Налоговая

Электронная версия бератора "К вам пришла проверка"
Том 1. Налоговая инспекция
(Том приведен соответствии с изменениями от июля 2009 г.)
Виды проверок
Содержание Тома 1 "Налоговая инспекция"
Поисковый регистр Тома 1 "Налоговая инспекция"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Налоговые инспекции проводят:
налоговые проверки (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги);
неналоговые проверки (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например,
применение контрольно-кассовой техники).
О том, что это за проверки, рассказано ниже.
Виды налоговых проверок
Налоговые проверки бывают:
выездные - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя;
камеральные (иногда их называют "документальные") - проверки бухгалтерской отчетности и
деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к
налогоплательщикам).
Выездные проверки
Выездные проверки наиболее опасны - именно по их результатам начисляется львиная доля
штрафов.
Выездные проверки бывают:
комплексные и выборочные (тематические);
контрольные;
плановые и внеплановые;
встречные.
Комплексные и выборочные проверки
При комплексной проверке налоговики проверяют правильность ваших расчетов с бюджетом по
всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или нескольким налогам.
Особый вид выборочной проверки - тематическая. Это когда проверяют не один или несколько
налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с
поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.
О том, что хотят проверить налоговики,вы можете узнать из решения о проведении проверки.
Этот документ проверяющие обязаны вам предъявить. Подробнее читайте раздел "Налоговая
инспекция" - подраздел "Процедура выездной проверки" - ситуацию "С чего начинается выездная
проверка".
Налоговики пришли с проверкой в ООО "Актив". Руководителю фирмы они предъявили
решение о проведении проверки, в котором написано: "проверка по вопросам правильности исчисления,
удержания и уплаты налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2002 года по 31 декабря
2002 года". Это значит, что инспекторы будут проверять расчеты именно по этому налогу за 2002 год,
то есть проведут выборочную проверку.
Если проверяющие напишут в решении: "проверка по вопросам соблюдения законодательства о
налогах и сборах за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года", значит, они намерены
проверить расчеты по всем налогам за 2002 год, то есть провести комплексную проверку.
Помните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в
решении. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке или выходящие за рамки
проверяемого периода, вы вправе им отказать.
Контрольная проверка
Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут провести еще
одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Так сказано в статье 89 Налогового кодекса. Такую
проверку принято называть контрольной.
Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если сначала вас
посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регионального управления. Если же
первоначальную проверку провело управление, то с контрольной придут из межрегиональной
инспекции.
Налоговая инспекция проводить повторные проверки может только в одном случае: если фирма
представила уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее
заявленная.
Контрольная проверка очень похожа на выездную: инспекторы так же проверяют документы,
осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д. По результатам проверки составляют акт.
Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная задача проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию.
Региональное управление приняло решение провести повторную выездную проверку ЗАО
"Архангельскгеолдобыча" (г. Архангельск). Цель проверки инспекторы сформулировали так:
"необходимость оперативного контроля за правильностью исчисления налогов предприятиями,
ведущими разведку и добычу полезных ископаемых".
Фирма с решением не согласилась и обратилась в суд.
Судьи встали на сторону предприятия, потому что контрольная проверка не может заменить
собой выездную. Основная задача контрольного мероприятия - это проверка работы налоговой
инспекции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2002 г. N А05-1415/01-104/13).
Обратите внимание: если при контрольной проверке вышестоящие инспекторы выявили
налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то применить к фирме
налоговые санкции нельзя (п. 10 ст. 89 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда при
первоначальной проверке инспекторы сговорились с проверяемыми и "не нашли" нарушения. Однако
"факт сговора" необходимо доказать.
Плановые и внеплановые проверки
Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта проверка
плановая. С внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы появляются без
предупреждения. Но такое случается редко, например когда они опасаются, что нужные документы
будут уничтожены.
Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной
работы и квартальных планов проведения выездных проверок.
Существуют универсальные критерии, по которым фирма (предприниматель) может сама
определить риск подвергнуться налоговой проверке. Они изложены в приказе ФНС от 30 мая 2007 года
N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
Вот эти критерии.
1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в отчетности убытков в течение нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ,
услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по
виду экономической деятельности в регионе.
6. Неоднократное приближение показателей, дающих право применять специальные налоговые
режимы, к предельному значению.
7. Отражение предпринимателем суммы расхода, близкой к сумме его дохода, полученного за
календарный год.
8. Построение деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками
или посредниками ("цепочки контрагентов") без разумных экономических или иных причин (деловой
цели).
9. Непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствий в
показателях деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых инспекциях в связи с
изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми инспекциями).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня
рентабельности в этой сфере деятельности по данным статистики.
12. Ведение деятельности с высоким налоговым риском.
Встречная проверка
Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.
Обратите внимание: несмотря на то что в Налоговом кодексе теперь нет понятия "встречная
проверка", инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму "подконтрольную" фирму, но и ее
партнеров.
В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов
проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у
партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности.
Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить информацию о конкретной сделке
у ее участников (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Проводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если
они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обязательно направят его
поставщику требование о представлении документов.
Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция
должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете.
Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента необходимые
документы. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же
инспекторы.
Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст.
93.1 НК РФ). Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам
больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок.
За отказ предоставить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 рублей,
а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
В случае получения налоговиками необходимых документов, их передают в инспекцию, которая
направила поручение об истребовании документов. На это закон дает три дня. Такой же срок действует
в случае, если от контрагента получено сообщение об отсутствии нужных документов.
Ситуация первая: налоговики проводят встречную
проверку у вашего делового партнера
В такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречная
проверка.
Один из возможных результатов встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, то есть
вашего делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы
"потерявшегося" контрагента в качестве подтверждения расходов фирмы. Например, они не принимают
к вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.
Однако если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону
предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной довод судей налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.
Впрочем, в некоторых регионах суды настроены не столь лояльно и могут в той же ситуации
вынести противоположный вердикт. Свою позицию судьи обычно обосновывают тем, что экспортер не
может принять к возмещению НДС, уплаченный поставщику по приобретенным у него товарам,
поскольку поставщик после продажи этих товаров экспортеру НДС в бюджет не заплатил.
Гораздо сложнее дело обстоит в том случае, когда контрагент найден, но у него не оказалось
нужных документов или того хуже - цифры в документах партнеров различаются. Тут в руках у
налоговиков сразу же оказываются весомые аргументы: например, два экземпляра одного и того же
счет-фактуры, где стоят одинаковые реквизиты, но цифры в них разные. А это доказательство того, что
кто-то из партнеров нечист на руку. Если возникнет необходимость, эти бумаги можно будет
предъявить в суде.
Если расхождения окажутся серьезными и приведут к неуплате налогов за три финансовых года
подряд на сумму более 500 000 рублей, налоговики передадут материалы в милицию. В такой ситуации
милиционеры могут возбудить уголовное дело по статье 199 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты
налогов).
Ситуация вторая: налоговики проводят встречную проверку у вас
Если проводится встречная проверка вашей фирмы, то по ее итогам вам ничего не грозит.
Оштрафовать вашу компанию нельзя, но полученные данные могут спровоцировать налоговых
инспекторов на полноценную выездную проверку. Однако провести эту проверку налоговики могут не
всегда.
Представим такую ситуацию. Налоговая инспекция провела у вас выездную проверку. Через
некоторое время инспекторам понадобились те же самые документы, но в рамках встречной проверки.
Просмотрев эти документы еще раз, налоговики обнаружили у вашей фирмы нарушения. По итогам
встречной проверки оштрафовать вас они не могут, значит, нужно либо проводить еще одну выездную
проверку за уже проверенный период, либо просить разрешение на повторную проверку у
вышестоящей инстанции. Первое запрещено Налоговым кодексом (ст. 89), второе невыгодно самим
налоговикам, поскольку говорит об их некомпетентности. Таким образом, у вас есть шанс наказания
избежать.
Документы, которые требует инспекция в рамках встречной проверки, должны относиться к
деятельности вашего партнера. Если инспекторов заинтересовала какая-то конкретная сделка, то и
документы, которые они вправе у вас попросить, должны быть с этой сделкой связаны. Это могут быть,
например, договор, счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Если налоговики превысят
свои полномочия, обращайтесь в суд: он вас поддержит.
Обратите внимание: инспекторы вправе требовать информацию о конкретной сделке у всех ее
участников и за рамками проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Правда, только в том случае, если у
контролеров возникнет в этом "обоснованная необходимость". Требование о предоставлении
информации по интересующей их сделке контролеры оформляют письменно. Фирмы должны подать
документы в течение пяти дней с момента получения запроса.
Камеральные проверки
По Налоговому кодексу (ст. 88) камеральная проверка представляет собой проверку
бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком. Ее проводят в налоговой
инспекции без выезда на фирму или к предпринимателю.
В ходе камеральной проверки (так же, как и в ходе выездной) налоговики могут провести
встречную проверку деловых партнеров проверяемой фирмы (о встречной проверке читайте выше).
О том, как проходит камеральная проверка, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел
"Процедура камеральной проверки".
Виды неналоговых проверок
В ходе неналоговых проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:
ведут кассовые операции;
используют контрольно-кассовую технику.
О том, как проходят такие проверки, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел
"Неналоговые проверки".
Периодичность выездных проверок
Периодичность выездных проверок ограничена. По одним и тем же налогам за один и тот же
период вас могут проверить только один раз. Если же речь идет о разных налогах (разных периодах), то
в течение календарного года налоговики могут посетить фирму не более двух раз. Правда, при этом не
учитывается количество самостоятельных выездных проверок филиалов и представительств компании
(п. 5 ст. 89 НК РФ).
Обратите внимание: ограничение по периодичности не относится к следующим случаям (п. 10 и
11 ст. 89 НК РФ):
контрольная проверка вышестоящим налоговым органом;
ликвидация или реорганизация фирмы;
фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньшую, чем ранее
заявленная. В ходе такой проверки инспекторы изучают период, за который представлена уточненная
декларация.
Заметьте: на практике не всех проверяют с одинаковой регулярностью: кого-то ежегодно, а когото - раз в несколько лет. И все-таки налоговики стараются не допускать "мертвых зон", то есть таких
ситуаций, когда фирма не проверялась больше трех лет и появились периоды, которые налоговики
проверить уже не вправе. Поэтому если вас не проверяли более трех лет - ждите выездную проверку.
Налоговые органы разработали критерии (Концепция системы выездных налоговых проверок,
утвержденная Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@), по которым фирма сама может
определить, насколько высока для нее вероятность подвергнуться выездной проверке. Вот некоторые из
них:
налоговая нагрузка на фирму ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности);
отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких
налоговых периодов;
отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный
период;
отражение предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода,
полученного за календарный год;
Проверяемый период
Налоговики могут проверить ваши документы только за три последних календарных года (п. 4
ст. 89 НК РФ).
Например, в январе 2008 года налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль за 2005, 2006 и 2007 годы. Проконтролировать расчеты по этому налогу за 2004 и
предыдущие годы они уже не вправе.
Если налоговая инспекция проверила период, который проверять не вправе, и приняла решение
фирму оштрафовать, обращайтесь в суд: вы выиграете дело.
В апреле 2005 года налоговая инспекция провела выездную проверку одного из акционерных
обществ г. Ярославля. Инспекция установила, что фирма не полностью уплатила налог на доходы
физических лиц в период до 1 января 2002 года. По результатам проверки налоговики оштрафовали
компанию на крупную сумму и потребовали заплатить недоимку. Фирма с решением инспекторов не
согласилась и обратилась в арбитражный суд. Судьи иск удовлетворили, поскольку инспекция не имела
права доначислять налог и взыскивать штраф с недоимки, которая образовалась за пределами
проверяемого периода (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2006 г. N А824687/2005-15).
Обратите внимание: запрещается проводить повторные выездные проверки по одному и тому же
налогу за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). Если налоговая нарушит это требование, вы вправе
оспаривать законность проверки в суде. При этом проверка может быть приостановлена по решению
суда.
Налоговая инспекция в 2004 году дважды проверила ОАО "Ангарский леспромхоз". Причем
проверялись одни и те же налоги за один и тот же период. По результатам второй проверки налоговики
обязали фирму заплатить недоимку и пени.
Компания с решением инспекции не согласилась и обратилась в арбитражный суд.
Судьи иск удовлетворили. Ведь контролеры не имели права проверять фирму дважды по одним
и тем же налогам за один и тот же период. Поэтому решение по итогам повторной проверки было
признано незаконным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 декабря 2004 г. N А335906/04-С3-Ф02-5340/04-С1).
Запрет на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не
распространяется на три случая. Повторная выездная проверка по тем же самым вопросам может
проводиться:
если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы;
если ее проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за работой подчиненных;
если фирма подала уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась
меньше ранее заявленной.
Имейте в виду: по закону повторной считается только та проверка, которая проводится по одним
и тем же налогам за один и тот же период (ст. 89 НК РФ). А это значит, что налоговая инспекция вправе
провести две выездные проверки в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности
фирмы. Такие ревизии повторными не будут.
В ходе выездной проверки фирмы налоговики вправе проконтролировать и деятельность ее
филиалов (представительств). Инспекторы также могут провести самостоятельную налоговую проверку
обособленных подразделений - на предмет правильности расчетов с бюджетом по региональным и
местным налогам.
При отдельной ревизии филиалов и представительств действуют те же ограничения по
периодичности, что и при проверке головной компании. А именно: филиал (представительство) можно
проверить по одному и тому же налогу за один и тот же период только один раз. Если же проверяют
разные налоги (периоды), то в течение календарного года подразделение нельзя посетить больше двух
раз.
Продолжительность проверки
Выездная проверка не может продолжаться больше двух месяцев. А если речь идет о
самостоятельной проверке филиала или представительства, то не больше одного месяца (п. 7 ст. 89 НК
РФ).
Срок выездной проверки может быть продлен с разрешения регионального управления
налоговой службы до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Вот эти случаи:
- если налоговики проверяют крупнейших налогоплательщиков;
- если у фирмы есть обособленное подразделение;
- если налоговики получают информацию о нарушениях налогового законодательства,
требующую дополнительной проверки;
- если налогоплательщики не представляют в срок документы, необходимые для проведения
выездной проверки;
- если возникают форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и т.п.) на территории, где
проводится проверка.
Этот перечень не исчерпывающий. Какое обстоятельство считать исключительным, а какое - нет,
в каждом конкретном случае решает управление ФНС по региону.
Если проверка затягивается, требуйте от проверяющих предъявить решение регионального
управления ФНС о ее продлении.
Исчисление срока проверки
Выездная проверка начинается в тот день, когда руководитель налоговой инспекции (или его
заместитель) вынес решение о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Заканчивается проверка составлением
справки о ее проведении. Налоговики должны вручить вам этот документ в последний день проверки.
Выездная проверка может быть приостановлена по решению руководителя налоговой инспекции
(или его заместителя). Причины, по которым это может произойти, перечислены в пункте 9 статьи 89
Налогового кодекса. Вот они:
- необходимо получить у контрагента проверяемой фирмы документы, которые касаются ее
деятельности (договоры, платежные документы и т.п.);
- необходима дополнительная информация от иностранных государственных органов;
- нужно провести экспертизу;
- требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иностранном
языке.
У приостановки налоговой проверки по первому основанию есть ограничение. А именно:
инспекторы могут, прервав проверку, обратиться к одному и тому же контрагенту только один раз.
Приостановить проверку из-за этого же партнера второй раз они не вправе.
Обратите внимание: на то время, пока проверка приостановлена, налоговики обязаны вернуть
вам все подлинники документов, которые вы им передали. Исключение составляют бумаги, которые
были получены контролерами во время выемки. Кроме того, если проверяющие находились на
территории вашей фирмы, они должны ее покинуть, прекратив все действия, связанные с ревизией.
Общий срок приостановки проверки не может быть больше шести месяцев. Правда, есть одно
исключение. Если в течение этого срока инспекторам не удалось получить ответ от иностранного
государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.
Возобновляется проверка решением руководителя налоговой инспекции или его заместителя.
Как отложить выездную проверку
Если вы не успели подготовиться к проверке, можете попросить налоговиков перенести ее на
более поздний срок. Согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и
желания пойти вам навстречу. В принципе возможность заменить одну проверку другой у налоговиков
всегда есть. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных проверок. Существенно
менять его потребуется, только если проверка откладывается на следующий квартал. Если же фирма
будет проверена в другом месяце одного и того же квартала, то корректировать вообще ничего не
нужно.
Разумеется, причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, если на
рабочем месте отсутствуют главный бухгалтер или руководитель фирмы и в ближайшее время их выход
на работу не предвидится.
Главный бухгалтер общается с налоговиками практически в течение всей проверки. Это и
понятно: именно он обязан правильно организовать учет на предприятии, составить бухгалтерскую
отчетность, заполнить налоговые декларации и отчитаться в инспекции. Проводить налоговую проверку
без главного бухгалтера нежелательно, а иногда и невозможно. Нежелательно и отсутствие
руководителя фирмы. Формально проверку проводить нельзя, если директор не расписался в решении о
ее проведении. Он же должен подписать и акт проверки. Если же налоговики сошлются на то, что
присутствие руководителя необязательно, нужно напомнить им о праве налогоплательщика
присутствовать при проведении проверки (ст. 21 НК РФ). Это право относится и к руководителю
фирмы, поскольку именно он представляет ее интересы.
Итак, чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что
главный бухгалтер или руководитель фирмы ушли в отпуск, уехали в командировку или заболели.
Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от
фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин. К письму нужно приложить документы,
подтверждающие отсутствие на рабочем месте главного бухгалтера или руководителя. Например,
больничный лист, приказ об отпуске и т.п. Также в письме желательно указать предположительный
срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке.
Есть причины, по которым налоговая инспекция не отложит проверку, несмотря ни на какие
объективные основания. Такое может быть, если проверка намечена на конец года, а "запланированная"
организация не проверялась в течение трех календарных лет. Налоговая инспекция не согласится
перенести сроки и только в том случае, если фирма ликвидируется и проверку нужно успеть закончить
до ее закрытия.
С чего начинается выездная проверка
Какие документы должны предъявить инспекторы
Налоговики могут приступить к проверке только после того, как предъявили решение о ее
проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).
Помните: налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само по себе
служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее проведение. Оно лишь
подтверждает, что этот гражданин является сотрудником налоговой инспекции.
Если налоговые инспекторы предъявили вам только свои служебные удостоверения или только
решение о проведении проверки, вы вправе им отказать.
Решение о проведении проверки
Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его
заместитель. Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью.
Форма решения утверждена приказом ФНС от 25 декабря 2006 года N САЭ-3-06/892@. Вот
пример этого документа:
Решение N 235-06
о проведении выездной налоговой проверки
г. Серпухов
─────────────────────────────────
место составления
"15" мая 2009 г.
───────────────
дата
На основании статьи 89 Налогового
руководитель (заместитель руководителя)
кодекса
Российской
Федерации
инспекции ФНС N 12 г. Серпухова
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
наименование налогового органа
Андреев А.А.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(фамилия, инициалы)
Решил:
1. Назначить выездную налоговую проверку
общества с
───────────────────────────
ограниченной ответственностью "Пассив" (ООО "Пассив"),
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5012000002/501201001
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП
или полное и сокращенное наименования организации и филиала
(представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН
в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Федерации
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
указывается основание проведения выездной налоговой проверки в
соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации в
случае проведения повторной выездной налоговой проверки: "в соответствии
с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской
Федерации в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за
деятельностью___ (указывается наименование налогового органа,
проводившего проверку)" или "в соответствии с
подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с представлением уточненной ____(указывается
наименование налоговой декларации), в которой указана сумма налога в
размере, меньшем ранее заявленного", либо в случае проведения выездной
налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации:
"в связи с реорганизацией организации" или "в связи с ликвидацией
организации"
по вопросам правильности
исчисления
(удержания, перечисления) налогов и сборов:
и
своевременности
уплаты
─────────────────────────────
по налогу на добавленную стоимость
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на
проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам и сборам"
за период с
01.01.2008 г. по 01.12.2008 г.
───────────────
───────────────
дата
дата
2. Поручить проведение проверки
старшему государственному
─────────────────────────────────────
налоговому инспектору Петровой О.И. (руководитель) и государственному
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
налоговому инспектору Иванову И.И.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием
руководителя проверяющей группы (бригады) и сотрудников органа
внутренних дел
Руководитель (заместитель руководителя)
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
──────────────────────────────────
классный чин
Андреев
─────────
подпись
Андреев Андрей Андреевич
──────────────────────────
Ф.И.О.
М.П.
С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:
генеральный директор ООО "Пассив" Васильев Василий Васильевич
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или
представительства) или Ф.И.О. физического лица) Ф.И.О. их представителя)
21 июня 2009 года
──────────────────────────────
дата
Васильев
─────────────
подпись
Решение о проверке филиала
Решение о проверке фирмы совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой
инспекции по месту учета фирмы. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где он
состоит на учете. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделении сотрудников, которые
будут проверять филиал, а вторая, в свою очередь, направляет в первую список проверяющей группы.
Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку филиала.
Налоговая инспекция по месту учета фирмы подготавливает такое количество экземпляров
решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю
фирмы, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала
отдельно от центрального отделения фирмы принимает руководитель местной инспекции. В этом
документе, помимо наименования фирмы, указывается наименование филиала, а также код причины
постановки на учет (КПП).
Помните, что если ваш филиал налоговики уже проверяли (отдельно или совместно с
центральным отделением фирмы), они не вправе прийти снова и проверять его по тем же вопросам. Это
не относится к проверке по другим вопросам или за другой период. Но и здесь есть ограничение: такие
проверки нельзя проводить чаще, чем два раза в год.
Внесение в решение (постановление) изменений
После того, как решение вам предъявлено, изменить или дополнить его налоговики могут только
в двух случаях:
- если нужно заменить одного инспектора другим;
- если нужно включить в состав проверяющей группы еще одного инспектора.
Решение об этом принимает руководитель (заместитель) органа, сотрудники которого проводят
проверку.
На что обратить внимание в первую очередь
Итак, к вам пришли налоговые инспекторы. Что нужно сделать в первую очередь?
Попросите ревизоров показать вам свои служебные удостоверения и решение о проведении
проверки. Если у вас возникли сомнения в подлинности предъявленных документов, позвоните в
налоговую инспекцию (телефон указан на бланке предъявленного вам решения).
Затем проверьте, перечислены ли пришедшие к вам должностные лица в решении о проведении
проверки. Если кто-то из инспекторов в нем не указан, вы можете не допустить его к проверке.
Проверьте, нет ли в решении каких-либо отклонений от установленной формы (например, не указан
проверяемый период). Если есть, вы вправе инспекторам отказать. Однако это даст только временный
результат. Контролеры все исправят и придут снова. Существует и другой вариант действий:
предоставить контролерам возможность провести проверку, а потом обжаловать ее результаты в суде.
Тогда есть шанс избежать штрафов.
Не забудьте сделать копию решения. Иначе доказать в суде его незаконность не получится.
Посмотрите, за какой период и по каким налогам будет проверка. Если налоговики уже проверяли вас
по этим вопросам, вы вправе им отказать. Если с документами все в порядке, поставьте свою подпись и
дату на экземпляре решения после слов: "С решением о проведении выездной налоговой проверки
ознакомлен".
Если с документами все в порядке, но вы все-таки не допустили налоговиков на свою
территорию, они могут самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны уплатить, на
основании имеющейся у них информации о вашей деятельности или по аналогии с другими фирмами
или предпринимателями (ст. 31 НК РФ).
Кроме того, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и направить
его районному или мировому судье.
Судья вправе оштрафовать:
- предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 1000 до 2000 рублей;
- других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Имейте в виду: если вы будете препятствовать проведению проверки, налоговые инспекторы
могут привлечь к участию в ней сотрудников милиции.
Как проходит выездная проверка
После того, как вы допустили налоговых инспекторов на свою территорию или в помещение,
они имеют право совершать все действия, которые по закону могут проводиться в ходе выездной
проверки. Вот эти действия:
- истребование документов;
- выемка документов и предметов;
- осмотр помещений;
- допрос свидетелей;
- привлечение специалистов и переводчиков;
- привлечение эксперта;
- инвентаризация имущества.
Помните: все эти действия налоговики должны проводить строго по закону. Доказательства,
добытые налоговой инспекцией с нарушением требований Налогового кодекса РФ, не могут быть
использованы в суде. Например, если осмотр ваших помещений был проведен без участия понятых,
налоговики не смогут в суде ссылаться на его результаты: суд их не признает.
Истребование документов
Какие документы могут проверить налоговики
Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов. В частности, к таким документам относятся:
- учредительные документы фирмы (или документы, подтверждающие государственную
регистрацию индивидуального предпринимателя);
- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
- налоговые декларации;
- документы бухгалтерской отчетности;
- учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);
- лицензии;
- договоры (соглашения, контракты);
- банковские и кассовые документы;
- накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и
другие первичные документы;
- документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии
пенсионных удостоверений работающих у вас инвалидов).
Вы имеете право не представлять инспекторам документы, которые не связаны с расчетом и
уплатой налогов, например санитарные книжки. Если налоговики попытаются оштрафовать вас за это
"нарушение", то именно им придется доказывать в суде, что непредставленные вами бумаги связаны с
исчислением и уплатой налогов.
Процедура истребования документов
Истребовать документы налоговики должны письменно. Требование составляют по форме,
приведенной в Приложении N 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@.
Общество с ограниченной ответственностью
─────────────────────────────────────────────────────────
(полное наименование организации или полное наименование
"Техноэкспорт",
─────────────────────────────────────────────────────────
организации и филиала (представительства) организации,
77188000001/506401001;
─────────────────────────────────────────────────────────
ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии));
107113 г. Москва, ул. Шумкина д. 24.
─────────────────────────────────────────────────────────
место нахождения организации
(место жительства физического лица))
Требование N 16-25
о представлении документов (информации)
В соответствии со
статьей 93
Налогового
─────────────────────────────
статьей 93 или 93.1
кодекса
Российской Федерации Вам необходимо представить в течение
10 дней со дня вручения
─────────────────────────────────
10 дней со дня вручения в соответствии со статьей 93 или
5 дней со дня получения в соответствии со статьей 93.1
настоящего требования следующие документы:
1) Главную книгу за 2007 год.
──────────────────────────────────────────────────────────────────
наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки
документов, период, к которому они относятся
2) Кассовые документы за 2007 год (приходные и расходные ордера,
──────────────────────────────────────────────────────────────────
кассовую книгу).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3) Документы по расчетному счету за 2007 год (банковские выписки,
──────────────────────────────────────────────────────────────────
платежные требования и поручения)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Истребуемые документы представляются в виде заверенных копий. Копии
документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя
руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и
печатью этой
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации. Копии документов удостоверяются нотариально
в
случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Непредставление
в
установленный
срок
налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и
(или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской
Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет
ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы,
предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, со сведениями о
налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от
предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо
недостоверными сведениями влечет ответственность, предусмотренную пунктом
2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Неправомерное
несообщение
(несвоевременное
сообщение) лицом
сведений, которые в соответствии с Налоговым
кодексом
Российской
Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии
признаков налогового правонарушения,
предусмотренного
статьей 126
Налогового кодекса
Российской
Федерации,
влечет
ответственность,
предусмотренную статьей 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах
срок либо отказ от представления в налоговые органы
оформленных в
установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в
неполном объеме или в искаженном виде,
за
исключением случаев,
предусмотренных частью 2 статьи 15.6 Кодекса Российской
Федерации об
административных правонарушениях, влечет ответственность, предусмотренную
частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего выдачу
физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию
лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и
регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным
лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный
срок в налоговые органы сведений,
необходимых
для
осуществления
налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном
объеме или в искаженном виде влечет ответственность, предусмотренную
частью 2 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Подпись должностного лица налогового органа:
Старший государственный налоговый инспектор инспекции
────────────────────────────────────────────────────────
(должность, наименование
ФНС N 16 СВАО г. Москвы
────────────────────────────────────────────────────────
налогового органа)
Петрова
Петрова Ольга Ивановна
────────────────────────────────────────────────────────
(подпись)
(Ф.И.О.)
Требование о представлении документов (информации) получил 18 мая 2008 г
─────────────
(дата)
Подпись руководителя организации (филиала,
представительства) (физического лица) (представителя)
ООО "Техноэкспорт"
────────────────────────────────────────────────────────
(наименование организации (филиала (представительства)))
Васильев
Васильев Иван Васильевич
────────────────────────────────────────────────────────
(подпись)
(Ф.И.О.)
Обратите внимание: срок, отведенный для представления документов, засчитывается в общий
срок проверки.
Кроме того, проверка не прерывается на время, когда налоговики по каким-либо причинам
отсутствовали в компании.
Если ИФНС предъявляет требования о представлении документов, его нужно обязательно
исполнить. Даже если оно было предъявлено вам в последние дни выездной налоговой проверки и срок
исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой
проверки (письмо Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-58). В течение одной проверки
налоговики могут предъявить вам неограниченное количество письменных требований.
Если инспекторы потребовали документы устно, вы можете им отказать. Оштрафовать вас за это
или провести выемку непредставленных документов они не смогут, потому что нет письменного
требования.
Выемка документов
Если вы отказались представить (не представили во время) документы, налоговики могут
провести их выемку, иначе говоря, забрать принудительно.
Как правило, инспекторы забирают копии документов. Но если они опасаются, что документы
будут уничтожены, исправлены, подменены и т.п., то могут изъять и подлинники. В этом случае
налоговики должны сделать для вас заверенные копии. Если нет возможности сделать копии на месте,
инспекторы обязаны изготовить их и передать вам в течение пяти дней после изъятия.
Имейте в виду: нельзя проводить выемку в ночное время - то есть с 22.00 до 6.00 (п. 2 ст. 94 НК
РФ).
Выемка проводится в присутствии понятых и руководителя фирмы. Если вы как руководитель не
можете или не хотите участвовать в выемке, то выдайте одному из своих сотрудников, например,
главному бухгалтеру, доверенность, по которой тот сможет представлять ваши интересы. Понятые
вызываются в количестве не менее двух человек. Они должны быть не заинтересованы в исходе дела,
поэтому сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут.
Имейте в виду: налоговики не могут изъять документы, которые не имеют отношения к
вопросам проверки.
По закону выемка должна проходить так. Налоговый инспектор предъявляет руководителю
фирмы постановление о проведении выемки, подписанное руководителем налоговой инспекции или его
заместителем.
Обратите внимание: в постановлении должны быть указаны причины выемки и перечислены
подлежащие изъятию документы и предметы.
Затем инспектор разъясняет всем присутствующим их права и предлагает выдать документы и
предметы добровольно. Если вы соглашаетесь, то составляется акт добровольной передачи документов.
Вот пример акта добровольной передачи документов:
Акт
добровольной передачи документов
г. Серпухов
19 мая 2009 года
─────────────
────────────────
Я, Васильев Василий Васильевич, генеральный директор ООО "Пассив",
в добровольном порядке передал документы для проведения выездной
налоговой проверки старшему государственному налоговому инспектору
ИФНС N 3 г. Серпухова, референту государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса Петровой О.И. согласно прилагаемой
описи на 3 (трех) листах.
По завершении проверки прошу вернуть мне документы в полном объеме и
передаваемом виде.
Приложение:
опись на 3 (трех) листах.
Передал:
генеральный директор ООО "Пассив"
Васильев /В.В. Васильев/
Принял:
старший государственный налоговый инспектор
референт государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Петрова /О.И. Петрова/
Если вы отказываетесь передать документы добровольно, налоговый инспектор приступает к
принудительному изъятию.
При этом он может вскрывать любые помещения или другие места, где могут находиться
документы и предметы, которые нужно изъять.
Все изымаемые документы и предметы инспектор предъявляет понятым, руководителю фирмы,
главному бухгалтеру (если он присутствует при выемке).
Все, кто присутствует при выемке, имеют право делать замечания, которые инспектор заносит в
протокол.
Изъятые документы нумеруются, шнуруются и скрепляются печатью и подписью руководителя
фирмы.
Руководитель может отказаться поставить свою подпись и печать (в протоколе об этом делается
специальная отметка). Но на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.
Затем налоговый инспектор составляет протокол выемки документов и предметов. Его форма
утверждена приказом ФНС РФ от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. В нем он описывает все действия,
которые проводил во время выемки, и перечисляет изъятые документы и предметы.
Протокол подписывают инспектор и все граждане, участвовавшие в выемке. Вот пример
протокола выемки:
Протокол N 14/05
выемки документов и предметов
г. Серпухов
──────────────────
место составления
19 мая 2009 года
────────────────
дата
Выемка начата 11 час. 20 мин.
Выемка окончена 16 час. 30 мин.
Старший государственный налоговый инспектор ИФНС N 3 г. Серпухова,
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование
налогового органа
референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должности, Ф.И.О. лиц, производивших выемку, наименование
класса Петрова Ольга Ивановна
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
налогового органа (наименование органа внутренних дел)
старший инспектор МОБ РОВДП Преображенского района г. Москвы капитан
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
милиции Сидоров Илья Павлович
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
в соответствии
с правами, предоставленными подпунктом 3 пункта 1
статьи 31, пунктом 4 статьи 93 и статьей 94 Налогового кодекса Российской
Федерации на основании постановления о производстве выемки документов и
предметов от 19 мая 2009 года N 5,
────────────────
─
дата
вынесенного старшим государственным налоговым инспектором ИФНС N 3
────────────────────────────────────────────────────────────
должность, Ф.И.О. должностного лица налогового органа,
г. Серпухова, референтом государственной гражданской службы Российской
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
наименование налогового органа
Федерации 1 класса Петровой Ольгой Ивановной
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
произвели выемку документов и предметов у
общества с ограниченной
─────────────────────────────
ответственностью (ООО)"Пассив" 5003012789/500301001
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и
сокращенное наименования организации и филиала (представительства)
организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)
Выемка произведена при участии лица, в отношении которого осуществляется
выездная налоговая проверка, или его представителя:
генеральный директор ООО"Пассив" Васильев Василий Васильевич
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
наименование проверяемой организации, должность, Ф.И.О. (Ф.И.О.
проверяемого физического лица) (представителя)
Выемка произведена в присутствии понятых:
1. Смирнов Леонид Николаевич, проживающий по адресу:
г. Серпухов, ул.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О., место жительства, данные о паспорте или ином удостоверяющем
Ленина, д. 7, кв. 9, водительское удостоверение 62 N 050607, выдано
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
УГИБДД г. Рязани
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
личность документе
2. Веселова Ирина Сергеевна, проживающая по адресу:
г. Серпухов,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О., место жительства, данные о паспорте или ином удостоверяющем
ул. Ленина, д. 9, кв. 4, паспорт: 45 00 N 605040, выдан ОВД "Строгино"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
г. Москвы 11.11.2002 г.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
личность документе
Выемка произведена при участии специалистов:
────────────────────────────
Ф.И.О.
Выемка произведена в присутствии иных лиц:
───────────────────────────────
Ф.И.О., должность, наименование
организации
Участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении технических
средств
не применялись.
──────────────────────────────────────────────────────────────
каких именно
До начала
выемки участвующим и присутствующим лицам
предъявлено
постановление
о
производстве
выемки
документов
и
предметов
от 19 мая 2009 года N 5 и разъяснены их права и обязанности.
─────────────────── ───
дата
Лицу, у которого производится выемка документов и предметов, предложено
добровольно выдать указанные в постановлении о
производстве выемки
документов и предметов от 19 мая 2009 года N 5 документы и предметы.
───────────────────
──
дата
документы выданы добровольно
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
делается отметка о добровольной выдаче документов и предметов или об
отказе в их выдаче и производстве принудительной выемки
Лицу, у которого производится выемка документов и предметов, предложено
добровольно
вскрыть помещения
и
иные
места, где могут храниться
подлежащие выемке документы и предметы.
помещение вскрыто добровольно
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
делается отметка о добровольном вскрытии помещений и иных мест, где
могут храниться подлежащие выемке документы и предметы, или об отказе
о добровольном вскрытии помещений и иных мест, где могут храниться
подлежащие выемке документы и предметы, и производстве вскрытия
помещений и иных мест, где могут храниться подлежащие выемке документы
и предметы, должностным лицом налогового органа самостоятельно
*(1) В ходе выемки изъяты следующие документы и предметы:
1. изъятые документы перечислены в описи, прилагаемой
к настоящему
протоколу
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
указываются наименования, количество и индивидуальные признаки
документов (в том числе копия или подлинник) и предметов, а по
возможности - стоимость предметов
2.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
3.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
4.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
5.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(2) С подлинников документов изготовлены копии, которые заверены
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
"с подлинников документов изготовлены копии, которые заверены
должностным лицом налогового
должностным лицом налогового органа и переданы лицу, у которого они
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
изымаются
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
органа и переданы лицу, у которого они изымаются" или "копии с
подлинников изымаемых документов, заверенные должностным лицом
налогового органа, будут переданы лицу, у которого документы были
изъяты, в течение пяти дней после изъятия"
Все изымаемые документы и предметы предъявлены понятым
участвующим в производстве выемки.
и
другим
лицам,
Изъятые документы пронумерованы, прошнурованы и
скреплены
печатью
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
"изъятые документы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью
(подписью) налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(подписью) налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)" или
отметка об отказе налогоплательщика (налогового агента, плательщика
сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы
При производстве выемки выявлены существенные для
дела
факты
и
обстоятельства не выявлено
───────────
Перед началом, в ходе либо по окончании выемки от участвующих и
присутствующих лиц
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
понятой, специалист и др., Ф.И.О.
замечания
не поступили
───────────────────────────────────────────────────────────────
"поступили" или "не поступили"
*(3) содержание замечаний
────────────────────────────────────────────────
приводятся замечания и (или) о приобщении
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
замечаний к протоколу понятой, специалист и др.
───────
подпись
────────────────────────
Ф.И.О.
Приложения к протоколу:
1)
опись документов;
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
описи документов и предметов, фотографические снимки и негативы,
киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные
при производстве выемки
2)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Протокол прочитан участвующими и присутствующими лицами.
Замечания к протоколу
отсутствуют
───────────────────────────────────────────────────
содержание замечаний с указанием Ф.И.О. лица,
сделавшего замечание, либо указание на их отсутствие
Подписи должностных лиц:
ИФНС России по г. Серпухову
───────────────────────────────
наименование налогового органа
старший государственный налоговый инспектор,
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность
Петрова
───────
подпись
Петрова Ольга Ивановна
────────────────────────
Ф.И.О.
МОБ РОВД Преображенского района г. Москвы
───────────────────────────────────────────
наименование органа
старший инспектор МОБ РОВД, капитан милиции
────────────────────────────────────────────
должность
Сидоров
───────
подпись
Сидоров Илья Павлович
────────────────────────
Ф.И.О.
Подписи понятых:
Смирнов
───────
подпись
Смирнов Леонид Николаевич
──────────────────────────
Ф.И.О.
Веселова
───────
подпись
Веселова Ирина Сергеевна
──────────────────────────
Ф.И.О.
Подпись руководителя организации
(филиала, представительства) (физического лица) (представителя)
общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Пассив"
───────────────────────────────────────────────────────
наименование организации или наименование
организации и филиала (представительства)
Васильев
───────
подпись
Васильев Василий Васильевич
────────────────────────────
Ф.И.О.
Подписи иных лиц:
────────────────────────────────────────────────
специалист и др.
───────
подпись
────────────────────────
Ф.И.О.
*(4) "Копию Протокола выемки документов и предметов получил".
Подпись руководителя организации
(филиала, представительства) (физического лица) (представителя)
общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Пассив"
───────────────────────────────────────────────────────────────
наименование организации или наименование
организации и филиала (представительства)
Васильев
───────
подпись
Васильев Василий Васильевич
────────────────────────
Ф.И.О.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) В случае большого количества изъятых документов и предметов
данный раздел не заполняется, при этом указывается, что документы и
предметы перечисляются и описываются в прилагаемых к протоколу выемки
описях.
*(2) Указывается в случаях изъятия подлинников документов, если для
проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов
проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания
полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты,
исправлены или заменены.
*(3) Указывается при наличии замечаний.
*(4) Заполняется в случае вручения протокола выемки документов и
предметов непосредственно соответствующему лицу.
Если изымается большое количество документов, то инспектор составляет опись документов и
предметов, которую прикладывают к протоколу.
Приложение
к Протоколу выемки
документов и предметов
Опись
документов и предметов, изъятых у
общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Пассив",
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное
и сокращенное наименования организации и филиала (представительства)
5003012789/500301001
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)
на основании постановления о производстве выемки документов
от 19 мая 2009 года N 5
────────────────
──
дата
и в соответствии с протоколом выемки документов и
предметов
и
предметов
от
19 мая
─────────
2009 года N 5
───────── ──
дата
Изъяты следующие документы и предметы:
1. Договор между ООО "Пассив" и ЗАО "Актив" от 12 июля 2008 г. N 28/08
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
указываются наименования, количество и индивидуальные признаки
документов (в том числе копия или подлинник) и предметов, а по
возможности - стоимость предметов
2. Акты выполненных работ по договору от 12 июля 2008 г. N 28/08
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Счета-фактуры на выполнение работ по договору от 12 июля 2008 г.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
N 28/08
───────
4. Документы, подтверждающие оплату по договору от 12 июля 2008 г.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
N 28/08
───────
5. Счета на оплату по договору от 12 июля 2008 г. N 28/08
───────────────────────────────────────────────────────────────────────
Всего листов документов
5
, предметов
─────────────────────────────
──────────
количество, единица измерения
Опись на
1 листах.
Подпись руководителя
─────
организации (филиала,
Подписи должностных лиц:
представительства)
ИФНС N 3 г. Серпухова
(физического лица)
─────────────────────────────────────────────
(представителя)
наименование налогового органа
ООО "Пассив"
старший государственный налоговый инспектор,
────────────────────────
─────────────────────────────────────────────
наименование организации
референт государственной гражданской
или наименование
─────────────────────────────────────────────
организации и филиала
службы Российской Федерации 1 класса
(представительства)
─────────────────────────────────────────────
должность
Петрова
───────
подпись
Петрова Ольга Иванова
────────────────────────
Ф.И.О.
Васильев
───────
подпись
Василий Васильевич
───────────────────
Ф.И.О.
МОБ РОВД Преображенского района г. Москвы
─────────────────────────────────────────────
наименование органа
Подписи понятых:
старший инспектор, капитан милиции
─────────────────────────────────────────────
должность
Смирнов Смирнов Леонид Николаевич
───────
───────────────────────
подпись
Ф.И.О.
Сидоров
───────
подпись
Сидоров Илья Павлович
────────────────────────
Ф.И.О.
Подписи иных лиц:
───────
подпись
────────────────────────
Ф.И.О.
Веселова Веселова Ирина Сергеевна
───────
──────────────────────
подпись
Ф.И.О.
Если налоговики нарушат правила проведения выемки, то доказательства, полученные в
результате изъятия, не будут иметь силы. А значит, их нельзя будет использовать в суде.
В ходе выездной проверки ЗАО "Гипробум" (г. Санкт-Петербург) налоговая инспекция
нарушила процедуру выемки документов. По результатам проверки инспекция обратилась в суд, чтобы
взыскать штраф за выявленные нарушения. Однако суд ей отказал, так как документы, на которые
ссылались налоговые инспекторы, были изъяты с нарушением закона (постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2001 г. N А56-26388/00).
Осмотр помещений
Налоговики могут осматривать любые помещения, принадлежащие фирме или
предпринимателю: офисные, торговые, складские и т.д. Исключение составляют личные жилые
помещения предпринимателя - осматривать их без судебного решения или согласия проживающих там
граждан нельзя.
Во время осмотра должно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой
инспекции понятыми быть не могут). Руководитель фирмы или предприниматель участвуют в осмотре
по своему желанию. Их присутствие необязательно.
В осмотре может участвовать приглашенный налоговиками специалист, например, чтобы
оценить изымаемое имущество, "взломать" компьютерную программу и т.д.
Налоговики могут проводить фото, кино и видеосъемку. Результаты осмотра фиксируются в
протоколе.
Если вы препятствуете проведению осмотра, руководитель проверяющей группы может
составить протокол об этом нарушении и направить его районному или мировому судье.
Судья вправе оштрафовать:
- предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 1000 до 2000 рублей;
- других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Кроме того, налоговики могут обратиться за помощью к сотрудникам милиции.
Допрос свидетелей
Проверяя деятельность фирмы или предпринимателя, налоговики вправе вызывать свидетелей
для дачи показаний (ст. 90 НК РФ). Свидетелем может быть любой человек, которому известны какието сведения, необходимые налоговой инспекции: руководитель фирмы, рядовые сотрудники и даже
члены их семей.
В качестве свидетелей не могут допрашиваться:
малолетние;
лица с физическими или психическими отклонениями;
лица, получившие информацию в процессе своей профессиональной деятельности (аудиторы,
адвокаты и т.д.).
Если вас вызвали на допрос, помните: никто не обязан свидетельствовать против самого себя,
своего супруга и близких родственников. Об этом сказано в статье 51 Конституции РФ. К близким
родственникам относятся супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и
сестры, дедушка, бабушка и внуки (ст. 5 УПК РФ).
Свидетелей налоговики вызывают повесткой. Повестка вручается под расписку или отправляется
по почте.
Как правило, допрашивают свидетеля в налоговой инспекции или по месту его жительства, если
он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговую инспекцию. В ходе
выездной проверки налоговики могут допросить свидетелей на территории проверяемой фирмы или
предпринимателя.
Допрос проходит так. Сначала инспектор разъясняет свидетелю его права и обязанности,
предупреждает об ответственности за необоснованный отказ и уклонение от дачи показаний или за дачу
заведомо ложных показаний.
Затем следует сам допрос: инспектор задает вопросы, свидетель на них отвечает. Показания
фиксируются в протоколе.
После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано
верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе
требовать, чтобы эти замечания были в него внесены.
За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе
оштрафовать свидетеля на 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача
заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей (ст. 128 НК РФ).
Участие в проверке экспертов, специалистов и переводчиков
В процессе проверки налоговикам могут потребоваться люди, обладающие специальными
познаниями или навыками в какой-либо из областей науки, техники, искусства или ремесла. В такой
ситуации они вправе пригласить эксперта (если нужно письменное заключение) или специалиста (если
такое заключение не требуется).
Экспертов налоговики привлекают, например, когда нужно:
установить подлинность документов;
восстановить документ;
определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему
продукции или технологии ее производства;
определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт,
текущий ремонт, реконструкция).
Налоговые инспекторы предоставляют эксперту необходимые для экспертизы документы. При
этом надо иметь в виду, что эксперт может знакомиться только с теми документами, которые имеют
отношение к вопросам экспертизы.
Экспертиза проводится так.
Налоговый инспектор знакомит руководителя фирмы с постановлением о назначении
экспертизы и разъясняет его права. Об этом составляется протокол (ст. 95 НК РФ). Обычно эксперта
выбирает налоговая инспекция, но вы можете рекомендовать его кандидатуру. Если выбранный
налоговиками эксперт вас не устраивает, например, вы считаете его некомпетентным, заявите ему
отвод. Не может быть экспертом гражданин, заинтересованный в исходе дела, например, сотрудник
налоговой инспекции или родственник проверяемых или проверяющих.
С разрешения налогового инспектора вы имеете право присутствовать при экспертизе и давать
объяснения эксперту. Когда заключение готово, вы вправе с ним ознакомиться. Если сомневаетесь в
том, что эксперт дал правильное и обоснованное заключение, попросите о назначении повторной
экспертизы. Если вам что-то непонятно в тексте заключения, например, эксперт неясно изложил свою
мысль или неполно ответил на вопросы, вы вправе с разрешения налоговиков задать ему
дополнительные вопросы. На эти вопросы эксперт отвечает в рамках дополнительной экспертизы,
которую назначает налоговый инспектор.
Специалистов налоговики привлекают, как правило, чтобы получить информацию, находящуюся
в компьютере, или оценить ваше имущество. Чаще всего это нужно при осмотре помещений, выемке
документов и предметов, аресте имущества.
Специалист не может быть заинтересован в исходе дела. В отличие от эксперта ему не нужно
составлять заключение. В дальнейшем специалист может быть допрошен по тем же обстоятельствам в
качестве свидетеля.
Если нужно перевести текст документа с иностранного языка, чтобы понять, связан ли он с
исчислением и уплатой налогов, налоговики привлекают переводчиков. Но это бывает очень редко, так
как фирмы обязаны вести документооборот на русском языке.
Инвентаризация
Чтобы убедиться, что данные об имуществе, отраженные в ваших документах, соответствуют
действительности, налоговики могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает
руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Форма распоряжения утверждена совместным
приказом Минфина и МНС от 10 марта 1999 года N 20н, ГБ-3-04/39.
Вот пример распоряжения:
Распоряжение
от 20 мая 2009 г. N 65
─────────────
───
инспекции ФНС N 3 г. Серпухова
────────────────────────────────
имущества
налогоплательщика
при
о
проведении
налоговой
инвентаризации
проверке
общества с
─────────────
ограниченной ответственностью "Пассив"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
находящегося по адресу: г. Серпухов, ул. Ворошилова, д. 61
────────────────────────────────────────────────
юридический адрес организации или место
жительства индивидуального предпринимателя
Для
проведения
комиссия в составе:
1.
Председатель
инвентаризации
назначается
инвентаризационная
комиссии:
старший
государственный налоговый
──────────────────────────────────────
инспектор, референт государственной гражданской службы Российской
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Федерации 1 класса Петрова Ольга Ивановна
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Члены комиссии:
государственный налоговый инспектор, референт
─────────────────────────────────────────────────
государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Иванов Илья Игоревич
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность, фамилия, имя, отчество
Инвентаризации подлежат:
товары и иные производственные запасы на
──────────────────────────────────────────
складе по адресу: 142200, г. Серпухов, ул. Ворошилова, д. 62.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
К инвентаризации приступить 21 мая 2009 года и окончить 25 мая 2009 года.
──────────────────
─────────────────
дата
дата
Причина инвентаризации: пропуски в первичных документах.
──────────────────────────────────
Руководитель (заместитель руководителя)
инспекции ФНС N 3 г. Серпухова
──────────────────────────────────────
наименование налогового органа
референт государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
──────────────────────────────────
должность
Андреев
─────────
подпись
А.А. Андреев
───────────────────────
фамилия, имя, отчество
Инвентаризация проходит так.
Налоговый инспектор предъявляет руководителю фирмы распоряжение о проведении
инвентаризации.
Обратите внимание: в нем должны быть указаны причины и сроки инвентаризации, состав
комиссии и перечень имущества, которое подлежит инвентаризации. В этом мероприятии участвуют
материально ответственные лица и работники бухгалтерии.
Сначала вы представляете налоговикам приходные и расходные документы или отчеты о
движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих
документах свою визу с указанием: "до инвентаризации на "..." (дата)". Материально ответственные
лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в
бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности
оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Затем члены комиссии приступают к подсчету вашего имущества. Вы обязаны создать им все
необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные
приборы, мерную тару и т.д.
Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в
двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. Причем материально ответственные лица в конце описи дают
расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких
претензий.
По результатам инвентаризации налоговики составляют ведомость, в которой указывают
выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель
инвентаризационной комиссии.
Как оформляются результаты выездной проверки
Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление от
этого порядка позволяет вам требовать, чтобы суд признал решение налоговой инспекции по
результатам проверки недействительным.
Вот этот порядок.
Справка о проведенной выездной налоговой проверке
После окончания проверки инспектор составляет справку о ее проведении. Форма справки
приведена в приложении N 2 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. Вот пример
справки:
Справка
о проведенной выездной налоговой проверке
г. Серпухов
─────────────────────
(место составления)
15 июля 2009 г.
────────────────────
(дата)
На основании решения руководителя (заместителя руководителя)
Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 г. Серпухова
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(наименование налогового органа)
Иванова Петра Сергеевича
───────────────────────────────────────────
(Ф.И.О.)
от 15 мая 2009 г. N
─────────────────
(дата)
38-74
─────
проведена выездная налоговая проверка
общества с ограниченной ответственностью "Пассив"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП
(ООО "Пассив")
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
или полное и сокращенное наименования организации и филиала
5003000002/500301001
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(представительства) организации, ИНН/КПП;
Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания,
перечисления)
налога на добавленную стоимость
───────────────────────────────────────────────────────────
(указывается перечень налогов и сборов в соответствии с решением о
проведении выездной налоговой проверки)
за период с
1 января 2008 г. по 30 декабря 2008 г.
───────────────────
──────────────────────
(дата)
(дата)
Срок проведения выездной налоговой проверки:
выездная налоговая проверка начата
15 мая 2009 г.
────────────────
(дата)
выездная налоговая проверка окончена
15 июля 2009 г.
─────────────────
(дата)
Подпись должностного лица налогового органа (проверяющего):
Старший государственный налоговый
инспектор ИФНС N 3 г. Серпухова
Концевич
────────────────────────────────── ────────
(должность, наименование
(подпись)
налогового органа)
Концевич Кирилл Алексеевич
──────────────────────────
(Ф.И.О.)
М.П.
*(1)
Справку о проведенной выездной налоговой проверке получил
генеральный директор Михайлов Дмитрий Сергеевич
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(должность, Ф.И.О. руководителя организации (филиала или
представительства) или Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. представителя)
15 июля 2009 г.
────────────────
(дата)
Михайлов
──────────
(подпись)
*(1) Заполняется в случае вручения Справки о проведенной выездной
налоговой проверке непосредственно соответствующему лицу.
Налоговики должны вручить вам справку в последний день проведения проверки.
После получения справки вы можете не представлять налоговикам дополнительные документы,
так как проверка уже закончена.
Акт выездной налоговой проверки
Если справку инспекторы составляют на территории фирмы сразу по окончании проверки, то акт
- уже в налоговой инспекции не позднее двух месяцев с того дня, когда была составлена справка. В нем
они указывают все выявленные нарушения, статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за них,
а также свои выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций. К акту должны
быть приложены все документы, связанные с проведением проверки.
Форма акта проверки приведена в приложении N 4 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006
года N САЭ-3-06/892@.
Вот пример акта проверки:
Акт N 25/06
выездной (повторной выездной) налоговой проверки
общества с ограниченной ответственностью (ООО) "Солнечное",
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
полное и сокращенное наименования организации
(филиала или представительства организации)
ИНН 7707010001, КПП 770701001
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
ИНН/код причины поставки на учет (Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя, ИНН)
г. Москва
18 сентября 2009 года
───────────────────────────────
Наименование населенного пункта
─────────────────────
дата
Нами, старшим государственным налоговым
инспектором,
референтом
───────────────────────────────────────────────────────────────
государственной
гражданской
службы
РФ 1 класса Концевичем К.А. и
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
государственным налоговым
инспектором,
референтом
государственной
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
гражданской службы РФ 2 класса Завьяловым Д.В.,
───────────────────────────────────────────────
на основании решения руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС
─
──────────────
N 7 г. Москвы от 20 июня 2009 г. N 235-06
────────────────────────────────────────────
проведена выездная (повторная выуздная) налоговая проверка
общества с
────────────────
ограниченной ответственностью (ООО) "Солнечное"
────────────────────────────────────────────────
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания,
перечисления) налогов и сборов
уплачиваемого в связи с применением
──────────────────────────────────────
упрощенной системы налогообложения за период с 1 января 2007 года по 31
───────────────────────────────────
──────────────────
───
декабря 2007 года.
──────────────────
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.
1. Общие положения
1.1. Место проведения проверки 127314, г. Москва, ул. Долгоруковская,
──────────────────────────────────────────
д. 33, стр. 1.
───────────────
1.2. Проверка начата 21 июня 2009 г. , окончена - 20 августа 2009 г .
───────────────
──────────────────
1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица,
исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства,
иного обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:
генеральный директор
──────────────────────
наименование должности
главный бухгалтер
───────────────────────
наименование должности
Петров Алексей Иванович
────────────────────────,
Ф.И.О.
Васечкин Иван Иванович.
──────────────────────.
Ф.И.О.
1.4. Место нахождения организации (филиала, представительства, иного
обособленного подразделения) или место жительства физического лица:
127314, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33,стр. 1.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал,
представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:
торгово-закупочную деятельность .
─────────────────────────────────
1.6. Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка
проведена сплошным методом проверки представленных документов:
────────
ведомостей
аналитического и
синтетического
учета,
накладных,
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
счетов-фактур, приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги,
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
журнала кассира-операциониста, книги доходов и расходов,
хозяйственных
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
договоров за 2007 г.
─────────────────────
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
2.1 В июне 2007 года ООО "Солнечное" закупило для последующей перепродажи партию
холодильников "Атлант-710М" у ООО "Воздух", ИНН 7716002345, КПП 771601001. Стоимость
холодильников составила 33 040 рублей 00 копеек, в том числе НДС - 5040 рублей 00 копеек.
Продукция была полностью оплачена за наличный расчет, о чем свидетельствует квитанция к
приходному кассовому ордеру N 4 от 25 июня 2007 г. и чек с контрольно-кассового аппарата
N 023658, полученные фирмой от ООО "Воздух". 25 июня 2007 г. данные холодильники были
реализованы покупателям. 25 июня 2007 г. покупная стоимость холодильников была поставлена
в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
После истребования документов у ООО "Воздух" выяснилось, что данная организация не
состоит на налоговом учете и записи в ЕГРЮЛ по поводу данной фирмы отсутствуют. Также
установлено, что контрольно-кассовый аппарат N 023658 не зарегистрирован в налоговом
органе. Таким образом, ООО "Воздух" не зарегистрировано в качестве юридического лица и
таковым не является. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товаров
(работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
товаров перед продавцом. Согласно имеющимся документам продавцом является юридическое
лицо ООО "Воздух". В ходе мероприятий налогового контроля выявлено, что ООО "Воздух" не
зарегистрировано как юридическое лицо и, следовательно, на основании пункта 2 статьи 51
ГК РФ таковым не является. Отсюда вывод - ООО "Воздух" не является продавцом данной
продукции.
Учитывая все вышеизложенное, ООО "Солнечное" неправомерно включило в состав
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, расходы по закупке партии холодильников
"Атлант-710М" в сумме 33 040 рублей 00 копеек.
Таким образом, ООО "Солнечное" занизило налогооблагаемую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму 33 040
рублей 00 копеек, что повлекло неуплату налога за полугодие 2007 года на сумму 4956
рублей 00 копеек (33 040 руб. х 15% = 4956 руб.).
3. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неуплата (неполная уплата) налога, уплачиваемого в связи
───────────────────────────────────────
с применением УСН в сумме 4956 рублей, в том числе за полугодие 2007
────────────────
────
──────────────────
года в сумме 4956 рублей.
────
3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в
сумме 4956 рублей.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с ООО "Солнечное" :
──────────────
а) указанную в пункте 3.1 сумму неуплаченного налога;
б) пени за
несвоевременную
уплату
или неуплату (несвоевременное
перечисление или неперечисление) налогов (сборов).
3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и
налогового учета.
3.2.3. Привлечь
ООО "Солнечное"
к
налоговой
ответственности,
──────────────
предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового
кодекса Российской
───────────────────
Федерации за неполную уплату сумм налога.
───────────────────────────
Приложения: на 20 листах.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте
выездной
(повторной выездной) налоговой проверки, а также с
выводами
и
предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со
дня получения настоящего акта в инспекцию ФНС N 7 г. Москвы письменные
───────────────────────────
возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
При этом Вы вправе приложить
к
письменным
возражениям
или
в
согласованный
срок
передать
документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность своих возражений.
Подписи лиц, проводивших проверку:
Старший государственный налоговый инспектор,
референт государственной
гражданской службы РФ 1 класса
──────────────────────────────────────
должность
инспекции ФНС N 7 г. Москвы
───────────────────────────
наименование налогового органа
Концевич Концевич Кирилл Алексеевич
──────── ──────────────────────────
подпись
Ф.И.О.
Государственный налоговый инспектор,
референт государственной
гражданской службы РФ 2 класса
──────────────────────────────
должность
инспекции ФНС N 7 г. Москвы
───────────────────────────
наименование налогового органа
Завьялов
────────
подпись
Завьялов Дмитрий Васильевич
───────────────────────────
Ф.И.О.
Подпись руководителя организации (физического лица) (их представителя):
Петров
────────
подпись
Петров Алексей Иванович
───────────────────────────
Ф.И.О.
Экземпляр акта с 1 приложением на 20 листах получил: генеральный директор
───
──
─────────────────────
ООО "Солнечное" Петров А.И.
────────────────────────────
19 сентября 2009 года
Петров
──────────────────────
──────────────
дата
подпись
Акт должен быть составлен в двух экземплярах (включая все приложения к нему). Один
экземпляр остается в налоговой инспекции, другой налоговики передают на подпись руководителю
фирмы или предпринимателю. Они должны это сделать в течении пяти дней с момента составления
этого акта.
Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами,
изложенными в нем. Если вы отказались подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем
соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.
Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его
или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.
Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его вам по почте
заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки
письма.
Если налоговая инспекция не вручила вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде
как на нарушение ваших прав и выиграть спор.
Налоговая инспекция провела выездную проверку в киоске, принадлежащем предпринимателю
Мамедову (Архангельская область). По результатам проверки инспекторы составили акт, но
предпринимателю его не вручили.
Спустя некоторое время налоговики обратились в суд, чтобы взыскать штрафы за выявленные в
ходе проверки нарушения. Однако суд отказал инспекции в иске, так как она не представила
предпринимателю акт проверки и тем самым грубо нарушила его права (постановление ФАС СевероЗападного округа от 19 июля 2001 г. N А05-10747/00-736/14).
Что делать после получения акта проверки
Итак, вы получили акт проверки. Прежде всего внимательно изучите его. Если ваш спор с
налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько
правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.
Получив акт, обязательно проверьте:
- соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения
и расчеты;
- правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции. Нередко в них
бывают арифметические ошибки;
- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
- не нарушены ли сроки проверки;
- содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также
на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения. В противном
случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;
- действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылаются
налоговики;
- каковы были ставки налогов на момент нарушения.
Акт проверки - это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые
проводили проверку. Если вы обнаружили в нем ошибки, вы можете направить руководителю
налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает вам 15 рабочих дней со дня
получения акта.
Иногда налоговики ошибочно считают, что срок указан в календарных днях. Но Налоговый
кодекс установил другие правила (ст. 6.1). Этот срок нужно считать в рабочих днях. Начинается он на
следующий после получения акта день.
Таким образом, у вас есть три недели с момента получения акта, чтобы подготовить и отправить
инспекторам свои возражения. Однако этот период может увеличиться, если в него попадают
праздничные нерабочие дни.
Допустим, фирма получила акт проверки 24 апреля 2009 года. Это пятница. Следующие два дня выходные (25 и 26 апреля). Поэтому срок для подачи возражения начинается с 27 апреля 2009 года.
Последний день срока должен прийтись на 15 мая 2009 года. Однако в этот период попадают два
праздничных дня - 1 и 9 мая. Кроме того, 16 и 17 мая - выходные. Значит, последним днем срока, когда
фирма может представить возражения по акту, будет 19 мая 2009 года.
Разногласия по акту проверки вы можете изложить в произвольной письменной форме.
Постарайтесь четко и кратко сформулировать, с чем вы не согласны. Для налоговиков важно
только то, с чем вы не согласны и чем подтверждаете свою позицию. Поэтому излагайте свои мысли по
такому принципу: пункт акта, с которым вы не согласны, - аргументы в пользу вашей точки зрения со
ссылками на законы (указы, постановления, инструкции и т.д.). Если есть судебная практика, приведите
и ее.
Вот пример возражений по акту проверки:
Руководителю ИФНС России по г. Москве N 7
Лебедеву И.С.
от ООО "Солнечное", ИНН 7707010001,
юридический адрес: 127314, г. Москва,
ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1
Возражения
по акту выездной налоговой проверки от 18 сентября 2009 г. N 25/06
Мы не согласны с выводами, изложенными в пункте 2.1 акта, о неправомерности включения в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, расходов по закупке партии
холодильников "Атлант-710М" в сумме 33 040 рублей 00 копеек, закупленной нами у ООО "Воздух".
В своем акте проверяющие ссылаются на то, что в ходе мероприятий налогового контроля
выявлено, что ООО "Воздух" не зарегистрировано как юридическое лицо и, следовательно, на
основании пункта 2 статьи 51 ГК РФ таковым не является. Отсюда сделан вывод - ООО "Воздух" не
является продавцом данной продукции. Учитывая все вышеизложенное, инспекторы сделали вывод о
том, что наша фирма неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по
закупке данной партии холодильников.
Мы не согласны с данной позицией проверяющих, так как:
Наша организация не отвечает по обязательствам ООО "Воздух" в части государственной
регистрации как юридического лица, а также регистрации ККТ и не имеет права требовать какие-либо
регистрационные документы организации при заключении сделки. Мы заключили сделку с данной
организацией на законных основаниях и в соответствии с ГК РФ (подтверждение тому - договор N
24/15 от 5 июня 2007 г.).
Документы, связанные с расчетами по данной сделке оформлены с учетом требований подпункта
23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ; статьи 252 НК РФ; пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Проверяющим
были представлены все документы, подтверждающие принятие данных расходов к налоговому учету:
договор купли-продажи N 24/15 от 5 июня 2007 г., квитанция к приходному кассовому ордеру от
5 июня 2007 г. на сумму 33 040 рублей, чек с ККТ N 023658 с реквизитами ООО "Воздух" на ту же
сумму.
Обращаем ваше внимание на то, что арбитражные суды при рассмотрении подобных вопросов
занимают позицию налогоплательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня
2006 г. N А78-13078/05-С2-21/790-Ф02-3411/06-С1).
В связи с вышеизложенным мы считаем, что наша фирма имела полное право принять к
налоговому учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумму, уплаченную
нами ООО "Воздух" по договору N 24/15 от 5 июня 2007 г.
Других возражений по акту нет.
6 октября 2009 г.
генеральный директор ООО "Солнечное" Петров
Петров А.А.
──────────────────────────────────── ────────
наименование должности
подпись фамилия, инициалы
─────────────
главный бухгалтер ООО "Солнечное" Васечкин Васечкин И.И.
──────────────────────────────────── ──────── ─────────────
Решение по результатам проверки
Как только 15-дневный срок, отведенный для представления возражений, истек, инспекторы
передают материалы проверки своему руководителю или его заместителю. Он должен рассмотреть их и
принять решение в течение 10 рабочих дней. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц.
Если вы представили свои возражения по акту, например, 9 июня 2009 года, вас должны
пригласить на рассмотрение материалов проверки не позднее 23 июня 2009 года.
Если вас не пригласили, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение
ваших прав и выиграть спор.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель налоговой инспекции или его заместитель своим
решением может:
- привлечь фирму или предпринимателя к налоговой ответственности;
- отказать в этом;
- назначить дополнительные мероприятия налогового контроля в срок, не превышающий один
месяц.
Копию решения налоговики должны вручить руководителю фирмы или его заместителю под
расписку в течение пяти дней после дня его вынесения.
Форма решения о привлечении к ответственности приведена в приложении N 12 к приказу ФНС
России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. Вот пример такого решения.
Решение N 07-06/09
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
г. Серпухов
──────────────────
место составления
Руководитель (заместитель руководителя)
20 ноября 2009 года
────────────────────
дата
ИФНС N 1 г. Серпухова
─────────────────────────────────
наименование налогового органа,
референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Николаев Н.И.,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О.
рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от 03 ноября 2009 г. N 07-06/09
─────────
───────────────────
────────
выездной (камеральной)
дата
общества с ограниченной ответственностью "Актив" 5001027858/500101001
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и
сокращенное наименования организации и
филиала
(представительства)
организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического
лица,
ИНН
(при наличии)
и иные материалы налоговой проверки
письменное возражение
──────────────────────────────────────
налогоплательщика по акту налоговой проверки (письмо от 08 ноября 2009 г.) *(1)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────,
*(2) при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его
представителя)
генерального директора ООО "Актив" Сидорова Константина Дмитриевича
────────────────────────────────────────────────────────────────────────,
Ф.И.О., должность при необходимости
*(2) лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель),
надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой
проверки извещено, что подтверждается
───────────────────────────────,
на рассмотрение материалов налоговой
───────────────────────────────────
указывается подтверждающий документ
проверки не явилось, в связи с чем
─────────────────────────────────────
────────────────────────────────────────────────────────────────────────,
принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие
лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя)
при участии иных лиц
─────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О., должность при необходимости
Установил:
1. В I квартале 2009 года на балансе ООО "Актив" была оприходована партия
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и
сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом
налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой,
со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные
обстоятельства, доводы,
приводимые
лицом,
в
отношении
которого
проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов
материалов, полученная от ООО "Пассив" на общую сумму 59 000 руб., в том
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
числе НДС 9000 руб.(договор купли-продажи материалов от 14 февраля
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2009 г. N 147, накладная N 568/09 от 21 февраля 2009 года).
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Счет-фактура на приобретенный товар у ООО "Прима" отсутствует.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Тем не менее в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ в
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I квартале 2009 года ООО "Актив" приняла сумму 9000 руб. к налоговому
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
вычету.
Указанный
пункт
предусматривает,
что
налоговые
вычеты
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
прав.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. В результате ООО "Актив" недоплатило НДС на сумму 9000 руб.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки (письмо
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
от 08 ноября 2009
г.) не
могут
быть
приняты.
Представленный
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
налогоплательщиком счет-фактура от ООО "Пассив" N 568/09 от 21 февраля
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2009 г. не содержит необходимых реквизитов, предусмотренных пунктом 5
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
статьи 169 Налогового кодекса (отсутствует адрес покупателя).
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Нарушения, установленные путем проверки входящих и исходящих
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, первичных документов,
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
регистров бухгалтерского учета, деклараций по налогу на добавленную
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
стоимость отражены в акте выездной налоговой проверки от 01 ноября 2009 г.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
N 07-06/09.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов
и сборов:
┌──┬──────────────────┬────────────────┬──────────┬───────────────┬────────────────────────────────┐
│N │
Наименование
│ Установленный │ Сумма, │
Код
│
Код
│
│ │ налога (сбора) │ срок уплаты
│ рублей │
ОКАТО
│
бюджетной классификации
│
├──┼──────────────────┼────────────────┼──────────┼───────────────┼────────────────────────────────┤
│1.│
НДС
│20 апреля 2009│ 9 000
│ 46470000000 │
182 1 03 01000 01 1000 110
│
│ │
│года
│
│
│
│
├──┴──────────────────┴────────────────┼──────────┼───────────────┴────────────────────────────────┤
│Итого:
│ 9 000
│
│
└──────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Завышены убытки при исчислении налоговой базы по налогу
организаций:
на
прибыль
┌──┬─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│N │
Налоговый период
│
Сумма убытка, рублей
│
├──┼─────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│1.│
│
│
├──┴─────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Итого:
│
│
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Завышены убытки при применении специального налогового режима:
┌──┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│N │
Наименование специального
│
Налоговый период
│
Сумма убытка, рублей
│
│ │
налогового режима
│
│
│
├──┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│1.│
│
│
│
├──┴───────────────────────────────┴───────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Итого:
│
│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
Руководствуясь статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации,
Решил:
1. Привлечь
общество с ограниченной ответственностью "Актив"
─────────────────────────────────────────────────────────────
полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица)
к налоговой ответственности, предусмотренной:
┌──┬─────────────────────┬──────────────────────┬─────────┬────────────┬───────────────────────────┐
│N │
Пункт и статья
│ Состав налогового
│ Штраф, │
Код
│
Код
│
│ │ Налогового кодекса │
правонарушения
│ рублей │
ОКАТО
│ бюджетной классификации │
│ │Российской Федерации │
│
│
│
│
├──┼─────────────────────┼──────────────────────┼─────────┼────────────┼───────────────────────────┤
│1.│п. 1 ст. 122 НК РФ
│Неуплата НДС
│ 1 800 │46470000000 │ 182 1 03 01000 01 1000 110│
├──┴─────────────────────┴──────────────────────┼─────────┼────────────┼───────────────────────────┤
│Итого:
│ 1 800 │
│
│
└───────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────────┴───────────────────────────┘
2. Начислить пени по состоянию на 20 июня 2009 года:
───────────────────
дата
┌──┬──────────────────┬────────────────┬──────────┬───────────────┬────────────────────────────────┐
│N │
Наименование
│ Установленный │
Пени, │
Код
│
Код
│
│ │ налога (сбора) │ срок уплаты
│ рублей │
ОКАТО
│
бюджетной классификации
│
├──┼──────────────────┼────────────────┼──────────┼───────────────┼────────────────────────────────┤
│1.│
НДС
│20 апреля 2009│ 1 000
│ 46470000000 │
182 1 03 01000 01 2000 110
│
│ │
│года
│
│
│
│
├──┴──────────────────┴────────────────┼──────────┼───────────────┴────────────────────────────────┤
│Итого:
│ 1 000
│
│
└──────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────────────────┘
3. Предложить
обществу с ограниченной ответственностью "Актив"
───────────────────────────────────────────────────────────
полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица)
3.1. Уплатить недоимку:
┌──┬───────────────────────────────────┬──────────┬───────────────┬────────────────────────────────┐
│N │
Наименование налога (сбора)
│ Сумма, │
Код
│
Код
│
│ │
│ рублей │
ОКАТО
│
бюджетной классификации
│
├──┼───────────────────────────────────┼──────────┼───────────────┼────────────────────────────────┤
│1.│
Налог на добавленную стоимость │ 9 000
│ 46470000000 │
182 1 03 01000 01 1000 110
│
├──┴───────────────────────────────────┼──────────┼───────────────┴────────────────────────────────┤
│Итого:
│ 9 000
│
│
└──────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────────────────┘
3.2. Уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения;
3.3. Уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения;
4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и
налогового учета.
5. Иные предложения:
───────────────────────────────────────────────
Настоящее решение в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового
кодекса Российской Федерации вступает в силу по истечении 10 рабочих дней
со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно
вынесено, если не была подана
апелляционная
жалоба
в
порядке,
предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Настоящее решение в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса
Российской Федерации до момента вступления в силу может быть обжаловано
путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в:
УФНС России по Московской области,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
наименование вышестоящего налогового органа
расположенное по адресу: 117638, г. Москва, ул. Сивашская, д. 5.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица) и его местонахождение
Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 3
статьи
139
Налогового кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение
налоговый орган, а именно
ИФНС N 1 г. Серпухова, расположенной по адресу: г. Серпухов ул.
Ленина д. 2,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение,
и его местонахождение
который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной
жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В случае подачи апелляционной жалобы, в соответствии с пунктом 2
статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если
вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не
отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его
утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий
налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее
решение, настоящее решение, с учетом внесенных изменений, вступает в силу
с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в
апелляционном порядке, в соответствии с пунктом 3 статьи 101.2 и
пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть
обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи
письменной жалобы в:
УФНС России по Московской области,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
указывается наименование вышестоящего налогового органа
расположенное по адресу: 117638, г. Москва, ул. Сивашская, д. 5
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица) и его местонахождение
Руководитель (заместитель руководителя)
М.П.
советник государственной гражданской
────────────────────────────────────
службы Российской Федерации 1 класса
────────────────────────────────────
классный чин
Николаев Николай Ильич
─────────────────────────
Ф.И.О.
Николаев
────────
подпись
*(3) Копию Решения о привлечении к ответственности за
совершение
налогового правонарушения получил:
генеральный директор ООО "Актив" Сидоров Константин Дмитриевич
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица
(Ф.И.О. представителя)
21 ноября 2009 года
─────────────────────
дата
Сидоров
───────────
подпись
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Указываются письменные возражения лица, в отношении которого проведена проверка
(представителя), и документы, подтверждающие их обоснованность, в случае их представления.
*(2) Указывается в случае рассмотрения материалов налоговой проверки при участии лица, в отношении
которого проведена проверка (представителя), либо указывается в случае отсутствия лица, в отношении которого
проведена проверка (представителя), с указанием документа, подтверждающего факт надлежащего извещения о
времени и месте рассмотрения.
*(3) Заполняется в случае вручения копии Решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения непосредственно соответствующему лицу.
Если вы уклоняетесь от получения решения, налоговая инспекция отправит вам его по почте
заказным письмом.
Если для принятия решения (о привлечении к ответственности или об отказе в этом) собранных
материалов недостаточно, руководитель налоговой инспекции (или его заместитель) назначает
дополнительные мероприятия налогового контроля.
К таким мероприятиям, в частности, относятся: истребование документов, допрос свидетеля,
проведение экспертизы.
Они могут быть проведены в течение месяца после вынесения решения. В нем излагают
обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, указывают срок и
конкретную форму их проведения.
Требования об уплате недоимки, пеней и штрафов
Требование об уплате налога, пеней и штрафа должно быть направлено фирме в течение 10 дней
с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности (решение вступает в силу через
10 дней со дня вручения).
Формы требований приведены в приказе ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-19/825@.
В них налоговая инспекция должна указать все необходимые данные, чтобы можно было понять, что за
налог вам приходится доплачивать и какой платить штраф.
Налоговая инспекция выставила фирме требование об уплате налогов, пеней и штрафа. Считая
это требование незаконным и необоснованным, фирма обратилась в суд. Арбитры удовлетворили иск,
потому что из содержания требования невозможно установить срок уплаты налога, за какой период и на
основании какого расчета была начислена та или иная сумма. Это не позволяет выяснить, правомерно
ли начислены пени и штраф (постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2006 г. N КАА41/5489-06).
Если срок исполнения, указанный в требовании, заведомо нереален, вы можете обратиться в
арбитражный суд.
Если налоговая инспекция не направила вам требования об уплате налога и штрафа и попыталась
взыскать их самостоятельно, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших
прав и выиграть спор.
Налоговая инспекция по Советскому административному округу г. Омска проверила
деятельность предпринимателя Мешкова В.В.
По результатам проверки руководитель инспекции принял решение взыскать с предпринимателя
недоимку, пени и штраф. Требование об уплате предприниматель не получил.
Позднее налоговики обратились в суд с иском о взыскании штрафа. Однако арбитры отказали
им. Инспекция не смогла доказать в суде, что выполнила свою обязанность предложить
предпринимателю уплатить штраф добровольно. Тем самым она грубо нарушила права коммерсанта
(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2005 г. N Ф04-332/2005 (827-А46-27)).
Как инспекция взыскивает недоимки, пени и штрафы
Если фирма или предприниматель не выполнили требования об уплате налога, пеней и штрафа в
отведенный для этого срок, то взыскать долг перед государством налоговая инспекция может
самостоятельно (за счет средств на счетах или другого имущества фирмы).
Взыскание недоимки, пеней и штрафов
Решение о взыскании с фирмы недоимки и штрафа налоговики должны принять не позднее двух
месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.
Еще шесть дней дается инспекции, чтобы проинформировать фирму об этом решении.
Если налоговая инспекция пропустит двухмесячный срок, взыскать недоимку, пени и штрафы
она сможет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Взыскание денег со счетов фирмы
После принятия решения о взыскании инспекция выставляет инкассовые поручения в банки, где
открыты счета фирмы. Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и
валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов
нельзя.
Количество инкассовых поручений Налоговый кодекс не ограничивает - ничто не мешает
инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам фирмы. Правда, если в
результате денег будет списано больше, излишек вам должны вернуть, причем с процентами. Банк
должен списать деньги со счета на следующий день после получения инкассового поручения. Для
списания с валютных счетов дается два дня.
Если по счету есть картотека (неисполненные платежные поручения), то банк исполняет
инкассовое поручение после того, как проведет платежи, имеющие приоритет перед налогами.
В первую очередь банк должен списать деньги по исполнительным документам
(исполнительным листам и др.) о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма причинила
своим работникам и другим гражданам.
Во вторую очередь - деньги по исполнительным документам о выплате заработной платы и
выходных пособий. И только потом банк может списать налоги (п. 2 ст. 855 ГК РФ).
Взыскание другого имущества фирмы
Если денег, списанных со счетов фирмы, недостаточно для покрытия задолженности, налоговая
инспекция может взыскать долг за счет другого имущества.
Для этого инспекция выносит специальное постановление и передает его в службу судебных
приставов.
Решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества фирмы может быть принято в
течение года после того, как закончится срок исполнения требования об их уплате. Подробнее об этом
читайте раздел "Судебные приставы".
Взыскание через суд
Если инспекция не успела в двухмесячный срок отправить вам требование об уплате налогов
(пеней, штрафов), она может обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности.
На это закон дает шесть месяцев со дня, когда истек срок исполнения требования.
Имейте в виду: в некоторых случаях инспекторы не могут взыскать недоимку в бесспорном
порядке. Для этого они должны обратиться в суд (п. 2 ст. 45 НК РФ). Вот эти случаи:
у фирмы открыт лицевой счет;
за дочерней фирмой недоимка числится более трех месяцев, а выручка "дочки" поступает на
счета "материнской" компании;
за фирмой, которая имеет дочерние предприятия, более трех месяцев числится недоимка.
Причем выручка "материнской" компании поступает на счета дочерних фирм;
налоговики изменили юридическую квалификацию сделки, в результате чего у фирмы возникла
обязанность уплатить налоги.
Взыскать штраф налоговики могут в бесспорном порядке или через суд. Право выбора им
предоставлено пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса.
Как инспекция обеспечивает уплату налога
Чтобы обеспечить уплату налога, инспекция может приостановить операции по счетам или
арестовать имущество фирмы.
Как инспекция блокирует счета
Если фирма не выполнит требования об уплате налога в течение 10 календарных дней или не
представит налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней после срока ее сдачи, налоговая
инспекция вправе заблокировать ее счета.
Правила "заморозки" счетов зависят от того, сколько расчетных счетов вами открыто в банках:
один или несколько.
Фирма, у которой есть один расчетный счет, не может распоряжаться только той суммой на
приостановленном счете, которую не заплатила по требованию налоговиков. Если денег на счете
больше, чем задолженность перед бюджетом, то суммой превышения компания распоряжаться может.
Если у вас открыто несколько счетов в разных банках, то налоговики направят решение о
приостановлении операций во все эти банки. И сумма, равная вашей задолженности перед бюджетом,
будет заморожена по всем счетам компании.
Если вы не хотите, чтобы сумма вашего долга была заморожена на всех счетах фирмы, подайте в
инспекцию соответствующее заявление, указав там номера счетов, которые хотите "разморозить". Тогда
контролеры будут обязаны отменить приостановление операций на этих счетах в течение двух дней.
Одновременно с приостановлением операций по счетам на недоимку перестают начисляться
пени.
Операции по счетам будут приостановлены до тех пор, пока банк не получит от налоговой
инспекции решения об отмене приостановления операций. Налоговый кодекс обязывает ее
разблокировать счета на следующий же день после того, как фирма погасит долг или представит
налоговую декларацию. Но инспекция может снять запрет, если вам удастся убедить контролеров, что с
работающими счетами вы расплатитесь с бюджетом быстрее.
Обойти запрет на операции по счетам, открыв новые, не получится - банкам запрещено это
делать.
Впрочем, многие предприятия должники продолжают работать даже с заблокированными
счетами. Все расчеты они проводят через счета подконтрольных фирм или своих покупателей либо
бартером. Налоговый кодекс такие операции не запрещает.
Как инспекция арестовывает имущество
Если налоговики опасаются, что фирма попытается ликвидироваться или передать все
имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, они могут арестовать ее
имущество. Такое право им дает статья 77 Налогового кодекса.
Для ареста имущества инспекция должна получить санкцию прокурора - требуйте ее у
инспекторов. Кроме санкции прокурора инспекторы должны предъявить вам постановление своего
руководителя об аресте и свои служебные удостоверения.
При аресте должны присутствовать понятые. По окончании этого мероприятия инспекторы
составляют протокол, в котором перечисляют и описывают все арестованное имущество.
Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга. Налоговики
считают, что при этом в расчет надо принимать балансовую стоимость имущества (приказ МНС от 31
июля 2002 г. N БГ-3-29/404).
Исключение из этого правила допустимо только в том случае, если установить ее невозможно.
Например, когда документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы инспекторы не могут.
ООО "Пассив" занимается оптовой продажей одежды. За II квартал 2009 года оно должно было
заплатить НДС в сумме 320 000 руб., однако не сделало этого в срок.
В сентябре 2009 года общество учредило три фирмы, в уставный капитал которых было
передано 420 000 руб. Налоговая инспекция посчитала, что таким образом ООО хочет уклониться от
уплаты налогов. Поэтому было принято решение об аресте имущества фирмы.
Постановление об аресте вручено директору "Пассива" 5 ноября 2009 года. По состоянию на эту
дату общество имело следующее имущество:
- здание склада: балансовая стоимость - 900 000 руб.;
- автопогрузчик: балансовая стоимость - 120 000 руб.;
- товары для перепродажи: стоимость, по которой они приняты к учету, - 400 000 руб.;
- оргтехника: балансовая стоимость - 60 000 руб.
По состоянию на 5 ноября 2009 года налоговики начислили пени за несвоевременную уплату
налога - 9600 руб. Они могут арестовать имущество только на:
320 000 + 9600 = 329 600 руб.
Это могут быть, например, автопогрузчик (120 000 руб.) и товары для перепродажи (209 600
руб.).
Если налоговые инспекторы не могут установить балансовую стоимость имущества, они должны
исходить из его реальной стоимости. Ее может установить оценщик, которого налоговики вправе
пригласить для участия в аресте имущества.
Если они этого не сделают, вам придется пригласить оценщика самостоятельно. Это нужно для
того, чтобы обеспечить соответствие между стоимостью арестовываемого имущества и
задолженностью по налогам.
Руководитель налоговой инспекции определяет место, где должно храниться арестованное
имущество. Чаще всего это имущество остается у фирмы. Использовать его в работе вы можете только
с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться им - сдавать его в аренду, в залог,
продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т.д. - либо вообще не можете (при полном
аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте).
Если фирма нарушила запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть
оштрафована на 10 000 рублей (ст. 125 НК РФ).
После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.
Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.
Арест с имущества фирмы будет снят после того, как она погасит свою задолженность или когда
вышестоящие налоговики отменят решение нижестоящих. В этом случае руководитель инспекции
должен подписать постановление об отмене ареста. Оно должно быть направлено в прокуратуру,
которая дала санкцию на арест имущества, и на предприятие.
Проверка представленных в инспекцию деклараций и других документов, по которым фирма
рассчитывает и уплачивает налоги, называется камеральной. Ей посвящена только одна статья
Налогового кодекса - 88-я.
Как проходит камеральная проверка
Никакого специального разрешения для камеральной проверки не нужно. Она начинается уже
при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет наличие всех необходимых реквизитов:
наименования фирмы, ИНН, подписей и т.д.
Минфин России издал приказ от 18 января 2008 года N 9н, в котором утвердил новый
административный регламент. Его целью является бесплатное информирование (в том числе и в
письменной форме) налогоплательщиков обо всех налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, а
также разъяснение особенностей заполнения налоговых деклараций.
Так, если в налоговой декларации нечетко или неправильно заполнены реквизиты и показатели,
ИФНС должна проинформировать налогоплательщика о процедуре заполнения налоговой декларации и
выявленных недостатках, а также предложить устранить их (п. 137 приказа Минфина РФ от 18 января
2008 г. N 9н).
Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в
инспекции, представили документы.
Следующий этап - изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяют
арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки
налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с
информацией о вас из других источников и с данными по аналогичным фирмам. Это делается для того,
что бы выявить "подозрительные" фирмы - кандидатов на выездную проверку.
На практике инспекторы часто ограничиваются проверкой арифметики и взаимоувязки
различных форм, на анализ у них просто не остается времени.
Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления отчетности.
Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы предъявления дополнительных
документов. Но из этого правила есть исключения.
Например, если вы просите возместить налог на добавленную стоимость, инспекторы могут
потребовать от вас дополнительные бумаги, подтверждающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88
НК РФ). Также налоговики вправе запросить документы, которые подтверждают правильность
применения вычетов по НДС и в том случае, если речи о возмещении налога не идет. Фирмы,
пользующиеся налоговыми льготами, должны представить бумаги, подтверждающие право на эти
льготы. А компаниям, которые платят налоги, связанные с использованием природных ресурсов, нужно
подать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты этих налогов. В остальных случаях
требование дополнительных документов незаконно.
Налоговики запросили у ООО "Бонтон" расшифровку сумм, указанных в уточненной декларации
по налогу на прибыль. Компания это требование проигнорировала. Инспекторы решили, что фирма не
подтвердила заявленные расходы, предложили ей уплатить налог на прибыль в размере около 10000 000
руб. и штраф за его неуплату в размере около 2 000 000 руб. Организация с таким решением не
согласилась и обратилась в суд.
Судьи приняли сторону фирмы, заметив, что по закону в ходе камеральной проверки компания
не обязана представлять дополнительные документы, подтверждающие "налоговые" расходы
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2005 г. N А26-12618/04-29).
Имейте в виду: если инспекторы обнаружат в декларациях (расчетах) какие-либо ошибки,
несоответствия или противоречия, они потребуют пояснений. Представить пояснения нужно в течение
пяти рабочих дней после того, как вам сообщили о неточностях. При этом вы можете по собственной
инициативе отправить в инспекцию выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета или
другие дополнительные документы. Вместо пояснений контролеры могут потребовать внести
исправления в декларации (расчеты).
Иногда, чтобы дать пояснения, бухгалтер вынужден прийти в инспекцию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК
РФ). Вызывают его налоговики, как правило, по телефону, хотя по закону должны направить
письменное уведомление.
Как оформляются результаты проверки
Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция
должна сообщить вам об этом и потребовать внести исправления в установленный срок.
После чего в течение пяти рабочих дней вы должны представить необходимые пояснения и
документы или внести исправления в декларацию. Если ваши пояснения не убедят налоговиков, они
должны будут установить, повлекла ошибка недоплату налога или нет. Также инспекторы поступят,
если фирма, сдавшая ошибочную декларацию или неверный расчет, вообще не представила никаких
пояснений.
Если в результате инспекторы все-таки обнаружат факт совершения налогового правонарушения
("или иного нарушения законодательства о налогах и сборах"), они обязаны составить акт камеральной
проверки. На это налоговикам отводится 10 рабочих дней с момента окончания проверки (п. 1 ст. 100
НК РФ). Акт подписывают проверяющие и законный представитель фирмы.
В акте указывают:
- дату подписания документа инспекторами;
- полное и сокращенное наименования фирмы;
- фамилии, имена и отчества проверяющих и название налоговой инспекции;
- дату представления налоговой декларации и иных документов;
- перечень документов, которые фирма представила в ходе камеральной проверки;
- период, за который проведена проверка;
- наименование налога, в отношении которого проводили проверку;
- дату начала и окончания проверки;
- адрес фирмы;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, которые ревизоры провели при проверке;
- какие именно нарушения налогового законодательства были выявлены в ходе проверки;
- выводы и предложения проверяющих.
Обратите внимание: акт камеральной проверки должен быть вручен под расписку в течении пяти
рабочих дней со дня его вынесения. Если вы уклоняетесь от получения акта, контролеры сделают в нем
соответствующую отметку и отправят его заказным письмом. В этом случае документ будет считаться
полученным на шестой день после отправки.
Если вы не согласны с выводами, сделанными в акте камеральной проверки, можете представить
в инспекцию письменные возражения по документу в целом или по его отдельным положениям.
Сделать это нужно в течение 15 рабочих дней с момента получения акта. К письму можно приложить
документы, подтверждающие обоснованность ваших возражений. Если нарушений не выявлено,
никаких документов при завершении камеральной проверки инспекторы не составляют.
Как штрафуют после камеральной проверки
По правилам, составив акт проверки, контролеры должны выставить требование об уплате
налогов, пеней и штрафов. После того как закончится срок добровольной уплаты, установленный в
требовании, контролеры могут в течение двух месяцев принять решение о принудительном взыскании.
Пропустив этот срок, инспекторы вправе обратиться в суд. Исковое заявление они могут подать в
течение шести месяцев с момента, когда закончится срок для добровольной уплаты налогов, пеней и
штрафов. Так сказано в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса.
По итогам камеральной проверки налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя
за то, что те не представили:
- налоговые декларации. Штраф назначается по статье 119 Налогового кодекса. А именно: по 5%
в месяц от суммы налога, которая указана в декларации. Однако общий размер штрафа не может
превышать 30% от суммы налога, но и не должен быть меньше 100 рублей. Если же вы не подаете
декларацию достаточно долго (больше 180 дней по истечении срока сдачи), то наказание строже. Вопервых, с вас "возьмут" 30% от суммы налога. Во-вторых - еще по 10% от этой суммы вы должны
будете заплатить за каждый просроченный месяц, начиная со 181-го дня;
- другие документы (прежде всего бухгалтерскую отчетность). Штраф назначается по статье 126
Налогового кодекса - провинившаяся фирма заплатит по 50 рублей за каждый несданный документ.
Кроме того, налоговики могут выписать на руководителя или главного бухгалтера фирмы
протокол об административном нарушении. Рассматривает его районный или мировой судья. Штраф
назначается по статье 15.5 КоАП РФ и составляет от 300 до 500 рублей.
Если фирма просрочит подачу налоговых деклараций на 10 рабочих дней, инспекция вправе
приостановить операции по ее счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Проверив отчетность и обнаружив в ней ошибки, инспекторы могут оштрафовать фирму или
предпринимателя за неуплату или недоплату налогов (ст. 122 НК РФ). Штраф составит 20% от суммы
недоимки. А если налоговики выяснят, что данные ошибки совершены намеренно, то штраф составит
40% от суммы недоимки.
По итогам налоговой проверки инспекция может привлечь предпринимателя, фирму или ее
должностных лиц к налоговой или административной ответственности. К уголовной ответственности
налоговики не привлекают. Это прерогатива правоохранительных органов, таких как милиция,
прокуратура.
Если, проверяя фирму или предпринимателя, налоговики обнаружат признаки налогового
преступления, они направят материалы в Федеральную службу по экономическим и налоговым
преступлениям.
Налоговая ответственность
Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе,
они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, привлечь их к налоговой
ответственности.
Сначала они направят фирме требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем
должен быть указан срок исполнения. Если вы не заплатите штраф вовремя, налоговики могут взыскать
его принудительно. Им нет необходимости обращаться в суд. В течение двух месяцев с момента, когда
истек срок добровольной уплаты, инспекторы должны направить в банк требование о взыскании денег
со счетов фирмы. В бесспорном порядке может быть списана любая сумма. В суд инспекторам надо
обращаться, только если они пропустят двухмесячный срок. Такие правила установлены статьей 46
Налогового кодекса. Имейте в виду: если денег на счетах фирмы не окажется, инспекторы вправе
взыскать штраф за счет имущества фирмы. Решение о принудительном взыскании может быть принято
в течение года после того, как истек срок для добровольной уплаты.
То, что вы заплатили штраф, не освобождает фирму от погашения недоимки и уплаты пеней.
Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф. Вот за какие
нарушения установлена налоговая ответственность:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│
Нарушение
│Статья Налогового кодекса│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Нарушение срока постановки на налоговый учет
│
116
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Уклонение от постановки на налоговый учет
│
117
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке
│
118
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Непредставление налоговой декларации
│
119
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Грубое нарушение правил учета
доходов
и
расходов
и
объектов│
120
│
│налогообложения
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Неуплата или неполная уплата налога
│
122
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению│
123
│
│налога
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на│
125
│
│которое наложен арест
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Непредставление сведений, необходимых для налогового контроля
│
126
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
│
129.1
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘
Нарушение срока постановки на налоговый учет
Ответственность за это нарушение установлена в статье 116 Налогового кодекса:
"1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи
заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере
пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи
заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет
взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на налоговый учет по месту нахождения своих
обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение
месяца после создания обособленного подразделения.
Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то
срок заканчивается в последний день этого месяца.
Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок
переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Обособленное подразделение создано 27 мая. Окончание месячного срока приходится на субботу
27 июня, поэтому крайний срок подачи заявления переносится на 29 июня.
Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенную у нотариуса копию
свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет, а также документы, подтверждающие создание
обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании подразделения, положение о нем,
доверенность, выданная руководителю обособленного подразделения, и др.
Если вы нарушите срок подачи заявления, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 5000
рублей. Если просрочка превысит 90 дней, то штраф составит 10 000 рублей (ст. 116 НК РФ). За это же
нарушение с руководителя вашей фирмы могут взыскать штраф в сумме от 500 до 1000 рублей (ст. 15.3
КоАП РФ).
Такое же наказание применяется при нарушении срока постановки обособленных подразделений
на учет в Фонде социального страхования (ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ) и
Пенсионном фонде (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Обратите внимание: если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой
налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.
Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы.
Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я
инспекция, второе - на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма
открыла пункты продаж телефонов.
В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на
учет не надо.
Налоговики могут самостоятельно взыскать штраф не позднее двух месяцев с момента, когда
истек срок для добровольной уплаты налоговых санкций. А в течение шести месяцев, начиная с того же
момента, - взыскать санкции через суд.
Если вы не согласны с решением контролеров о взыскании с вас штрафа или считаете, что не
были учтены смягчающие обстоятельства, обратитесь в вышестоящую инспекцию.
Если вы как руководитель фирмы или предприниматель нарушили срок подачи заявления из-за
болезни и других уважительных причин, назовите их суду. Он может учесть их как смягчающие
обстоятельства и снизить сумму штрафа как минимум вдвое. Незначительный срок задержки подачи
заявления суд также может расценить как смягчающее обстоятельство.
Чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что филиал создан. То есть там
оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.
Компания решила открыть филиал в г. Переславле-Залесском. С этой целью она провела
подготовительные мероприятия. В частности, в марте 2005 года был нанят директор и бухгалтер. 21
июня 2005 года фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет.
Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора
филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд.
Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным,
если там оборудованы стационарные рабочие места (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10
мая 2006 г. N А82-12661/2005-29).
Уклонение от постановки на налоговый учет
Ответственность за это нарушение установлена в статье 117 Налогового кодекса:
"1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки
на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в
результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки
на учет в налоговом органе более 90 календарных дней
влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без
постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей".
Уклонение от постановки на налоговый учет - это работа без регистрации в налоговой
инспекции.
Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может
оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 20 000
рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).
Если проработали без постановки на учет более 90 календарных дней, то штраф составит 20% от
доходов, которые вы получили после 90-го дня. Причем статья 117 Налогового кодекса устанавливает
минимальный размер этого наказания - 40 000 рублей. Значит, если 20% от доходов окажутся меньше
этой суммы, то вас оштрафуют на 40 000 рублей.
На практике, если фирма ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев,
налоговая инспекция привлечет ее к ответственности и по первому, и по второму пункту статьи 117
Налогового кодекса. А именно: оштрафует на 10% доходов (но не менее 20 000 руб.) за первые три
месяца работы (п. 1 ст. 117) и на 20% (но не менее 40 000 руб.) - за последующее время (п. 2 ст. 117 НК
РФ).
Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по первому, и по второму пункту
статьи 117 Налогового кодекса нельзя, поскольку второй пункт "поглощает" первый. При этом санкция
второго пункта сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период,
превышающий 90 дней.
Допустим, вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней. Значит, штраф можно
взыскать только за 10 дней (100-90) в размере 20% от полученных за это время доходов.
Если налоговая инспекция попытается оштрафовать вас сразу по двум пунктам статьи 117 НК
РФ, вы можете обратиться в суд.
Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по статье 117 НК РФ, налоговой
инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных
подразделений вела деятельность без постановки на учет.
Нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке
Ответственность за это нарушение установлена в статье 118 Налогового кодекса РФ:
"Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в
налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей".
Если вы открыли или закрыли счет в банке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Это
нужно сделать в течение семи рабочих дней.
За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать вашу фирму или вас как
предпринимателя на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).
К счетам Налоговый кодекс РФ относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые
на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На такие счета зачисляются и с них могут
расходоваться денежные средства фирмы или предпринимателя.
Вот эти счета:
- расчетный счет;
- текущий валютный счет.
Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать
деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно.
Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского
договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).
Следовательно, он не соответствует требованиям статьи 11 Налогового кодекса РФ (постановления
ФАС Московского округа от 10 марта 2006 г. N КА-А40/1433-06 и от 28 марта 2006 г. N КА-А40/221706).
Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно,
он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе РФ. Аналогичная
ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не
нужно.
Это подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14
апреля 2005 г. N Ф04-2122/2005 (10285-А70-7) и постановление ФАС Северо-Западного округа от 25
апреля 2006 г. N А05-14342/2005-31).
Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета вы должны в письменной форме.
Сообщение можно отправить электронной почтой.
Фирма открыла расчетный счет в банке и сообщила об этом налоговой инспекции по
электронной почте. Налоговики обратились в суд, чтобы взыскать штраф с компании (в 2005 году еще
действовал судебный порядок взыскания штрафа).
В оправдание фирма представила сведения, подтверждающие передачу электронного письма
налоговикам. В результате арбитры отказали инспекторам в иске (постановление ФАС Уральского
округа от 14 июня 2005 г. N Ф09-2475/05-С7).
Налоговая служба утвердила справку-уведомление единого образца (приказ ФНС России от 21
апреля 2009 г. N ММ-7-6/252@). Информировать инспекцию об открытии и закрытии счетов нужно
именно по этой форме. Так сказано в пункте 7 статьи 23 Налогового кодекса.
Если вы как руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии
счета из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду.
Суд может счесть их смягчающими и снизить штраф. Более того, он может признать, что вы
нарушили закон не по своей вине. Тогда вы избежите штрафа.
Предприниматель Шаламова Т.М. открыла в филиале Сбербанка РФ расчетный счет, но не
сообщила об этом в инспекцию.
Налоговики вынесли решение о привлечении Шаламовой к ответственности за нарушение срока
представления в налоговой орган информации об открытии счета в виде штрафа, равного 5000 рублей.
Предприниматель штраф не уплатила. Инспекторы обратились в суд.
В ходе судебного разбирательства было установлено, что Шаламова Т.М. долгое время
находилась на амбулаторном лечении, в связи с чем не могла сообщить об открытии банковского счета.
Кроме того, в ее жизни на тот момент имели место сложные семейные обстоятельства.
Суд признал эти причины смягчающими ответственность и снизил размер штрафа до 500 руб.
(постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. по делу N А33-11760/05-Ф02258/06-С1).
Если Вы не смогли сообщить об открытии или закрытии счета по вине банка, то сообщите об
этом суду.
Он может встать на Вашу сторону, и тогда Вы избежите штрафа.
ТОО "Штэрн" не сообщило в налоговую инспекцию в установленный срок (7 рабочих дней) о
закрытии расчетного счета в банке.
Инспекция обратилась в арбитражный суд, чтобы взыскать с фирмы штраф в размере 5000
рублей.
Суд отказал налоговикам в иске, так как признал, что вины компании в пропуске срока нет,
поскольку инициатором закрытия счета выступил банк.
О своем решении он фирму не уведомил (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24
января 2006 г. N Ф04-10018/2005 (18871-А27-23)).
Кстати, сообщение об открытии (закрытии) счета филиала не обязательно отправлять во все
налоговые инспекции, в которых фирма стоит на учете.
Достаточно уведомить инспекцию по месту нахождения филиала.
Филиал ОАО "Тверьуниверсалбанк" закрыл два своих счета в ОАО "Менатеп СПб", о чем
сообщил 9 сентября 2004 года налоговой инспекции по месту нахождения филиала. Налоговики
посчитали, что банк должен был сообщить о закрытии счетов филиала еще и по месту нахождения
основного подразделения.
Они обратились в суд, чтобы взыскать штраф за несообщение о закрытии счета.
Суд в иске отказал, так как Налоговый кодекс не требует сообщать об открытии или закрытии
счета во все налоговые инспекции, где фирма состоит на учете (постановление ФАС Северо-Западного
округа от 25 июля 2005 г. N А66-13873/2004).
Непредставление налоговой декларации
Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса:
"1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа
в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30
процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение
более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой
декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня".
Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более
чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 5% от
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц
просрочки. При этом штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по
декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал не позднее 28 июля,
но сделала это только 29 августа. Таким образом задержка составила один полный месяц (с 28 июля по
29 августа).
По декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 500 руб. (10 000
руб. х 5% х 1 месяц).
Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы
налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки
начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 20 февраля
следующего года. 180 дней истекли 1 февраля. Между этой датой и 20 февраля 2009 г. - один неполный
месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. х 30% + 10 000 руб. х 10% х 1 месяц).
На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или
предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по статье 119 Налогового
кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в
декларации.
Если в строке "к уплате в бюджет" проставлено "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.
Налоговики считают, что поскольку в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса установлена
минимальная сумма штрафа - 100 рублей, на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если
вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то
штраф с вас вообще не берется, поскольку во втором пункте статьи 119 его минимальная сумма не
установлена (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).
Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут оштрафовать должностных лиц
фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса РФ об административных
правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.
Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность,
напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые
декларации.
Если налоговики все-таки вас оштрафуют, обжалуйте это решение в вышестоящей инспекции.
Обжаловать решение в судебном порядке можно только после того, как оно будет обжаловано в
выше стоящей налоговой инспекции. Об этом сказано в пункте 5 статьи 101.2 Налогового кодекса.
Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если вы
не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов
исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.
Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой
часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.
Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от
налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить
лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового
контроля).
Штраф по этой статье - 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Однако зачастую налоговики не разделяют понятий "налоговая декларация" и "расчет авансовых
платежей" и применяют одни и те же санкции.
Такие действия следует оспаривать в вышестоящей налоговой инстанции и в суде.
ООО "Перспектива" (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на
имущество за I квартал 2004 года. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту
1 статьи 119 Налогового кодекса.
Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в 2004 году еще действовал судебный
порядок взыскания штрафов).
Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является. Выводы
арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов,
которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.
Поскольку налоговый период по налогу на имущество - год, то и декларацию подают по итогам
года.
А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев) представляют расчет
авансовых платежей.
Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса,
констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. N
А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).
Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам
налог заплатили вовремя, обратите на это внимание налогового органа или суда.
Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.
Закрытое акционерное общество "Славянский строитель" представило декларацию по ЕСН за
2004 год с просрочкой в один день. Однако сам налог был уплачен вовремя.
Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд для взыскания штрафа в размере 658 536
руб. 30 коп.
Суд согласился с инспекцией, что фирма нарушила закон и должна уплатить штраф. Но с учетом
смягчающих обстоятельств снизил его до 7519 руб. 87 коп. (постановление ФАС Северо-Западного
округа от 7 августа 2006 г. N А56-40862/2005).
Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного
бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение компании и
т.д.
ООО "Стрелиция" с опозданием подало налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за
февраль 2005 года. Поскольку в 2005 году взыскать штраф инспекторы могли только в судебном
порядке, они обратились в суд, чтобы оштрафовать фирму на 150 000 руб.
В суде представитель общества сослался на тяжелое финансовое положение фирмы и обратил
внимание на то, что налог на игорный бизнес за февраль 2005 года был уплачен своевременно.
Суд представленные доводы счел смягчающими вину обстоятельствами и снизил размер штрафа
до 50 000 руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. N А66-1570/2006).
Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок
для его добровольной уплаты. Но не позднее, чем через два месяца.
Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.
Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился
срок для добровольной уплаты налоговых санкций.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения
Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса:
"1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов
налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не
менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для
целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур,
или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика".
Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и
объектов налогообложения.
Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать фирму на 5000 рублей (п. 1
ст. 120 НК РФ).
Обратите внимание: по статье 120 Налогового кодекса России налоговики могут оштрафовать
только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.
Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым. А
это означает:
- отсутствие первичных документов;
- отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит,
нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2008 года и в январе 2009
года.
Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным,
счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным.
К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение
хозяйственных операций (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить,
оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ.
Например, договор. Несмотря на то, что он содержит все реквизиты первичных документов, к
ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает
намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать
фирму по статье 120 Налогового кодекса России за отсутствие договоров.
Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили
первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, а также если у вас
отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.
В ходе выездной проверки Натальинской поселковой администрации налоговики выявили у нее
отсутствие акта взаимозачета с ОАО "Натальинский стеклозавод". По результатам проверки инспекция
оштрафовала администрацию за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Чтобы взыскать
штраф, налоговая инспекция обратилась в суд.
Арбитры в иске налоговикам отказали. Они пояснили, что законодатель, определяя грубое
нарушение, перечислил документы во множественном числе. Это позволяет сделать вывод о
неправомерности наложения взыскания по статье 120 Налогового кодекса в случае отсутствия только
одного первичного документа (постановление ФАС Уральского округа от 10 мая 2005 г. N Ф09-1872/05С2).
Штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса России (5000 руб.) применяют, только если
нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.
Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил
суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта
налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Фирма поставила товар покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер
начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.
В этом случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.
Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в
течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 15 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Вернемся к предыдущему примеру.
Допустим, подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для
фирмы - 1 квартал).
В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 15 000 руб.
Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в
разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120
Налогового кодекса РФ.
Суд не признает такое нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение
одного календарного года.
В ходе выездной проверки ЗАО "Брандт" налоговая инспекция обнаружила, что фирма в одном
налоговом периоде завысила налоговую базу по НДС, а в другом - занизила на ту же сумму.
Инспекция посчитала это грубым нарушением правил учета в двух разных налоговых периодах и
оштрафовала фирму по пункту 2 статьи 120 НК РФ. Штраф составил 15 000 руб.
Решение налоговой инспекции судом было отменено, поскольку несвоевременное отражение
одной и той же суммы по одной и той же хозяйственной операции в разных налоговых периодах не
является грубым нарушением правил учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11
сентября 2000 г. N А56-8063/00).
Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам,
налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10% от суммы неуплаченных налогов, но не
менее чем на 15 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Бухгалтер фирмы в 2008 году дважды не отразил выручку от реализации в учете:
первый раз в I квартале - в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в
учете выручки составила 600 000 руб.);
второй раз в III квартале - в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в
учете выручки составила 200 000 руб.).
В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного
НДС по итогам 2008 года составила 800 000 руб. (600 000 + 200 000).
В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 80 000 руб. (800 000 х
10%).
Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам,
инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные
суды придерживаются такой же позиции.
Налоговая инспекция взыскала с ОАО "МАТО" (г. Можайск) штраф - 30 000 руб. - за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов (п. 3 ст. 120 НК РФ). В ходе судебного разбирательства
налоговики заявили, что фирма не включала в свою выручку доходы от сдачи имущества в аренду, что
привело к занижению налоговой базы по налогам за пользование автодорогами, на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Неуплаченная сумма по каждому налогу
была меньше 15 000 руб. Поэтому инспекторы настаивали на взыскании с ОАО штрафа в размере 30
000 руб. (15 000 руб. х 2) (за недоплату двух налогов).
Суд отменил решение инспекции, поскольку она не вправе требовать от фирмы уплаты двойного
штрафа за одно и то же нарушение, даже если оно повлекло недоплату по двум налогам (постановление
Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-А41/7768-01).
Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по статье 120 Налогового
кодекса РФ, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учета доходов, расходов и
объектов налогообложения).
В ходе выездной проверки ООО "Виконт" (г. Ленинск-Кузнецк) налоговики установили, что
фирма с опозданием представила налоговые декларации по НДС и ряду других налогов. Инспекция
оштрафовала фирму на 1300 руб.
И хотя ООО "Виконт" в проверяемый период деятельности не вело, а находилось в стадии
ликвидации, суд признал решение налоговиков правильным. Однако штраф был снижен до 300 руб.
ввиду смягчающих обстоятельств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2005 г.
N Ф04-1828/2005 (10065-А27-27)).
Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет
налог, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию заявление о дополнении и изменении
декларации по этому налогу.
Причем сделать это нужно до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК
РФ).
Неуплата или неполная уплата налога
Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса:
"1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)
влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
2. Утратил силу.
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)".
Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы,
неправильного расчета налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может
оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если
налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от
неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса
(грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.
И в том и другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто
пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи
120.
Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не
может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение
Конституционного Суда от 18 января 2001 г. N 6-О).
Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета,
вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не
уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса.
Если сумма неуплаченного налога превышает 150 000 рублей, вам выгоднее, чтобы инспекция
расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120
Налогового кодекса (а не ст. 122). Тогда штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не
менее 15 000 рублей вместо 20% от неуплаченной суммы.
Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по статье 122 Налогового кодекса,
когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышает 15 000 рублей, то есть сумма недоимки меньше
75 000 рублей.
Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте иск о признании решения
инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. Подробнее об
этом читайте раздел "Обжалование результатов проверки" - "подраздел "Судебное обжалование"
ситуацию "Спор в арбитражном суде".
Оштрафовать вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в
результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5. Это значит, что если в предыдущем периоде у вас была
переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.
Обратите внимание: с 1 января 2008 года изменен порядок зачета излишне уплаченных сумм по
налогам, пеням, штрафам. Теперь зачет производят по соответствующим видам налогов: федеральные
налоги засчитывают в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет
местных.
Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение
правил учета.
Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию
по этому налогу до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).
Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию или перечислению налога
Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса:
"Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от
суммы, подлежащей перечислению".
Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента, например:
- когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников;
- когда удерживают и перечисляют НДС:
- со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на
налоговом учете в России;
- с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;
- со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский
посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;
- когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:
- с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных
представительств в России;
- с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.
Работник А.П. Иванов является акционером ОАО. В июне 2002 года общество выплатило
Иванову:
заработную плату;
премию;
дивиденды по итогам деятельности общества в 2001 году.
Со всех этих сумм ОАО должно удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы
физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических
лиц, а общество выступает как налоговый агент.
Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать
вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).
Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 НК РФ только в том случае,
если вы имели возможность удержать сумму налога, но не сделали этого. Если такой возможности у вас
не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не
удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001
г. N 5).
ОАО "Крупнопанельное домостроение" (Тверская область) выплачивало зарплату своим
работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не
перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК
РФ.
Но суд отказал ей, так как ОАО не могло удержать налог из натуральных выплат (постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. по делу N 1336).
Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую
инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция
попытается самостоятельно взыскать налог.
Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 НК РФ за
непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый
непредставленный документ).
Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только
оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.
ОАО "Кондопожский комбинат хлебопродуктов" не удержало налог с выплаты иностранной
фирме. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы неудержанную сумму и штраф
по статье 123 НК РФ. Но суд удовлетворил иск только в части взыскания штрафа (постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 мая 2001 г. N А26-2046/00-02-02/103).
Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения
арестованным имуществом
Ответственность за это нарушение установлена в статье 125 Налогового кодекса РФ:
"Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен арест,
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
Помните: оштрафовать по этой статье предпринимателя налоговики не могут, поскольку не
вправе арестовывать его имущество.
Использовать арестованное имущество в работе вы можете только с разрешения и под контролем
инспекции. А распоряжаться этим имуществом - сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в
уставный капитал других фирм и т.д. - либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но
также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).
Если вы нарушили этот порядок, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10 000 рублей
(ст. 125 НК РФ).
Непредставление налоговикам сведений, необходимых
для налогового контроля
Ответственность за это нарушение установлена в статье 126 Налогового кодекса:
"1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора,
налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных
настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,
влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе
организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со
сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от
предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными
сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах,
предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей".
В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании
документы. Для этого они должны вручить или направить по почте заказным письмом письменное
требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.
Подробнее об этом читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Процедура выездной
проверки" - ситуацию "Как проходит выездная проверка" - пункт "Истребование документов".
Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе
оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 50 рублей за каждый непредставленный
документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы
вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.
Налоговая инспекция оштрафовала парикмахерскую (г. Рыбинск Ярославской области) за то, что
та в ходе выездной проверки представила инспекторам не все требуемые документы. Штраф составил
550 руб. (по 50 руб. за каждый непредставленный документ). Чтобы его взыскать, инспекция обратилась
в суд.
Суд отказал в иске, поскольку документы, которые не представила парикмахерская, в
требовании перечислены не были (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 августа 2001 г. N
А82-78/01-А/3).
Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и
количество нужных им бумаг. Как правило, там содержится расплывчатый перечень документов.
Например, налоговики могут потребовать первичные документы без указания их названий,
номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и
т.п. Если в такой ситуации вы документы не представите, оштрафовать вас не смогут.
Налоговая инспекция потребовала у ООО "Глиптос" (г. Зеленоград) документы, необходимые
для выездной проверки. При этом в требовании инспекторы не указали, какие конкретно бумаги нужно
представить, мотивируя это тем, что перед проверкой не располагали сведениями об их наличии у
фирмы.
Поскольку общество документы не представило, инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать
штраф в размере 130 500 руб. (за непредставление 2610 документов).
Суд отказал инспекции в иске, потому что она не перечислила в требовании реквизиты и
количество документов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3
марта 2003 г. N КА-А40/791-03).
Помните: оштрафовать вас по статье 126 НК РФ налоговики могут, если вы не представили им
документы в процессе выездной или камеральной проверки. Если инспекторы требуют документы,
когда проверка закончилась, вы вправе им отказать. Привлечь вас к ответственности они не смогут.
Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Сибинформгео" (г. Тюмень). Решение
по результатам проверки она приняла 9 января 2001 года. После чего 10 января 2001 года направила
фирме требование о представлении документов. ООО их не представило, и инспекция обратилась в суд.
Суд отказал инспекции в иске, поскольку требование было направлено уже после выездной
проверки, то есть вне рамок налогового контроля (постановление Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа от 8 января 2002 г. N Ф04/15-910/А70-2001).
Кроме того, инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ, если вы не
представили некоторые сведения о своей деятельности. Вот о чем вы должны сообщить:
о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для
налоговых агентов) - в течение одного месяца с момента наступления обязанности удержать этот налог;
о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание: даже если вы отразили сведения о выплаченных гражданам доходах и
удержанных налогах в одном документе, оштрафуют вас за каждого гражданина, получившего доходы.
Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений - иначе штраф может быть
значительным.
ОАО "Узоры" (г. Санкт-Петербург) представило в инспекцию с нарушением срока общий реестр
на 109 человек, не оформив на каждого сотрудника справку по форме N 2-НДФЛ.
Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 5450 руб. (50 руб. х 109 чел.).
Фирма потребовала снизить штраф до 50 руб. как за непредставление одного документа. Суд принял
сторону налоговой инспекции. Однако снизил размер штрафа до 500 руб. из-за того, что фирма
задержала представление сведений всего на 10 дней (постановление Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 21 февраля 2003 г. N А56-32175/02).
Фирмы и предприниматели обязаны письменно информировать налоговые инспекции, где они
состоят на учете:
обо всех случаях участия в российских и иностранных фирмах - в срок не позднее одного месяца
со дня начала такого участия;
о реорганизации - в течение трех дней со дня принятия такого решения;
о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений - в течение месяца со
дня принятия такого решения.
Если вы пропустили эти сроки, фирму оштрафуют на 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ), а ее
руководителя - на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).
Налоговая инспекция может запрашивать у компании информацию о деятельности других фирм
или предпринимателей, например, когда проводит их проверку. Впрочем, инспекторов может
заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе
получить вне рамок выездной или камеральной проверок.
Если вы откажетесь предоставить информацию о партнере или представите документы не
вовремя, вас накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 1000 рублей. Если в этом же
году налоговики снова обратятся к вам с подобным требованием, а вы опять его не выполните, то
санкция возрастет до 5000 рублей.
Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить
письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать компанию нельзя.
Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе
вашего контрагента они вправе только через вашу налоговую инспекцию. Для этого они направят
"вашим" инспекторам письменное поручение. В нем они укажут, при проведении какого именно
мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах. В течение пяти
рабочих дней "ваша" инспекция направит вам требование о предоставлении информации, приложив к
нему копию поручения. Получив требование, вы должны будете (тоже за пять рабочих дней):
либо передать документы;
либо сообщить о том, что этих документов у вас нет.
Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, вам нужно больше времени, сообщите об этом
налоговикам. Они могут пойти вам навстречу.
Административная ответственность
Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в Кодексе
РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), они вправе привлечь руководителя фирмы или
главного бухгалтера к административной ответственности.
Имейте в виду: выявить административные нарушения налоговики могут и в ходе неналоговых
проверок. Что это за нарушения, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Неналоговые
проверки".
Здесь мы расскажем об административных нарушениях по итогам налоговых проверок, за
которые могут быть оштрафованы должностные лица фирмы (руководитель, главный бухгалтер).
Вот эти нарушения:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│
Нарушение
│
Штраф, руб.
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции или│
От 500 до 1000
│
│внебюджетном фонде (при этом деятельность фирма не вела) - ч. 1│
│
│ст. 15.3 КоАП РФ
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспек-│
От 2000 до 3000
│
│ции или внебюджетном фонде - ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета│
От 1000 до 2000
│
│в банке - ст. 15.4 КоАП РФ
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила вовремя налоговую декларацию - ст. 15.5 КоАП │
От 300 до 500
│
│РФ
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие све-│
От 300 до 500
│
│дения, необходимые для налогового контроля, - ст. 15.6 КоАП РФ
│
│
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представле-│
От 2000 до 3000
│
│ния бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%)│
│
│- ст. 15.11 КоАП РФ
│
│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
Санкции за все эти нарушения есть и в Налоговом кодексе РФ. Но там ответственность несет
фирма, а здесь - ее должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица,
которые выполняют их обязанности).
Имейте в виду: обнаружив эти нарушения, налоговики могут одновременно оштрафовать и
фирму (по статье Налогового кодекса РФ), и ее руководителя (по статье Кодекса РФ об
административных правонарушениях).
Чтобы оштрафовать руководителя фирмы (или главного бухгалтера), инспекторы составят
протокол.
Протокол подписывают должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и
инспектор.
Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но
сделайте оговорку о своем несогласии.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
Пример протокола об административном нарушении показан на следующих страницах.
В течение трех суток с момента составления протокола инспекторы направляют его в районный
суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней.
Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если
решение принято без вас, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил вас о
месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились или если правонарушение было зафиксировано
фото- или видеосъемкой.
Протокол
об административном правонарушении
г. Москва
─────────
15 августа 2009 года
────────────────────
Старший налоговый инспектор Лосев А.Ю. инспекции ФНС России N 23 ЮВАО
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
г. Москвы составил настоящий протокол.
Существо правонарушения
12 августа 2009 года главный бухгалтер ООО "Пассив" Горячев Т.А. с
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
нарушением сроков представил в инспекцию ФНС России N 23 ЮВАО г. Москвы
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
декларацию по налогу на добавленную стоимость за период с 1 апреля 2009
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
года по 30 июня 2009 года
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
в результате чего был(и)
нарушен(ы):
части второй Налогового кодекса РФ
пункт
5
статьи 174
Ответственность
за
данное
административное
предусмотрена
статьей
15.5
Кодекса
Российской
административных правонарушениях
Факт нарушения
удостоверяется
главы 21
правонарушение
Федерации
об
актом камеральной проверки от 15
─────────────────────────────────────
августа 2009 г. N АБ-4
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Сведения о правонарушителе
Фамилия, имя, отчество:
Горячев Тимофей Алексеевич
──────────────────────────────────────────────────
Год рождения:
1967
────────────────────────────────────────────────────────────
Место работы, должность:
ООО "Пассив", ул. Волжский бульвар, д. 28,
────────────────────────────────────────────────
главный бухгалтер
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Паспорт: серия 45 00 N 660835 выдан ОВД "Люблино" г. Москвы 30.06.2001
─────────────────────────────────────────────────────────────────
Семейное положение: женат, двое детей
───────────────────────────────────────────────────────
Размер заработной платы: 45 000 рублей
─────────────────────────────────────────────────
Место жительства: г. Москва, ул. Белореченская, д. 5, кв. 57
────────────────────────────────────────────────────────
Подвергался ли ранее административным взысканиям:
нет
────────────────────────
Объяснение правонарушителя
Я, Горячев Тимофей Алексеевич, не представил вовремя декларацию по
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
налогу на добавленную стоимость, так как с 10 июня по 10 августа 2009 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
находился на лечении в стационаре
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Мне разъяснено, что в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ я имею
право знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять
доказательства, заявлять ходатайства и отводы;
присутствовать
при
рассмотрении дела, при рассмотрении дела
пользоваться
юридической
помощью защитника; а также иными процессуальными правами в соответствии с
КоАП РФ
Горячев
/Горячев Т.А./
Протокол составлен в присутствии свидетелей (при необходимости):
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О., место постоянного жительства, место работы, должность
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
подпись
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О., место постоянного жительства, место работы, должность
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
подпись
Горячев
─────────────────────
подпись нарушителя
/Горячев Т.А./
───────────────────────
Ф.И.О. нарушителя
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
отметка в случае отказа нарушителя получить протокол
ст. налоговый инспектор
───────────────────────────────
должность составителя протокола
Лосев
/Лосев А.Ю./
────────────── ────────────────────────
подпись
Ф.И.О. составителя
Копию настоящего протокола получил
Горячев
/Горячев Т.А./
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
отметка в случае отказа нарушителя получить протокол
Если вы не можете прийти на рассмотрение вашего дела, попросите судью отложить его. Для
этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело. Судья
может отложить рассмотрение дела, но не более чем на один месяц.
По результатам рассмотрения дела судья выносит решение:
- назначить административное наказание;
- прекратить производство по делу.
Если решение принял не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, оно незаконно.
Помните: судья не может вас оштрафовать, если с момента административного нарушения
прошло более года (срок давности привлечения к административной ответственности).
Копию решения вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо
выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).
Решение о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение
этого срока вы можете обжаловать его в кассационной инстанции районного суда.
Если вы не обжаловали решение и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на
добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, судья направит копию решения судебному
приставу, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя. Подробнее об этом читайте раздел
"Судебные приставы".
Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки.
Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.
В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:
ведут кассовые операции;
используют контрольно-кассовую технику (ККТ).
Ниже рассказано о том, как проходят такие проверки.
Как проверяют кассовые операции
Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна
соблюдать четыре основных условия:
проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными);
хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка
кассы);
полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;
правильно хранить наличные деньги.
Лимит остатка кассы
Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на
конец рабочего дня.
Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот показатель может
быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением.
Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для
выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности
- не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.
Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы
устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения.
Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В
этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность.
Помните: бухгалтер должен отражать в кассовой книге операции за каждый день, а не суммарно
за какой-либо период времени, например указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 июля 2003
года".
Даже если остаток на 10 июля не превышает установленного лимита, налоговики могут выявить
превышение в какой-либо из дней с 1 по 10 июля.
Лимит остатка кассы для ООО "Актив" -1000 руб.
Остаток наличных денег в кассе на 1 июля 2003 года составил 200 руб.
За период с 1 по 10 июля 2003 года по кассе были следующие операции:
- 1 июля - поступила наличная выручка - 3000 руб.;
- 4 июля - получены наличные деньги из банка на хозрасходы - 2000 руб.;
- 10 июля - выданы наличные под отчет - 4800 руб.
Остаток денег в кассе на 10 июля - 400 руб.
Бухгалтер заполнил кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 июля. Однако если бы он заполнял
книгу так, как требует закон (то есть за каждый день, в который осуществлялись операции), то выявил
бы, что остаток составил:
- на 1 июля - 3200 руб. (превышение лимита - 2200 руб.);
- на 4 июля - 5200 руб. (превышение лимита - 4200 руб.).
Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без
согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с
банком и этот вопрос.
В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные
деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т.д. Банки, как
правило, идут навстречу своим клиентам.
Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных
денег законодательство не предусматривает.
Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое
обслуживание, который вы заключаете с банком.
Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет),
внимательно изучите положения такого договора.
Лимит расчетов наличными
Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 100 000 рублей.
Это записано в Указании Центрального банка от 20 июня 2007 г. N 1843-У.
Кроме того, теперь это ограничение распространено и на предпринимателей. При этом
превысить лимит в 100 000 рублей нельзя ни по договорам предпринимателей между собой, ни по
договорам между предпринимателем и фирмой.
Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 100 000 рублей,
то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на
сумму, не превышающую установленного лимита.
ООО "Актив" решило приобрести за наличный расчет у ООО "Пассив" строительные материалы
на сумму 120 000 руб., в том числе:
- кирпич на сумму 50 000 руб.;
- доски на сумму 70 000 руб.
Если фирмы заключат один договор на сумму 120 000 руб., то при его оплате наличными
"Актив" превысит лимит расчета наличными. Поэтому фирмы заключили два договора:
- договор на поставку кирпича на сумму 50 000 руб.;
- договор на поставку досок на сумму 70 000 руб.
По этим договорам "Актив" заплатил наличными 120 000 руб. При этом "Пассив" выписал два
приходных ордера - на 50 000 руб. и на 70 000 руб.
В этом случае предельный размер расчетов наличными не превышен, так как платеж произведен
по двум разным договорам.
Неоприходование денег в кассу
Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и
расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной памяти
ККТ (Z-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности.
В ходе проверки ООО "Пассив" налоговики сравнили данные фискальных отчетов ККТ с
данными книги кассира-операциониста и кассовой книги.
По данным фискальных отчетов и книги кассира-операциониста, выручка фирмы за период с 1
января по 21 мая 2009 года составила 266 186 руб. В кассовой книге выручка значилась в размере 241
119 руб. Акты возврата денег покупателям фирма не представила.
В такой ситуации налоговая инспекция может оштрафовать фирму за неоприходование выручки.
Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от
фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки.
Правила хранения денег
Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета
директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. N 40).
Напомним, что все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах
или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы нужно
закрыть ключом и опечатать печатью кассира. Нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм (п.
30 Порядка ведения кассовых операций).
Кто проводит проверку
Следят за соблюдением кассовых операций банки и налоговые инспекции. Кто же из них вправе
прийти с проверкой, а кто - оштрафовать? Точный ответ можно дать только на второй вопрос. Наказать
фирму под силу исключительно налоговикам. А вот единого мнения о том, кто вправе провести
проверку, нет.
Некоторые судьи считают, что оштрафовать фирму за нарушение кассовых операций налоговики
могут только на основании сведений, полученных от банков (постановления федеральных арбитражных
судов Северо-Западного округа от 6 августа 2002 г. N А05-4223/02-260/10, Восточно-Сибирского округа
от 22 мая 2002 г. N Ф33-13866/01-С3-Ф02-984/02-С1). Обязанность банков проводить проверки своих
клиентов установлена в пункте 41 Порядка ведения кассовых операций. За ее несоблюдение
предусмотрен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.2 КоАП РФ).
Однако не все суды разделяют эту позицию (постановления федеральных арбитражных судов
Северо-Западного округа от 30 сентября 2002 г. N А05-5467/02-324/22, Уральского округа от 11 марта
2002 г. N Ф09-432/02АК). И вот почему.
Федеральный закон о ККТ N 54-ФЗ разрешает налоговикам контролировать полноту учета
выручки (ст. 7). А значит, за неоприходование денег в кассу инспекторы вправе оштрафовать фирму по
итогам выездной налоговой проверки или проверки ККТ (контрольно-кассовой техники).
А как быть с нарушением лимитов? Выявлять их обязаны банки. Причем не реже одного раза в
два года. Так сказано в пункте 2.14 Положения Центрального банка от 5 января 1998 г. N 14-П. Если же
налоговики обнаружат эти нарушения самостоятельно, они должны сначала проинформировать об этом
банк. Банк проведет проверку, отразит нарушения в справке и направит ее в налоговую инспекцию. И
только тогда инспекция может фирму оштрафовать.
На практике налоговики часто нарушают эту процедуру. Обращайтесь в суд: у вас есть шансы
выиграть дело.
Ответственность по итогам проверки
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена в статье
15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):
"Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций,
выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,
несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных
денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных
лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей".
Налоговики вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя, если они:
превысили лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными;
не оприходовали или неполно оприходовали в кассу наличность;
нарушили порядок хранения свободных денежных средств.
Штраф составит:
для фирмы - от 40 000 до 50 000 рублей;
для предпринимателя или должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).
Имейте в виду: оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и фирму, и ее
должностных лиц. Под должностными лицами понимаются руководитель, его заместители и главный
бухгалтер (или лица, выполняющие их обязанности).
Кассир по статье 15.1 КоАП РФ ответственности не несет, поскольку не является должностным
лицом фирмы.
Если в ходе проверки будет выявлено, что фирма или кто-то из ее сотрудников совершили сразу
несколько "кассовых" нарушений, штрафы суммировать нельзя (п. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). Одному
нарушителю налоговики могут назначить только один штраф - в пределах сумм, указанных в статье 15.1
КоАП РФ.
Если фирма не заплатила (или не полностью заплатила) налог из-за того, что не оприходовала
выручку в кассу, налоговики могут оштрафовать ее только по одной из двух возможных статей: 122 НК
РФ (неуплата или неполная уплата налога) или 15.1 КоАП РФ (неоприходование денег в кассу). Судьи
считают, что предпочтение нужно отдавать статье 122 Налогового кодекса РФ.
В ходе выездной проверки ЗАО "Актив" налоговики обнаружили, что фирма не оприходовала
выручку, полученную от ООО "Пассив" за пиломатериалы. Из-за этого предприятие недоплатило в
бюджет НДС, налог на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы.
Налоговики оштрафовали фирму сразу по двум статьям: части 1 статьи 122 Налогового кодекса
РФ (за недоплату налогов) и статье 15.1 КоАП РФ (за неоприходование выручки).
Арбитражный суд с решением налоговой инспекции не согласился. Он отменил штраф за
неоприходование выручки, потому что по Конституции РФ (п. 1 ст. 50) нельзя за одно и то же
нарушение привлекать одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.
Нарушение, обнаруженное инспекцией, носит налоговый характер. Фирма недоплатила налог, а значит,
должна быть наказана по статье Налогового кодекса РФ. Применив эту статью, налоговики лишаются
возможности привлечь нарушителя еще и к административной ответственности.
Однако есть ситуации, когда налоговики могут применить статьи Налогового и
Административного кодексов одновременно: если привлекут к ответственности разных нарушителей.
Например, фирму - по статье 122 НК РФ, а ее руководителя или главного бухгалтера - по статье 15.1
КоАП РФ.
Имейте в виду: у налоговиков есть только два месяца, чтобы назначить штраф. Так сказано в
статье 4.5 КоАП РФ.
Этот срок нужно отсчитывать со дня:
когда в кассу поступили неоприходованные деньги (постановления федеральных арбитражных
судов Московского округа от 24 марта 2004 г. N КА-А40/1970-04, Северо-Кавказского округа от 12
декабря 2005 г. N Ф08-5871/2005-2328А);
когда был превышен лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными (постановления
федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 29 февраля 2008 г. N А05-9566/2007,
Центрального округа от 8 февраля 2007 г. N А09-7032/06-30);
когда контролеры обнаружили, что фирма неправильно хранит свободные денежные средства.
Налоговики часто нарушают отведенный для взыскания штрафа срок. Обратите на это внимание
судей, и вы избежите наказания.
Как оформляются результаты проверки
Получив от банка справку о выявленных нарушениях, налоговики должны составить протокол.
Без этого документа оштрафовать фирму они не вправе.
Налоговая инспекция оштрафовала ООО "Бечиков" за превышение лимита остатка кассы.
Суд признал постановление инспекции недействительным, поскольку налоговики не составили
протокол об административном правонарушении (постановление Федерального арбитражного суда
Сибирского округа от 3 апреля 2008 г. N Ф04-2240/2008 (3155-А70-6)).
В течение суток после составления протокола инспектор направляет его своему руководителю.
Он должен рассмотреть дело не позднее 15 дней.
Вы имеете право присутствовать на заседании (ст. 25.1 КоАП РФ). Решение, принятое без вас,
незаконно. Исключение составляют случаи, когда инспекция известила вас о месте и времени
рассмотрения дела, а вы не явились.
Налоговая инспекция оштрафовала предпринимателя Тихонову за неоприходование в кассу
денежной наличности.
Суд признал постановление инспекции недействительным, потому что налоговики не известили
Тихонову о месте и времени рассмотрения дела и приняли постановление без нее (постановление
Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 января 2001 г. N КА-А40/6399-00).
Рассмотрев протокол, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает штраф или
прекращает производство по делу.
Копию постановления о назначении штрафа вам должны вручить под расписку сразу после
рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).
Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней. В течение этого времени вы
можете обжаловать его в управление ФНС по региону либо сразу в суд.
Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на
добровольную уплату штрафа.
Если штраф не заплачен, руководитель инспекции (его заместитель) направит постановление
приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.
Как проверяют ККТ
Если ваша фирма или вы как предприниматель принимаете наличные деньги, вы должны
использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Не применять ККТ могут:
предприятия, оформляющие прием денег на бланках строгой отчетности (например, почтовые
отделения, авиационные компании и т.д.);
фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
Кого проверяют чаще всего
В первую очередь налоговики проверяют фирмы (предпринимателей):
на которые поступают сигналы из милиции, торговой инспекции о нарушении правил
применения ККТ;
которые уже нарушали правила применения ККТ;
которые должны применять ККТ, однако не зарегистрировали машины в налоговой инспекции;
которых не проверяли в течение последних 1,5-2 лет.
Во вторую очередь проверяют фирмы (предпринимателей), у которых ранее были выявлены
нарушения порядка применения ККТ и им был дан определенный срок для их устранения.
Как проходит проверка
В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов.
Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные, перекрестные и
рейдовые проверки.
Вашу торговую точку инспекторы могут проверить несколько раз в течение дня, иначе говоря,
провести челночную проверку. Расчет, видимо, сделан на то, что после первого визита проверяющих вы
расслабитесь и начнете нарушать правила применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в
них заниженную стоимость товаров и т.д.). А налоговики придут повторно и обнаружат эти нарушения.
К перекрестным проверкам инспекторы прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы
добавить проверке внезапности, одна инспекция проводит проверку на территории другой, и наоборот.
Рейдовые проверки - самые масштабные. Они проводятся совместно с милицией и
Роспотребнадзором. Проверяют торговые точки определенного профиля, например магазины,
торгующие алкоголем.
До того как прийти к вам с проверкой, инспекторы постараются набрать как можно больше
чеков. Это нужно, чтобы потом проверить, присутствуют ли суммы, указанные на них, в фискальной
памяти и на контрольной ленте ККТ.
На первом этапе проверки инспекторы наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает
чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть
ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспекторы
могут взять у покупателя свидетельские показания.
Обратите внимание: налоговый инспектор не имеет права проводить контрольную закупку.
Сотрудники Роспотребнадзора также лишены этого права.
А милиционеры могут провести контрольную закупку только в ходе оперативно-розыскных
мероприятий, к которым участие в проверке фирмы не относится.
Подробнее читайте раздел "Торговая инспекция" - подраздел "С чего начинается проверка" ситуацию "Контрольная закупка" и раздел "Милиция" - подраздел "С чего начинается проверка" ситуацию "Проверочная закупка".
Перед проверкой инспекторы обязаны предъявить свои удостоверения и поручение на проверку.
Вот пример поручения:
Место для штампа налоговой инспекции
Руководителю ООО "Пассив"
ИНН 7765789875
Поручение
от
Настоящим
18 октября 2007 года
───────────────────────
поручается
N
458
─────
сотрудникам
инспекции ФНС по г. Одинцово
────────────────────────────────
старшему государственному налоговому инспектора, советнику налоговой
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
службы II ранга Пахомовой В.Б. и государственному налоговому инспектору,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
советнику налоговой службы II ранга Ветрову В.Д. провести проверку ООО
────────────────────────────────────────────────
───
"Пассив" по
вопросу
применения
контрольно-кассовой
техники
при
─────────
осуществлении наличных денежных расчетов по адресу: Московская область,
────────────────────
г. Одинцово, ул. Планерная, д. 36.
──────────────────────────────────
Права налоговых органов установлены Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1
"О налоговых органах Российской Федерации", Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием
платежных карт".
Действительно по предъявлении служебного удостоверения.
Заместитель начальника инспекции
советник налоговой службы I ранга
Андреева
/Н.Д. Андреева/
Затем инспекторы проверяют сам кассовый аппарат. В первую очередь проводят внешний
осмотр: не нарушены ли пломбы центра технического обслуживания (ЦТО), как работает табло,
пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты.
Если у налоговиков есть подозрения, что у вашей ККТ что-то не в порядке с фискальной
памятью, они могут отправить ее на экспертизу в ЦТО. Он дает окончательное заключение о том, была
ли изменена фискальная память. Если ЦТО подтверждает, что вы применили устройства корректировки
фискальной памяти, материалы проверки передаются в милицию. Это ведомство возбуждает уголовное
дело по статье 272 "Неправомерный доступ к компьютерной информации" УК РФ. По этой статье вас
могут как просто оштрафовать, так и осудить до пяти лет.
После внешнего осмотра контрольно-кассовой техники налоговики проверяют внутренние
контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах),
распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста,
кассовую книгу.
Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговики могут оштрафовать
вас за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ).
Штраф составит:
для фирм - от 40 000 до 50 000 рублей;
для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей.
Данные контрольной ленты и фискальной памяти налоговики сравнивают с суммой денег в
кассовом ящике. Причем перед пересчетом наличности инспектор должен взять у кассира расписку в
том, что кассир представил все квитанции приходных ордеров о сданной выручке и в кассе нет его
личных денег. Вы можете отказаться дать такую расписку. Тем более что ответственность за это не
предусмотрена.
Затем инспекторы сверят показания на контрольной ленте с кассовой выручкой. Для этого они
пробьют контрольный чек, то есть снимут показания Х-отчета. Разница между суммой контрольного
чека в момент проверки и суммой на начало рабочей смены (по записи в книге кассира-операциониста)
- это выручка, которую получила фирма в день проверки, применяя ККТ.
Сумма в кассовом ящике должна совпадать с данными контрольной ленты и Х-отчета.
После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике налоговики делают
запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и
руководителя фирмы (или его представителя).
Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен налоговиками как
неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).
Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с
данными Главной книги), налоговики могут оштрафовать фирму по статьям Налогового кодекса РФ:
за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);
за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).
Подробнее об этом читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Ответственность по
итогам налоговых проверок".
Есть еще одна деталь, на которую обращают внимание проверяющие, - ценники.
Ответственность за их отсутствие или неправильное оформление предусмотрена в статье 14.15
КоАП РФ (нарушение правил торговли).
Следует отметить, что сами налоговики штрафовать по этой статье не вправе. Они лишь могут
отразить это нарушение в акте проверки и направить акт в Роспотребнадзор.
Только Роспотребнадзор вправе штрафовать за отсутствие или неправильное оформление
ценников.
Штраф составляет:
для фирм - от 10 000 до 30 000 рублей;
для должностных лиц фирмы или предпринимателя - от 1000 до 3000 рублей (ст. 14.15 КоАП
РФ).
За что могут оштрафовать
Ответственность за неприменение ККТ установлена в статье 14.5 Кодекса РФ об
административных правонарушениях (КоАП РФ):
"Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных
организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги,
а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при
отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в
установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от
трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
Если фирма или предприниматель работают без контрольно-кассовой машины, налоговая
инспекция вправе оштрафовать:
фирму - на сумму от 30 000 до 40 000 рублей;
должностных лиц фирмы или предпринимателя - на сумму от 3000 до 4000 рублей (ст. 14.5
КоАП РФ).
Обратите внимание: ответственность в этой статье установлена за неприменение контрольнокассовой техники (ККТ).
Однако, даже работая с ККТ, вы не застрахованы от штрафов.
Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31 июля
2003 г. N 16) разрешил штрафовать по этой статье, если:
фирма применяет ККМ, не зарегистрированную в налоговой инспекции (ст. 4 и 5 Федерального
закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ);
предприятие использует ККМ, которая не включена в государственный реестр. Если кассовый
аппарат исключили из реестра, то фирма может на нем работать, пока не истечет нормативный срок
амортизации аппарата;
фирма применяет ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме
или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
организация использует кассовую машину, у которой отсутствует пломба либо заметно, что
пломба повреждена;
кассир пробивает чек на меньшую сумму, чем ему заплатил покупатель.
Существуют общие требования к ККТ, если она включена в государственный реестр и
используется при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием
платежных карт (Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470). Вот некоторые из них:
- наличие корпуса, фискальной памяти, накопителя фискальной памяти, контрольной ленты и
устройство печати кассовых чеков;
- наличие паспорта;
- наличие идентификационного знака;
- наличие марки-пломбы и эксплуатационной документации;
- наличие знака "Государственный реестр";
- наличие знака "Сервисное обслуживание";
- наличие часов реального времени;
- ККМ должна быть исправной.
Если же ККТ неисправна, то оштрафовать по статье 14.5 КоАП РФ налоговики не вправе.
Напомним, что под неисправной налоговики понимают кассовую машину, которая:
- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает необходимые реквизиты на чеке
или на контрольной ленте;
- не выполняет предусмотренные техническими требованиями операции или выполняет их с
ошибками.
Штраф составит от 1500 до 2000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).
Обратите внимание: если наличные были приняты в обход ККМ и не оприходованы в кассу,
налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя только по одной из двух возможных
статей: 15.1 или 14.5 КоАП РФ.
Администратор салона-парикмахерской приняла за стрижку 120 руб. наличными и не выдала
клиенту бланк строгой отчетности. За это нарушение налоговики оштрафовали владельца салона предпринимателя Кирьянову как за неприменение ККМ.
Кроме того, инспекция оштрафовала Кирьянову за неоприходование выручки в сумме 120 руб.
Суд признал второе решение налоговиков недействительным, поскольку никто не может нести
ответственность дважды за одно и то же нарушение (ст. 4.1 КоАП РФ) (постановление Федерального
арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2002 г. N АЗЗ-12984/01-СЗ-Ф02208/2002-С1).
Если фирма или предприниматель вместо ККМ используют другие средства кассовой техники
(например, электронно-вычислительные машины, программно-вычислительные машины, программнотехнические комплексы), то привлечь их к ответственности за неприменение ККМ налоговики не
вправе.
Как оформляются результаты проверки
Обнаружив нарушения, инспекторы должны составить протокол. Без этого документа суд
признает результаты проверки недействительными.
В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием обстоятельств
проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и объяснения
нарушителей.
Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при
проверке.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
В течение суток с момента составления протокола инспекторы передают его своему
руководителю. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.
Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В
течение этого срока вы можете обжаловать его либо в вышестоящий налоговый орган, либо сразу в
районный суд.
Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на
добровольную уплату штрафа.
Если вы этого не сделаете, руководитель налоговой инспекции направит постановление
судебному приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.
Судебный пристав, получив постановление, в течение трех дней должен возбудить
исполнительное производство. С этого момента он может принимать в отношении должника меры
принудительного исполнения: арестовать и реализовать его имущество, изъять предметы,
перечисленные в исполнительном документе, и т.п.
Подробнее о том, как работает судебный пристав-исполнитель, читайте раздел "Судебные
приставы".
Вот пример постановления по делу об административном нарушении:
Постановление N 0153868
по делу об административном правонарушении
11.08.2005 г. Москва
─────────────────────
инспекция ФНС России N 5
─────────────────────────
Руководитель (заместитель) инспекции ФНС России N 5 ЦАО г. Москвы ─────────────
Смирнов В.О.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────,
рассмотрев протокол об административном правонарушении от 04.08.2005
───────────────
N 0153888 и приложенные к нему документы о нарушении законодательства,
──────────
Установил:
при проведении проверки
ПБОЮЛ
Иванова
А.П.,
ИНН
503001783584,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
расположенного по адресу: г. Москва, Павелецкий подземный переход,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
зарегистрированного по адресу: Московская область, г. Наро-Фоминск "10",
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
д. 10, кв. 89, состоящего на учете в инспекции ФНС России по Московской
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
области, предприниматель Иванов А.П. в связи с ненадлежащим исполнением
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
своих служебных обязанностей допустил нарушение статьи 14.5 КоАП РФ,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
выразившееся в продаже товаров, выполнении работ либо оказании услуг без
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
применения в установленных законом случаях (ст. 1 Федерального закона от
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
22 мая 2003 г. N 54-ФЗ) контрольно-кассовой техники.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Руководствуясь: частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ
──────────────────────────────────────────────────────────
и статьями 29.9, 29.10 и 29.11 Кодекса Российской
Федерации
об
административных правонарушениях,
Постановил:
Назначить
ПБОЮЛ Иванову А.П.
────────────────────────────────────────────────────────────────
Ф.И.О. должностного лица организации
административное наказание в виде штрафа в размере
3000,00 рублей.
───────────────────────
Постановление может быть обжаловано в течение 10 суток со дня вручения
или получения копии указанного постановления.
Штраф подлежит уплате не позднее 30 дней со дня вступления
в законную силу.
постановления
20% - 600,00 рублей на р/с 40101810600000010005 в отделении N 1
Московского ГТУ Банка России, получатель - ОФК N 1 ЦАО г. Москвы (ИНН
7705026272) для ИМНС N 5 ЦАО г. Москвы, БИК 044583001 (код платежа
2070301).
80% - 2400,00 рублей на р/с 40201810800160100005 в отделении N 1
Московского ГТУ Банка России, получатель - Финансовое Управление по ЦАО
г. Москвы (ИНН 7710155121) для ИФНС N 5 ЦАО г. Москвы, БИК 044583001 (код
платежа 2070301).
Постановление вступает в
законную
силу
после
истечения
срока,
установленного для обжалования.
Дата выдачи постановления
11.08.2005
─────────────────────
Постановление может быть обращено к исполнению в течение года со дня его
вступления в законную силу.
Руководитель (заместитель руководителя)
──────────────────────────
инспекции ФНС России N 5 ЦАО г. Москвы
───────────────────────────────────────
советник налоговой службы РФ I ранга
Смирнов
─────────────────────────────────────── ──────────
подпись
Смирнов В.О.
─────────────────────
Ф.И.О.
Копию постановления получил " 12 " августа 200 5 г.
──────────────────────
ПБОЮЛ
Иванов
Иванов А.П.
─────────────────────────────────────── ──────── ──────────────────────
должность
подпись
Ф.И.О.
законного представителя