Consolidaziya_MSFO

«Современные аспекты
консолидированной
отчетности
в рамках перехода России на
МСФО»
Подготовила Наталья Иринина, выпускница Университета Экономики и
Финансов
На основе материалов и совместно с Сергеем Модеровым, АССА,
Руководителем отдела финансового учета по международным стандартам
Института проблем предпринимательства (С-Петербург)
Вопросы: ifrs-audit@mail.ru
Федеральный закон от 27 июля 2010г.
№208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности»
• Консолидированная финансовая отчетность это систематизированная информация,
отражающая финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и
изменения финансового положения
организации, организаций и (или)
иностранных организаций - группы
организаций, определяемой в соответствии с
Международными стандартами финансовой
отчетности.
Федеральный закон от 27 июля 2010г.
№208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности»
Настоящий Федеральный закон распространяется:
• 1) на кредитные организации;
• 2) на страховые организации;
• 3) на иные организации, ценные бумаги которых
допущены к обращению на торгах фондовых бирж и
(или) иных организаторов торговли на рынке ценных
бумаг.
Какие стандарты используются при
составлении консолидированной финансовой
отчетности?
• МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность»;
• МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в
ассоциированные организации»;
• МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной
деятельности»;
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и оценка».
Правила объединения показателей в
консолидированную отчетность
В консолидированный баланс не включаются:
• финансовые вложения материнской компании в уставные капиталы
дочерних компаний;
• показатели дебиторской и кредиторской задолженности между
материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними
компаниями;
• дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнской и
другим дочерним компаниям.
То есть внутригрупповые операции и остатки по ним. Нереализованная
прибыль в запасах и основных средствах также подлежит исключению
при консолидации
Правила объединения показателей в
консолидированную отчетность
В консолидированный отчет о прибылях и
убытках не включаются:
• Выручка от реализации продукции (работ, услуг) по
внутреннему обороту;
• Дивиденды, выплачиваемые участникам Группы;
• Любые иные доходы и расходы, возникающие по
операциям внутри Группы.
Методы консолидации
ДОЛЯ УЧАСТИЯ
МЕТОД КОНСОЛИДАЦИИ
Менее 20%
(пассивное влияние, финансовые
Учет инвестиций по фактическим
активы, финансовые инвестиции,
затратам (cost method)
инвестиции в долевые ценные
бумаги и т.п.)
От 20%+1 акция до 50%
(существенное влияние,
ассоциированная компания, в
ограниченных случаях –
совместное предприятие)
От 50%+1 акция до 100%
(контроль, дочерняя компания)
Метод долевого участия (equity
method)
Метод покупки (метод
приобретения, purchase method)
РЕГУЛИРОВАНИЕ
МСФО (IAS) 32 «Финансовые
инструменты: раскрытие и
представление информации
МСФО (IAS 39) «Финансовые
инструменты: признание и
оценка»
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в
ассоциированные компании»,
может также встречаться МСФО
(IAS) 31 «Инвестиции в
совместные предприятия»
МСФО (IFRS) 3 «Объединение
бизнесов»,
МСФО (IAS) 27
«Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность»