Учет расходов организации

Дисциплина «Бухгалтерский учет»
Учет расходов
организации
Преподаватель:
Черемисина Светлана Васильевна
Нормативные документы
Федеральный 117-ФЗ 05.08.2000
закон
Налоговый кодекс РФ,
часть 2
Приказ
33н
Минфина РФ
06.05.1999
Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99)
Приказ
34н
Минфина РФ
29.07.1998
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
2
Место расходов организации в структуре
бухгалтерского баланса
Внеоборотные активы
Активы
Оборотные активы
Бухгалтерский
баланс
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Пассивы
Краткосрочные обязательства
3
ЗАПАСЫ
(в балансе)
Сырье и
материалы
Готовая
продукция
Товары
Товары
отгруженные
Незавершенное
производство
Расходы
будущих
периодов
4
ЗАТРАТЫ
Затраты,
образующие
актив
Затраты,
образующие
расход
Расходы
отчетного
периода
Раздел 5.1 Пособия
Расходы
будущих
периодов
5
Расходы будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам.
Отражаются в бухгалтерском балансе в
соответствии с правилами,установленными
нормативными правовыми актами.
Подлежат списанию в установленном
порядке.
6
Расходы будущих
периодов
Счет 97
Расходы по договору строительного
подряда,
понесенные в связи
с предстоящими работами
(ПБУ 2/2008 п.16)
расходы обусловливают получение
доходов в течение нескольких
отчетных периодов
и связь между доходами и расходами
не может быть определена четко
(ПБУ 10/99 п.9,19)
платежи за право использования НМА,
производимые в виде фиксированных
разовых платежей
(ПБУ 14/2007 п.39)
расходы, связанные с горноподготовительными работами
и подготовительными к производству
работами , а также с освоением
новых производств
(Инструкция к плану счетов, счет 97)
7
Задача №1
• платежи в сумме 100 тыс. р.за
предоставленное право использования
результатов интеллектуальной деятельности
произведены в виде фиксированного
разового платежа и отражены в
бухгалтерском учете пользователя как
расходы будущих периодов
• расходы подлежат списанию в течение срока
действия договора (5 лет)
• Отразить в учете понесенные расходы
8
РЕШЕНИЕ
операция
Д
К
Сумма,т.р.
Оплата за право
пользования НМА
Отражены расходы
будущих периодов
60 51
100
?
?
?
Списаны расходы будущих ?
периодов
?
?
9
РЕШЕНИЕ
операция
Д
К
Оплата за право
пользования НМА
Отражены расходы
будущих периодов
60 51
100
97 60
100
Списаны расходы будущих 20 97
периодов
Сумма,т.р.
20 ( ежегодно в
течение 5 лет)
10
Расходы отчетного периода
Расходы являются элементами
бухгалтерской отчетности
о финансовых результатах
организации.
Расходы – это уменьшение
экономических выгод
в результате выбытия активов
или возникновение обязательств
Расходы по обычным
видам
деятельности
(Счета 20,23,29,25,26,44)
Прочие расходы
(Счет 91)
11
Расходы в налоговом учете
Расходы обоснованные
и документально
подтвержденные
затраты
расходы,
связанные с
производством
и реализацией
Внереализационные
расходы
12
Расходы по обычным видам
деятельности в бухгалтерском учете
• Группировка расходов
• по экономическим
элементам:
• 1) материальные затраты;
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) отчисления на
социальные нужды;
• 4) амортизация;
• 5) прочие затраты.
• Группировка расходов по
статьям калькуляции:
• Прямые расходы:
•
1) сырье и основные материалы;
•
2) комплектующие изделия и
полуфабрикаты;
3) заработная плата
производственных рабочих;
4) отчисления на социальные
нужды с зарплаты
производственных рабочих;
•
•
•
Косвенные расходы:
•
5) общепроизводственные
расходы;
6) общехозяйственные расходы;
7) производственная
себестоимость (сумма строк 1-6);
8) расходы на продажу
(коммерческие расходы);
9) полная себестоимость (стр.7 +
стр.8).
13
•
•
•
•
Раздел 5.2. Пособия
Система счетов учета расходов
по обычным видам деятельности
ПРОИЗВОДСТВО
23
20
Основное
Вспомогательное
продажи
29
Обслуживающее
44
Расходы на
продажу
ОБЩИЕ РАСХОДЫ
25
общепроизводственные
26
общехозяйственные
Раздел 5.5 Пособия
14
Задача№2
Отразить расходы в БУ за отчетный период :
• Расход материалов на основное
производство (ОП)
• Начислена зарплата пр. рабочим
• Начислены страховые взносы
• Амортизация пр. оборудования
• Общепроизводственные расходы,
списанные на ОП
• Общехозяйственные расходы,
списанные на ОП
60
50
15
5
30
90
15
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1. Расход материалов
20
10
60
2. Начислена зарплата
?
?
50
3.Начислены страховые взносы
?
?
15
4. Начислена амортизация
?
?
5
5. Списаны общепроизводственные расходы
?
?
30
6. Списаны общехозяйственные расходы
?
?
90
Как отразить 2 и 3 операции?
16
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1. Расход материалов
20
10
60
2. Начислена зарплата
20
70
50
3.Начислены страховые взносы
20
69
15
4. Начислена амортизация
?
?
5
5. Списаны общепроизводственные расходы
?
?
30
6. Списаны общехозяйственные расходы
?
?
90
Как отразить 4 операцию?
17
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1. Расход материалов
20
10
60
2. Начислена зарплата
20
70
50
3.Начислены страховые взносы
20
69
15
4. Начислена амортизация
20
02
5
5. Списаны общепроизводственные расходы
?
?
30
6. Списаны общехозяйственные расходы
?
?
90
Как отразить 5 и 6 операции?
18
Решение
Операции
Д-т К-т Сумм
а
(т.р.)
1. Расход материалов
20
10
60
2. Начислена зарплата
3.Начислены страховые взносы
20
20
70
69
50
15
4. Начислена амортизация
5. Списаны общепроизводственные
расходы
20
20
02
25
5
30
6. Списаны общехозяйственные
расходы
20
26
90
19
Особенности отражения общих
расходов
• Счета 25 и 26 ежемесячно закрываются на счета
учета производств и сальдо не имеют.
25
Общепроизводственные
расходы
26
Общехозяйственные
расходы
1 вариант
Д-т 20 К-т 25
Д-т 23 К-т 25
Д-т 29 К-т 25
Раздел 5.5 Пособия
2 вариант
Д-т 20 К-т 25
Д-т 23 К-т 25
Д-т 90 К-т26
Д-т 29 К-т 25
20
Расходы на продажу
Счет 44 « Расходы на продажу»:
• Для торговых предприятий – это
основной счет, на котором отражаются
все расходы
• Для производственных организаций –
это расходы , связанные с отгрузкой и
реализацией продукции
21
Структура расходов на продажу в организациях,
осуществляющих производственную деятельность
На счете 44 отражаются следующие расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах ;
- по доставке продукции на станцию отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и др.транспортные
средства;
- комиссионные сборы;
- по содержанию помещений для хранения продукции;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные расходы.
22
Расходы на продажу
Формирование и списание расходов на продажу
производится согласно учетной политике
Формирование
расходов
Списание расходов
Д 90 К 44
Д 44 К 10
Д 44 К 70
Д 44 К 69
Д 44 К 02
И др.
Раздел 5.6 Пособия
Частичное списание
Полное
списание
1. Рассчитывается процент
транспортных расходов (ПТР) :
ПТР= Сн 44/1 + ОД 44/1
Сн 41(43) + ОД 41(43)
2) Определяется сумма ТР на списание:
ОБ (Д 90 К 44/1) = ПТР х ОБ (Д 90 К 41(43),
23
Признание
расходов
Расходы признаются
в том отчетном
периоде,
в котором они
имели место,
независимо от времени
фактической выплаты
денежных средств*
Раздел 5.4 Пособия
Расходы подлежат
признанию
в бухгалтерском учете
независимо
от намерения получить
выручку,
прочие или иные доходы
1.расход производится в
соответствии с договором;
2. сумма расхода может
быть определена;
3. имеется уверенность
в том, что в результате
операции произойдет
уменьшение
экономических выгод
организации
24
*Особый порядок признания
расходов для МП
• Если организацией - субъектом малого
предпринимательства, принят
порядок признания выручки от
продажи продукции и товаров после
поступления денежных средств,
• то и расходы признаются после
осуществления погашения
задолженности.
25
Задача №3
Организация получила счета-фактуры и
акты оказанных коммунальных услуг:
- основному производству в сумме 11.8 т.р., в
том числе НДС 1.8 т.р.,
- вспомогательному производству в сумме
23,6 в том числе НДС 3.6 т.р.
• Счета не были оплачены.
• Какие проводки необходимо провести?
26
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1. Оказаны услуги ОП
?
?
?
2.
?
?
?
3.Оказаны услуги ВП
?
?
?
4.
?
?
?
27
Решение
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1. Оказаны услуги ОП
20
60
10
2. НДС в стоимости услуг
19
60
1.8
3. Оказаны услуги ВП
20
60
20
4. НДС в стоимости услуг
19
60
3.6
Операции
28
Расходы в
налоговом
учете
Принимаемые в
полной сумме,
отраженной
в БУ
Полностью
не принимаемые
на расходы
(ст.270 НК)
Принимаемые
в пределах
установленных
Норм
(ст. 264 , 255 НК)
29
Нормируемые расходы в НУ
Расходы
Нормы
Представительские расходы
Не выше 4% от ФОТ
Расходы на рекламу (призы во время
рекламных компаний)
Не выше 1% от выручки
Расходы на компенсацию за
использование для служебных
поездок личных автомобилей
В пределах норм, установленных
Правительством
(№64 от 09.02.2004)
Потери от недостачи и порчи при
хранении и транспортировке
В пределах норм естественной
убыли, установленных
Правительством
Прочие расходы, связанные с НИОКР
Не более 75% от суммы оплаты труда
работников, участвующих
В НИОКР
Отчисления в научные фонды
Не выше 1.5% от доходов
30
Задача №4
Организация за отчетный год имела:
• Доход в сумме = 380 млн.р.
• Расходы:
• ФОТ = 100 млн.р.
• Страховые взносы = 30 млн.р
• Представительские расходы =5 млн.р.
• Материальные расходы = 200 млн. р.
• Расходы социально-культурного характера=15 млн.р.
• Рассчитать бухгалтерскую прибыль и
налогооблагаемую прибыль
31
Решение
Доходы
Расходы
Прибыль
БУ
380
350
30
НУ
380
334
46
Расчет
расходов
100+30+5+200 100+30+4+200
+15
32
Прочие расходы
Прочие расходы в БУ и НУ
Прочие расходы в бухгалтерском учете (Дебет счета 91/2)
-Арендные платежи
-Проценты за кредит
- Услуги банка
- Отчисления в
резерв по
сомнительным
долгам
-Штрафы,пени
-Возмещение убытков
-Убытки прошлых лет,
признанные в отчетном
- Списание дебиторской
задолженности
- Курсовые разницы
- Расходы
на благотворительность
- Расходы социальнокультурного характера
-Уценка активов
-Отчисления в
оценочные резервы
Расходы,
связанные
с продажей,
выбытием
ОС, НМА,
материалов,
ценных бумаг
Внереализационные расходы в НУ
Раздел 5.3 Пособия
33
Учет выпуска продукции
Существует 2 метода:
Методы учета
выпуска продукции
По фактической
себестоимости
Раздел 5.7 Пособия
По нормативной
себестоимости
34
Учет выпуска готовой продукции
(ГП) по фактической себестоимости
Расчет себестоимости выпускаемой и отгружаемой
продукции возможен по двум вариантам:
По фактической
Себестоимости (ФС)
Выпуск ГП по ФС:
Д-т 43 К-т 20
Списание со склада по ФС:
Д-т 90/2 К-т 43
По учетным ценам
и отклонениям от ФС
Выпуск ГП по учетным ценам
Д-т 43 К-т 20
Списание со склада по учетным ценам
Д-т 90/2 К-т43
Отражение отклонений Д-т 43 К-т 20 (+ -)
Д-т 90/2 К-т 43 (+ -)
35
Задача №5
1 вариант
• Фактическая себестоимость выпуска продукции =
200 т.р. (100 штх2 т.р.)
• Отгружено со склада 30 шт.
2 вариант
• Учетная цена 1,8 т.р. (ФС=2 т.р.)
• Отгружено со склада 30 шт.
Отразите в учете выпуск и отгрузку ГП:
• 1 вариант
•
2 вариант
36
Решение
Операции
1 вариант:1. Выпуск ГП
2. Списание со склада
2 вариант 1. Выпуск ГП по уч.цене
В конце месяца:
2. Списание со склада
при продаже по уч. цене
3. Отклонения от ФС
выпуска ГП
4. Отклонения от ФС
отгруженной продукции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
43
20
200
90
43
60
(30х2)
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
37
Решение
Операции
1 вариант:1. Выпуск ГП
2. Списание со склада
2 вариант 1. Выпуск ГП по уч.цене
В конце месяца:
2. Списание со склада
при продаже по уч. цене
3. Отклонения от ФС
выпуска ГП
4. Отклонения от ФС
отгруженной продукции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
43
20
200
90
43
60
(30х2)
43
20
180
90
43
54
(30х1.8)
43
20
20
(0,2х100)
90
43
6
(30х0,2)
38
Учет выпуска готовой продукции по
нормативной (плановой)
себестоимости
операция
Д
К
1. Выпуск продукции по нормативной
(плановой) себестоимости в течение
месяца
43
40 100 200
2. Списание фактической
40
производственной себестоимости
продукции (работ, услуг) в конце месяца
20 150 180
3. В конце месяца превышение
фактической себестоимости над
нормативной (плановой) списывается
дополнительной записью, а экономия
сторнируется.
40 50
90
I вар-т
II вар-т
-20
39
Выводы
1.Расходы организации подразделяются на расходы по
обычным видам деятельности (счета 20,23,29,25,26,44) и
прочие расходы (счет 91).
2. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств.
3.Незавершенное производство характеризуется остатками
(сальдо) по счетам 20,23,29.
4.Выпуск продукции из производства и оприходование на
склад отражается на счете 43 по фактической или
нормативной себестоимости.
5. Расходы, принимаемые в НУ, отличаются от расходов,
учитываемых в БУ.
40