одновременно принимаются в эксплуатацию.
Формирование первоначальной стоимости ОС производится на активном сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» По
Д - затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств. По К – списание сформированной
первоначальной стоимости объектов ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке проводкой Дт 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебетовое сальдо сч.08 отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и
приобретение основных средств.
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость (без НДС) отражается по Д сч. 07
«Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического,
энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного доля установки в строящихся
объектах. При установке оборудования, т.е. передаче объектов в монтаж, стоимость оборудования списывается Д-т 08
«Вложения во внеоборотные активы» К-т 07 «Оборудование к установке»
Для синтетического учета основных средств предназначен активный основной инвентарный балансовый сч. 01
«Основные средства». По Д этого счета отражают поступление, а по К – выбытие ОС.
ОС учитываются на счета 01 по первоначальной стоимости, дебетовое сальдо на нем показывает сумму ОС предприятия
на отчетную дату.
Поступление основных средств отражается следующими проводками:
1.Фактические затраты, связанные с сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом и доведением их
до состояния, пригодного к использованию:
А) при выполнении работ хозяйственным способом Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 68, 69, 70
Б) при выполнении работ подрядным способом
- на сумму, указанную в первичных документах, за вычетом НДС Д-т 08 К-т 60, 76
- на сумму НДС, указанную в первичных документах Д-т 18 субсчет 1 К-т 60, 76
Включены в состав основных средств объекты в сумме фактических затрат Д-т 01 К-т 08
2.Безвозмездно поступили основные средства (по рыночной стоимости, за исключением объектов, полученных от
организаций одной формы собственности) Д-т 01 К-т 98
Суммы, учтенные на сч. 98, списываются по мере начисления
амортизации по этим объектам проводкой
Д-т 98 К-т 92 субсчет 1 «Внереализационные доходы» - с последующим расчетом налогов согласно
законодательства
3.Основные средства внесены учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия
На стоимость объектов в денежной оценке, согласованной учредителями при создании организации Д-т 75
К-т 80
Принятие к учету объектов Д-т 01 К-т 75
4. Приобретение основных средств (не требующих монтажа) за плату у других предприятий и лиц:
А) на сумму без НДС Д-т 08 К -т 60, 76
Б) на сумму НДС, причитающуюся к уплате поставщику Д-т 18 субсчет 1 К-т 60, 76
В) на сумму оплаты поставщику с НДС Д-т 60, К-т 76 , 51
Г) при оприходовании основных средств в эксплуатацию Д-т 01 К-т 08
Д) зачет уплаты НДС после ввода в эксплуатацию объектов Д-т 68 К-т 18 субсчет 1
5.Оприходование излишков ОС, выявленных при инвентаризации Д-т 01 К-т 91 субсчет 1
6.Внутрихозяйственное перемещение ОС (передача их одним материально-ответственным лицом другому). Запись
производится в разрезе аналитических счетов
14. Учет износа основных средств. Порядок формирования и использования амортизационного фонда
Для обобщения информации об амортизации основных средств, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств, предназначен пассивный балансовый счет 02 «Амортизация основных средств». По К-ту отражается начисленная
сумма амортизации. По Д-ту – списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной
ликвидации, безвозмездной передаче) объектов .
Сумма начисленной амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в
бухгалтерском учете: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 02
Сумма начисленной амортизации по объектам средств, не используемым в предпринимательской деятельности, а также
находящимся на консервации, переданным в аренду, отражается: Д-т 29, 91.2 К-т 02
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на счете 02.
Ежемесячные расчеты амортизации сложны и громоздки. В связи с этим, как правило, в начале года по данным на 01
января составляется расчет амортизационных отчислений по всем классификационным группам основных средств и
соответствующим им нормам амортизации и определяется сумма отчислений, подлежащая начислению в январе текущего
года. В последующие месяцы берут сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавляют или
вычитают начисленную амортизацию по поступившим и выбывшим объектам основных средств в прошлом месяце, а также
вычитают сумму амортизации в связи с истечением сроков службы полностью самортизированных основных средств.
Аналитический учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам
Порядок формирования и использования амортизационного фонда
Одновременно с начислением износа ОС обеспечивается формирование и использование амортизационного фонда, как
источника финансирования капвложений. Учет - на забалансовом счете 010 и 013. По Д-ту – суммы, равные величине
амортизационных отчислений, в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается
умножением удельного веса суммы амортизационных отчислений в затратах на производство, с учетом коммерческих
расходов, нарастающим итогом с начала года на полную себестоимость реализованной продукции.
По К-ту использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством (капитальные
вложения произв. назначения и затрат на жилищное строительство, инвестиционных расходов по объектам лизинга).
Порядок использования амортизационных фондов позволяет организации самостоятельно определить, направления
использования указанных фондов, а также связан с возможностью применения льготы по налогу на прибыль, направленной
на осуществление капитальных вложений. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на
финансирование капвложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при
условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была
направлена на такие цели. Т.е должен быть использован амортизационный фонд воспроизводства ОС и нематериальных
активов.
При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или
недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений – нераспределенной прибыли перерасход
амортизационного фонда отражается со знаком «минус» на соответствующих забалансовых счетах и в бухгалтерской
отчетности.
ПРИМЕР 1. Стоимость приобретенного ОС составила 25 500 тыс. руб. Амортизационный фонд – 20 512 тыс.руб. Размер
прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, составил 5 500 тыс. руб.
Отразить использование собственных источников, сначала средств амортизационных фондов, а затем прибыли с
отражением льготы по налогу на прибыль.
Бухгалтерские записи:
К-т 013 – 20 512 тыс. руб. на сумму использования амортизационного фонда
Д-т 99 К-т 84 – 4 988 (25 500 – 20 512) тыс. руб. на сумму прибыли, направленной на финансирование кап вложений
Д-т 84 К-т 83 – 4 988 тыс. руб. на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений
ПРИМЕР 2. Условия те же. Стоимость приобретенного основного средства 28 000 тыс. руб.
Бухгалтерские записи:
К-т 013 – 20 512 тыс. руб. на сумму использования амортизационного фонда
Д-т 99 К-т 84 – 5 500 тыс. руб. на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений
Д-т 84 К-т 83 – 5 500 тыс. руб. на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений
К-т 013 (010) – 1 988 тыс. руб. (28 000 – 20 512 -5 500) на сумму перерасхода амортизационного фонд
15. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств
Для поддержки основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в установленный нормативный
срок, т.е. до полного начисления износа, предприятия производят ремонт, а при необходимости и модернизацию основных
средств.
Наиболее прогрессивной является система планово-предупредительного ремонта, которая включает в себя совокупность
организационных и технических мероприятий по надзору и уходу за всеми видами оборудования и его ремонту,
проводимому по заранее разработанному плану. Эта система обеспечивает регулярный уход за оборудованием, удлиняет
срок службы основных средств, уменьшает внеплановые и аварийные ремонты, простои.
Задачами учета ремонта основных средств являются:
1. документальное оформление ремонтных работ;
2. определение объема и фактической себестоимости ремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда
(резерва) по назначению;
3. выявление отклонений фактических затрат на ремонтные работы от предусмотренных сметой с установлением их
причин и виновников (при выполнении ремонта хозяйственным способом);
4. своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.
Учет затрат на ремонт основных средств.
Затраты на ремонт основных средств занимают значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции.
Отсюда большое значение имеет правильная организация учета и контроля за затратами, связанными с ремонтом основных
средств.
Для точного учета ремонтных работ предварительно устанавливаются шифры заказов. Каждый шифр характеризует
группу основных средств и подразделение предприятия. На каждый ремонт выписывается заказ-наряд в разрезе отдельных
объектов.
Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения на
протяжении года и способа выполнения.
При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами своих рабочих, либо специализированных
ремонтных служб предприятия.
Все затраты первоначально учитываются на активном балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы по
ремонту основных средств отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
В конце месяца расходы по ремонту, собранные на Д-те сч. 23 «Вспомогательные производства» списываются по
направлениям затрат:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов счетом 23 не пользуются, а все расходы по ремонту
отражают на Д-те счетов 20, 25, 26, 29, 44.
Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны,
затраты на его проведение предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом составляются
следующие проводки:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы»
В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 списываются равными долями на
счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств сроком не более 5 лет.
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
В тех отраслях, где затраты на текущий или капитальный ремонт основных средств значительны и производятся на
протяжении года неравномерно (металлургическая промышленность, лесозаготовки и др.) может создаваться ремонтный
фонд (резерв).
Ремонтный фонд (резерв) создается по утвержденным предприятием на пятилетие нормативам отчислений от стоимости
соответствующих видов основных средств за счет издержек производства (согласно Основным положениям по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) п.2.10.24.).
Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По К-ту –
резервирование сумм отчислений на ремонт, по Д-ту фактические платежи и расходы на ремонт, на которые был ранее
образован резерв.
Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части сметной стоимости, следующими проводками:
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда и
составляются следующие проводки.
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда относится на:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Затем эта разница списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» за счет издержек производства в течение срока,
утвержденного руководителем или указанного в учетной политике предприятия проводками
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
Если достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства
в зависимости от направления затрат на конец года сторнировочными записями
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком договор, в котором указываются наименование
объекта, объем, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчета и др.условия. На сумму счета,
предъявленного подрядчиком за ремонт, составляют проводки
1. На сумму услуг по ремонту без НДС
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства»
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. На сумму НДС, причитающуюся к уплате поставщику
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. На сумму погашения задолженности поставщикам (с НДС)
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К-т 51 «Расчетный счет»
4. На сумму НДС, включаемую в зачет уплаты, по мере подписания акта выполненных услуг и получения счетафактуры по НДС
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
В некоторых случаях подрядчику могут перечисляться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные
работы по частичной готовности объекта. При этом составляется следующая проводка
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые за счет средств арендодателя,
учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в Д-т 91.2 «Операционные
расходы». У арендатора затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Учет затрат на модернизацию основных средств.
Под модернизацией оборудования понимается улучшение его конструкции и проводится с целью повышения
производительности труда, улучшения экономических характеристик оборудования и условий труда.
Различают малую модернизацию и модернизацию комплекса средств труда (технологических линий).
При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для производства рабочие органы оборудования.
Проводится она в процессе капремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или
ремонтного фонда (резерва). Такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и учитываются
аналогично, как при ремонте основных средств.
Модернизация комплекса средств труда (технологических линий) увеличивает первоначальную стоимость объекта,
поэтому производится за счет собственных источников предприятия. Затраты, связанные с проведением такой
модернизации, учитываются
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
По мере завершения модернизации вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и др.документы и
составляется проводка
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В аналитическом учете фактические затраты на модернизацию отражаются в разрезе отдельных объектов.
Может проводиться также реконструкция предприятия, которая связана с комплексом мер по его коренному
переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых
технологических процессов и т.д.). Проводится реконструкция за счет вложений во внеоборотные активы, учитываемых по
Д-ту сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Приемка законченных работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, частичной ликвидации,
проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом приемкипередачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-2). Данный акт является
основанием для внесения соответствующих корректировочных записей в инвентарную карточку данного объекта.
ПРИМЕРЫ:
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Подрядным способом:
Д 20,23,25, 26, 44 К 60
- 10 000 000 руб.
Хозяйственным способом
Д 20, 23, 25, 26, 44
К 10, 70, 68, 69 - 10 000 000 руб.
Создан ремонтный фонд на сумму по утвержденной смете
Д 20, 23, 25, 26 К 96
- 10 000 000 руб.
По мере фактических затрат:
-списаны материалы – Д 20 К 10 3 000 000 руб.
-начислена заработная плата
- Д 20 К 70 1 000 000 руб.
-начислено 34% фонду социальной защиты
- Д 20 К 69 340 000руб.
-услуги сторонних организаций Д 20 К 76 2 000 000 руб.
-в конце года сторно Д 20 К 96 3 660 000 руб.
Ремонтный фонд не формируется, но затраты значительные
-списаны затраты на ремонт Д 97 К 10,70,69 - 10 000 000 руб.
-списаны затраты на текущий период (срок не более 5 лет)
Например, списаны расходы на ремонт в течении 2 лет.
Расчет. 10 000 000 руб. :2 г.:12 мес=416 667 руб. Д 20 К 9
16. Документальное оформление и учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств связано с их безвозмездной передачей, обменом, продажей, ликвидацией вследствие
физического или морального износа.
Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляются «Актом (накладной)
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы ОС-1. К немку прилагают паспорт и
др.сопроводительные документы.
При безвозмездной передаче Акт составляется в 2 экз. (для сдающего и принимающего основные средства предприятий), а
при продаже – в 3 экз. (1-й прилагается к акту, 2-й – к извещению на передачу и для оплаты счета, а 3-й передается лицу,
принимающему основные средства).
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется
«Актом на списание основных средств» (ф. С-3). Он составляется в 2 экз. комиссией, назначаемой руководителем
предприятия (1-й экземпляр передается в бухгалтерию, 2-й остается у лица, ответственного за сохранность основных средств
и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.). В
нем указываются наименование объекта, год его изготовления или постройки, дата поступления на предприятие и ввода в
эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная стоимость, износ, техническое состояние,
заключение комиссии. Кроме того, при составлении акта указывается наличие драг металлов и определяется результат от
списания объекта (затраты, связанные со списанием, поступления от списания).
При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об
аварии с указанием причины и виновников.
Списание грузовых и легковых авто, прицепов и полуприцепов, их ликвидация оформляются «Актом на списание
автотранспортных средств» ф.ОС-4 в 2-х экземплярах. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем
автохозяйства (предприятия), утверждается им же или лицом на то уполномоченных (один экземпляр передается в
бухгалтерию. Второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).
На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках ф.ОС-6. Эти карточки
изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инв.карточек и в инвентарных списках по
местонахождению объектов, и прилагаются к акту.
Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных
бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, реконструкцией и техническим
перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам называется ликвидацией. Она связана с процессом разборки,
демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома. При
ликвидации основных средств предприятия несут затраты в виде зарплаты, начисленной рабочим за разборку объекта,
дополнительно используемых материалов и др., учитываемые по Д сч. 91 «Операционные доходы и расчеты» субсчет 2
«Операционные расходы».
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или
неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятиях
создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер, начальник соответствующих
структурных подразделений, главный бухгалтер (или зам), а также лица, ответственные за сохранность основных средств.
Комиссия производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом,
определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их. Суммы, полученные от
использования возвратных отходов, остаются в их распоряжении и отражаются по К-ту сч. 91 «Операционные доходы и
расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» как результата от выбытия (реализации) основных средств.
К ликвидации объектов основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.
На основании актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухучета.
ПРИМЕРЫ:
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ основных средств
1.Списаны с баланса основные средства в результате выбытия
Первоначальная стоимость – 10 000 000 руб.
Сумма ранее начисленной амортизации – 7 000 000 руб.
РЕШЕНИЕ:
Списана амортизация
Д-т 02 К-т 01 - 7 000 000 руб.
Списана остаточная стоимость
Д-т 91.2 К-т 01 - 3 000 000 руб.
Начислен НДС от остаточной стоимости Д-т 91.3 К-т 68 – 3 000 000*20:100=600 000 руб.
Финансовый результат (убыток)
Д-т 99 К-т 91.9 - 3 600 000 руб.
2.Взнос в уставный фонд другой организации
Первоначальная стоимость – 10 000 000 руб.
Сумма ранее начисленной амортизации – 7 000 000 руб.
Экспертная оценка
- 4 000 000 руб.
РЕШЕНИЕ:
Списана амортизация
Д-т 02 К-т 01 - 7 000 000 руб.
Списана остаточная стоим
Д-т 91.2 К-т 01 - 3 000 000 руб.
Начислен НДС от остаточной стоим Д-т 91.3 К-т 68 – 3 000 000*20:100=600 000 руб.
На сумму экспертной оценки
Д-т 58 К-т 98 – 4 000 000 руб.
На сумму полученных дивидендов Д-т 98 К-т 91.9 – 4 000 000 руб.
Финансовый результат (прибыль) Д 91.9 К 99
- 400 000
3.Инвентаризация
выявлены излишки Д-т 01 К-т 91.1 – 10 000 000 руб.
списано на прибыль Д-т 91.2 К-т 99 – 10 000 000 руб.
начислено 24%
Д-т 99 К-т 68 - 2 400 000 руб.
выявлена недостача: Первоначальная стоимость – 10 000 000 руб.
Сумма ранее начисленной амортизации – 7 000 000 руб.
Выявлена недостача в сумме остаточной стоимости – 3 000 000 Д-т 94 К-т 01
Списана сумма ранее начисленного износа
- 7 000 000 Д-т 02 К-т 01
Начислено 20% НДС от суммы остаточной стоимости
(3 000 000
*
20
:
100)
=
600 000
Д-т 94 К-т 68
а)Отнесена сумма недостачи на материально-ответственное лицо - 3 600 000
Д-т 73 К-т 94
удержано из зарплаты МОЛ (внесено в кассу)
- 3 600 000 Д-т 70,50,01 К-т 73
б)списана недостача по решению суда
- 3 600 000 Д-т 91.2 К-т 94
с уменьшением облагаемой базы по налогам с прибыли
при ненадлежащем учете, или отказе во взыскании с МОЛ -3 600 000 Д-т 91.2 К-т 94
без уменьшения облагаемой базы по налогам с прибыли
17. Учет краткосрочной и долгосрочной аренды основных средств
При текущей аренде основные средства остаются в собственности арендодателя (поэтому числятся в его балансе),
передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет
текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:
-сдача (прием) основных средств в аренду;
-начисление арендной платы к получению (к перечислению);
-отражение затрат по ремонту и капвложениям по арендованным основным средствам;
-прием (возврат) арендованных основных средств.
Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя только в аналитическом учете по счету 01 «Основные
средства». В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит,
переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются. У арендатора полученные в аренду основные
средства принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью: Д-т сч.001.
Суммы начисленных арендных платежей:
-у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов, если сдача в аренду основных средств не
является предметом деятельности
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
Начисление НД по начисленным арендным платежам:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то арендные платежи включаются в состав
выручки от продажи продукции (работ, услуг), и в учете отражаются:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
На сумму начисленного НДС:
Д-т 90 «Реализация» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-Т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «НДС по
приобретенным основным средствам»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В противном случае затраты по капремонту включаются в его издержки производства
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Затраты в виде капитальных вложений в арендованные основные средства, производимые арендодателем,
отражаются в обычном порядке
18. Учет лизинговых операций
Согласно Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного Министерством экономики 29.02.96
г. лизинг – это многосторонние отношения между субъектами хозяйствования, при которых одна сторона (лизингодатель)
по предложению другой стороны (лизингополучателя) вступает в соглашение с третьей стороной (продавцом) для
приобретения у последнего имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется уплатить лизингодателю за
это лизинговые платежи.
Поскольку лизинг включен в главу 34 «Аренда» ГК, он имеет сходные отношения с арендой.
Объект лизинга - любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к
основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование
переданных в лизинг основных средств. При этом рабочие инструменты являются объектом лизинга, если стоимость их
свыше 10 базовых ставок за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до 10 базовых ставок за
единицу либо комплект со сроком службы свыше 1 г. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение
договора лизинга.
Объектом лизинга не могут быть товары и средства в обороте, предназначенные для переработки.
Различают:
-финансовый лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора, заключенного на срок не менее 1 г.,
возмещают лизингодателю стоимость объекта в размере не менее 75% его первоначальной стоимости, не зависимо будет ли
сделка завершена выкупом объекта, возвратом или продлением договор;
-оперативный лизинг, при котором в течение договора лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость объекта
в размере менее 75% его первоначальной стоимости. По истечении договора лизингополучатель возвращает лизингодателю
объект.
Балансовый учет лизинга и учет начисления износа осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости
от того, на кого условиями договора возложено ведение учета.
Отношения между лизингодателем и лизингополучателем регулируются договором, который может предусматривать
ускоренную или свободную амортизацию лизингового имущества. Договор предусматривает выплату лизинговых платежей
– сумму выплат лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему во владение и пользование имущество.
Лизинговый платеж во всем объеме входит в состав себестоимости продукции лизингополучателя. Общая сумма
лизингового платежа включает:
-сумму, возмещающую полную или частичную стоимость лизингового имущества, в зависимости от условий дог
-сумму процентов, уплаченную лизингодателем в случае приобретения им имущества по договору за счет кредита банка или
других заемных средств
-сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем
-вознаграждение лизингодателю
Информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания помещения, оборудование и другие
ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые во временное пользование с целью получения
дохода отражается на сч. 03 «Доходные вложения». На этом счете учитываются материальные ценности, сдаваемые в
аренду, приобретаемые в лизинг, предметы проката по первоначальной стоимости, сформированной на сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Учет лизинговых операций у лизингодателя:
1.приобретено лизинговое имущество за счет собственных или заемных средств
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.оплата счетов поставщиков
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
3.имущество, предназначенное для передачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с приобретением зачисляется в состав
доходных вложений
Д-т 03 «Доходные вложения»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
4.сумма НДС после ввода в эксплуатацию основных средств подлежит (зачету)
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
5.при получении заемных средств для приобретения объекта лизинга
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
6.погашение заемных средств
Д-т 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
7.причитаются проценты банку за пользование заемными средствами
- на сумму начисленных процентов
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
-на сумму перечисленных процентов
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
Затраты лизингодателя учитываются на сч.20 «Основное производство» записями
Д -т20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы»
К-т 50 «Касса»
К-т 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списание затрат по лизинговой деятельности отражается в зависимости от применяемой методики учета реализации:
- по мере зачисления денег на счета
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
- по мере отгрузки и предъявления документов покупателям
к оплате
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 20 «Основное производство»
Результат от реализации услуг по лизинговой деятельности списывается на сч.99 «Прибыли и убытки»
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:
1.начислена сумма лизинговых платежей по договору
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
2.зачислен лизинговый платеж
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную стоимость объекта
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
4.на сумму вознаграждения лизингодателя и сумм превышения контрактной стоимости над первоначальной
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции»
5.на сумму НДС и других налогов, относящихся к лизинговым платежам
Д-т 90 «Реализация» субсчет 3«Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6.при начислении амортизации по объектам лизинга
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
7.для создания амортизационного фонда
Д-т 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
8.при передаче объекта лизинга в собственность лизингополучателя на сумму остаточной стоимости
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 03 «Доходные вложения»
на сумму ранее начисленного износа
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 03 «Доходные вложения»
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:
1.при передаче объектов
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 03 «Доходные вложения»
2.на сумму начисленной контрактной стоимости лизинга
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
3.на сумму начисленных лизинговых платежей за вычетом суммы, покрывающих контрактную стоимость объектов
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
4.при поступлении лизинговых платежей
Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
И одновременно
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
5.на сумму начисленного НДС и других налогов и платежей
Д-т 90 «Реализация» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет лизинговых операций у лизингополучателя
Лизингополучатель на счетах бухгалтерского учета отражает следующие операции:
-поступление лизингового имущества
-начисление лизинговых платежей
-возврат лизингового имущества
-выкуп лизингового имущества
Бухгалтерский учет зависит от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество.
Объекты лизинга находятся на балансе лизингодателя
Стоимость поступившего объекта лизингополучатель учитывает на забалансовом сч.001 «Арендованные основные
средства» по контрактной стоимости.
Если объекты лизинга требуют установки и монтажа:
1.на сумму произведенных расходов и НДС причитающийся к уплате
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 10 «Материалы»
К-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2.начислены лизинговые платежи
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.по мере уплаты лизинговых платежей
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
К-т 55 «Валютные счета в банках»
4.при зачислении объекта в собственность лизингополучателя его стоимость списывается со сч.001»Арендованные основные
средства»
5.оприхидование объекта
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
6.на сумму начисленной амортизации
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Если объекты лизинга требовали установки и монтажа, учтенные затраты на сч.08 списывают проводкой
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
И одновременно на эту сумму уменьшают амортизационный фонд записью
К 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
Объекты лизинга находятся на балансе лизингополучателя
1.при поступлении лизингового имущества по контрактной стоимости
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2.при вводе в эксплуатацию
Д-т 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
3.на сумму лизинговых платежей лизингодателю вместе с НДС за вычетом сумм, возмещающих стоимость объекта лизинга
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4.по мере уплаты лизинговых платежей
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
5.при наступлении срока, указанного в договоре, отнесены лизинговые платежи, за исключением сумм, возмещающих
стоимость объекта, на себестоимость
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
6.начислена амортизация в размере и в сроки, предусмотренные договором
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация объектов лизинга»
7.создан амортизационный фонд на сумму начисленной амортизации
Д-т 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
8.оприходование объекта лизинга в собственность
Д-т 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»
К-т 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»
9.одновременно на сумму амортизации
Д-т 02 «Амортизация основных средств»субсчет «Амортизация объектов лизинга»
К-т 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»
10.при досрочно выкупе в собственность на сумму начисленных, но не выплаченных платежей
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11.возврат объектов лизингодателю на сумму по остаточной стоимости
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К –т 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»
19. Оценка нематериальных активов. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.
По приобретенным за плату нематериальных активов в первоначальной стоимость включаются:
-стоимость самого нематериального актива, включая поушальный, т.е. единовременный платеж;
-услуги сторонних организаций связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;
-таможенные платежи, сборы и пошлины;
-налоги и другие платежи, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов оценивается по рыночной стоимости, либо
по соглашению сторон.
Первоначальная стоимость объектов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их
создание.
Первонач.стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается
в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора или утверждения устава.
Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства
нематериальных активов осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 30 марта 2004 г. №87/55/33/5.
Объектами начисления амортизации являются нематериальных активов организации как используемые, так и не
используемые в предпринимательской деятельности, в частности имущественные права:
-на объекты промышленной собственности;
-на произведения литературы, науки и искусства (авторские права);
-на объекты смежных прав;
-на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
-на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
-пользование природными ресурсами, землей;
-лицензии;
-результаты НИР, НИРС, ОКР.
Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из
времени их использования (срока службы) устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, договорами и др.
документами, подтверждающими права правообладателя. Нормативный срок службы и срок полезного использования
средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирм наименования, товарные знаки) – до 40
лет, но не более срока деятельности организации. Если нормативный срок службы или срок полезного использования
объекты нематериальных активов установить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются
решением комиссии:
1.по объектам промышленной собственности: изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, секретам
производства, селекционным достижениям и др. объектам интеллектуальной собственности – до 20 лет, но не более срока
деятельности организации
2.по прочим объектам нематериальных активов – до 10 лет
Как и по остаточной стоимости начисление амортизации может производиться линейным, нелинейным и
производительным способом.
При первых двух способах – при вводе в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в
эксплуатацию, при производительном способе – с даты их ввода в эксплуатацию.
Порядок прекращения начисления амортизации нематериальных активов такой же как и по основным средствам.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской
деятельности производится на протяжении всего срока полезного использования и включаются в издержки производства или
обращения, что отражается бухгалтерскими записями:
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательное производство»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
Если объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной амортизации относится
на внереализационные расходы:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
20. Оценка материалов. Особенности оценки материалов по международным стандартам
Согласно ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все товарно-материальные ценности в
балансе отражаются по фактически произведенным расходам.
Фактическая себестоимость производственных запасов складывается из стоимости по ценам приобретения, таможенных
пошлин, иных платежей, оплату процентов за приобретение в кредит а также затрат на заготовку и доставку, в т.ч. числе
осуществляемые другими организациями.
Однако при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно.
Поэтому в текущем учете материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве которых применяются
оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.
При учете материалов по оптовым ценам в конце месяца определяется величина транспортно-заготовительных расходов,
состоящих из затрат на: оплату тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта с соответствующими
сборами; доставку прибывших материалов на склады предприятия (кроме содержания постоянных складских рабочих);
командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой материальных ценностей; содержание
специальных заготовительных пунктов, складов и агентств в местах заготовок; недостачи материалов в пути в пределах норм
естественной убыли; уплату наценок снабженческо-сбытовым организациям; разовую тару и упаковку и т. п.
Если в текущем учете применяются цены плановой себестоимости, то отдельно выявляются отклонения фактической
себестоимости от плановой. Эти отклонения могут быть со знаком плюс (+) или минус (-), а транспортно-заготовительные
расходы (ТЗР) — только со знаком плюс (+). Присоединение транспортно-заготовительных расходов (отклонений) к
стоимости материальных ценностей по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.
При незначительной номенклатуре используемых материалов в качестве учетных цен можно использовать цены
фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем
деления общей фактической себестоимости приобретения ТМЦ на их количество. По этим ценам производится отпуск
материалов в производство.
ПРИМЕР:
-остаток материалов на начало месяца на складе – 100 кг.на сумму 300 000 руб.
-получено от поставщиков в течение месяца – 200 кг.по цене с НДС 1000 руб. за 1 кг.
НДС, причитающийся к уплате поставщику по ставке 20% - 33 333 руб.
-транспортные расходы с НДС – 110 000 руб.
НДС, причитающийся к уплате транспортной организации 20% - 18 333 руб.
- тара 5 000 руб.
-банковский процент за ссуду (до поступления материалов на склад) – 4000 руб.
Отсюда фактическая себестоимость 1 кг материалов составит – {300 000 + (200*1000-33 333) + (110 000-18 333) + 5 000 +
4000) : 300 = 1 891 руб.
Иногда в качестве учетных цен могут применяться розничные цены с отдельным учетом скидок с розничных цен и
транспортно-заготовительных расходов. При определении в этом случае фактической себестоимости материалов
необходимо к их стоимости по розничным ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов и вычесть сумму
скидок с розничных цен.
В настоящее время наиболее широкое распространение получил учет материалов по оптовым ценам предприятияпоставщика, так как эти цены берутся из прейскурантов. Это намного упрощает учет и улучшает контроль за количеством,
качеством и стоимостью материалов. Такие цены способствуют более широкому внедрению внутризаводского хозрасчета,
поскольку постоянно меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов не доводятся до цехов.
Материалы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели), отражаются в бухгалтерском
балансе по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в
ценах на результаты хозяйственной деятельности.
Материалы, полученные в счет вклада от учредителей в уставный фонд, оцениваются по договоренности сторон, путем
экспертной оценки.
Особенности оценки материалов по международным стандартам.
В связи с тем, что рыночные цены подвержены колебаниям, денежная оценка материальных ресурсов и ее влияние на
баланс предприятия, величину финансовых результатов с развитием рыночных отношений усложняются. Международными
стандартами бухгалтерского учета предусмотрена значительная свобода в выборе оценки материальных ценностей по
методу ФиФО и ЛиФО.
Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «Первая
партия на приход и она же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения
в следующей последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем
второй, третьей и т.д. до расхода общего количества. Данный метод прост, позволяет манипулировать прибылью и сумма в
балансе приблизительно будет совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей. Недостаток – уплата более высоких
налогов.
Метод ЛиФО обеспечивает оценку материальных ценностей по восстановительной стоимости (по текущим ценам),
исходя из правила: Последняя партия на приход – первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада,
оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактическое движение на складе
может быть иным. Преимущества данного метода состоит в том, что в период высокой инфляции ценности показываются по
самой высокой стоимости, т.е по последним ценам приобретения. Недостатком являются недооценка стоимости запасов и
наличие возможности манипулировать доходами, т.е. снижать их и, соответственно, снижать налоги.
Методы ФиФО и ЛиФО требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям
поступления, что значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
С целью препятствия вымывания оборотных средств в условиях инфляции, в Республике Беларусь разработан новый
механизм списания отклонений в стоимости материальных ценностей, закрепленный в «Положении о порядке
бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях
промышленности», утвержденном Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики
Республики Беларусь, государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2001 г. №2/2/4.
Суть данного механизма заключается в следующем. При оформлении приходных ордеров материалы оприходуются в
фиксированных ценах на счет 10 «Материалы». Данная цена устанавливается на каждое наименование материалов. Цена
остается неизменной в течение года и отражается в номенклатуре-ценнике, разработанном на предприятии.
Разница между стоимостью по документам поставщика и стоимостью в фиксированных ценах учитывается на счете 16
«Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материалов в производство их стоимость списывается в фиксированных ценах. Отдельной записью
списывается и сумма отклонений, величина которой определяется умножением фиксированной стоимости израсходованных
материалов на коэффициент отклонений. В свою очередь коэффициент отклонений определяется путем деления суммы
отклонений, относящихся к материалам, поступившим в отчетном месяце, на их стоимость в фиксированных ценах. Остатки
по счетам материалов и отклонений на начало месяца в расчете не участвуют.
Данная методика имеет ряд преимуществ:
1. Обособленное отражение отклонений (инфляционной составляющей цен на материалы) и учет материалов в
неизменных ценах позволяют отслеживать реальную динамику остатков материальных запасов.
2. Намного упрощается складской учет материалов, в связи с тем что отпадает необходимость отражения прихода
каждой партии материальных ценностей на отдельной карточке.
3. Коэффициент отклонений текущего месяца применяется по всему количеству израсходованных материалов каждого
наименования, тогда как при использовании метода ЛиФО по цене последнего приобретения списывается
количество, поступившее в последнюю очередь.
21. Источники и документальное оформление поступления материалов. Учет расчетов с поставщиками
Важную роль в организации учета производственных запасов играют документы. По ним осуществляется предварительный,
текущий и последующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов.
Оформление первичных документов на получение производственных запасов должно быть полным и тщательным. В них
должны содержаться подписи лиц, совершивших операцию, коды объектов учета.
Производственные запасы поступают на склады из следующих источников:
- от поставщиков;
- вспомогательных производств;
- подотчетных лиц;
- ликвидации объектов основных средств и МБП и т.д.
Для получения материалов от поставщиков бухгалтерия выписывает на имя экспедитора доверенность в одном
экземпляре по ф. №М-2 с указанием анкетных данных получателя, реквизитов поставщика, перечня материалов и подписи
(руководителя, главного бухгалтера, получателя производственных запасов). Срок действия доверенности устанавливается в
зависимости от возможности получения и вывоза материалов, но не более чем на 15 дней. Выдача их регистрируется в
пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей ф. №М-3.
Поставщик на основе договора поставки отгружает покупателям материалы, высылает им платежные требованияпоручения вместе с отгрузочными документами (сертификат, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную ф.№ТТН-1 и
др.), а при инкассовой форме расчетов платежные требования передают в обслуживающее учреждение банка.
Инкассо – банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные
суммы от других хозяйствующих субъектов на основании расчетных документов и зачисляет их в установленном порядке на
счет получателя средств. Акцепт может быть предварительным или последующим (Инструкция о банковском переводе,
утвержденная Постановлением правления Национального Банка от 29.03.2001 г. №66).
Предварительный акцепт – акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. При
наличии достаточной суммы средств на счете плательщика банком исполняются платежные требования в полной сумме в
день его поступления.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. 1-й, 3-й и 4-й экземпляры, заверенные
подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), передают водителю (экспедитору). 1-й
экземпляр сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования материальных
ценностей у получателя. 2-й остается у грузоотправителя и предназначается для списания материальных ценностей. 3-й и 4-й
экземпляры оформляются подписями грузополучателя и передаются транспортной организации. Один из этих экземпляров
автотранспортная организация вместе со счетом за перевозку, талоном заказчика к путевому листу, актом выполненных
услуг, протоколом согласования цены, счетом-фактурой по НДС высылает заказчику автотранспорта, а последний экземпляр
накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета расчетов с водителем.
Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов и оприходованием их на
склад, а также для записей запросов по розыску не поступивших грузов применяется «Журнал учета поступивших грузов»
ф.№М-1. При поступлении документов необходимо:
-проверить их соответствие договорам поставки в части правильности ассортимента, количества, цены, суммы и т.д.;
-зарегистрировать платежное требование-поручение в журнале ф.М-1;
-завизировать документы путем наложения штампа и передать для оплаты в бухгалтерию, а ТТН на склады для получения
груза и оприходования материалов.
Поступившие на склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы по складскому и
бухгалтерскому учету и подвергнуты проверке по количеству и качеству, указанному в документах, материальноответственными лицами.
Прием и оприходование материальных ценностей от поставщиков оформляются складом путем составления приходного
ордера ф.№М-4, который применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный
ордер материально-ответственное лицо составляет в день поступления ценностей на склад в 1 экземпляре.
Если при приемке есть расхождения между фактическим наличием поступившего груза и документом поставщика, то на
фактическое поступление груза составляется приходный ордер, а на недогруз, бой и т.д. составляется типовой акт приемки
ф.№М-7 в двух экземплярах. В его составлении должен участвовать представитель поставщика, а при его отказе – работник
незаинтересованной организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй – отделу материально-технического
снабжения для предъявления претензии поставщику. Аналогично оформляются «неотфактурованные» поставки, т.е. грузы
без сопроводительных документов.
На склады поступают также материалы из цехов предприятия (продукция собственного изготовления,
неиспользованные материалы, полученные при ликвидации основных средств, МБП и т.д.). Они приходуются на склады по
накладным на внутреннее перемещение материалов ф.№М-11. Составляются они в 2-х экземплярах материальноответственными лицами складов. Один экземпляр остается у сдатчика и служит основанием для списания ценностей, а
второй (по которому они приходуются) – у получателя склада или цеха.
Подотчетные лица приобретают материалы в торговле, у населения, на рынках. В этом случае к авансовому отчету
прилагается копия чека и чек кассового суммирующего аппарата, товарный чек из магазина или акт справка на закупку
материалов с указанием даты, места закупки, наименования материалов, количество, сумма, подписи подотчетного лица и
продавца.
Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражаются остатки ценностей
на начало и конец отчетного периода, и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие).
На счете 10 учитывают движение сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары
и т.п. Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления), либо по учетным ценам.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
Принципиально новым является характеристика субсчета 9, на котором учитывается наличие и движение инвентаря,
инструментов, хозяйственных принадлежностей и других предметов, которые включаются в состав средств в обороте.
Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели,
отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. На
указанную разницу создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей проводкой
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
При составлении баланса сальдо счета 14 будет вычитаться из сальдо счетов по учету материальных ценностей, по которым
эти резервы были образованы. В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись,
зарезервированная сумма восстанавливается записью
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или
потребленные услуги, находят отражение на сч.60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась
оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных
ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету погашение кредиторской задолженности поставщикам.
Содержание операций при учете поступления по фактической себестоимости:
1. Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные
услуги; погрузку-разгрузку; по неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с
сопроводительными документами
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.
Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками»
3.
Погашена задолженность перед поставщиками на суммы с НДС
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
4.
Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, освобожденных от налогообложения
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
5.
При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации
по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в
договоре) покупатель делает запись
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму потерь сверх норм естественной убыли
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
При допоставке недостающих ценностей поставщиком, денежном возмещении
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
В бухгалтерском учете поставщика на взысканную сумму сторнируется
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
Одновременно указанная сумма отражается обычной записью
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
При перечислении сумм покупателю
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 43 «Готовая продукция»
Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 43 «Готовая продукция»
Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, относящихся к недостающим ценностям,
отражаются записью
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
При поступлении материалов от подотчетных лиц на сумму без НДС
Д-т 10 «Материалы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
На сумму НДС, причитающуюся к уплате
Д-т 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При безвозмездном получении материалов, излишков по результатам инвентаризации на сумму без НДС
Д-т 10 «Материалы»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть
обеспечен по учетным ценам. Суть данного приема состоит в том, что на каждый вид материалов рассчитывается учетная
цена, а отклонение фактической себестоимости от учетных цен учитывается отдельно. Все операции по приобретению
материалов учитываются на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а разницы в
стоимости, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах - на счете 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
В данном случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов по покупной цене с учетом расходов
на приобретение делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом сч. 10
«Материалы» и других счетов учета материально-производственных запасов относится стоимость фактически поступивших
и оприходованных на склад предприятия ценностей на сумму без НДС.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов
в пути.
Разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью
списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» бухгалтерской проводкой
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в
стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения и учетных ценах. Он используется в том случае, если предприятие учитывает материалы по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
разницы списываются в дебет счетов производственных затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по
учетным ценам бухгалтерской проводкой
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Если поступили не заказанные материалы и покупатель отказывается от акцепта, т.е. оплаты счета, то эти материалы
сохраняются отдельно и в учете отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые,
учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
22. Документальное оформление отпуска материалов
Материалы со складов предприятия отпускаются:
-в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды;
-на сторону для переработки;
-в реализацию как излишние и ненужные.
Под отпуском в производство понимают отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ
или оказания услуг. Отпуск в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии
кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.
Требования, соблюдаемые при отпуске материалов в производство:
-отпуск по весу, объему и массе в соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
-отпуск в пределах предварительно установленных лимитов;
-согласование с главным бухгалтером списка лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы
при наличии образцов их подписей.
Расход материалов оформляется следующими документами.
1. Лимитно-заборные карты ф. М-8. Используются для систематического отпуска в производство
лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска
на производственные нужды. Это накопительный документ, предназначенный для одного вида материалов.
Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отделы материально-технического
снабжения или плановый выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал,
полугодие) с отрывными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр карты передается цеху-потребителю,
а второй – складу откуда отпускаются ценности. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт
передают в бухгалтерию для сверки итогов и отражения расхода материалов на счетах бухгалтерского учета. При
использовании квартальных, полугодовых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно
сдаются отрывные талоны на фактический расход материалов.
По лимитно-заборным картам ведется учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом
никаких дополнительных документов не составляется.
2. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф. М-11. Используется для разового
отпуска материальных ценностей внутри предприятия, отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным
за пределами его территории.
Выписывается в двух экземплярах. Один вместе с материалом возвращается получателю, а другой остается на
складе, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении один экземпляр служит сдающему
складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему для оприходования ценностей.
3. Товарная накладная ф.ТН-2. Оформляется при отпуске материалов на сторону. Выписывается в двух
экземплярах. Используется при перемещении ценностей без участия автомобильных транспортных средств.
Служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у
получателя.
4. Товарно-транспортная накладная ф. ТТН-1. Оформляется при отправке материалов другим предприятиям и
организациям автомобильным транспортном. Выписывается в четырех экземплярах. Служит основанием для
списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя.
5. Комплектовочные ведомости. Оформляются в том случае, если кладовые заранее комплектуют (подбирают)
изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. По ней комплектующие изделия отпускаются
на протяжении месяца.
6. Раскройные карты. Применяются в швейной, обувной и т.д. промышленностях. В них фиксируются
результаты использования отпущенных материалов по каждой партии. По окончании раскроя отмечаются:
фактическое количество полученных годных и бракованных деталей, расход на них материалов по норме и
фактически, а также выводится результат раскроя (экономия, перерасход).
7. Карточки складского учета. Применяют там, где есть необходимость сокращения числа первичных
документов. Расход материалов в карточках отражается по калькулируемым объектам.
23. Учет наличия и движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Документальное оформление поступления и учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе
аналогичен учету материалов. Таким же образом организован учет их приобретения и расчетов с поставщиками.
С целью усиления контроля за их сохранностью производится маркировка. Это клеймение малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, прикрепление жетонов и т.д.с указанием наименования предприятия (цеха, отдела).
Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен вестись по местам хранения и нахождения
в разрезе материально ответственных лиц.
Аналитический учет предметов ведется по однородным группам в соответствии с установленной группировкой. Как
правило, состав таких групп формируется в следующем порядке:
-инструменты и приспособления общего назначения;
-специнструменты и приспособления;
-сменное оборудование;
-технологическая тара;
-производственный инвентарь;
-хозяйственный инвентарь;
-спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления;
-постельные принадлежности, кроме принадлежащих гостинице;
-прочие предметы.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен быть организован на складе и в эксплуатации, т.е.
находящихся в цеховых раздаточных кладовых, на рабочих местах в подотчете у рабочих и служащих, а также в ремонте.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должны поступать на центральный склад предприятия. Передача их
непосредственно в производство, как правило, не допускается. Они принимаются по количеству и качеству по товарносопроводительным документам. Материально-ответственным лицом выписывается приходный ордер и открывается
карточка складского учета материалов, либо регистрацию производят на компьютер. Каждому наименованию или группе
малоценных и быстроизнашивающихся предметов присваивается номенклатурный номер, в разрезе которых они и
учитываются в том числе и по материально-ответственным лицам.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации
Инструменты и приспособления общего назначения.
Инструменты и приспособления с центрального склада (ЦС) в раздаточные кладовые (РК) выдаются по установленным
лимитам отпуска с оформлением лимитно-заборных карт или требований. Кладовщик открывает на каждого работника
лицевую карточку (ф. №МБ-2). В дальнейшем при замене работником инструмента одного наименования, размера и т.п.
новые записи в карточках могут не производиться, однако годный инструмент выдается только при предъявлении акта
выбытия МБП (ф. МБ-4). Инструменты выдаются и возвращаются под роспись рабочего и кладовщика соответственно.
Производственный и хозяйственный инвентарь
Кладовщики учитывают производственный и хозяйственный инвентарь на карточках складского учета материалов. Если
договор о полной материальной ответственности заключен с другим лицом – в инвентарных книгах.
Выдача инвентаря оформляется в карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. №МБ-2).
Возврат его работниками осуществляется аналогично порядку возврата инструментов и приспособлений общего назначения.
Техническая литература, пособия, сборники и т.п. при отсутствии на предприятии технической библиотеки необходимо
учитывать на бухгалтерском счете с выделением в отдельную группу.
Канцелярские товары – скрепки, чернила, мастику, резинки, карандаши, бумагу, ленту и т.д. являются расходным
материалом и учитываются на счете 10 «Материалы».
Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются в соответствии с Типовыми нормами выдачи
средств индивидуальной защиты работников общих профессий (утв.приказом Минтруда от 17.04.98 г. №39), Правилами
обеспечения работников средствами индивидуальной защиты (утв.приказом Министерства труда от 28.05.99 г. №67) и т.д.
Отпуск в эксплуатацию оформляется требованиями, выписываемыми на основании заявок структурных подразделений. В
каждой заявке должно быть указано обоснование выдачи определенного количества предметов. Выдача производится под
личную роспись работника.
Имущество, получаемое работниками, является собственностью предприятия и подлежит возврату: при увольнении;
переводе на другую работу; по окончании срока носки; взамен получаемых новых. Сдача производится работником под
роспись материально ответственного лица в личной карточке.
Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, а спецобуви в ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви –
для организованного хранения в теплое время года и получение их обратно оформляется в ведомости учета приемки и
возврата спецодежды (ф. №МБ-7) под роспись материально ответственного лица в приемке и работника – в обратном
получении имущества.
Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается путем списания в затраты. На основании
первичных документов (требований, лимитно-заборных карт) малоценных и быстроизнашивающихся предметов
стоимостью до одной базовой величины могут быть отнесены на затраты в размере 100% их стоимости.
Стоимость специнструментов и приспособлений погашается по нормативным или сметным ставкам, рассчитанным
исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет.
Погашение стоимости специнструментов и спецприспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов,
производится по мере отпуска их и передачи заказа в производство. Таким образом, их списание в расход может быть только
по выполнении или при прекращении заказа.
По предметам, имеющим сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.) в связи с большой их номенклатурой,
незначительными сроками носки (от 1 года до 5) целесообразнее списывать их в затраты в размере 50% при передаче в
эксплуатацию и 50% по мере естественного износа.
По другим видам малоценных и быстроизнашивающихся предметов списание в затраты производится в размере 50% при
передаче их в эксплуатацию и остальных 50% - при выбытии за непригодностью. Для определения непригодности
малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию субъекты хозяйствования должны
создавать комиссии.
При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется акт выбытия (ф. №мб-4), который
необходимо регистрировать в специальном журнале. Акт оформляется при поломке, порче, утере и естественном износе
предметов. В обязательном порядке указывается причина выбытия.
В обязанности комиссии входит:
-производить непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию;
-устанавливать непригодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию;
-определять возможность или целесообразность проведения восстановительного ремонта;
-определять вид и количество материалов, запасных частей, отходов, подлежащих оприходованию;
-составлять акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-8 и прилагать к нему все
акты выбытия.
Второй экземпляр акта направляется в бухгалтерию, которая проверяет правильность заполнения и рассчитывает размер
ущерба, который взыскивается с виновных лиц. После подписания и утверждения акта перечисленные в нем малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы передаются на склад для утилизации, а затем один экземпляр акта – в бухгалтерию для
отражения операций в учете.
Синтетический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Для обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов предназначен счет
10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
оцениваются в учете и балансе по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. Для учета
износа используется счета: 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д.
Основные операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются следующими
бухгалтерскими записями:
Д-т сч.10.9 К-т сч.60, 71 – приобретены за плату на сумму без НДС
Д-т сч.10.9 К-т сч.08, 20, 23, 29 - поступили из собственного производства
Д-т сч. 10.9 К-т сч.75 - поступили в счет вклада учредителей в уставный фонд
Д-т сч.10.9 К-т сч.91.1 – оприходованы в результате ликвидации основных средств
Д-т сч.10.9 К-т сч.92.1 – поступили безвозмездно
Д-т сч.10.9 К-т сч.23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. – списываются расходы по приобретению, сооружению, изготовлению
Д-т сч.10.9 К-т сч.92.1 – оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации
Доначисление износа при выбытии МБП эта сумма должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов,
подлежащих оприходованию.
Д-т сч.94 К-т сч.10.9 – выявлена недостача
24. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемых из других источников
Порядок учета затрат на производство регламентирован Основными положениями по составу затрат на производство,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утвержденными Постановлением Министерства статистики и
анализа от 30.01.98 г. №01-21/8, Министерством труда от 30.01.98 г. №03-02-07/300, Министерством финансов от 30.01.98 г.
№3, Министерством экономики от 26.01.98 г. №19-12/397, с изменениями и дополнениями).
Затраты – стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Все затраты организаций подразделяются на:
1. затраты по видам деятельности
2. операционные расходы
3. внереализационные расходы
Затраты по видам деятельности в свою очередь включают:
1. затраты, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг)
2. расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные и общехозяйственные
расходы), если согласно учетной политике они не включаются в с.с. продукции, а в полном объеме списываются в Д-т сч.90
«Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
3. расходы на реализацию товаров, продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию.
Для учета затрат на производство используется ряд счетов бухгалтерского учета – 20, 23, 25, 26, 28. Затраты по этим
счетам группируются по экономическим элементам, статьям калькуляции, видам продукции. Фактическая себестоимость
производимой продукции отражается на сч. 20 «Основное производство». По Д в течение месяца собираются прямые
затраты проводками:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.
Расходы на управление, обслуживание и организацию производства не могут быть прямо отнесены на себестоимость
конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательнораспределительных сч. 25, 26. В конце месяца эти расходы списываются на сч.20 для включения их в общую сумму затрат
записью
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы»
В аналитическом учете собранные расходы по Д сч.25 и 26 должны быть распределены между изготавливаемыми
изделиями. Порядок распределения расходов зависит от особенностей отдельных производств и может осуществляться
пропорционально:
1. часам работы оборудования
2. зарплате производственных рабочих
3. количеству выпущенной продукции и т.д.
По К сч.20 отражаются: отходы производства, попутная продукция, себестоимость окончательно забракованной
продукции, стоимость неиспользованных и возвращенных на склад материалов, фактическая себестоимость сданной на
склад готовой продукции, которая отражается в учете проводкой:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»
Дебетовое сальдо сч.20 отражает затраты, относящиеся к незавершенному производству (НЗП).
На основе данных сч.20 составляются калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, которая используется в основном
цехе и службами предприятия (пар, вырабатываемый парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов)
используется сч.23. В конце месяца соответствующая доля этих затрат списывается через сч.25 и 26 прямо на сч. 20 записью
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
Расходы на реализацию представляют собой расходы:
-по организации сбыта (маркетинговые услуги);
-на тару, упаковку изделий на складах;
-по доставке продукции на станцию отправления;
-комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям и др. аналогичные по назначении.
Учитываются данные расходы в течение месяца по Д сч.44 «Расходы на реализацию» проводками
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 10 «Материалы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.
Ежемесячно эти расходы относятся на с.с. реализованных товаров, продукции (работ, услуг) пропорционально объему
реализации проводкой
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся
предметом деятельности данной организации:
-расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств и нематериальных активов, производственных
запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
-расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
-расходы, связанные с участием в совместной деятельности по договору простого товарищества;
-начисленные проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным, полученным для приобретения
основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих
активов) и т.д.
Учитываются операционные расходы в течение месяца по Д сч.91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2
«Операционные расходы» проводками
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 01 «Основные средства»
К-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.
По истечение месяца сальдо сч. 91 в сумме операционных расходов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9«Сальдо операционных доходов и расходов»
Внерелазиционные расходы – затраты, не связанные с процессом производства и обращения и включают:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
-суммы недостач, потерь и порчи активов;
-судебные издержки;
-потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.д.
Учитываются данные расходы в течение месяца по Д сч.92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2
«Внереализационные расходы» проводками
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.
По истечение месяца сальдо сч. 92 в сумме внереализационны расходов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»
проводкой
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 92 «Внерализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
25. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Общепроизводственными являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и
управление ими.
На промышленных предприятиях установлена следующая номенклатура ОПР:
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего персонала цеха;
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
- содержание зданий, сооружений и инвентаря;
- ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или фактические затраты);
-испытания, опыты, рационализация, изобретательство;
- износ отдельных предметов, числящихся в составе оборотных средств;
- прочие расходы.
Кроме того, на предприятии могут быть непроизводительные расходы, которые сметой не предусматриваются, но
учитываются:
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей и НЗП в переделах норм естественной убыли;
-прочие непроизводительные расходы.
Синтетический
учет
ОПР
обеспечивается
на
активном
собирательно-распределительном
счете
«Общепроизводственные расходы» по субсчету 2 «Общецеховые расходы». По Д отражаются расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- по страхованию указанного имущества;
- на отопление, освещение и содержание помещений;
- плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению.
Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов с К счетов 10, 20, 23, 28, 29, 60, 73, 76, 79, 90, 91, 92, 94, 97.
Аналитический учет организуется по цехам и статьям установленной номенклатуры.
25
Учтенные на сч.25 общепроизводственные расходы по окончании месяца полностью списываются в Д сч. 20, 23, 29 и
распределяются по каждому цеху между годной продукцией и исправимым браком, между товарной продукцией и
незавершенным производство, между изделиями.
Методы распределения:
1. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных
доплат) + расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования Оптимален для предприятий с разным
уровнем механизации и автоматизации (машиностроение, металлообработка)
2. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных
доплат). Применяется в порядке исключения на предприятиях с одинаковым уровнем механизации и
автоматизации (швейное, обувное)
3. Пропорционально затратам по переделу (химическая промышленность)
4. Пропорционально количеству изготовленной или добытой продукции (металлургия, горнодобывающая
промышленность)
Методы распределения ОПР отражаются в учетной политике.
ПРИМЕР
За месяц ОПР составили в руб.:
№
п.п
1.
2.
3.
4.
5.
Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц
Сумма (руб.
Корреспонденция
Содержание
Д-т
К-т
Амортизация производствен.
здания
150 000
25.2
02
Зарплата аппарата управления цеха
5 000 000
25.2
70
Отчисления на соц.страх
1 750 000
25.2
69
Отчисления единого платежа
200 000
25.2
68
Прочие расходы
3 900 000
25.2
60, 76 …
ИТОГО
11 000 000
Ведомость распределения ОПР
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих
Наименование изделия
Основная ЗП производственных рабочих
Факт. РСиЭМиО
А
90 000
3 561 120
Б
56 000
2 215 808
В
132 000
5 223 072
11 000 000 (Д.оборот сч.25.2)
Итого:
278 000
К-т распределения=11 000 000 : 278 000 = 39,568…
Факт. ОПР на изделие:
А – 90 000 * 39,568 = 3 561 120 руб.
Б – 56 000 * 39,568 = 2 215 808 руб.
В – 11 000 000 – 3 561 120 – 2 215 808 = 5 223 072 руб.
В качестве условно-постоянных ОПР могут списываться в Д сч. 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации».
На предприятиях с безцеховой структурой управления сч.25 не ведется, а все затраты на обслуживание и управление
учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы»
3.Учет общехозяйственных расходов (ОХР)
ОХР – это расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.
ОХР невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции. Этим ОПР и ОХР значительно различаются.
Типовая номенклатура ОХР состоит из следующих статей:
А. Расходы на управление предприятием
- заработная плата работников управления (администрации);
•
отчисления по социальному страхованию работников управления и налоги, определяемые от начисленной заработной
платы;
•
затраты на служебные командировки;
•
почтовые, телеграфные, телефонные и конторские расходы;
•
расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг;
•
стоимость услуг связи;
затраты на содержание охраны и прочие управленческие расходы.
Б.Общехозяйственные расходы
•
амортизация по административным зданиям и управленческому оборудованию;
•
затраты по повышению квалификации персонала;
•
затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего управленческий аппарат;
•
процент за пользование банковским кредитом, полученным на нужды текущей деятельности;
•
арендная плата за имущество общехозяйственного назначения;
В. Непроизводственные (незапланированные) расходы, включаемые в состав накладных расходов:
- потери от простоев по вине предприятия;
- недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли, если суд
отказал во взыскании с виновников;
- различные пени, штрафы, неустойки.
Общая сумма расходов на управление, накапливается по Д активного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет
дебетуется на суммы фактических расходов с К счетов 10, 20, 23, 28, 29, 60, 73, 76, 79, 90, 91, 92, 94, 97.
Аналитический учет ОХР ведется в разрезе статей утвержденной номенклатуры.
В конце отчетного периода они
списывается и включается в общие затраты производства (себестоимость выпускаемой продукции). Однако до
распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, и другие кредитовые
записи по сч. 26.
Методы распределения ОХР предприятия аналогичны ОПР и отражаются в учетной политике.
Если на предприятии ведется аналитический учет затрат по видам продукции, работ и услуг, то ОХР могут списываться:
- пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
- пропорционально стоимости сырья и материалов, использованных в основном производстве
- пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции
ПРИМЕР
Начислена заработная плата администрации - 900 000 руб.
Произведены отчисления и налоги по ставкам, существующим на текущий период времени.
Списаны командировочные расходы на сумму 60 000 руб.
Затраты на почтовые услуги и телефонные разговоры - 93 600 руб., в т.ч. НДС -15 600 руб. Начислена амортизация
компьютера - 120 000 руб.
Списано топливо из баков транспортных средств, обслуживающих управленческий аппарат, на 32 000 руб.
Расходы на информационное обслуживание (услуги связи) составили 282 000 руб., в т.ч. НДС – 47 000 руб.
Акцептованы счета за электроснабжение на 258 000 руб., в т.ч. НДС – 43 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов в
конце отчетного периода включена в общие затраты производства.
Отразить хозяйственные операции по общехозяйственным расходам.
РЕШЕНИЕ:
1. Д-т 26 - К-т 70 - 900 000 руб. - начисление заработной платы администрации предприятия.
2. Д-т 26 - К-т 69 - 306 000 руб. - начисление по социальному страхованию работников (34% от заработной платы).
3.Д-т 26 - К-т 71 - 60 000 руб. - включение командировочных расходов в общехозяйственные расходы.
4.Д-т 26 (78 000 руб.)
Д-т 18 (15 600 руб.) - К-т 76 (93 600 руб.) - списание почтовых услуг и телефонных переговоров в общехозяйственные
расходы без НДС с одновременным отражением входящего НДС и кредиторской задолженности отделению связи.
5. Д-т 26 - К-т 02 - 120 000 руб. - начисление амортизации компьютеров с одновременным включением сумм износа в
общехозяйственные расходы.
6. Д-т 26 - К-т 10/312 - 32 000 руб. - включение сожженного топлива из баков транспортных средств с одновременным
включением его стоимости в общехозяйственные расходы.
7. Д-т 26 (235 000 руб.),
Д-т 18 (47 000 руб.) - К-т 76 (282 000 руб.) - включение информационных услуг в общехозяйственные расходы без НДС с
одновременным отражением НДС и кредиторской задолженности отделению связи
8. Д-т 26 (215 000 руб.),
Д-т 18 (43 000 руб.) - К-т 76 (258 000 руб.) - включение услуг за электроснабжение и общехозяйственные расходы без
НДС с одновременным отражением НДС и кредиторской задолженности поставщику электроэнергии.
9. Д-т 20 - К-т 26- 1 946 000 руб. - списание в конце, отчетного месяца суммы общехозяйственных расходов в затраты на
основное производство.
Согласно ст.4 и ст.7 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» предприятие самостоятельно разрабатывает
систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа. При ведении бухгалтерского учета
предприятие должно обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятую учетную политику. Поэтому базу для
распределения затрат предприятие выбирает самостоятельно.
26. Общая характеристика затрат, включаемых в себестоимость для целей бухгалтерского учета и
налогообложения
Определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета
регламентируется Основными положениями по составу затрат. В то же время в соответствии с п. 22 Инструкции по налогу
на прибыль состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
определяется Инструкцией по налогу на прибыль и иными нормативными правовыми актами. Следовательно, Основные
положения по составу затрат в части, не противоречащей Закону о налоге на прибыль и Инструкции по налогу на прибыль,
могут применяться при определении видов затрат в целях налогообложения.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, приведен в п. 29 Инструкции по налогу на прибыль.
При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) не учитываются:
— затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров
(работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
— затраты на выполнение работ по строительству, содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской
деятельности, находящихся на балансе организаций;
— расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации, если по
данным испытаний получены отрицательные результаты;
— произведенная сверх норм, установленных законодательством;
а)оплата консультационных, информационных услуг, аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке,
б) расходы на рекламу, маркетинговые услуги, представительские и командировочные расходы,
в) оплата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями,
— стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций;
— платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за
размещение отходов сверх установленных лимитов;
— потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, происшедшие сверх норм естественной убыли, если судом
отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения МЦ, пропуска срока исковой давности или
по другим зависящим от истца причинам;
—суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
— пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
— расходы на проведение модернизации и реконструкции объектов основных средств;
— суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
— и др.
В ряде нормативных документов сохранена старая терминология источников списания затрат: «за счет чистой прибыли»,
«за счет собственных средств», «за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков», и др., что не позволяет
однозначно сказать, на каких счетах бухгалтерского учета учитывать данные расходы.
В соответствии с ГК (ст. 64, 90, 103, 110) распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции
общего собрания участников (акционеров) общества, учредителя унитарного предприятия. Решение о направлении прибыли
на те или иные цели закрепляется в протоколе заседания собрания участников (акционеров) общества, (в решении учредителя унитарного предприятия). Т.е. организации не вправе самостоятельно распоряжаться прибылью (за исключением
случаев, когда учредителями принято и зафиксировано в протоколе решение о делегировании организации полномочий по
оперативному распоряжению прибылью).
Следовательно, отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) за счет нераспределенной
прибыли (сч. 84 ) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость
активов), или включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), или списываться на счет прибылей и убытков.
На сч. 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от основных видов деятельности, сальдо операционных и
внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, начисленные налоги и сборы из прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или
ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).
Таким образом, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании Основных положений по
составу затрат, иных нормативно-правовых актов отражаются на счетах затрат (20, 25, 26 и др.). При этом в зависимости от
того, учитываются они для налогообложения или нет отражать их необходимо на соответствующих субсчетах «Расходы,
учитываемые при налогообложении» и «Расходы, не учитываемые при налогообложении».
Для целей бухгалтерского учета расходы, признаваемые операционными, учитываются на сч. 91 «Операционные доходы
и расходы». Остальные расходы должны учитываться на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».
27. Порядок отражения нормируемых затрат в бухгалтерском и налоговом учете
Различие между бухгалтерским и налоговым учетом связано с нормируемыми расходами. Для целей бухгалтерского учета
данные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, а для целей налогообложения — в
пределах установленных норм.
1. Затраты на командировки на основании п. 2.2.10.3 Основных положений по составу затрат связанные с
производственной деятельностью, включаются в себестоимость.
Для целей налогообложения командировочные расходы, произведенные сверх норм, при определении облагаемой
налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), не учитываются
согласно п. 29.6 Инструкции по налогу на прибыль.
Нормы командировочных расходов по Беларуси устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.
Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (в редакции Постановления Минфина Республики Беларусь
от 17.10.2005 г. №123).
Отражение затрат на командировки в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
—
на сумму командировочных расходов в пределах норм;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
—
на сумму командировочных расходов сверх норм;
2.Оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке
Согласно п. 2.2.10.6 Основных положений по составу затрат в себестоимость включается оплата аудиторских услуг на
проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством.
Для целей налогообложения оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх
норм, установленных законодательством, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается согласно п. 29.5 Инструкции по налогу на прибыль.
Указом Президента Республики Беларусь от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования
аудиторской деятельности» установлено, что ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
— организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
— банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными
инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;
—иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.
Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.
Нормы затрат на проведение обязательного аудита установлены Указом Президента от 28.12.2007 г. №682
Нормы затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита,
относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов
Объем выручки от реализации продукции
(работ,
услуг)
иных
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
в
проверяемом году с учетом НДС. Для
организаций
общественного
питания,
торговых
и
снабженческо-сбытовых
организаций – валовой доход с учетом НДС,
приходящийся на валовой доход
Затраты на оплату обязательного аудита,
относимые на себестоимость продукции (работ,
услуг), в год
До 50 млн. руб.
От 50 млн. руб. до 100 млн. руб.
0,8% от объема выручки с учетом НДС
400 тыс. руб. + 0,4% от объема выручки,
превышающей 50 млн. руб., с учетом НДС
От 100 млн. руб. и выше
600 тыс. руб. + 0,2% от объема выручки,
превышающей 100 млн. руб., с учетом НДС
Сумма страховых взносов, полученных страховыми организациями в проверяемом году
До 100 млн. руб.
От 100 млн. руб. и выше
Для банков и небанковских кредитнофинансовых организаций в проверяемом году с
учетом налога на добавленную стоимость
200 тыс.руб. + 0,1% от суммы страховых взносов,
превышающей 50 млн.руб.
250 тыс. руб. + 0,05% от суммы страховых взносов,
превышающей 100 млн. руб.
Не более 0,5% от годового дохода с учетом налога на
добавленную стоимость
Бухгалтерские проводки:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расхлды на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами»
—
на сумму расходов на обязательный аудит в пределах норм;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами»
—
на сумму расходов на обязательный аудит сверх норм;
Д
92-22
«Внереализационные
расходы,
К 60, 76
—
на сумму расходов на необязательный аудит.
не
учитываемые
при
налогообложении»
В бухгалтерском учете расходы по оплате необязательного аудита относятся на сч. 92-22 «Внереализационные расходы,
не учитываемые при налогообложении».
3.Расходы по содержанию служебных и специальных легковых автомобилей согласно п. 2.2.10.1 Основных положений
по составу затрат в себестоимость включаются расходы по содержанию работников аппарата управления предприятия и его
структурных подразделений, включая компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
в соответствии с законодательством.
Для целей налогообложения постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 № 638 «О расходах
на содержание служебного легкового автотранспорта» установлено, что юридические лица и их обособленные
подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при
ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только 1 единицы служебного, кроме специального, или
используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.
К расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме специального, в соответствии с Постановлением
№ 638 относятся:
— стоимость ГСМ;
— расходы на проведение всех видов ремонта;
— расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства (Разъяснение
порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям,
утвержденное 05.09.2001 Министерством экономики № 13-13/4898 и Министерством финансов Республики Беларусь № 159/700).
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 № 851 «Об упорядочении использования
служебных и специальных легковых автомобилей» установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели
с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество специальных
легковых авто с лимитом пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты по которым включаются в затраты по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
К специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим
оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а
также легковые авто оперативного назначения.
Перечень специальных легковых автомобилей утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
21.09.2001 № 1398.
Если у организации и индивидуальных предпринимателя имеются в наличии несколько единиц специальных легковых
автомобилей, затраты по их содержанию, учитываемые при налогообложении, учитываются в пределах общего лимита
пробега по этим специальным легковым автомобилям с учетом имеющегося у них в наличии количества специальных
легковых автомобилей.
В бухгалтерском учете отражение указанных расходов производится следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
—
на сумму расходов по содержанию служебных и специальных автомобилей в пределах норм;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
—на сумму расходов по содержанию служебных и специальных автомобилей сверх норм.
4.Затраты на подготовку кадров включаются в себестоимость в соответствии с п. 2.2.11 Основных положений по составу
затрат.
При исчислении налога на прибыль учитывается плата за подготовку и переподготовку кадров согласно п. 28.3
Инструкции по налогу на прибыль. Оплата за обучение по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими
получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, произведенная сверх норм,
установленных законодательством, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается согласно п. 29.7 Инструкции по налогу на прибыль.
Нормы расходов установлены Указом Президента от 15.06.2006 г. №398 и составляют не более 2% затрат на оплату труда
работников и индивидуальных предпринимателей за отчетный период (месяц).
В бухгалтерском учете отражение затрат на подготовку кадров осуществляется следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расхооды на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
на сумму расходов по оплате за обучение в пределах норм;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расхооды на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
на сумму расходов по оплате за обучение сверх норм.
5.Затраты на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы.
В состав себестоимости включаются:
—стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя
ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг) (п.
2.6.1 Основных положений по составу затрат);
— стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов
энергии, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом предприятия (п. 2.6.6 Основных положений по составу затрат);
— стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой
на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия (п.
2.6.7 Основных положений по составу затрат).
Для целей налогообложения расходы на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные
материалы учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных
нормативно-технологической документацией и (или) конструкторско-технологической документацией и (или) в пределах, не
превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами,
установленными конструкторско-технологической документацией), если иное не установлено законодательством (п. 24
Инструкции по налогу на прибыль).
Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается (п. 29.8 Инструкции по налогу на прибыль).
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 № 1582 «О порядке разработки, утверждения и
пересмотра норм расхода топлива и энергии» (по состоянию на 28.02.2002) установлено, что нормированию подлежат
расходуемые на основные и вспомогательные нужды субъектами хозяйствования всех форм собственности котельно-печное
топливо, электрическая и тепловая энергия независимо от объема их потребления и источников энергообеспечения.
Разработка норм расхода топлива и энергии осуществляется независимо от форм собственности с периодичностью один
раз в 3 года, а также при изменении технологии, структуры и организации производства и совершенствовании методики
нормирования расхода этих ресурсов.
Нормы расхода топлива и энергии для предприятий, организаций и учреждений утверждаются соответствующими
республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненными Правительству Республики
Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами. При этом нормы расхода топлива и энергии для
субъектов хозяйствования утверждаются Комитетом по энергоэффективности при Совете Министров, пересмотр норм
расхода топлива и энергии производится ежегодно субъектами хозяйствования в установленном порядке.
Нормы расхода топлива и энергии в обязательном порядке включаются в технологические регламенты, технические
паспорта, ремонтные карты, инструкции по эксплуатации всех видов энергопотребляющей продукции.
Единый методический подход к нормированию расходов топливно-энергетических ресурсов на производство единицы
продукции (работы, услуги) установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в
народном хозяйстве Респуцблики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете
Министров от 19.11.2002 № 9.
Бухгалтерские проводки:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные нужды»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
— на сумму расходов на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы в пределах норм;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные нужды»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
—на сумму расходов сверх норм.
6.Расходы по сертификации
Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг включается в себестоимость (п. 2.10.13 Основных
положений по составу затрат).
Для целей налогообложения оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг учитывается при
исчислении налога на прибыль (п. 28.10 Инструкции по налогу на прибыль).
Расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации
Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь в порядке,
определяемом Советом Министров, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные
результаты, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается (п. 29.4 Инструкции по налогу на прибыль).
Данная норма установлена также п. 2.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.09.1998 № 1371 «О
государственном надзоре за выполнением требований стандартов, обеспечением единства измерений и контроле за
соблюдением правил обязательной сертификации в Республике Беларусь» (по состоянию на 15.09.2004): стоимость проб и
образцов продукции, израсходованных при проведении испытаний (анализов, измерений) для установления ее соответствия
требованиям нормативных документов, показателям качества, а также затраты на проведение испытаний (анализов,
измерений) в порядке государственного надзора за стандартами и средствами измерений относятся на издержки
производства (издержки обращения) юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица. При отрицательных результатах испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение для целей ценообразования и налогообложения не учитываются. Основанием для определения расходов на издержки
производства (издержки обращения) являются акты проверок, протоколы испытаний (анализов, измерений).
В бухгалтерском учете расходы по сертификации отражаются:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму расходов по сертификации, испытаниям при получении положительного результата;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму расходов при получении отрицательного результата.
7.Расходы по страхованию
Пунктом 2.2.18 Основных положений по составу затрат установлено, что в себестоимость включаются:
— страховые взносы по видам обязательного страхования;
— по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов
такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь;
— по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц
договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и
медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) в пользу
работающих у них по трудовым договорам физических лиц — в размерах, установленных законодательством, по договорам
добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные
командировки).
Для целей налогообложения в соответствии с п. 21 Инструкции по налогу на прибыль при исчислении налога на прибыль
учитываются страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования
и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь.
Указом от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных
мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной
пенсии и медицинских расходов» установлено, что страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни,
дополнительные пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры
заключены на срок не менее 1 года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями
здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с гос страховыми организациями в пользу физических лиц,
работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в
затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах,
установленных Указом № 219.
Сумма страховых взносов, включаемых в соответствии с Указом № 219 в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемая при налогообложении:
по договорам добровольного страхования жизни:
— не может превышать 4% фонда заработной платы организации-страхователя;
— размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать 1 базовой величины;
по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии:
- не может превышать 8% фонда оплаты труда организации-страхователя;
—размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать 2 базовых величин;
-по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее
одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения):
- не может превышать 3% фонда оплаты труда организации-страхователя;
— размер ежемесячных страховых взносов за одного работника не может превышать 2 базовые величины.
Расходы по страхованию в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
— на сумму расходов по обязательному страхованию;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
—на сумму расходов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и договорам добровольного
страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и мед помощь
застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациямистрахователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организацияхстрахователях по трудовым договорам) в пределах норм;
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
—на сумму расходов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за
границу (только в служебные командировки);
Д-т 92-22 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при
налогообложении»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
— на сумму расходов по остальным договорам добровольного страхования.
8.Расходы на оплату труда
Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных
ставок и должностных окладов включаются в себестоимость (п. 2.7.1.1 Основных положений по составу затрат).
Для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включаются выплаты, исчисленные исходя из сдельных
расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и
качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и
индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные
результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда
(п. 26 Инструкции по налогу на прибыль).
Пунктом 3.3 постановления Совета Министров от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда
работников коммерческих организаций» установлено, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм
собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), исчисленным
исходя из тарифной ставки первого Разряда, не превышающей ее предельного размера, и тарифных коэффициентов Единой
тарифной сетки работников. Предельный норматив тарифной ставки 1 разряда установлен в размере бюджета прожиточного
минимума для трудоспособного населения с учетом дифференцированного отраслевого коэффициента.
Бухгалтерские проводки:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму расходов по оплате труда, рассчитанной исходя из нормативной ставки первого разряда;
Д-т 20.2 «Основное производство»
Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
— на сумму расходов по оплате труда, рассчитанных из суммы, превышающей нормативную ставку первого разряда.
Расходы по премированию работников
Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты
в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических
ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство и т.д. включаются в
себестоимость (п. 2.7.1.3 Основных положений).
Для целей налогообложения премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а
также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх
размеров, предусмотренных законодательством, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются (п. 29.3.1 Инструкции по налогу на прибыль).
Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей
собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
25.07.2002 № 1003 (по состоянию на 11.04.2005), установлено, что руководителям могут устанавливаться надбавки:
— за сложность и напряженность работы - до 50% должностного оклада;
— продолжительность непрерывной работы (стаж работы) в размере, не превышающем 20% должностного оклада.
Премирование руководителей по результатам финансово-хозяйственной деятельности производится по следующим
показателям:
— рост выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
— снижение затрат на рубль товарной продукции;
— другие показатели эффективности работы организации, установленные органом, заключившим контракт.
Дополнительно из прибыли, остающейся в распоряжении организации, по итогам работы за квартал руководителям могут
выплачиваться премии:
—за перевыполнение доведенных целевых показателей организациями, имеющими высшую эффективность и приоритетное
значение в развитии отрасли, в размере до 20% (включительно) должностного оклада;
—перевыполнение планового задания по прибыли (рентабельности), полученной от реализации продукции, товаров (работ,
услуг), выполнения задания по сокращению бартерных операций, увеличение численности работников, принятых на
дополнительно введенные рабочие места, и другие показатели не более 80% должностного оклада за квартал.
Руководителям могут выплачиваться из прибыли, остающейся после налогообложения:
— специальные виды премий за внедрение новых видов техники и технологии, увеличение выпуска экспортной продукции,
освоение производства новых видов продукции, экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов, ввод в
действие новых мощностей и объектов и др. Общий размер специальных премий не может превышать 6 должностных
окладов руководителя в год;
—
вознаграждение по итогам работы за год согласно условиям выплаты указанного вознаграждения работникам
организации в размере, установленном органом, заключившим контракт, но не более одного среднемесячного заработка в
год;
— материальная помощь в размере до 1,7 должностного оклада в год и другие выплаты, в числе которых единовременные
премии в связи с юбилейными датами предприятий, профессиональными праздниками, юбилейными датами рождения
руководителя, увольнением его в связи с уходом на пенсию.
В соответствии с Постановлением № 1651 в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм собственности,
кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включается сумма выплат стимулирующего и
компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом
фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной
ставки 1 разряда, действующей в организации.
Убыточные коммерческие организации не могут начислять выплаты стимулирующего и компенсирующего характера
сверх установленных законодательством размеров, производимых за счет затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении (п. 3.5 Постановления № 1651).
Расходы по премированию работников в бухгалтерском учете отражаются так:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму расходов по премированию в установленных законодательством размерах;
Д –т 92.22 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму расходов по премированию сверх установленных законодательством размерах;
Д-т
84.2
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убчток)»
субсчет
«Фонд
потребления»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму расходов по премированию сверх установленных законодательством размерах, начисленных за счет фонда
потребления.
9.Надбавки за высокие достижения в труде
В себестоимость включаются надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. (п. 2.7.1.3
Основных положений по составу затрат).
Для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов
труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в
связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за
производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми формами и системами оплаты
труда (п. 26 Инструкции по налогу на прибыль).
Пунктом 5 Постановления Советом Министров Республики Беларусь от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по
совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (по состоянию на 15.09.2004) установлено, что общая
сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной)
работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых
из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 20%
суммы должностных окладов этих категорий работников.
В бухгалтерском учете отражение указанных расходов производится следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
—на сумму надбавок в пределах установленных законодательством размеров
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму надбавок сверх размеров, установленных законодательством.
10. Надбавки за продолжительность непрерывной работы
В себестоимость включаются надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения
за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством (п. 2.7.1.9 Основных положений по составу
затрат).
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах,
носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, при определении облагаемой налогом
прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается (п. 29.3 Инструкции по налогу на прибыль).
Пунктом 6 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998 № 937 «О мерах по совершенствованию
организации оплаты труда в отраслях экономики» (по состоянию на 15.09.2004) установлено, что размер надбавок за
продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим,
руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных организаций всех форм собственности и включаемых в затраты,
учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада).
В бухгалтерском учете отражение указанных расходов производится:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
—на сумму надбавок в пределах установленных законодательством размеров;
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
—
на сумму надбавок сверх размеров, установленных законодательством.
11.Оплата трудовых отпусков
В себестоимость включается оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков (п. 2.2.15 Основных
положений по составу затрат).
Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Продолжительность
основного отпуска обязательна для всех нанимателей.
Наниматель за счет собственных средств имеет право увеличивать работникам продолжительность отпуска сверх 24
календарных дней в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением или трудовым
договором.
Сверх трудовых отпусков работникам предоставляются дополнительные поощрительные отпуска:
-за ненормированный рабочий день, за вредность – до 7 дней;
-за стаж рассматривается как поощрительный и предоставляется не более чем на 3 дня.
Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться за счет собственных средств нанимателя коллективным
договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам
производств, работ, структурных подразделений), а персонально — трудовым договором.
Отражение затрат на трудовые отпуска в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
— на сумму расходов по оплате трудовых отпусков, предусмотренных законодательством;
Д-т 92.22 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при
налогообложении»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
— на сумму расходов по оплате трудовых отпусков сверх предусмотренных законодательством.
12.Расходы по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты
В соответствии с п. 2.2.7 Основных положений по составу затрат в себестоимость включаются расходы по обеспечению
здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на
приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий
и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на
лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний.
Для целей налогообложения данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 28.20
Инструкции по налогу на прибыль.
Согласно Правилам обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденным постановлением
Министерства труда Республики Беларусь от 28.05.1999 № 67, в соответствии с законодательством о труде Республики
Беларусь, на работах с вредными, опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или
осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам
средства индивидуальной защиты. Затраты по обеспечению работников по установленным нормам средствами
индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом наниматель за счет собственных
средств может предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам средств
индивидуальной защиты сверх установленных норм.
Постановлением Министерства труда Республики Бнларусь от 17.04.1998 № 39 (по состоянию на 13.10.1999) утверждены
Типовые нормы выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей, где указан перечень
средств индивидуальной защиты по профессиям и должностям, а также сроки их носки в месяцах.
Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах, средства индивидуальной защиты
выдаются в соответствии с указанными нормами, если нормы выдачи средств индивидуальной защиты по этим профессиям
и должностям специально не предусмотрены в соответствующих отраслевых нормах.
В учете отражение указанных расходов производится следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
—на сумму расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в пределах норм;
Д-т 92.22 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 10 «Материалы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
— на сумму расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты сверх норм.
13.Экологический налог
В себестоимость включаются платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством (п. 2.2.9 Основных положений по составу затрат).
Экологический налог в состав затрат для целей н/о включается только в пределах установленного лимита. Налог за
сверхплановые выбросы и добычу не учитывается для целей налогообложения (п. 29.10 Инструкции по налогу на прибыль).
В бухгалтерском учете отражение экологического налога производится следующим образом:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму экологического налога за выбросы, сбросы, размещение отходов в пределах установленных лимитов;
Д-т 92.22 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на сумму экологического налога за выбросы, сбросы, размещение отходов сверх
установленных лимитов.
14. Расходы, связанные с покупкой валютных ценностей
В соответствии с п. 1.4.2 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между
курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки относятся коммерческими
организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием их для расчетов за сырье, материалы, товары
(работы, услуги):
— в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в
отчетном году, — на себестоимость продукции (работ, услуг);
—оставшуюся сумму — ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от
назначения купленной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства
(обращения), кап вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути») (п. 18 Положения № 78)
15.Потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи
В себестоимость включается недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных
в порядке, установленном законодательством (п. 2.3.5 Основных положений по составу затрат).
Для целей налогообложения потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, учитываются при определении налога на прибыль
(25.15 Инструкции по налогу на прибыль).
В бухгалтерском учете при этом выполняются записи:
Д-т 20.1 «Основное производство»
Д-т 26.1 «Вспомогательное производство»
Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»
К –т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостач в пределах норм естественной убыли.
Определение затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги)
16.Транспортные расходы
Транспортные расходы разделяются на транспортные расходы, связанные с приобретением имущества (это расходы по
доставке на предприятие сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров от других субъектов хозяйствования), и транспортные
расходы, связанные с реализацией (это расходы по транспортировке реализуемых продукции и товаров).
Перечень транспортных расходов приведен в Методических указаниях по составу и учету издержек обращения
(производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных
приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.
В соответствии со ст. 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на
покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также
затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.
К затратам на заготовку и доставку товаров, по нашему мнению, относятся расходы по доставке товаров от продавца к
покупателю, т.е. транспортные расходы, понесенные при приобретении товара. Данные расходы определяются условиями
поставки товара, указанными в договоре купли-продажи.
Пунктом 30.1 Инструкции по налогу на прибыль предусмотрено, что транспортные расходы (если они не включаются в
цену приобретения товара) подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары,
и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.
Однако независимо от того, как будут учтены транспортные расходы (в составе стоимости товаров либо издержек), они
учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в установленном порядке.
В случаях если организация осуществляет самовывоз товаров, отпускные цены на которые установлены на условиях
франконазначения, покупателю должны возмещаться транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные цены. Если
же указанные расходы не возмещаются, то при определении налогооблагаемой прибыли они не учитываются.
Торговые организации, осуществляющие расходы по доставке товаров собственным автотранспортом, при определении
налогооблагаемой прибыли учитывают их по элементам соответствующих затрат (оплата труда, амортизация основных
фондов, материальные затраты и др.) согласно ст. 3 Закона о налоге на прибыль.
В организациях торговли в соответствии с п. 30 Инструкции по налогу на прибыль при определении прибыли от
реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к
остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если они не включаются в установленном
законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат,
учитываемых при налогообложении прибыли).
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат,
сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам
товаров на конец отчетного месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально исходя из
стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с
учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и
стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате
отгруженных товаров, то при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом отгруженных, но неоплаченных
товаров.
В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой
продукции и полуфабрикатов.
17.Проценты по кредитам и займам
В соответствии с п. 21 Инструкции по налогу на прибыль при определении прибыли в затраты по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) включаются проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением %процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с
приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).
Согласно разъяснениям Национального банка Республики Беларусь, приведенным в письме от 29.04.2003 № 04-30/235
«Об отсроченных кредитах», понятия «пролонгация» и «отсрочка» отождествляются. Следовательно, проценты по
Пролонгированным (отсроченным) кредитам также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что по Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
учитываются суммы произведенных
расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в
корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по Д-т сч. 90
«Реализация» и К сч. 44 «Расходы на реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и
транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса,
объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с
реализацией товаров ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Инструкцией по применению Типового плана счетов не предусмотрено распределение процентов по кредитам на остаток
товара. В то же время п. 21 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, предусмотрено, что
по строке 213 «незавершенное производство» баланса показываются затраты по незавершенному производству и
незавершенным работам (услугам). По этой же статье показывается сумма издержек обращения (сч. 44 «Расходы на
реализацию» субсчет «Издержки обращения»), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации,
осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной аналогичной деятельности.
Таким образом, в бухгалтерском учете сумму процентов по кредиту, приходящуюся на фактически реализованные
товары, целесообразно списывать в Д-т сч. 90 «Реализация». Проценты, относящиеся к остаткам товаров на конец месяца,
будут числиться как сальдо сч. 44 «Расходы на реализацию» на конец месяца.
В соответствии с п. 2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты
— предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).
Для целей налогообложения такой жесткой привязки нет, в течение отчетного года затраты учитываются по мере
поступления подтверждающих документов: затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего
года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
учитываются для целей н/о в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные
документы поступили (п. 30.3 Инструкции по налогу на прибыль).
28. Расходы, отражаемые в составе операционных и внереализационных расходов в налоговом учете
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету
могут быть открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы »;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года.
В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по
субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы
и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9
«Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных
доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:
·
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
·
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по
ценным бумагам);
·
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
·
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей
эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде
прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета
91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием,
суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»
записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные
активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и
дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому
поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 Прочие доходы и расходы».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся
к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и
т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
·
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
·
поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
·
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
·
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
·
суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
·
положительные (отрицательные) курсовые разницы;
·
прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате
хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные
при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под
обесценение ценных бумаг и т.д.).
К чрезвычайным доходам относятся:
·
страховое возмещение;
·
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов и т.п.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
·
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об
их взыскании или они признаны должником;
·
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в
котором срок исковой давности истек;
·
суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;
·
другие поступления - по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
29. Задачи учета труда и заработной платы. Оперативный учет личного состава работников предприятия и
использование рабочего времени
В настоящее время отменены ограничения в росте индивидуальной заработной платы. Предприятиям предоставлено право
самостоятельно решать вопросы оплаты труда. Государство регламентирует лишь минимальные размеры заработной платы
работников различных профессионально-квалификационных групп.
Труд, его количество и качество, производительность и рабочее время, заработная плата являются объектами
бухгалтерского учета на предприятиях.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить:
-контроль за выполнением разработанных мероприятий по росту производительности труда;
-своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда;
-точный расчет заработной платы каждого работника и распределение заработной платы по направлениям затрат;
-правильный подсчет удержаний из заработной платы и своевременную ее выплату;
-контроль за использованием фонда оплаты труда и выплатой премий;
-получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства
производством;
-своевременное и достоверное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.
Оперативный учет личного состава работников предприятия и использования рабочего времени.
Прием на работу оформляется приказом администрации предприятия, который объявляется работнику предприятия под
расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).
Трудовой договор (контракт) – это письменное соглашение между наемным работником и работодателем, согласно
которому наемный работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с
подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать за это заработную плату и
обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством, коллективным договором и соглашением сторон.
Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь основным документом о трудовой деятельности работника является
трудовая книжка. Трудовая книжка ведется на всех работающих свыше 5 дней, в том числе на сезонных и временных
работников, а также на внештатных при условии, что они подлежат государственному социальному страхованию
Заработная плата – согласно ст.57 ТК - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и)
натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за
периоды, включаемые в рабочее время.
Фонд заработной платы формируется из фонда оплаты труда и денежных выплат и поощрений.
В фонд заработной платы включаются:
- заработная плата, начисленная за выполненную работу (отработанное время) в соответствии с принятыми на предприятии
системами и формами оплаты труда;
- надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам;
- премии рабочим и специалистам за производственные результаты, включая премии за экономию мат ресурсов;
- доплаты за профессиональное мастерство и условия труда;
- премии по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение эффективности производства;
- оплата основных с дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
- оплата за работу в выходные и праздничные дни, а также в сверхурочное время;
- надбавки за подвижной и разъездной характер работ, а также выполнение работ вахтовым методом;
- доплаты работникам до фактического среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности.
К денежным выплатам и поощрениям относятся:
- вознаграждения по итогам работы за год;
- единовременные поощрения;
- материальная помощь;
- единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;
- стоимость путевых расходов при поездках на лечение, отдых и экскурсию;
- сумма, выдаваемая на удешевление стоимости питания работников;
- расходы по благоустройству садоводческих товариществ;
- расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия на улучшение жилищных условий;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов в имущество
предприятия пропорционально доле учредительного взноса.
Декретом от 15.02.02 г. №3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» определено, что
минимальная зарплата применяется исключительно в сфере трудовых отношений и обеспечивает социальную защиту
работников. Мин зарплата применяется как государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда за
работу в нормальных условиях при выполнении установленной нормы труда. В составе ее учитываются все дополнительные
выплаты стимулирующего характера и не учитываются дополнительные выплаты компенсирующего характера за особые
условия труда. Размер минимальной заработной платы устанавливается Правительством ежегодно с 1 января.
В соответствии с подп.1.3 п.1 Декрета №3 размеры пенсий, стипендий, пособий, других обязательных социальных
выплат, налогов, сборов, штрафных и иных платежей исчисляются в кратности к базовой величине, устанавливаемой
Советом Министров при изменении тарифной ставки 1-го разряда.
К числу государственных гарантий по оплате труда работников бюджетной сферы относится ставка 1 разряда.
Базовый предельный норматив тарифной ставки 1 разряда рассчитывается исходя из бюджета прожиточного минимума
для трудоспособного населения.
Тарифные ставки (должностные оклады) работников коммерческих организаций определяются путем умножения тарифной
ставки 1 разряда, установленной в организации (у индивидуальных предпринимателей), на тарифный коэффициент
соответствующего тарифного разряда.
Величина бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения применяется при индексации денежных
доходов. Кроме того, в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и
по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета министров от 30.09.1997 №1290, минимальный размер
пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50% бюджета прожиточного минимума
в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Отчисления в фонд
социальной защиты населения производится по утвержденным ставкам (35%), однако базой расчета является оплата труда
работников не ниже бюджета прожиточного минимума (БПМ).
Согласно Порядку расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, утвержденному
Указом Президента от 29.06.2000 №359, погашение задолженности по выплате заработной плате во внеочередном порядке
производится в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения.
30. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Порядок оплаты очередных отпусков
Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и
доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не
списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных
выплат работникам и членам их семей, доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
реализацию) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и
резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;
начисленных
пособий
по
социальному
страхованию
пенсий
и других аналогичных сумм ;
начисленных доходов от участия в фонде организации и т.п.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.,
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда,
как правило, за вторую половину месяца.
Таблица Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
20
23
25
26
70
70
70
70
28
29
08
70
70
70
91/2
70
69
76
70
70
1
Начислена оплата труда:
- работникам основных производств по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам
- работникам вспомогательных производств
- работникам, занятым обслуживанием производств,
административно-управленческому персоналу
- работникам по исправлению брака выпущенной продукции
- работникам обслуживающих производств и хозяйств
- работникам по выполненным работам, связанным с вложениями
организации в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, нематериальных активов и т. д.
- работникам за демонтаж, разбору основных средств, услуги по
реализации ценностей, за исключением готовой продукции, работ,
услуг
2
Начислено пособие:
- по временной нетрудоспособности
- по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве
.
3
Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящиеся на
дни текущего месяца)
4
20 и др.
70
Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на
следующие за отчетным месяцы
97
70
5
Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств
образованного в установленном порядке резерва на эти цели
96
70
6
Начислена сумма оплаты учебных отпусков в соответствии с
законодательством
26 и др.
70
7
8
9
10
11
1.
Начислены доходы работникам организации от участия в уставном
фонде
Начислены премии:
- за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, за
снижение норм их расхода
- за соблюдение норм расхода
Начислены доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях труда,
за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, доплаты
бригадирам и др.
Начислены доплаты, надбавки, премии, не включаемые в затраты по
производству продукции (работ, услуг)
Удержаны из заработной платы:
- суммы подоходного налога
- 1 % в Фонд социальной защиты населения
- суммы по исполнительным документам
- суммы недостач, растрат, хищений
- подотчетные суммы, не возвращенные работником в
установленные сроки
- суммы займов, выдаваемых работникам на жилищное
строительство, и процентов по ним
84
70
70
20 и др.
84 (92)
70
20 и др.
70
84 (92)
70
70
70
70
70
70
68
69
76
73
94
70
73
12
Выплачена заработная плата
70
50
13
Депонирована заработная плата
70
76
14
Выдана работникам натуральная оплата труда
70
90
15
Перечислена задолженность по заработной плате работников на счета
в банке
70
51,55
Порядок оплаты очередных отпусков
Трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы
(согласно ст.166 ТК РБ). Раньше установленного срока (6 месяцев) отпуск может быть предоставлен в установленных
законодательством случаях.
Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового и социального
(в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия,
пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного
прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, регулируются постановлением Министерства труда
Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47, с изменениями, внесенными постановлениями Министерства труда Республики
Беларусь от 13.03.2006 г. № 37 и «Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового
(основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за
неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством»
Оплата за время трудового отпуска, социального отпуска, выплата денежной компенсации за
неиспользованный отпуск, оплата учебного отпуска.
Трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя, а за второй
и последующие рабочие годы - в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых
отпусков.
Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых
отпусков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом либо нанимателем по согласованию с работником в
случае отсутствия профсоюза.
Наниматель обязан уведомить работника о времени начала трудового отпуска не позднее чем за 15
календарных дней.
Отпуск оформляется приказом (распоряжением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени
нанимателя уполномоченным им должностным лицом. Запись о предоставлении отпуска вносится в личную карточку
работника.
В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, включается фактически отработанное время. К такому
времени относится время выполнения работником своих трудовых обязанностей, время командировки, внутрисменные
целодневные простои.
При предоставлении трудового отпуска работающим по совместительству следует руководствоваться нормами,
изложенными в ст. 347 Трудового кодекса.
Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях.
Исчисление отпуска в календарных днях означает, что в его продолжительность включаются рабочие и выходные
дни по графику работ (сменности).
Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Эта норма обязательна для
всех нанимателей. Наниматель имеет право за счет собственных средств увеличивать работникам продолжительность
отпуска сверх 24 календарных дней в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением или
трудовым договором.
За счет средств нанимателя могут предоставляться:
-отпуск за ненормированный рабочий день и за вредность - до 7 дней;
-за стаж и другие поощрительные – до 3 дней.
Отпуск по семейным обстоятельствам (без сохранения зарплаты) предоставляется максимально на 30 дней в
календарном году.
Отпуска за обучение – 10-30 дней, для защиты диплома – 90 дней. Работодатель обязан оплачивать учебный отпуск
своим работникам, обучающимся в ссузах и вузах (заочно или на вечерней форме обучения) по его направлению либо по
договору с ним.
При временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если
болезнь наступила до начала отпуска, отпуск по желанию работника переносится на другое время текущего рабочего года,
определяемого по договоренности между работником и нанимателем. Если болезнь наступила во время трудового отпуска,
он продлевается на соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска
переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
Работник обязан уведомить нанимателя о причинах, препятствующих использованию трудового отпуска в
запланированный срок, и времени продления отпуска.
Продление или перенос отпуска (или его части) на другой срок вследствие болезни работника оформляется
приказом (распоряжением), на основании которого делается отметка в табеле учета использования рабочего времени.
В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на
период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Пример. Работник оформил отпуск с 11 июня по 7 июля 2009 г. на 27 календарных дней. Он должен выйти на
работу 8 июля 2009 г. Но на период отпуска приходится день 3 июля (День Независимости Республики Беларусь), который
признается нерабочим, праздничным днем. Поэтому работник выйдет на работу не 8, а 9 июля 2009 г.
Если работник получил средний заработок за весь трудовой отпуск, это означает, что он собирался использовать
весь отпуск. Использовать отпуск не полностью он может тогда, когда с его согласия по предложению нанимателя отпуск
прерван (т.е. работник отозван из отпуска). Отзыв из отпуска означает его перерыв, о котором наниматель и работник при
предоставлении отпуска не договаривались. Необходимость в отзыве возникает в процессе использования отпуска.
Неиспользованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем предоставляется в
течение текущего рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.
Согласно ст. 170 Трудового кодекса наниматель обязан предоставлять работнику трудовой отпуск, как
правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). Не предоставление трудового отпуска является грубым
нарушением законодательства.
За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, который наниматель обязан
выплатить не позднее чем за два дня до начала отпуска.
По соглашению между работником и нанимателем допускается замена трудовых отпусков денежной
компенсацией за 3 календарных дня. Компенсация выплачивается при условии достижения соглашения между работником
и нанимателем по письменному заявлению работника и издания соответствующего приказа. Запрещено заменять
компенсацией отпуск за вредные условия, инвалидам и беременным женщинам.
Отпуск по беременности и родам. Женщинам предоставляется отпуск по беременности и родам
продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случаях осложненных родов или рождения двух и более детей 70) календарных дней после родов с выплатой за этот период пособия по государственному социальному страхованию.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней,
фактически использованных до родов.
Женщинам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, предоставляется отпуск по беременности и
родам продолжительностью 90 календарных дней до родов и 56 (в случаях осложненных родов или рождения двух или более
детей - 70) календарных дней после родов. При этом общая продолжительность отпуска не может быть менее 146 (160)
календарных дней. Дородовый отпуск, предусмотрен частью второй статьи 184 Трудового кодекса.
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Работающим женщинам независимо от
трудового стажа, по их желанию, наниматель обязан предоставить после перерыва в работе, вызванного родами, отпуск по
уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с выплатой за этот период ежемесячного государственного пособия,
размеры и условия выплаты которого устанавливаются законодательством. Отпуск предоставляется по письменному
заявлению матери ребенка и может быть использован ею полностью либо по частям любой продолжительности.
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет включается в общий стаж, а также в стаж работы
по специальности, профессии, должности, кроме дающего право на пенсию за работу с особыми условиями труда и выслугу
лет.
Отпуск по уходу за ребенком в возраста до 3 лет вместо матери может предоставться отцу.
Отец, имеющий троих детей в возрасте до 16 лет или ребенка-инвалида имеет право на 1 оплачиваемый свободный
день в неделю.
Если работник отработал весь год полностью, то средний заработок для расчета ему отпускных определяется
путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной
заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для
исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и среднемесячное количество
календарных дней (29,7).
В случае, когда в течение 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска,
работник 3 месяца не работал в связи с болезнью и получал по временной нетрудоспособности менее 100 процентов
среднего заработка, эти месяцы исключаются из подсчета. Среднедневной заработок в этом случае определяется путем
деления суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработанные полные месяцы, на число этих
месяцев и на среднемесячное количество календарных дней за год (29,7).
Если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя 9 месяцев, из них 1 месяц находился на больничном,
то средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, в нашем примере – 8 месяцев,
отработанные до ухода в отпуск, путем деления суммы заработной платы на 8 и на 29,7.
В случае, если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у нанимателя до времени
предоставления ему отпуска, то средний заработок ему исчисляется следующим образом:
- рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу в отдельности путем деления заработной платы,
начисленной работнику за месяц, на количество отработанных им часов в этом месяце;
- рассчитывается заработная плата за каждый месяц в отдельности путем умножения среднечасового заработка на
норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;
- рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы заработной платы за все принятые для исчисления
месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7) и умножается на количество
календарных дней продолжительности отпуска.
Если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты,
в организации произошло повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы производится в
установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных
пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие
выплаты.
Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за
который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной заработной латы рабочим,
пособий по временной нетрудоспособности и планового % отчислений в данный резерв. Плановый % отчислений в
резерв определяется ежегодно как % отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков к их плановому
фонду оплаты труда(без сумм на оплату отпусков).В состав резерва кроме суммы заработной платы за отпуск
включаются и предстоящие отчисления в ФСЗН от этой заработной платы.
Например: В октябре 2009 года ФОТ рабочих составил 20 000 000 руб.
Начислено пособий по временной нетрудоспособности—1 200 000.Плановый годовой процент отчисления в резерв –
9,2%
Решение
1.Сумма, подлежащая резервированию на оплату отпусков
( 20 000 000+1 200 000)*9,2:100=1 950 400 руб.
2.Произведены отчисления в ФСЗН по ставке 35%
1 950 400*35:100=682 640
5.Сформирован резерв на оплату отпусков за сентябрь месяц
Дт 20
Кт 96 (1 950 400+682 640)=2 633 040
В последующем фактически произведённые расходы и платежи, для которых был образован резервный фонд,
отражаются на счетах бухгалтерского учёта :
1.Начислена заработная плата работникам предприятия за время трудового отпуска, вознаграждения за выслугу
лет
Д-т 96 К-т70 – на суммы ЗП за время отпуска;
Д-т 96 К-т69 – на суммы отчислений на социальное страхование;
Д-т 96 К-т 76/2 –на суммы отчислении в Белгосстрах
В конце года после инвентаризации расчётов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических
расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют
дополнительную проводку по доначислению резерва. Если фактические расходы меньше созданного резерва их
сумма сторнируется. Составляются бухгалтерские проводки такие как на создание резервов.
31. Учет отчислений и пособий по государственному социальному страхованию
В соответствии с законодательством каждое предприятие, независимо от формы собственности, граждане, которым
законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью страхуют своих наемных граждан как от временной
нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).
Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется за счет нанимателя с одновременным включением этих
сумм в затраты на производство. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с
Законом «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия без вычета из него удержаний и налогов. При этом не имеют
значения источники финансирования выплат. Размер отчислений для большинства нанимателей составляет 35%.
Отчисления на социальное страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На сумму отчислений на социальное страхование по ставке 34% дебетуются те же счета затрат, на который отнесена
заработная плата работающих
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательное производство»
Д-т 25 «Общепроизводственные нужды»
Д-т 26 «Общехозяйственные нужды» и т.д.
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кроме того для работающих граждан устанавливается страховой взнос в размере 1% удержаний из заработной платы. При
этом делается запись
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
За счет платежей в Фонд нанимателем производятся расходы на выплату следующих пособий:
- по временной нетрудоспособности;
- по беременности и родам;
-в связи с рождением ребенка;
-матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности;
-по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет;
-на детей и надбавок к ним;
-по уходу за больным ребенком;
-по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого
лица, осуществляющего уход;
-на подгебение.
При начислении пособий производится запись
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Наниматель не вправе приостанавливать выплату пособий даже в тех случаях, когда сумма начисленных взносов не
покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов
засчитывается в счет страховых взносов следующего отчетного периода.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на основании листков нетрудоспособности, выданных
медицинскими учреждениями. Источником таких выплат являются средства органов социального страхования и
обеспечения.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за два месяца, предшествующих болезни, а также количества рабочих
дней болезни. Согласно Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утвержденного
Постановлением Совета министров от 30 сентября 1997 г. №1290 (с последующими изменениями и дополнениями) пособие
по временной нетрудоспособности назначается в размере:
- 80% среднего заработка за первые 6 рабочих дней нетрудоспособности;
- 100% - за последующие рабочие дни.
Пособие выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100% среднего заработка в следующих
случаях:
- инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;
-участникам последствий ЧАЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, выехавшим (эвакуированным,
отселенным) из этих зон;
-лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет);
-круглым сиротам, не достигших возраста 21 год;
-при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет
(ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) и т.д.
В размере 50% выплачивается пособие:
-если причиной заболеваний или травм явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;
-лицам, нарушившим режим, установленный врачом или не явившимся без уважительных причин в назначенный срок на
врачебный осмотр;
-ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.
В заработой для исчисления пособия включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на
государственное социальное страхование.
32. Удержания и платежи из заработной платы
Все виды удержаний из заработной платы подразделяются на обязательные и необязательные.
К обязательным относят:
- подоходный налог в бюджет
- удержания отчислений в пенсионный фонд
- удержания по исполнительным листам согласно решения суда
- компенсации в пользу третьих лиц по решению суда
- штрафы
- предписания налоговой инспекции
К необязательным удержаниям относят:
- удержания подотчетных сумм
- удержания излишне выплаченной заработной платы
- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.
Согласно ст. 108 ТК общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
законодательством – 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.
На основании письменного заявления работника из заработной платы могут осуществляться ВЫЧЕТЫ:
-за товары, приобретенные в кредит
-страховые платежи по индивидуальному страхованию
-за кредиты
-различного рода взносы.
Удержания по исполнительным листам (алименты) производятся по решению суда. Исполнительные листы
регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов (основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по
временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, пенсий,
стипендий и др. доходов). Размер алиментов:
- на одного ребенка – 25%
- на 2-х детей – 33%
- на 3-х и более – 50%
Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.
Удержания по исполнительным документам отражаются проводкой
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»1 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по
исполнительным документам»
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»1 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по
исполнительным документам»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет» выдача и перечисления алиментов
Расчеты с работниками по предоставленным займам отражаются на активном сч. 73.1 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Предоставление займа отражается проводкой:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютные счета»
К-т 10 «Материалы»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
Если по займу предусмотрен процент, то начисление его отражается:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Погашение долга работниками предприятия
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетый счет»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Удержание ежемесячно сумм из заработной платы в счет погашения долга
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате турда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятия в результате хищений товарно-материальных
ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака учитываются на сч. 73 субсчет 2 «Расчеты по
возмещению мат ущерба». Бухгалтерские проводки:
Списаны недостающие материальные ценности
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению мат ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списаны потери по устранению брака или полная стоимость брака
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению мат ущерба»
К-т 28 «Потери от брака»
Списана стоимость перерасхода топлива
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению мат ущерба»
К-т 10 «Материалы» субсчет 312 «Топливо в баках»
Возмещение ущерба
Д-т 50 «Касса»
Д-т 10 «Касса»
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению мат ущерба»
Для расчетов с персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется сч. 76 субсчет 6 «Расчеты за товары,
проданные в кредит». По Д отражается задолженность работника за приобретенные товары. Кредиторская задолженность
предприятия торговой организации по погашению стоимости товара, приобретенного работником отражается на сч. 76
субсчет «По расчетам с торговыми предприятиями».
Бухгалтерские проводки:
Приобретены товары в кредит у торгового предприятия
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « По расчетам с торговым предприятием»
Ежемесячно удержания сумм платежей из заработной платы
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
Перечисление денежных сумм торговому предприятию
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «По расчетам с торговыми предприятиями»
К-т 51 «Расчетный счет»
Выплата заработной платы
Заработная плата выплачивается не реже 1 раз в месяц. Кроме этого может выплачиваться предварительно начисленный
аванс.
Заработную плату выплачивают:
1. В кассе предприятия
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса»
2. Сберегательном банке. Для этого в сбербанке открывают лицевой счет и работнику выдают сберкнижку, по которой он
получает деньги, переведенные предприятием, по пластиковой карточке
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет»
Заработная плата, не полученная работником в срок (в течение 3 дней), считается депонированной, т.е. оставленной на
хранение. Депонирование сумм отражается проводкой
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет5 «По депонированным суммам»
Депонированные суммы сдаются в банк
Д 51 К 50
Работник может получить депонированную заработную плату в кассе предприятия по расходному кассовому ордеру в
день, предназначенный для выдачи разовых сумм
33. Задачи учета и оценка готовой продукции. Учет поступления готовой продукции из производства
Задачами учета готовой продукции являются:
-контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту, качеству;
-полный и достоверный учет на складе, контроль за сохранностью готовой продукции;
-своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции;
-четкая организация расчетов с покупателями;
-контроль за выполнением отгрузки и реализации;
-своевременное и достоверное определение фин.результатов.
Согласно ст.11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» оценка имущества, изготовленного в самой организации
производится по стоимости его изготовления. Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства
отражается по фактической себестоимости производства.
Главой 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной МНС от
31.01.2004 №19 (в редакции постановления министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 №16) предусмотрено, что
затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, к
которому они относятся (по начислению) независимо от времени оплаты (предварительной или последующей).
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике,
определенной в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной
продукции.
Фактическая себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Так как в
течение месяца постоянно происходит ее движение между производственными подразделениями – цехами, участками и
складами (выпуск, отгрузка, реализация). Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное
постановлением Министерства экономики от 22.04.1999 г. №43, предписывает формировать отпускную цену, применяемую
субъектами хозяйствования в расчетах за поставляемую продукцию (товары, работы, услуги), исходя из плановой
себестоимости.
Учет движения готовых изделий в аналитическом учете обеспечивается по отдельным наименованиям по учетным ценам
(плановая себестоимость, отпускная цена и т.п.).
На синтетических счетах выпуск и продажа готовой продукции отражается по фактической себестоимости. В текущем
учете продукция может оцениваться:
1.по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки целесообразно применять в производствах,
выпускающих изделия по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия определяется по мере
завершения технологического цикла;
2.по нормативной (плановой) себестоимости, которая включает плановые или нормативные затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
По окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в регистрах
аналитического учета отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при примени на предприятии нормативного
метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций, что является
обязательным;
3.по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги), В этом случае по окончании отчетного периода
исчисляется разница между стоимостью по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая в
аналитическом учете показывается обособленно;
4.по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы
списываются непосредственно на проданную продукцию.
Применение двух оценок – учетной и фактической – необходимо в серийных и массовых производствах
При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен необходимо выявить и
распределить стоимостные отклонения между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.
Отклонения выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости
с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам.
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете,
относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:
-к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода + суммы отклонений по продукции,
поступившей на склад в течение отчетного месяца;
-к стоимости остатка продукции по учетным ценам + стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за
отчетный месяц;
-путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений;
По указанному проценту отклонений, приходящемуся на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся
на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца, рассчитывается сумма отклонений, подлежащая
оставлению на сч.43 и отнесению в Д-т сч.45 или 90 (соответственно выбранному методу признания выручки от РП – по
оплате или по отгрузке).
формула
% откл. (РП)=(Он + Оп : ГПн + ГПп) * 100%
где:
Он – сумма отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца
Оп – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение месяца
ГПн – остаток готовой продукции по учетным ценам на начало месяца
ГПп – поступление готовой продукции на склад в течение месяца
Сумма отклонений = процент отклонений * плановая себестоимость поступившей продукции*100%
Произведением процента отклонений, приходящемуся на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся
на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца, рассчитывается сумма отклонений, подлежащая
оставлению на сч.43 и отнесению в Д-т сч.45 или 90 (соответственно выбранному методу признания выручки от реализации
продукции – по оплате или по отгрузке).
Расчет ведется в разрезе отдельных групп выпускаемой продукции. В аналитическом учете путем корректировки
нормативной (плановой) себестоимости или себестоимости по продажным ценам на сумму отклонений (разницы)
определяется фактическая себестоимость. На синтетических счетах положительная их величина (превышение фактической
себестоимости над нормативной (плановой) или стоимостью по продажным ценам) отражается обычной, дополнительной
проводкой, а отрицательная – методом «красное сторно».
При учете готовой продукции по учетным ценам отдельно выделяются отклонения фактическая себестоимости от
учетных цен. Данные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ИЗ ПРОИЗВОДСТВА
Сдача готовой продукции из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными с указанием:
- цеха, сдающего продукцию;
-склада, принимающего ее;
-наименование продукции;
-количество и др.
Приемо-сдаточные накладные подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха,
зав.складом или другим материально-ответственным лицом.
Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика, то на документах должна быть и
его подпись.
Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Выписываются они цехомсдатчиком в 2-х экземплярах. Один передается заведующему складом. Другой с распиской в приемке продукции остается в
цехе.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают ее
по плановой себестоимости.
Для учета изготовленной для реализации готовой продукции, а также частично предназначенной для собственных нужд
используется сч.43 «Готовая продукция». По Д-ту – поступление, по К-ту – выбытие.
По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции (журнал-ордер 10, раздел 3), в
журнал-ордер 10/1 на сумму ее нормативной (плановой) себестоимости составляют следующую проводку:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «вспомогательное производство»
В аналитическом учете одновременно на сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) по
выпущенной и сданной на склад готовой продукции в сумме перерасхода делается дополнительная проводка
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «вспомогательное производство»
На сумму экономии – сторнировочная проводка
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «вспомогательное производство»
Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 23 «Вспомогательное производство»
Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах, а
также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) при
необходимости предприятиями может использоваться сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг).
По Д-ту – фактическая производствен себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных
услуг
По К-ту – плановая себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)
Бухгалтерские записи:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции» - на сумму нормативной
(плановой) себестоимости в течение месяца
Д-т 40 «Выпуск продукции»
К-т 20 «Основное произвыодство»
К-т 23 «Вспомогательное производство»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- на сумму фактической производственной себестоимости
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 в конце месяца определяется отклонение фактическая
производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной.
На сумму экономии делается сторнировочная проводка
Д 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции»
На сумму перерасхода делается дополнительная проводка
Д 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции»
По состоянию на конец месяца сч.40 закрывается и сальдо не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения
фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной
продукции. По Д-ту сч.43 «Готовая продукция» готовая продукция продолжает учитываться по плановой себестоимости.
Для обобщения информации о законченных в соответствии с договорами этапах работ, имеющих самостоятельное
значение применяется сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Бухгалтерские записи:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации» - на стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ,
принятых в установленном порядке.
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 20 «Основное производство»– на сумму затрат по законченным и принятым этапам работ
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказциками» – на суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и
принятых этапов
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
– на сумму оплаченных заказчиком этапов по завершении всей работы
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказциками»
– на суммы, полученную от заказчика в окончательный расчет
Аналитический учет по сч.46 ведется по видам работ
34. Документальное оформление и учет отгрузки продукции (сдачи работ и услуг)
Под отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги),
оформленную соответствующими документами (накладными, актами приемки-сдачи и др.) по отгрузке готовых изделий,
сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных аналогичных условиях.
Готовая продукция (работы, услуги) отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки. В них
указывается наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работы, услуги), цена, порядок
расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и др.данные. Договоры служат средством контроля за
соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Договоры поставки
продукции заключаются на основе нарядов и заказов покупателей.
Бухгалтерия вместе с отделом сбыта и финансовым отделом призвана контролировать сроки и объем поставок,
своевременность и полноту оплаты счетов покупателями.
Оперативный учет отгрузки ведет отдел сбыта в специальных карточках, журналах или книгах.
На отпускаемую продукцию выписывают товарно-транспортную накладную. Выполненные работы и оказанные услуги на
сторону оформляются актами приемки-сдачи работ (услуг).
На основании этих документов на имя покупателя выписывают расчетные документы в нескольких экземплярах – счетафактуры и платежные требования-поручения, платежные требования. Один из них с приложением транспортных документов
отправляют покупателю для оплаты, а другие прикладывают к документам, сдаваемым в банк на инкассо.
Продукция учитывается как отгруженная с момента передачи документов в банк на инкассо до оплаты покупателями и
заказчиками.
35. Учет коммерческих расходов и реализации продукции (работ, услуг)
Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими. В их состав входят расходы:
- по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная
бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки и др);
- по доставке продукции на станцию отправления;
- погрузка в транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые
сбытовым и другим посредническим
организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации
и оплате труда продавцов в организациях,
занятых сельскохозяйственным производством;
- рекламные;
- представительские и др. расходы.
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии
с договорами покупателями сверх стоимости товара. Данные расходы включаются в расчетно-платежные документы
отдельными позициями и взыскиваются с покупателей.
Расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются на активном счете 44 «Расходы на реализацию». По Д-ту
учитываются суммы произведенных расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. По К-ту –
списание полностью или частично данных расходов на реализованную продукцию.
Расходы на реализацию ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на сч. 90
«Реализация» проводкой
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
НАПРИМЕР:
-плановая себестоимость отгруженной продукции – 800 000 руб.
-реализовано продукции по плановой себестоимости – 650 000 руб.
-расходы на реализацию – 40 000 руб.
Расходы на реализацию будут распределены следующим образом:
-отношение расходов на реализацию в сумме отгруженной продукции
40 000 : 800 000 *100 = 5%
-сумма списания расходов на реализацию в отчетном месяце составит
650 000 * 5%:100 = 32 505 руб.
На данную сумму составляется проводка
Д-т 90 «Реализация» субсчкт 2 «Себестоимость реализации»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
Сальдо на сч. 44 на конец месяца в данном примере составит 75 00 руб., т.е.
40 000-32 500 и соответствует сумме расходов, связанных с реализацией продукции отгруженной, но не оплаченной
покупателями.
Аналитический учет ведется по сч.44 по видам и статьям расходов.
1.
Учет реализации продукции (работ, услуг).
Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции (работ, услуг).
На стадии реализации осуществляется процесс формирования отпускной цены. Причем субъекты хозяйствования при
формировании отпускных цен и тарифов на вырабатываемую продукцию (товары, работы, услуг) в обязательном порядке
составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат, которые не пересчитываются в течение действия
установленной и согласованной отпускной цены (п. 4.1 Положения №43 о формировании цен и тарифов и Постановления
Совмина от 10.02.99 г. №209).
Планирование реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. Заказы согласовываются с заказчиками
продукции и поставщиками материалов. При этом указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество
продукции, цена, форма расчета, санкции за невыполнение договорных обязательств и т.д.
Для обобщения информации и процессе реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также выявления конечного
финансового результата деятельности предприятия, указанными в уставе, за отчетный период (месяц) предназначен сч. 90
«Реализация».
Д
Схема счета 90 «Реализация»
20,23,40,43,45
Фактическая себестоимость отгруженной продукции,
товаров (работ, услуг).
К
Сумма выручки от реализации товаров, продукции
(работ, услуг)
44 Расходы по реализации продукции
68 Налоги и отчисления согласно действующего
законодательства
99 Результат от реализации (прибыль)
Оборот:
Сальдо:
=
0
99 Результат от реализации (убыток)
=
:Оборот
0
:Сальдо
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты следующие субсчета:
90.1 – «Выручка от реализации»
90.2 – «Себестоимость реализации»
90.3 – «Налог на добавленную стоимость»
90.4 – «Акцизы»
90.5 – «Прочие налоги и сборы из выручки»
90.6 – «Экспортные пошлины»
90.9 – «Прибыль (убыток) от реализации» и др.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления
совокупного дебетового оборота по субсчетам
90.2 «Себестоимость реализации»
90.3 «Налог на добавленную стоимость»
90.4 «Акцизы»
90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
90.6 «Экспортные пошлины»
и кредитового оборота по субсчету
90.1 «Выручка от реализации».
Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток)
от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» остатка на 1-е число
месяца не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Реализация» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от
реализации», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от реализации».
Аналитический учет на сч.90 «Реализация» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее
признания в соответствии с учетной политикой:
1.по мере отгрузки
2.по мере оплаты
Если моментом реализации является отгрузка товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:
1.
Отгружена продукция, товары, работы, услуги покупателям в счет реализации (на сумму, указанную в отгрузочных
документах с НДС)
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
2.
Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
Если моментом реализации является оплата отгруженных товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются
следующие записи:
1.
Отгружена продукция по учетным ценам
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция»
2.
Зачислена выручка
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
3.
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
К-т 45 «Товары отгруженные»
4.
Одновременно сумма отклонений отражается проводками:
-экономия (методом «красное сторно»)
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
-сумма перерасхода – дополнительной записью
Д-т 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 20 «Основное производство»
К-т 43 «Готовая продукция»
В случае использования метода определения выручки по оплате отгруженной продукции при истечении в отчетном
периоде 60 дней со дня отгрузки и не поступлении оплаты, обороты по этим товарам, продукции (работам, услугам)
включаются в налоговую базу данного налогового периода. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- на сумму НДС, указанного в отгрузочных документах
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Или
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- при поступлении выручки от реализации
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
Д-т 55 «Специальные счета в банке»
К-т 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации»
- отражение ранее начисленного НДС
Д-т 90 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»
Аналитический учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по каждому ее виду.
36. Порядок открытия счетов в банке. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету
Для совершения расчетно-денежных операций предприятия, имеющие самостоятельный баланс, открывают в банке
расчетные счета. Расчетный счет – банковский счет, открываемый субъектом хозяйствования для хранения поступающих в
их адрес денежных средств и осуществления расчетных операций как в наличной, так и в безналичной формах, вытекающих
из уставной деятельности.
Согласно «Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь», утвержденных постановлением
Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. №24.12, для открытия счетов в банк необходимо представить
следующие документы:
1. Заявление на открытие счета.
2. Копия документа о государственной регистрации.
3. Копия учредительных документов.
4. Карточки с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати
Предприятие вправе открыть в разных банках несколько текущих счетов в белорусских рублях и в иностранных валютах.
При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный
лицевой счет.
В Республике Беларусь установлена следующая очередность платежей с расчетного счета:
1. налоги и обязательные отчисления;
2. плата за энергоносители, коммунальные услуги, аренда;
3. платежи за сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки и продтовары;
4. другие платежи.
Периодически, предприятия получают выписку из банка, которая представляет собой копию движения денежных средств
по счету. К выписке банк прилагает документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или
списаны средства.
Храня денежные средства предприятий, банк является должником предприятия, т.е. на эти суммы имеет кредиторскую
задолженность перед предприятием. Поэтому остатки средств и поступление их на расчетный счет банк записывает по
кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга перед предприятием (списание средств с расчетного счета, выдачу
наличными) - по Д.
Полученную из банка выписку бухгалтер проверяет, подбирает к ней оправдательные документы и проставляет на ней
коды корреспондирующих счетов, а по отдельным операциям и коды статей аналитического учета для последующих записей
в учетные регистры. Кредитовые обороты из выписки переносят в журнале-ордере №2, а дебетовые – в ведомости №2.
Документальное оформление и учет операций по расчетному счету.
Банковский (кредитовый) перевод, инициатором которого является плательщик, осуществляется на основании
представляемых в банк отправитель следующих документов:
-платежное поручение – платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика
осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).
Представляется в банк в 3-х экземплярах . 1-й экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц
плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати в течении 10 календарных дней со дня их
выписки.
-платежное требование-поручение – платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить
стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему
(минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.
Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель в 3-х экз. Первый
экз.заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика.
Дебетовый перевод, инициатором которого является бенефициар, оформляется платежными требованиями или чеками:
1.Платежное требование – платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара) к
плательщику об уплате указанной суммы через банк. Оформляется в 3-х экземплярах. Первый заверяется подписями
должностных лиц и оттиском печати.
Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода
оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.
Для проведения дебетового перевода посредством платежного требования уполномоченные банки осуществляют
операции по инкассо (списание).
При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная
форма инкассо.
Акцептная форма используется:
-при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги);
-при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;
-при расчетах в иных случаях.
Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.
Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт
оформляется заявителем на акцепт, которое представляется в банк-отправитель в 2-х экземплярах, заверенные подписями
должностных лиц и оттиском печати.
Акцепт может быть предварительным или последующим:
-предварительный акцепт – акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Оплата
исполняется банком в полной сумме в день поступления платежного требования.
-последующий акцепт – акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течение 10
дней, не считая дня поступления платежного требования в банк на всю сумму платежного требования (полный) или на часть
(частичный). Оплата исполняется банком в сумме и в срок, указанный заявителем на акцепт.
2.Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Перевод средств по чеку, предъявленному бенефициаром к оплате, производится за счет чекодателя в пользу бенефициара.
Синтетический учет операций о наличии и движении денежных средств в денежной единице Республики Беларусь,
обеспечивается на сч.51 «Расчетный счет». По Д-ту – поступление денежных средств на расчетный счет. По К-ту - списание
денежных средств с расчетного счета.
Типовые бухгалтерские проводки:
Корреспонденция счетов по учету денежных средств.
Счет 51 "Расчетные счета"
------------------------------------------T----------------------¬
¦
Содержание операций
¦Корреспонденция счетов¦
¦
+---------T------------+
¦
¦ Дебет ¦
Кредит
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 1. Зачислена на текущий счет сумма
¦
51
¦
90
¦
¦
выручки от реализации продукции,
¦
¦
¦
¦
выполненных работ и оказанных услуг ¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 2. Зачислены на текущий счет денежные ¦
51
¦
75
¦
¦
средства, поступившие в счет вклада ¦
¦
¦
¦
в уставный фонд
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 3. Возвращены предоставленные другим
¦
51
¦
67
¦
¦
предприятием долгосрочные займы
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 4. Отражена арендная плата,
¦
51
¦
91
¦
¦
поступившая от арендатора за
¦
¦
¦
¦
основные средства, переданные ему
¦
¦
¦
¦
на условиях долгосрочной аренды
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 5. Поступили платежи от покупателей в ¦
51
¦
45
¦
¦
возмещение стоимости тары и
¦
¦
¦
¦
транспортных расходов, включенных в ¦
¦
¦
¦
счет поставщику (не включенные в
¦
¦
¦
¦
стоимость продукции) при учете
¦
¦
¦
¦
объема реализации по мере оплаты
¦
¦
¦
¦
предъявленных счетов
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 6. Зачислены на текущий счет в банке
¦
51
¦
50
¦
¦
сданные наличные деньги
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 7. Зачислены остатки средств по
¦
51
¦
55
¦
¦
аккредитивам и лимитированным
¦
¦
¦
¦
чековым книжкам
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 8. Поступили средства от продажи
¦
51
¦
81
¦
¦
собственных акций, выкупленных у
¦
¦
¦
¦
акционеров
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 9. Зачислена выручка, сданная
¦
51
¦
57
¦
¦
инкассаторами в кассы банков
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 10. Возвращены предоставленные другим
¦
51
¦
66
¦
¦
организациям краткосрочные займы
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 11. Возвращены поставщиками излишне
¦
51
¦
60
¦
¦
перечисленные суммы в оплату
¦
¦
¦
¦
поступивших от них материалов,
¦
¦
¦
¦
оказанных услуг и выполненных работ ¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 12. Поступили платежи от покупателей
¦
51
¦
62
¦
¦
продукции при учете реализации по
¦
¦
¦
¦
мере отгрузки и предъявления счетов ¦
¦
¦
¦
к оплате, при расчетах плановыми
¦
¦
¦
¦
платежами
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 13. Поступили суммы в погашение
¦
51
¦
76
¦
¦
предъявленных претензий
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 14. Поступили суммы страховых
¦
51
¦
76
¦
¦
возмещений по имущественному и
¦
¦
¦
¦
личному страхованию персонала
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 15. Возвращены излишне уплаченные суммы платежей:
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) в бюджет
¦
51
¦
68
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦
ю) по социальному страхованию и
¦
51
¦
69
¦
¦
обеспечению
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 16. Возмещены неиспользованные подот¦
51
¦
71
¦
¦
четные суммы в учреждения банков
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 17. Поступили платежи в безналичном порядке от работников
¦
¦
организации:
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) погашение полученных ими займов ¦
51
¦
73
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦
б) возмещение материального ущерба ¦
51
¦
73
¦
¦
и др.
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 18. Погашена дебиторская задолженность ¦
51
¦
76
¦
¦
разными организациями и лицами
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 19. Поступили от других предприятий
¦
51
¦
91
¦
¦
суммы штрафных санкций, дебиторской ¦
¦
¦
¦
задолженности с истекшими сроками
¦
¦
¦
¦
исковой давности или безнадежной к ¦
¦
¦
¦
получению по другим причинам,
¦
¦
¦
¦
плата от арендаторов
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 20. Поступили платежи в счет доходов
¦
51
¦
98
¦
¦
будущих периодов (полученная вперед ¦
¦
¦
¦
арендная плата и др.)
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 21. Получены кредиты банков на разные цели, по операциям
¦
¦
дисконта векселей и иных долговых обязательств:
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) краткосрочные;
¦
51
¦
66
¦
¦
б) долгосрочные;
¦
51
¦
67
¦
¦
в) для работников
¦
51
¦
66, 67
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 22. Поступили субсидии правительства и ¦
51
¦
86
¦
¦
местных административных органов
¦
¦
¦
¦
для осуществления мероприятий
¦
¦
¦
¦
целевого назначения
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+----------------------+
¦ 23. Оплачены приобретенные ценные бумаги других предприятий со ¦
¦
сроком обращения более одного года:
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) акции;
¦
58
¦
51
¦
¦
б) облигации
¦
58
¦
51
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 24. Предоставлены долгосрочные займы
¦
58
¦
51
¦
¦
другим предприятиям
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 25. Оплачены расходы, связанные с
¦
44
¦
51
¦
¦
реализацией продукции (стоимость
¦
¦
¦
¦
доставки, комиссионные сборы,
¦
¦
¦
¦
рекламные и другие расходы)
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 26. Получены денежные средства в кассу ¦
50
¦
51
¦
¦
на разные цели
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 27. Выкуплены собственные акции у
¦
81
¦
51
¦
¦
акционеров
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 28. Оплачены счета поставщиков и
¦
60
¦
51
¦
¦
подрядчиков
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 29. Перечислено покупателям в
¦
76
¦
51
¦
¦
удовлетворение предъявленных ими
¦
¦
¦
¦
претензий
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 30. Возвращены покупателям излишне
¦
62
¦
51
¦
¦
полученные от них суммы
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 31. Перечислены суммы причитающихся платежей:
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) страховым компаниям;
¦
76
¦
51
¦
¦
б) во бюджет;
¦
68
¦
51
¦
¦
в) в Фонд социальной защиты
¦
69
¦
51
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 32. Перечислена заработная плата на
¦
70
¦
51
¦
¦
лицевые счета в банке или по месту ¦
¦
¦
¦
нахождения работника предприятия
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 33. Перечислены ссуды работникам
¦
73
¦
51
¦
¦
предприятия на их лицевые счета в
¦
¦
¦
¦
сбербанках
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 34. Перечислены доходы в пользу
¦
75
¦
51
¦
¦
учредителей предприятия и дивиденды ¦
¦
¦
¦
держателям акций и пая предприятия, ¦
¦
¦
¦
кроме его работников
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 35. Погашен кредиторская задолженность ¦
76
¦
51
¦
¦
по нетоварным операциям
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 36. Перечислены средства: на содержание ¦
84
¦
51
¦
¦
управленческих структур;
¦
¦
¦
¦
для выдачи работникам в порядке
¦
¦
¦
¦
безвозмездной помощи; за
¦
¦
¦
¦
приобретенные путевки в дома отдыха,¦
¦
¦
¦
санатории другие социальные нужды
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 37. Оплачены расходы за счет средств
¦
96
¦
51
¦
¦
созданных резервов
¦
¦
¦
¦ 38. Погашены суммы задолженности заимодавцам (кроме банков):
¦
+-----------------------------------------T---------T------------+
¦
а) краткосрочные;
¦
66
¦
51
¦
¦
б) долгосрочные
¦
67
¦
51
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 39. Возвращены неиспользованные
¦
86
¦
51
¦
¦
средства целевого назначения
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 40. Перечислена арендодателю арендная
¦
91
¦
51
¦
¦
плата за долгосрочные арендуемые
¦
¦
¦
¦
основные средства
¦
¦
¦
+-----------------------------------------+---------+------------+
¦ 41. Банковские услуги и комиссионные
¦ 26, 44 ¦
51
¦
¦
вознаграждения, оплаченные с
¦ и др. ¦
¦
¦
текущего счета
¦
¦
¦
L-----------------------------------------+---------+------------37. Учет операций с валютой. Учет курсовых разниц.
Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих в результате переоценки имущества и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при изменении Национальным банком курсов
иностранных валют, списание расходов, связанных с покупкой иностранной валюты и т.д. определен следующими
нормативными правовыми актами:
1. Декрет Президента от 30.06.2000 г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной
валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в
бухгалтерском учете курсовых разниц» (c учетом изменений и дополнений в редакции Декрета от 28.01.2010 №1).
2.Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.07.2000 №78.
Согласно названных документов стоимость имущества (денежные средства на валютных счетах в банке, в кассах
организации, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары,
работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская
задолженность: по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по
подотчетным сумма; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), выраженная в
иностранной валюте, подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу
Национального банка, действующему на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период.
Датой совершения операции считается дата возникновения у организации права принятия к бухгалтерскому учету
имущества и обязательств, а также дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде.
Курсовой разницей (Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, утв. Постановлением Минфина от 27.12.2007 г. №199) считается разница между оценкой в
денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка на дату расчета или дату составления
бухгалтерской отчетности и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имущества и обязательств, исчисленной
по официальному курсу Национального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Суммовые разници (Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» утв постановлением Минфина от
26.12.2003 №181)- разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых
осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или
условных единицах.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в
банках на территории Республики Беларусь и ее пределами предназначен активный сч.52 «Валютные счета». По Д-ту поступление денежных средств в иностранных валютах. По К-ту - списание денежных средств. Сальдо означает наличие
свободных средств в иностранной валюте.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним
денежно-расчетных документов, аналогичных как и для отражения операций по расчетному счету.
Аналитический учет по сч.52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной
валюте.
2. Учет курсовых разниц при проведении переоценки.
Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте согласно с 1 января 2010 г. должны списываться на финансовые результаты (сч. 92
«Внереализационные доходы и расходы») по мере их образования, как это делается в мировой практике.
1. по денежным средствам на валютных счетах в банках и кассах, в пути, дебиторской задолженности – по К-ту (Д-ту)
счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Д-т 52 «Валютные счета»
Д-т 50 «Касса»
Д-т 57 «Переводы в пути»
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
2. по кредиторской задолженности – по Д-ту (К-ту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2
«Внереализационные расходы»
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.
3.по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации – по К-ту (Д-ту) сч. 82 «Резервный фонд»
записью
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 82 «Резервный фонд»
Например:
-на дату подписания договора о создании предприятия в сумме задолженности учредителя по вкладу в уставный фонд –
10 000 000 руб.
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
-на сумму фактического взноса – 10 083 000 руб.
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
-на сумму переоценки дебиторской задолженности -83 000 руб.
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 82 «Резервный фонд»
38. Учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте, осуществляется на сч. 52 «Валютные счета», который может
иметь следующие субсчета:
52.1 «Текущий валютный счет»
52.2 «Специальный валютный счет»
52.3 «Транзитный валютный счет»
При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты,
отражаются
Д-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты»
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка на дату
ее зачисления на валютный счет, либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку
иностранной валюты) и отражается:
Д-т 52.1 «Валютные счета» субсчет «Текущий валютный счет»
К-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена положительная курсовая разница в случае роста курса Нацбанка от даты покупки валюты до даты ее
зачисления на специальный валютный счет
Д-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Отражена отрицательная курсовая разница в случае снижения курса Нацбанка от даты покупки валюты до даты ее
зачисления на специальный валютный счет
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты»
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом
Национального банка на момент покупки списываются на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в
затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложениии:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44
К-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от
назначения купленной валюты отражаются:
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательное производство»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютный счет»
К-т 57.2 «Переводы в пути» субсчет «Денежные средства для покупки валюты
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным
банком курсов (между курсами на момент покупки и момент зачисления на валютный счет):
Положительная курсовая разница
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Отрицательная курсовая разница
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 52 «Валютный счет»
Согласно Инструкции о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной Постановлением Правления НБ РБ от 30.12.99 г. №29.10
субъекты хозяйствования должны продавать на биржевых торгах «Белорусской валютно-фондовой бирже» средства в
свободно-конвертируемой валюте в размере 30% в течении 7 рабочих дней со дня их поступления на счета в белорусских
или иностранных банках.
Если субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность так, что иностранная валюта поступает не на их счета, то
эти средства также подлежат обязательной продаже.
Продажа или конверсия валюты на биржевом валютном рынке осуществляется с использованием заявки на продажу или
конверсию и только через банк, в котором открыт валютный счет резидента.
Операции по продаже иностранной валюты отражаются с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Порядок отражения записей по продаже валюты:
Перечисление валюты для проведения продажи
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютный счет» субсчет «Транзитный валютный счет»
Стоимость проданной валюты по курсу НБ на дату ее продажи
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 57 «Переводы в пути»
Отражена положительная курсовая разница
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Отражена отрицательная курсовая разница
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 57 «Переводы в пути»
Рублевый эквивалент проданной валюты по курсу продажи
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
39. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денежных средств.
Прием наличных денег предприятия, предпринимателями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или
специальные компьютерные системы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
О приеме наличных денег выдается квитанция к приходному ордеру формы КО-1.
Выдача наличных денег из касс предприятий, предпринимателей, использующих наемный труд, производится:
-по расходному кассовому ордеру;
-платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением
расходного кассового ордера на общую суммы выплаченных наличных денег по платежной ведомости без составления
расходного кассового ордера на каждого получателя.
Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы на выдачу наличных денег должны быть
подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия, предпринимателем. Данные подписи не обязательны в
случаях, когда на платежных ведомостях, а также прилагаемых к расходному кассовому ордеру других документах имеется
разрешительная надпись руководителя предприятия, предпринимателя.
Выдача наличных денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении
документа, удостоверяющего личность. Кассир обязан проверить правильность заполнения в расходном кассовом ордере
реквизитов предъявляемого документа.
Расписка в получении наличных денег должны быть сделана получателем наличных денег только собственноручно
чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.
При оформлении расходного кассового ордера с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых
наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег
может проставлять сумму прописью собственноручно.
При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие личность, и
расписываются в соответствующей графе платежной ведомости. Ведомость оформляется по итогу суммы наличных денег
цифрами и прописью, а на титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями
руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.
Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, предпринимателя, производится по
расходному кассовому ордеру, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на
основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.
В случае выдачи денег по доверенности в тексте расходного кассового ордера после Ф.И.О. получателя наличных денег
делается запись: «По доверенности», указываются Ф.И.О. лица, которому доверено получение наличных денег.
Если выдача наличных денег производится по платежной ведомости, перед подписью получателя наличных денег
делается запись: «по доверенности».
К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность, удостоверенная руководителем
предприятия.
Предприятия могут производить выдачу наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками работников. Лица, получившие наличные деньги под отчет на эти цели, обязаны не позднее 3 рабочих дней
по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия,
предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные
деньги. Выдача наличных денег под отчет на указанные цели производится при условии полного отчета по ранее
полученным на эти цели суммам. При использовании средств в безналичном порядке авансовый отчет должен быть
представлен не позднее 15 рабочих дней.
Порядок выдачи денег под отчет на предстоящие (хозяйственно-операционные) расходы, заключается, как правило, в
предварительном обеспечении работников авансом. В исключительных случаях по решению руководителя предприятия
допускается использование личных денежных средств физических лиц в интересах предприятия, с которыми они состоят в
трудовых отношениях.
Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных денежных средств в интересах предприятия, следует
расценивать как расчеты наличными деньгами между предприятиями. При этом использованные личные денежные средства
физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными деньгами между предприятиями по дате
фактического расходования личных денежных средств физическими лицами. Даты составления авансовых отчетов и
фактического возмещения физическими лицами использованных ими личных денежных средств не учитываются.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на срок:
-не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя;
-не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя;
-до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы в размерах, определяемых руководителем
предприятия, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями в соответствии с
законодательством Республики Беларусь (300 базовых величин в течение одного дня).
Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, а также использовавшие личные денежные
средства на приобретение продукции (работ, услуг), обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они
выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах для возмещения средств или возвратить в кассу
неиспользованные наличные деньги.
Документами, подтверждающими расходы по приобретению продукции (товаров, работ, услуг), являются: кассовый
ордер формы КО-1, квитанция формы КВ – 1, квитанция формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного
чека.
По истечении сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий, дивидендов,
необходимо в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп
или сделать запись: «Депонировано», составить реестр депонированных сумм, а в платежной ведомости сделать запись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверить их с общим итогом по платежной
ведомости и подтвердить запись своей подписью. На платежной ведомости необходимо проставить реквизиты расходного
кассового ордера или заполнить расходный кассовый ордер на отдельном бланке на общую сумму выплаченных наличных
денег по платежной ведомости и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму наличных денег.
Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк, а на сумму сдаваемых наличных денег составляется один
общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости должны быть заполнены четко чернилами или
шариковой ручкой или посредством технических средств. Исправления, хотя бы и оговоренные, в них не допускаются.
Прием и выдача наличных денег по приходным и расходным кассовым ордерам должны производиться только в день
составления этих документов. При этом документы должны быть погашены штампом или надписью «оплачено» с указанием
даты (число, месяц, год).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров.
40. Порядок ведения кассовой книги. Бухгалтерский учет кассовых операций
Предприятия, предприниматели, открывшие текущий счет в банке и использующие наемный труд, учитывают все
поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по ф. КО-4.
Кассовую книгу не ведут предприниматели – плательщики единого налога
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного
использования листов кассовой книги.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как
первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым
экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и служат отчетом кассира.
Подчистки и незаверенные исправления к кассовой книге запрещаются.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому
приходному или расходному кассовому ордеру.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег по кассе.
Второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами служит
отчетом кассира и передается в бухгалтерию.
Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности
кассовых документов и защиты программных средств от несанкционированного доступа.
Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций,
сопровождением и транспортировкой наличных денег рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские
учреждения для получения сведений об этих лицах с тем, чтобы к ведению кассовых операций не допускались лица:
-ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления;
-страдающие хроническими психическими заболеваниями
-систематически нарушающие общественный порядок
-злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
Все наличные деньги и другие ценности хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы
кассы закрываются ключом и опечатываются. Запрещается хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не
принадлежащих данному предприятию.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.
Бухгалтерам, пользующимся правом подписи кассовых документов, исполнять обязанности кассиров запрещается, за
исключением случаев, когда в штате нет другого лица, на которого можно возложить ведение кассовых операций.
Не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным)
пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия.
По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей.
Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.
Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного
бухгалтера.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия предназначен активный сч.50
«Касса». По Дебету сч. 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов. По Кредиту – выплата
денежных средств и выдача денежных документов из кассы.
К сч.50 могут открываться следующие субсчета:
50-1 Касса организации
50-2 Операционная касса
50-3 Денежные документы
50-4 Валютная касса
50-5 Касса филиала
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются в кассе документы (почтовые марки, марки госпошлины,
вексельные марки, оплаченные и полученные авиабилеты и др).
Операции по их приобретению и выдаче отражаются записями:
1. Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет
Д-т 50-3 «Денежные документы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
2.Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные по безналичному расчету
Д-т 50-3 «Денежные документы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.Выданы путевки работникам за полную стоимость или с частичной оплатой
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50-3 «Денежные документы»
4.Выданы путевки, оплачиваемые за счет организации
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» К-т 50-3 «Денежные документы»
5.Выданы проездные документы работнику, направляемому в командировку
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50-3 «Денежные документы»
6.Выявлена недостача денежных документов при инвентаризации
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 50-3 «Денежные документы»
7.Потери денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет2 «Внереализационные расходы»
К-т 50-3 «Денежные документы»
Аналитический учет по сч.50 ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического
учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов
41. Общие положения по учету кредитов банков и займов. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и
займов
Кредит – это система экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной
форме одними предприятиями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с
уплатой определенного процента.
Различают коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется предприятиями друг другу в
виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Банковский – выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление
расчетов при текущей деятельности.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной
заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются соответствующими законодательными
актами и регулируются кредитным договором между предприятием и банком. В нем оговариваются объекты кредитования,
условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки,
порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:
-целевой характер кредитования;
-срочность и возвратность;
-обеспеченность кредитов;
-платность кредита.
Предприятие должно проанализировать целесообразность получения ссуды, возможность возврата и выбрать банк, где
наиболее выгодные условия.
В свою очередь банк изучает платежеспособность и ликвидность предприятия, оценивая возможность своевременного
возврата ссуды и %. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность предприятия, провести проверку
обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, учетными регистрами и т.д.
Предприятие направляет банку заявление с приложением копий учредительных и других документов.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Кроме того, предприятия могут получать внутри страны и за рубежом другие привлеченные средства в своей и
иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, под векселя и другие
долговые обязательства.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
Краткосрочные кредиты банков выступают одним из источников формирования оборотных средств организаций,
которые выдаются на срок не более 1 года. Долгосрочные кредиты выдаются на срок более 1 года
Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных и долгосрочных кредитов в отечественной и
иностранных валютах, полученных в банках на территории страны и за рубежом, предназначен сч. 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» к которым открывают субсчет 1
«Расчеты по краткосрочным кредитам банка», «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». По К-ту отражаются суммы
полученных кредитов, по Д-ту - суммы погашенных кредитов.
Суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов отражаются
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютный счет»
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчисками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Аналитический учет ведется по видам кредитов и ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не
оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Начисленные проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (согласно Закона «О налогах на доходы и прибыль»
от 22.12.1991 г. №1330-ХII») включаются в затраты на производство и реализации продукции (товаров, работ, услуг) при
определении прибыли в числе «прочих» затрат проводкой
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Начисленные проценты организацией после принятия к бухучету приобретенных за счет краткосрочных
долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным
долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств
нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов)
(Инструкция по бухучету «Расходы организации» утв. Постанов Минфина от 26.12.2003 г. №182) отражаются проводкой
и
и
и
–
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Начисленные проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным), полученным для
приобретения основных средств и нематериальных активов, включаются в первоначальную стоимость этих объектов до и
после их ввода в эксплуатацию и (или) принятия на учет (Инструкция по бухучету «Расходы организации» утв. Постанов
Минфина от 26.12.2003 г. №182)
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Для обобщения информации о состоянии и движении займов, полученных заемщиком у юридических или физических
лиц сроком на 1 год и более, чаще всего привлеченных путем выпуска и размещения облигаций или «партнерские» под
долговые обязательства предназначен сч. 66 и 67 субсчет 2 «Расчеты по краткосрочным займам» и «Расчеты по
долгосрочным займам».
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:
1. по номинальной стоимости облигаций
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
2.на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
3.сумма, отнесенная на сч.98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операц ионные доходы»
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и
номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации проводкой
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» 2 субсчет «Операционные расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Причитающиеся по полученным займам проценты, учитываются аналогично начисленным процентам по полученным
кредитам.
На суммы погашенных кредитов и займов составляют проводку
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам»
Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 и 2
К-т 51 «Расчетный счет»
У заимодавца предоставленные займы, в т.ч. товарные отражаются в бухучете как финансовые вложения в сумме
фактических затрат инвестора на дату перечисления денежных средств или передачи имущества на сч. 58 «Финансовые
вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». При этом составляются проводки
Д-т 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
К-т 01 «Основные средства»
К-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 07 Оборудование к установке»
К-т 08 Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет»
Заимодавец полученные проценты отражает как операционные доходы проводкой
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
У заемщика денежные средства или имущество оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в
договоре и отражаются проводкой
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 07 Оборудование к установке»
Д-т 08 Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 43 «Готовая продукция»
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, предусмотренные договором проводкой
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 01 «Основные средства»
К-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 07 Оборудование к установке»
К-т 08 Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет»
Если иное не предусмотрено соглашением, то заем считается возвращенным в момент передачи его заимодавцу или
зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет последнего. В случаях, когда срок возврата договором
не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня
предъявления заимодавцем требования об этом.
В соответствии со ст.762 ГК, если в договоре займа прямо не определено, что он является безвозмездным, заимодавец
имеет право на получение с заемщика процентов. Их размер определяется существующей ставкой банковского % (ставкой
рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:
1.
Он заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством 50-ти кратный размер
базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2.
Заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
При начислении процентов по займам, полученным от иностранных организаций, следует помнить, что согласно ст.10
Закона «О налогах на доходы и прибыль» иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог
по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных),
векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках
Республики Беларусь) – по ставке 10%.
Налог удерживается и перечисляется не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному
юридическому лицу. Днем начисления платежа считается дата отражения в бухучете дохода иностранному юридическому
лицу. При этом составляются следующие проводки:
1.Начислены проценты по займу, полученному от нерезидента
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» 2 «Операционные расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2.Начислен налог на доходы иностранного юридического лица
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3.Перечислены проценты заимодавцу за минусом налога на доходы
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 52 «Валютный счет»
Аналитический учет заемных средств обеспечивается аналогично аналитическому учету кредитов
42. Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи наличных денег под отчет работникам на
хозяйственные нужды, представительские расходы или служебные командировки. Такие суммы называются
подотчетными суммами.
Денежные средства могут быть выданы только работникам предприятия, хозяйственные отношения с которыми
оформлены договорами.
Выдача денег под отчет производится из кассы предприятия по расходному кассовому. Размер авансов и сроки, на
которые они могут быть выданы, установлены Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными
средствами в Республике Беларусь утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
26.03.2003 г. №57:
1.не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения нанимателя;
2.не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения нанимателя;
3.до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Основным видом расходов подотчетных сумм являются расходы по служебным командировкам.
Основными нормативными актами, регулирующими вопросы направления работников в командировки и выплату
компенсаций при командировках являются:
1.Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики
Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов от 12.04.2000 г. №35.
2.Указ Президента от 7.08.2002 №437 «О совершенствовании порядка направления в служебные командировки за
границу».
3.Постановление Совета министров от 27.09.2002 г. №1331 «О совершенствовании организации и финансирования
служебных командировок за границу».
4.Постановление Министерства финансов от 30.01.2001 №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов
при служебных командировках за границу».
5.Положение о регулировании труда работников, направляемых на работу в учреждения Республики Беларусь за
границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденное постановлением Минтруда
от 14.04.2000 №55
Направление работника в служебную командировку оформляется приказом нанимателя с выдачей командировочного
удостоверения установленной формы. В приказе указываются:
-цель командировки;
-пункт назначения;
-количество дней командировки (день отъезда и день приезда считаются днями командировки).
Законом запрещено направление в командировку беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет.
Женщины, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов до 18 лет), могут направляться в командировку с их
согласия (ст.263 ТК).
Регистрация работников, отбывающих в командировку ведется в специальном журнале с указанием:
-Ф.И.О. командированного;
-занимаемая должность;
-номер командировочного удостоверения;
-Ф.И.О., должность работника, подписавшего командировочное удостоверение
-дата фактического выбытия и прибытия;
-расписка в получении командировочного удостоверения.
За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы и зарплата в течение всего
срока командировки, но не ниже среднего заработка.
Срок командировки определяется нанимателем и по общему правилу не может превышать 30 календарных дней.
Больший срок допускается только с согласия работника. Время фактического пребывания в командировке определяется по
отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания, т.е. день отправления
транспортного средства из места постоянной работы и день приезда.
Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки делаются в каждом из этих пунктов.
Командированному работнику возмещаются расходы:
1.по проезду к месту служебной командировки и обратно в пределах стоимости представленных подлинных
проездных документов, включая расходы по бронированию билетов. Расходы за пользование в поездах постельными
принадлежностями возмещаются без представления подтверждающих документов;
2.по найму жилого помещения в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций, включая расходы по
бронированию мест в гостинице.
Возмещение расходов за проживание в номерах «люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения
нанимателя.
3.суточные в размерах, установленных Министерством финансов. В случае предоставления командированному
одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70%, двухразового -30% установленной нормы;
4.иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст.95 ТК).
Не позже, чем за 1 день до отъезда, наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на
оплату стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы.
Руководители предприятий могут разрешать (в порядке исключения) производить дополнительные выплаты, связанные с
командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты осуществляются за счет прибыли, остающейся на
предприятии после уплаты налогов и других платежей.
При этом командировочные расходы, начисляемые сверх установленных норм, включаются в доход работника, подлежащий
обложению подоходным налогом с физических лиц.
По возвращении из командировки работник обязан не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной
пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который выданы наличные деньги под отчет,
или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия подотчетные лица обязаны представить авансовые
отчеты об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса
подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее
выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются расходы, подлежащие утверждению
руководителем предприятия.
Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. В течение 3-дневного срока лица, получившие аванс,
должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах, либо вернуть деньги в кассу предприятия. В качестве
оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные
работником расходы: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чеки кассовых суммирующих аппаратов
корешки приходных кассовых ордеров и т.п.
Если подотчетное лицо использовало собственные средства, то в исключительных случаях, с разрешения
обслуживающего банка, сумма расхода должна быть ему возвращена. Предприятие имеет право удержать из заработной
платы подотчетного лица остатки неизрасходованных подотчетных сумм, если работник не оспаривает основания и размера
удержаний.
Учет подотчетный сумм обеспечивается на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По Д-ту счета 71 выдача денежных авансов подотчетным лицам, по К-ту – использование (списание) подотчетных сумм, не возвращенные в
установленные сроки подотчетные суммы.
Бухгалтерские записи:
1.
Выданы денежных средства под отчет
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса»
2.Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» др. в зависимости от характера произведенных расходов
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3.Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм, но с разрешения руководителя предприятия
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
4.Остатки неиспользованных сумм, возвращенные подотчетными лицами в кассу предприятия
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5.Остатки неиспользованных сумм, не возвращенные подотчетными лицами удержаны из зарплаты
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. Если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами но счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
43. Учет расчетов с бюджетом
Основной источник доходов государственного бюджета – налоги, за счет которых бюджет республики формируется более
чем на 80%.
Налоги взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет на основании законов о налогах и актах
законодательных органов. Методику, порядок, условия, размер их перечисления, сроки уплаты, порядок представления
отчетности в ИМНС определены законодательными актами.
В зависимости от источников возмещения все налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:
1).включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) – экологический налог в пределах нормы, земельный налог;
2).уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) (косвенные налоги) – НДС, акцизы;
3).уплачиваемые из прибыли предприятия – налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы;
4).удерживаемые из заработной платы работников приятия – подоходный налог;
5).удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц – налог на доходы.
По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские:
• республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории
Республики Беларусь;
• местные налоги устанавливаются высшим органом дарственной власти, но вводятся в действие решением местных
Советов депутатов и действуют на определенной территории.
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом, пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-ту суммы начисленных налогов в бюджет, а по Д-ту - перечисленные в бюджет платежи.
Планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:
68.1 «Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг)»;
68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции»;
68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия»
68.4 «Налоги на доходы физических лиц»
68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
Предприятия обязаны вести аналитический учет по налогам и сборам в бюджет, для чего на субсчетах открываются
аналитические счета (рабочие счета), оговоренные в учетной политике для обособленного ведения учета по каждому
налогу):
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими проводками:
1) на сумму налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Д-т 20 «Основное производство» (23... 26, 44)
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1«Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг)»
- на суммы начисления экологического налога и земельного налога
2)уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) налоги отражаются след проводками
Д-т 90 «Реализация» субсчет 3 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - на суммы
начисления НДС;
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 3 « Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - на суммы
начисления НДС от выручки за реализацию основных средств и прочих активов;
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - на суммы
начисления НДС от результатов внереализационных операций;
3).уплачиваемые из прибыли предприятия налоги отражаются следующими проводками
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия» - на недвижимость
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия» - налог на прибыль
4).удерживаемый из заработной платы работников приятия подоходный налог отражается проводкой
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1«Налоги на доходы физических лиц»
5).удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц налог на доходы отражается проводкой
Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы удержания налога на
доход от суммы начисленных дивидендов.
Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» с подразделением на соответствующие субсчета начисления налогов
К-т 51 «Расчетный счет».
44. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими субъектами хозяйствования и физическими лицами используется
активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты
некоммерческого характера с разными предприятиями (учебными заведениями, научными организациями и а также услуги
водоканалов, за электроэнергию и тепло-водоснабжение, за газ, телефон, почтово-телеграфные расходы, расчеты с
транспортными организациями, расчеты за арендованные основные средства, расчеты с физическими и юридическими
лицами по исполнительным листам.
Планом счетов предусмотрено ведение учета на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по следующим
субсчетам:
76.7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - учитываются расчеты по суммам,
удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судебных органов
76.2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества
персонала, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
76.3 «Расчеты по претензиям» - отражаются расчеты по претензиям,
предъявленным поставщикам, подрядчикам
транспортным и другим организациям, а также по начисленным штрафам, пеням и неустойкам
76.4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - учитываются расчеты по причитающимся приятию
дивидендам и другим доходам, в том числе по были и убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;
76.5 «Расчеты по депонированным суммам» - учитываются расчеты с работниками предприятия по суммам, начисленным,
но не выплаченным в установленный срок;
76.6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные
им в кредит.
При необходимости предприятия по своему усмотрению могут дополнительно открывать ряд субсчетов к сч. 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому
дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяется по оборотной
ведомости по субсчетам и аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
45. Общие понятия о финансовых вложениях. Учет инвестиций в акции, облигации
Финансовые вложения – расходы предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный капитал
других организаций, в совместную деятельность, а также представление другим организациям займов под векселя или
иные долговые обязательства
Актив баланса делится на статьи внеоборотных и оборотных средств. Критерием такого разделения служит срок
полезного использования в 1 год. Это значит, что средства, капитализируемые на срок больше года, признаются к
необоротными, а капитализируемые на срок меньше года – оборотными.
Независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения объекты учитываются на
одном синтетическом счете 58, т.е. все виды финансовых вложений отражаются в разделе V «Денежные средства»
Типового плана счетов.
Однако, в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», остается деление финансовых вложений на долгосрочные и
краткосрочные. Поэтому построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.
В соответствии с инструкцией счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении:
инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в т.ч. акции, облигации;
инвестиций в уставные фонды других организаций;
3.предоставленных другим организациям займов;
вкладов по договору о совместной деятельности.
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по Д-ту. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг
отражается по К-ту сч.58.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти
вложения.
Учет операций с ценными бумагами регулируется письмом Министерства финансов от 31.12.1992 №15-6\41 «О
бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью» и
Временными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и
отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекций по ценным бумагам 23.07.1993 №07\608.
2.УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АКЦИИ
Согласно ст. 143 ГК ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или
передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые
ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся:
- государственная облигация;
- облигация;
- вексель;
- чек;
- депозитный и сберегательный сертификаты;
- банковская сберегательная книжка на предъявителя;
- акция;
- привацизационные ценные бумаги.
Согласно ст.146 ГК ценные бумаги подразделяются на:
- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги)
- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу)
- ордерные (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или
назначить своим приказом другое уполномоченное лицо).
Учет инвестиций в акции
Акции могут быть простыми и привилегированными.
Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при
его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда и на участие в управлении
акционерного общества.
Привилегированная акция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве
фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая право голоса на участие
в управлении.
Финансовые вложения в акции у инвестора учитываются по фактическим затратам на их приобретение, которые могут
включать:
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением ценных бумаг;
-расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к
бухгалтерскому учету.
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам предназначен сч.76 субсчет 4 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам».
-начислены дивиденды
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
-получены дивиденды –
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютные счета» и др.
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»
Таким образом, доходы возникают при объявлении дивидендов, а не при их получении, что соответствует ст.8 Закона «О
бухгалтерском учете и отчетности» согласно которой «хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на
дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от
времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями».
Доходы от продажи ценных бумаг учитывают на сч.91 «Операционные доходы и расходы».
Типовая корреспонденция:
-списана балансовая стоимость ценной бумаги
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения»
-начислены доходы от продажи ценных бумаг
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91«Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
-расходы, связанные с реализацией (комиссионное вознаграждение посредникам)
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
-финансовый результат от продажи ценных бума
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» –прибыль
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - убыток
При налогообложении операций с акциями необходимо руководствоваться нормами Декрета от 23.12.1999 №43 «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» и Методическими указаниями о порядке
налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности, утвержденными постановлением ГНК от
10.02.2000 №3.
Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат.
3.Учет инвестиций в облигации и векселя
Облигация – ценная бумага (ЦБ), подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее
номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.
Эмитент – это любая организация или государственный орган, которые выпускают в обращение деньги и ценные
бумаги. Эмитентом может быть государственный банк, финансово-кредитное учреждение, предприятие или компания.
В связи с неразвитостью в Республике Беларусь корпоративных облигаций субъекты хозяйствования совершают сделки
с государственными облигациями.
В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг, утвержденными
постановлением Совета министров от 13.02.2003 №173, к государственным ценным бумагам относят:
- государственные краткосрочные облигации (ГКО)
- государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения 1 год и более.
ГКО и ГДО выпускаются с дисконтными и процентными доходами.
Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких
облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.
Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше ее. При погашении таких
облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в
течение срока обращения облигаций или при их погашении.
В соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, размещения и погашения отдельных видов государственных ценных
бумаг, утвержденной постановлением Минфина от 18.08.2003 №118, государственные облигации являются именными и
выпускаются в бездокументарной форме в виде записей на счетах.
Исходя и временного ограничения срока действия долговых ценных бумаг Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета установлено, что долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а
погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по Д-ту (К-ту) сч.
58 в корреспонденции с кредитом сч. 91 таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась
стоимости по номинальным ценам.
Так как Инструкцией по применению Типового плана счетов не установлено с какой периодичностью производится
списание разницы между фактическими затратами на приобретение облигации и номинальной стоимостью,
целесообразно этот вопрос отразить в учетной политике организации (например, ежемесячно).
Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на
приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов записью
Д-т 76 К 91.1 не производится.
Объектом налогообложения для юридических лиц (кроме банков и страховых организаций), осуществляющих операции
с Ценными бумагами, является общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.
Налогооблагаемый доход при этом определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и
ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
При налогообложении операций с облигациями необходимо руководствоваться нормами:
- Декрета от 23.12.1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности»;
- Методическими указаниями о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности,
утвержденными постановлением ГНК от 10.02.1000 №3
46. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций. Учет предоставленных займов
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в уставные фонды других организаций предназначен
субсчет 58.1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Все вложения отражаются по Д-ту сч. 58.1 в полной сумме (фактическим затратам). Покупаемый пай в уставном фонде
организации должен быть оприходован покупателем по фактически уплаченной сумме. Например, если номинал пая
составляет 59 т.р., а за него уплачено 200 т.р., то в учете покупателя делается запись:
-перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный фонд на сумму 200 т.р.
Д –т 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»
К –т 51 «Расчетный счет»
К-т 52 «Валютные счета»
Величина уставного фонда в данном случае не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на сч. 58.
Неденежный вклад
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета четко не определено, необходимо ли отражать
передачу имущества в уставный фонд, минуя счета реализации. В то же время согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому
учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина от 26.12.2003 №182 не признается расходами
выбытие активов, в т.ч. в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных
ценных бумаг не с целью продажи.
Поэтому при внесении в уставный фонд основных средств в учете составляются записи:
- на сумму ранее начисленной амортизации
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства»
-на сумму дооценки ОС
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
-на остаточную стоимость вносимого в уставный фонд объекта
Д-т 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»
К-т 01 «Основные средства»
Согласно подп.1.3 си.3 Закона от 19.12.1991 №1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость», имущество, вносимое в
качестве вклада в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами, налогообложению
не подлежит.
Начисление доходов, причитающихся к поступлению на предприятие
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
Зачислены доходы
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учет предоставленных займов
В соответствии со ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное
количество полученных им других вещей. Того же рода и качества.
Учет обеспечивается на субсчете 58.3 «Предоставленные займы» счета 58.
При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются
Д-т 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
К-т 51 «Расчетный счет»
При передаче имущества
Д-т 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
К-т 10 «Материалы»
К-т 41 «Товары»
К-т 43 «Готовая продукция»
Возврат займа
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 43 «Готовая продукция»
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
Предоставленный заем может быть процентным и беспроцентным.
Начислены проценты по договору займа
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
Получены проценты от заемщика
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
47. Порядок формирования финансовых результатов
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – прибыль или убыток.
Согласно ст.2 Закона «О налогах на доходы и прибыль» прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли,
представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая
основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации в
отпускных ценах (валовой доход) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг
и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством из выручки от
реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки продукции,
товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и
закрепляется в учетной политике.
Кроме того, предприятия могут иметь доходы от внереализационных операций к которым согласно гл 3 «Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:
-доходы, полученные на территории РБ и за ее пределами от долевого участия в деятельности др.предприятий;
-дивиденды по ценным бумагам;
-уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям;
-поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;
-излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
-кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
-стоимость безвозмездно полученных активов
-др.
При расчете НДС по внереализационным операциям налоговой базой является сумма полученных штрафов, пени,
неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. В учете производятся записи:
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютные счета»
Д-т 55 «Специальные счета в банах»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационный доход»
- на сумму поступления штрафов, пени, неустоек
Д-т 92 «Внереализациолнные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму начисления НДС по внереализационным доходам
Причем, начисление НДС производится только после поступления на счета данных сумм.
Субъекты хозяйствования, уплачивающие другим предприятиям штрафные санкции, возмещающие убытки, зачет при
определении НДС не производят. Связано это с тем, что к зачету принимаются только суммы НДС по товарам (работам,
услугам), включаемым в издержки производства.
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму без НДС
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму НДС к уплате
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
- уплаченный штраф с НДС
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 18
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
- списан НДС
К вренеализационным расходам относят:
-некомпенсируемые
виновниками
потери
от
простоев
по
внешним
причинам;
-потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
-судебные издержки и арбитражные сборы;
-уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и др.виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
-убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для
взыскания;
-убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
-некомпенсированные потери от стихийных бедствий;
-курсовые разницы по операциям с валютой;
-убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены, либо судом отказано в иске;
-др.
48. Учет прибылей и убытков. Учет использования прибыли
Прибыль, полученная от реализации продукции, является дополнительным источником собственных средств предприятия.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) = сумма финансового результата от видов
деятельности + операционные доходы (- расходы) + внереализационные доходы (- расходы).
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году
предназначен сч. 99.
В течение отчетного года на этом счете отражаются:
-прибыль или убыток от основных видов деятельности;
-сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;
-сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;
-налоги и сборы, начисленные из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы и т.д.);
-налоговые и неналоговые санкции и пени.
По Д-ту этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы).
В течение отчетного года доходы и потери на сч. 99 «Прибыли и убытки» накапливаются нарастающим итогом с начала
года, что называется кумулятивным принципом.
Прибыли и убытки от основных видов деятельности в бухгалтерском учете ежемесячно определяются на сч. 90
«Реализация». Кредитовое сальдо этого счета ежемесячно нарастающим итогом с начала года списывается на счет 99
проводкой Д90.9 К99, Д99 К90.9
Прибыли и убытки от операционных доходов и расходов предварительно учитываются на сч. 91 «Операционные доходы и
расходы». Счет
предназначен для обобщения информации отчетного периода о доходах и расходах:
-связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др. основных средств,
нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
-НДС, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов;
-предоставлением во временное пользование, включая амортизационные отчисления, активов (если это не является
предметом деятельности предприятия);
-предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и др.видов интеллектуальной собственности (если это не
является предметом деятельности предприятия);
-участием в уставных фондах других организаций;
-участием организации в совместной деятельности;
-доход банка за использование денежных средств на счетах;
-процент по краткосрочным и долгосрочным займам (кроме полученных на приобретение основных средств и
нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
-по операциям с тарой и др.
По К-ту – отражаются операционные доходы предприятия. По Д-ту – операционные расходы.
К счету 91 могут открыты следующие субсчета:
91.1 – Операционные доходы
91.2 – Операционные расходы
91.3 – НДС
91.4- Прочие налоги и сборы из операционных доходов
91.9 – Сальдо операционных доходов и расходов
Записи по субсчетам 91.1, 91.2, 91.3, 91.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2, 91.3 и 91.4 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется
сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Бухгалтерские проводки:
Д 51,52 К 91.1 – на сумму доходов
Д 91.2, 91.3, 91.4 К 68,70,71,51 - на сумму расходов
Д 91.9 К 99 – на сумму сальдо операционных доходов
Таким образом , синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч.91 (кроме субсчета 91.9) закрываются внутренними записями
субсчет 91.9.
Аналитический учет по сч. 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.
Значительную долю в формировании финансовых результата предприятия могут составлять внереализационные
доходы и расходы, учитываемые на сч. 92.
По данному счету учитывают следующие доходы и расходы от операций, не связанных с производственной деятельностью:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные и ли уплаченные;
-стоимость безвозмездно полученных активов (основных средств, и других амортизируемых активов);
-излишки имущества по результатам инвентаризации;
-прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
-суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
-суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
-курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств;
-судебные издержки;
-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
-разница между номинальной и продажной стоимостью акций;
-НДС, начисленный от внереализационных доходов;
-сумма дооценки активов;
-потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихтйные бедствия, пожар, авария, национализация, конфискация и
т.д.);
-благотворительные пожертвования, расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, отдых, развлечения, шефская
и социальная помощь и др.
По К-ту – доходы
По Д-ту – расходы
К сч.92 «Внереализационные доходы и расходы» открывают субсчета:
92.1 – Внереализационные доходы
92.2 – Внереализационные расходы
92.3 – НДС
92.4 - Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов
92.9 – Сальдо внереализационных доходов и расходов
Записи по субсчетам 92.1, 92.2, 92.3, 92.3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по этим субсчетам и кредитового оборота по субсчету 92.1 определяется сальдо
внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно заключительными оборотами это сальдо
списывается с субсчета 92.9 на сч. 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический сч. 92 сальдо на отчетную дату не
имеет. По окончании отчетного года все субсчета, кроме субсчета 92.9, закрываются внутренними записями на субсчет 92.9
Бухгалтерские проводки:
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютные счета»
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 76 «Расчеты с разными деьиторами и кредиторами»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»
– на сумму доходов
Д-т 92.2, 92.3, 92.4
К-т 68, 69, 51, 60, 76 – на сумму расходов
Д –т 92.9
К-т 99 - на сумму сальдо доходов
Прибыль отчетного года используется следующим образом:
1.начисление налогов из прибыли согласно законодательства (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы,
отчисления транспортного сбора, реконструкции реки Свислочь и т.д.)
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
оставшаяся прибыль учитывается как нераспределенная
В нормальных условиях работы предприятия суммы текущего использования прибыли, отражаемые по дебету счета 99
«Прибыли и убытки», должны быть меньше суммы этой прибыли, учитываемой как сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и
убытки». Поэтому в конце года на этом счете должно оставаться еще кредитовое сальдо, т. е. остаток нераспределенной
прибыли. Эта сумма нераспределенной прибыли при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной
проводкой декабря подлежит списанию со счета 99 «Прибыли и убытки» на специальный счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль».
В результате этой проводки счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса) и тем самым он
подготавливается для отражения финансовых результатов следующего отчетного года.
Суммы нераспределенной прибыли, числящиеся как кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль»,
используются для начисления доходов (дивидендов, процентов) учредителям по результатам работы за год, что отражается
проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Выплата доходов учредителям (после удержания подоходного налога) отражается проводкой:
К-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
Д-т 75 «Расчеты с учредителям»
На практике возможны случаи, когда вместо прибыли предприятие получает убытки. Сумма убытков в конце года будет
учтена как дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Непокрытый убыток в конце года списывается
заключительной проводкой:
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Списание убытка с баланса отчетного года отражается
Д-т 80 «Уставный фонд» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного
фонда до величины чистых активов
При утверждении годового отчета, учредители принимают решение о порядке и источниках погашения убытков.
Этими источниками могут быть — резервный фонд, а также дополнительные взносы учредителей для погашения убытков. В
бухгалтерском учете эти операции отражаются проводкой:
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д-т 82 «Резервный фонд»
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
Непокрытый убыток по решению учредителей может погашаться и в последующие отчетные периоды за счет использования
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Аналогичное решение может быть принято учредителями и
относительно нераспределенной прибыли, которая переходит на последующие отчетные периоды как кредитовое сальдо по
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
49. Уставный фонд организации. Зависимость уставного фонда организации от величины чистых активов.
Уставный фонд является источником собственных средств и представляет собой совокупность вкладов участников при
создании предприятия для обеспечения его деятельности.
Величина этого фонда, принимаемая к учету и отражаемая в балансе, должна соответствовать его размеру,
зафиксированному в учредительных документах. Никакие изменения размера уставного фонда в бухгалтерском учете под
влиянием текущих операций не производятся. Уставный фонд может быть изменен только в случаях, предусмотренных
законодательством или учредительными документами.
Утвержденное Декретом №11 Положение о государственной регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования
предусматривает ряд льгот. Так, организация, указавшая в своих учредительных документах один из видов
производственной деятельности, вправе сформировать уставный фонд в размере не менее 50% от его минимального размера,
установленного для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы. Если же она в течение 6
месяцев со дня госрегистрации не осуществляет ни один из указанных видов производственной деятельности, либо по
окончании 2-го и каждого последующего года объем реализованных товаров (работ, услуг) собственного производства
составит менее половины общего объема реализации, то уставный фонд необходимо увеличить до минимального размера в
течение 6 мес.
Аналогичная льгота предоставляется и коммерческим организациям, более 50% учредителей которых составляют
инвалиды, а также создаваемым ветеранами, обществами инвалидов унитарных предприятий. Если число учредителейинвалидов менее 50%, то нужно увеличить уставный фонд в течение 1 месяца.
В остальных случаях, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов
коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация:
-обязана объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного фонда
-если стоимость чистых активов окажется менее определенного настоящим Декретом минимального размере уставного
фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.
Чистые активы – величина, рассчитываемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы
пассивов.
РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
№
Наименование показателей
п.п
Код
строки
баланса
1
Активы – всего (сумма строк 2-11)
2
Основные средства – по остаточной стоимости с учетом проведенных в
соответствии с законодательством переоценок
110
3
Нематериальные активы – по остаточной стоимости
120
Доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости
130
Вложения во внеоборотные активы - в сумме фактических затрат с учетом
проведенных в соответствии с законодательством переоценок (07, 08, 16, 60)
140
Запасы и затраты (сырье, материалы, незавершенное производство – по
210
5
6
фактической стоимости; отдельные предметы в составе оборотных средств (МБП)
7
Налоги по приобретенные ценностям
8
Дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников
(учредителей) по их взносам в уставный фонд) – в фактическом ее размере
9
Финансовые вложения (за исключением балансовой стоимости собственных
акций, выкупленных у акционеров) – в сумме фактических затрат инвестора
270
10
Денежные средства
260
11
Прочие активы (задолженность юр.лицу за проданное имущество, а также доля
перестраховщиков в страховых резервах)
280
12
Пассивы – всего (сумма строк 13-18)
13
Целевое финансирование в суммах фактического их поступления
220
230+240
460
14
Доходы будущих периодов - в сумме фактических затрат
15
Долгосрочные обязательства – долгосрочные и краткосрочные обязательства
банкам и иным юридическим и физическим лицам (в сумме, подлежащей возврату)
510+520
16
Краткосрочные обязательства – в суммах, подлежащих оплате
610+620
17
Резервы предстоящих расходов – в размере фактически зарезервированных сумма
470
640
18
19
Прочие пассивы – прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства – в их
фактическом размере, доходы будущих периодов – в фактическом их размере, за
исключением сумм курсовых разниц.
650
Стоимость чистых активов (стр. 1- стр. 12)
Формами вклада в уставный фонд могут быть:
-денежная;
-не денежная.
Имущество, вносимое в виде не денежного вклада в уставный фонд, подлежит экспертной оценке.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд предназначен сч.75
«Расчеты с учредителями». По К-ту отражаются фактически внесенные вклады учредителей. По Д-ту – отражается вся
величина уставного фонда, объявленная в учредительных документах.
Состояние и движение уставного фонда отражается на сч. 80 «Уставный фонд». Сальдо на этом счете должно
соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах. Записи по сч.80 производятся
лишь в случае увеличения или уменьшения уставного фонда и после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы.
После госрегистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников отражается
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
Фактическое поступление вкладов учредителей производится
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 51 «Расчетный счет» и т.д.
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
В соответствии с постановлением Минфина от 29.12.2000 г. №131 «О внесении изменений и дополнений в Порядок
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» при госрегистрации организации источниками формирования
уставного фонда могут служить:
-нераспределенная прибыль прошлых лет или отчетного года;
-остатки средств фондов переоценки статей баланса;
-остатки средств резервных фондов.
Аналитический учет по сч.80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об
учредителях, стадиях формирования фонда и по видам акций.
50. Особенности формирования и использования резервного фонда. Добавочный фонд, его структура и организаций
учета
Субъекты хозяйствования вправе образовывать резервные фонды в соответствии с законодательством и учредительными
документами, а также учетной политике.
Для обобщения информации о движении средств резервного фонда в бух учете предназначен сч. 82. По К-ту –
отчисления в фонд, по Д-ту – использование средств резервного фонда. На сч.82 «Резервный фонд» учитываются следующие
виды резервных фондов:
1.
Обеспечения выплат работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных обязательств (в случае
экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации. Данный фонд формируется на
основании ст.76 Трудового кодекса РБ и в соответствии с п.5 Положения о резервном фонде зарплаты, утвержденного
постановление Совета Министеров РБ от 28.04.2000 №605, в размере до 25% годового фонда заработной платы.
Конкретный его размер, основания, формирование и использование должны определяться в коллективных договорах;
2.
Обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае, когда по итогам отчетного года прибыли
окажется недостаточно или организацией будет получен убыток);
3.
Курсовых разниц по формированию уставного капитала в иностранной валюте. Порядок отражения в учете уставного
фонда предприятия с иностранными инвестициями, а также зачисление курсовых разниц в резервный фонд
утверждены приказом Минфина от 27.03.98 г. №88.
Согласно п.9 ст.5 Закона от 22.12.91 г. №1330-ХII О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций, п.4 Методических указаний о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль
предприятий с иностранными инвестициями от 21.05.96 г. №15 балансовая прибыль совместных предприятий с участием
иностранных инвесторов, иностранных предприятий уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в
размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда.
Также в случае увеличения уставного фонда они вправе прольготировать балансовую прибыль, направленную в резервный
фонд, в размере не более 25% от дополнительно сформированного уставного фонда. При ликвидации таких предприятий
неиспользованная сумма резервного фонда подлежит налогообложению по установленным ставкам.
4.
Иные
1.
2.
Формирование резервного фонда может осуществляться за счет:
Прибыли организации:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 82 «Резервный фонд»
Целевых взносов учредителей
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму взноса учредителей
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 82 «Резервный фонд»
-на сумму формирования резервного фонда
1.
2.
Средства резервного фонда используются:
На покрытие убытка отчетного года и прошлых лет
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На погашение задолженности работникам по зарплате, гарантийным и компенсационным обязательствам:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. На выплату дивидендов учредителям при отсутствии прибыли отчетного года
Д-т 82 «Резервный фонд»
К –т 75 «Расчеты с учредителями»
3.
На погашение стоимости облигаций акционерного общества, а также процентов по ним:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по
4.
Пополнение уставного фонда
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 80 «Уставный фонд»
5.
Списание просроченной дебиторской задолженности
долгосрочным займам»
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Средства резервного фонда могут быть разделены между учредителями организации (при ликвидации). В этом случае в
учете делаются следующие записи:
-начислен доход учредителям при делении средств резервного фонда
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
-удержан налог на доходы
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
-выплата средств
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет»
Сч.70 используется в случае, если учредитель организации является одновременно ее работником.
4.Добавочный фонд, структура, организация учета
В соответствии с инструкцией по применению Типового Плана счетов бухгалтерского учета, введенной постановлением
Минфина РБ от 30.05.03 г. №89 введено понятие «добавочного фонда». Учет обеспечивается на сч. 83 «Добавочный фонд».
На нем предусмотрено аккумулирование двух видов сумм:
1.проводимых в соответствии с законодательством РБ переоценок
- стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во
внеоборотные активы и др.)
- стоимости оборотных активов (материалы, готовая продукция, товары отгруженные и др).
2.разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного фонда
акционерных обществ (при учреждении общества или при последующем увеличении его уставного фонда за счет продажи
акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).
Кроме того, на данном счете следует учитывать курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда
организаций с иностранными инвестициями, т.к. они аналогичны сумма переоценки, но возникают как эмиссионный доход
при фактическом формировании уставного фонда;
Аналитический учет по сч. 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам
образования и направлениям использования средств.
При проведении переоценок прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов отражается бухгалтерскими
записями:
-на сумму дооценки первоначальной, учетной стоимости активов
Д-т 01 «Основные средства»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы» и т.д.
К-т 83.1 субсчет «Фонд переоценок»
-увеличение сумм амортизации в результате переоценки основных средств и нематериальных активов
Д-т 83.1 субсчет «Фонд переоценок»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
-на сумму уменьшения амортизации при переоценке основных средств и нематериальных активов сторнировочная запись
Д-т 83.1 субсчет «Фонд переоценок»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
Эмиссионный доход при продаже акций акционерного общества по цене, превышающий их номинал, отражается
следующим образом:
-на сумму поступления денежных средств за реализованную акцию 110 т.р
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
-на сумму сформированного уставного фонда акционерного общества в размере номинальной стоимости реализованной
акции 100 т.р.
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
-на размер формирования средств добавочного фонда в размере разницы между продажной и номинальной стоимостью
акции 10 т.р.
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83.2 субсчет «Эмиссионный доход»
Порядок учета курсовых разниц регламентируется Порядком отражения в бухгалтерском учете уставного фонда
предприятия с иностранными инвестициями, утв. Минфином 27.03.1998 г. №88. Поэтому суммы курсовых разниц
формируются на сч. 83 следующим образом:
- на сумму объявленного уставного фонда организации (100 т.р.х2200 р=220 т.р.)
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
-на сумму поступлений от учредителей по курсу на день подписания договора о создании предприятия (100 т.р. х 2250
р.=225 т.р.)
Д-т 52 «Валбтные счета»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
-на сумму разниц курса НБ (225-220=5 т.р.)
Д-т 52 «Валбтные счета»
К-т 83.3 субсчет «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
Во избежание обложения налогами сумм, материальных ценностей, полученных (переданных) в пределах одного
собственника, целесообразно их поступление отражать на сч. 83 записью
Д-т 01 «Основные средмства»
Д-т 04 «Нематериальные активы»
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 41 «Товары»
К-т 83 «Добавочный фонд»
При безвозмездной передаче имущества
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы »
В соответствии с инструкцией списание средств добавочного фонда может происходить в следующих случаях:
-при направлении средств на увеличение уставного фонда
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 80 «Уставный фонд»
-при распределении средств фонда между учредителями
Д –т 83 «Добавочный фонд»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
-на погашение убытка предприятия
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
51. Особенности учета целевого финансирования и поступлений
В соответствии со ст. 36 Конституции РБ граждане РБ, иностранные граждане, лица без гражданства имеют право по
своей инициативе создавать добровольные объединения, вступать в действующие и свободно выходить из них для
реализации и защиты своих прав и законных интересов. В зависимости от целей создания, задач и методов деятельности
выделяют следующие виды добровольных формирований;
-политические партии и иные общественные объединения
-профессиональные союзы
-религиозные организации
-организации, созданные органами государственного управления
-органы территориального общественного самоуправления
-др.общественные формирования.
Регистрация международных и республиканских общественных объединений осуществляется Министерством юстиции, а
представительств иностранных организаций – Министерством иностранных дел.
Основными источниками доходов общественных объединений являются членские взносы, средства и имущество,
поступающие от сторонних физических и юридических лиц в качестве благотворительной или материальной помощи.
Сумма взносов должна быть надлежащим образом оформлена и сделана отметка в документе, удостоверяющем членство
в организации лица, сделавшего взнос. Нарушение данного условия является нарушением оговорки о целевом характере
получаемых общественными объединениями средств.
Взносы, произведенные наличными денежными средствами, могут быть произведены в размере не более 50 базовых
ставок в месяц. В противном случае действия расцениваются как нарушение правил ведения кассовых операций, что влечет
применение мер, предусмотренных Инструкцией о мерах ответственности за нарушение кассовых операций (утвержденное
правлением Национального банка от 13.11.2000 №30.3) в виде наложения штрафа в двукратном размере суммы
произведенного платежа с каждого участника таких расчетов.
Средства и имущество общественных объединений не могут перераспределяется между ее членами и используются
только на выполнение уставных целей и задач.
При получении безвозмездной помощи, предоставляемой иностранными государствами, международными
организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства согласно Декрета №8 от
12.03.2001 г., необходимо ее зарегистрировать в Департаменте по гуманитарной деятельности.
Контроль за использованием иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств возложен на банки, которым
представляется отчет по целевому использованию таких средств.
В общественной организации понятие «Уставный фонд» отсутствует. Основным счетом, применяемым на практике,
является сч.86 «Целевое финансирование». Он обобщает информацию о движении средств, предназначенных для
осуществления мероприятий целевого назначения, средств поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других
средств, за исключением: дотаций, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов;
предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов.
Данный счет используется для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой. По К-ту –
средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования мероприятий. По Д-ту - использование
целевого финансирования. Дебетовое сальдо в конце отчетного периода свидетельствует о превышении расходов над
доходами.
Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Бухгалтерские проводки:
1. Поступили членские взносы или средства по гранту (сч.52)
Д-т 50 «Касса»
Д-т 51 «Расчетный счет»
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 86 «Целевое финансирование»
2.Поступили безвозмездно материальные ценности
Д-т 01 «Основные средства
Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
К-т 86 «Целевое финансирование»
На сумму износа по основным средствам
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Состав расходов у каждой общественных объединений различен и вытекает из целей ее создания. К ним относят:
-организационные расходы, связанные с созданием общественных объединений
-хозяйственные
-оплата труда работников и соответствующие налоговые платежи от зарплаты
-командировочные расходы
Основные хозяйственные операции, если общественное объединение не занимается хозяйственной деятельностью
деятельностью:
-на сумму организационных расходов, связанных с созданием общественного объединения
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 51 «Расчетный счет»
-начислена арендная плата
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
-приобретены ценности, основные средства, в т.ч. по гранту
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 86 «Целевое финансирование»
-на первоначальную стоимость
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-на сумму НДС
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-списание источника приобретения
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
- расчет с поставщиком
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
-списание сумм входного НДС
-на сумму командировочных расходов
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
-на сумму начисленной зарплаты и налогов
Д –т 86 «Целевое финансирование»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
-на сумму начисленного износа
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
Если общественное объединение занимается хозяйственной деятельностью, то обеспечивается раздельное ведение учета с
применением затратных счетов 20, 26. Расчет финансовых результатов в таком случае обеспечивается на сч. 90 с
последующим списанием сумм на сч. 99
52. Общие положения учетной политики организации и порядок ее формирования
В современном бухгалтерском учете сочетаются государственная регламентация учетного процесса и самостоятельность
субъектов хозяйствования. По многим направлениям учета организациям предоставлено право выбора. Поскольку учетная
политика определяет действия бухгалтера в случаях, когда нормативные правовые акты по учету тех или иных операций
отсутствуют, организациям нужно разработать и закрепить в учетной политике свои подходы, не противоречащие общим
нормам законодательства.
Порядок формирования учетной политики организаций регламентируется ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете и
отчетности» в редакции от 25.06.2001 г. и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 17.04.2002 г. №62 (с дополнением).
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бух учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями
организации (включая выделенные на отдельный баланс).
Формируется учетная политика главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая учетная
политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением).
Учетная политика конкретной организации зависит от следующих факторов:
- формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования;
- сферы деятельности;
- объемов выпуска продукции, оказания услуг;
- объемов продаж и др.
Учетная политика включает в себя:
- описание принятых способов ведения бух учета;
- план счетов бух учета организации;
- применяемые организацией формы первичных документов и регистров бух учета, если они отличаются от типовых;
- регламентацию движения первичных документов и регистров в бух учете (график документооборота).
При разработке учетной политики следует учесть все изменения в актах законодательства, которые произошли в течение
прошлого года, в частности, новые редакции инструкций.
Отобранные методу учета должны использоваться для всех последующих событий аналогичного характера, т.к. при их
изменении становятся несопоставимыми данные за различные периоды (налоговая база, прибыль и др.). С этой целью
недопустимо корректировать учетную политику в течение года, за исключением законодательно определенных случаев.
53. Формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета
Учетная политика должна включать следующие аспекты:
-организационные
-методологические
-технические
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ
Организация
самостоятельно
выбирает
форму
учета
(мемориально-ордерную,
журнально-ордерную,
автоматизированную, упрощенную). Требование вести главную книгу к субъектам хозяйствования, которые не используют
журналы-ордера - не обосновано. Они могут использовать оборотную ведомость, шахматку и др.
Важно разработать систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа. От нее зависит правильная
организация документирования и сохранность материальных ценностей. Она позволит избежать потерь сырья, низкого
выхода готовой продукции, недоучета возвратных отходов.
Необходимо установить правила ведения регистров бухучета, инвентаризации имущества. Следует продумать как
внутреннюю, так и внешнюю схему документооборота. Внутри бухгалтерии нужно организовать порядок исправления
записей, оформления подписями сторнировочных проводок, расчетов начисления амортизации, транспортнозаготовительных расходов на остаток материалов, отклонений от учетных цен.
Особое внимание следует уделить идентификации хозяйственных операций, т.е. определению момента их совершения.
Например, необходимо указывать в учетной политике метод определения выручки по отгрузке или оплате.
В связи с уточнением п.3.1 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (постановление Минфина от
29.12.2000 г. №131) многие субъекты хозяйствования для того, чтобы отражать выручку по оплате, стали в договорах
обусловливать момент перехода права собственности после поступления денежных средств в оплату отгруженного
имущества. Между тем согласно ГК право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее
передачи (см.письмо Минфин №8/4980 от 14.02.2001 г.)
ТЕХНИЧЕСКИЙ аспект включает составление внутреннего плана счетов на основании типового. Уточняются,
исключаются или объединяются балансовые счета и субсчета. Так, во многих случаях сч.60 может быть объединен со сч.62,
76. Не всегда используются счета 66, 67,79. План следует приложить к приказу об учетной политике.
Указывается также технология обработки информации и составления регистров бухгалтерского учета (вручную, с
использованием полной или частичной автоматизации учетных работ).
Не менее важными являются вопросы методологии. В приказе не следует указывать законодательно однозначно
оговоренные методы учета. Рекомендуется раскрывать только свои особенности.
По основным средствам целесообразно установить критерий отнесения имущества к ним (например, стоимостью свыше
30 базовых величин), методы начисления амортизации.
По нематериальным активам нужно указать срок эксплуатации в случаях, когда он конкретно не обозначен. При
невозможности установить срок – 20 лет. На средства индивидуализации (товарный знак) – 40 лет, на остальные
нематериальные активы – 10 лет.
По материально-производственным запасам необходимо указать способ их списания на производство. При использовании
метода ЛИФО минимизируется налог на прибыль
В учетной политике показывается метод распределения косвенных расходов. Например:
- общепроизводственных расходов – пропорционально зарплате производственных рабочих,
- общехозяйственных расходов – либо аналогичным способом, либо пропорционально всем прямым расходам,
- коммерческих – пропорционально производственной себестоимости.
Следует непременно раскрывать образование и использование фондов и резервов. Например, отражать затраты по
капитальному и текущему ремонтам можно за счет систематически пополняемого ремонтного фонда, либо относя их на
расходы будущих периодов с ежемесячным списанием определенной доли на себестоимость.
Создание резервного фонда регламентируется уставом. Если учредителями строго не определены периоды и размеры
расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, то целесообразно предусмотреть ее использование путем
отнесения расходов в Д сч 92.
54. Обязанности и ответственность главного бухгалтера
В соответствии со ст. 4 Закона от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и
дополнениями) одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах.
Руководитель организации обязан организовать бухучет и создать необходимые условия для правильного его ведения.
Эти обязанности заключаются в следующем:
-создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
-ввести в штат должность бухгалтера
-передать на договорных началах ведение бухучета организации, оказывающей услуги по ведению бухучета и отчетности
-вести учет лично.
Руководитель должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими
отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухучета, оформления и
представления для учета документов и сведений (ст.6 Закона).
Наниматель согласно ст.400 ТК обязан создавать работникам условия для нормальной работы и обеспечения сохранности
вверенных им ценностей. Т.е. руководитель должен выделить для бухгалтерии помещения, соответствующие санитарным
нормам, обеспечить средствами связи, оргтехникой, методическими и справочными пособиями, канцелярскими
принадлежностями, участием в семинарах, достойной зарплатой и социальными гарантиями.
Согласно ст.7 Закона руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Он назначается
и освобождается от должности руководителем в соответствии с учредительными документами.
В компетенцию главного бухгалтера входят:
-постановка и ведение бухучета в организациях, формирование учетной политики организации
-составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств.
Организации и их должностные лица, нарушающие законодательство о бухгалтерском учете и отчетности несут
ответственность в соответствии со ст.17 Закона.
Если в результате ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей нанимателю причинен материальный ущерб,
работник (в т.ч.главный бухгалтер) обязан возместить этот ущерб.
Материальным ущербом является утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для
нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества, или иных ценностей либо произвести
излишние выплаты, к которым относятся:
-заработная плата, выплаченная незаконно уволенному работнику
-штрафы, взысканные с нанимателя по вине работника и т.д.
Согласно нормам Единого квалификационного справочника должностей служащих, утв.постановлением Минтруда от
30.12.1999 №159, в должностные обязанности главного бухгалтера входит:
-обеспечение правильного начисления и перечисления налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты
-составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств
-другой бухгалтерской и статистической отчетности.
Если при исполнении этих обязанностей у главного бухгалтера и руководителя могут возникнуть споры по вопросам
совершения отдельных хозяйственных операций, то согласно ч.11 ст. 7 Закона документы по ним должны быть приняты к
исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя.
1.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
В силу положений с. 402 ТК за ущерб, причиненный нанимателю, работники при наличии их вины несут полную
материальную ответственность. Материальную ответственность согласно ст.404 ТК работники несут в полном размере
ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда между работником и нанимателем в соответствии со ст. 405
ТК заключен письменный договор о полной материальной ответственности.
Что касается материальной ответственности за ущерб, причиненный излишними денежными выплатами (штрафы, пеня и
др.), то при наличии вины работники несут полную материальную ответственность.
В соответствии со ст. 933 ГК причиненный вред юридическому лицу, подлежит возмещению в полном объеме лицом,
причинившим вред
В соответствии со ст. 220 Гражданско-процессуального кодекса заинтересованные в исходе дела лица вправе требовать
назначения экспертизы. Однако в соответствии со ст. 221 ГПК право окончательного решения всех вопросов, связанных с
назначением экспертизы, принадлежит суду.
Статья 409 ТК допускает, что суд может с учетом степени вины, конкретных обстоятельств или материального положения
работника уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению.
Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на
нанимателе.
Работники, которые несут полную материальную ответственность на основании ст.404 ТК, обязаны доказать отсутствие
своей вины в причинении вреда. Т.е. для применения взыскания надо доказать, что противоправное (ненадлежащее)
исполнение трудовых обязанностей работника – непосредственная причина ущерба.
С 1 марта 2007 г. в связи со вступлением Кодекса об административных правонарушениях и Процессуальноисполнительного кодекса об административных правонарушениях юридические лица и ИП за совершаемые правонарушения
несут административную ответственность.
Административные правонарушения против прав и свобод граждан:
Нарушение законодательства о своевременном оформлении документов о трудовом стаже, заработной плате, необходимых
для назначения пенсий, либо предоставление документов, содержащих неполные или недостоверные данные 20 -50 БВ
Нарушение сроков и порядка выплаты заработной платы 4 – 20 БВ
Административные правонарушения в области финансов:
Необоснованное занижение сумм валютных средств и несвоевременная обязательная продажа валюты
30-50 БВ
Открытие счетов за пределами РБ и ведение по ним операций без специального разрешения 20-50 БВ
Нарушение порядка ведения кассовых операций
4-20 БВ. За те же действия, совершенные
повторно в течение года
20-30 БВ.
Сокрытие, занижение объекта для начисления взносов в ФСЗ
3-8 БВ.
Незаконные финансовые операции если в их действиях нет состава преступления
10-15 БВ
Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности.
Нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности
4-20 БВ
Уничтожение бухгалтерских документов до истечения установленных сроков их хранения, их сокрытие, нарушение правил
их хранения 10-35 БВ
Нарушение установленного порядка формирования и применения цен, отсутствие экономических расчетов - до 40 БВ.
Повторно нарушение в течение года - до 80 БВ.
Административные правонарушения против порядка налогообложения:
Нарушение срока предоставления в ИМНС сведений об открытии счета в банке - 2 БВ за каждый полный или неполный
месяц просрочки
Нарушение срока предоставления налоговой декларации
2 БВ
Нарушение правил учета объектов налогообложения
2-20 БВ
Отказ от подписания акта налоговой проверки до 5 БВ
Воспрепятствование в проведении проверки, либо создание условий, препятствующих их проведению 10-50 БВ
Административные правонарушения против порядка управления:
Воспрепятствование в проведении проверки, получения доступа к информационным системам и базам данных
10-50 БВ
Приписки, сокрытие данных, искажение государственной статистической отчетности или несвоевременное представление
такой отчетности 50-100 БВ
Повторно в течение года 150-300 БВ
Нарушение порядка размещения заказов на изготовление БСО, их использование (хранение, учет)
10-30 БВ. Повторно в течение года 20-50 БВ.
