Учет и анализ (часть 1) 2015 г.
реклама
УЧЕТ и АНАЛИЗ Составитель: доцент каф. МЕН ТПУ к.э.н. Жданова А.Б. Цели дисциплины ФГС ВПО по направлению подготовки 080200 Менеджмент степень бакалавр Способность применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК 38); Владение навыками составления финансовой отчетности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации (ПК 39); Способность анализировать финансовую отчетность и принимать обоснованные инвестиционные, кредитные и финансовые решения (ПК 40); Способность оценивать эффективность использования различных систем учета и распределения затрат; иметь навыки калькулирования и анализа себестоимости продукции и способностью принимать обоснованные управленческие решения на основе данных управленческого учета. (ПК 41); Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 1. Основы бухгалтерского учета Знать основные стандарты и принципы финансового учета и подготовки финансовой отчетности Уметь Владеть регистрировать навыками составления хозяйственные первичных документов операции предприятия и их регистрации в на основе первичного регистрах документа бухгалтерского учета 3 Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 2. Основы налогообложения в РФ Знать основы налогообложения и налоговое законодательство РФ Уметь Владеть осуществлять навыками расчета налогов налоговый учет в и регистрации их на счетах соответствии с бухгалтерского учета, требованиями составления налоговых законодательства РФ деклараций 4 Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 3. Основы управленческого учета Знать основные системы управленческого учета Уметь Владеть калькулировать и анализировать себестоимость продукции принимать обоснованные решения на основе данных управленческого учета способностью оценивать эффективность использования различных систем учета и распределения 5 Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 4. Основы финансового учета Знать назначение, структуру и содержание основных финансовых отчетов организации Уметь Владеть использовать техники навыками составления финансового учета для финансовой отчетности и формирования осознанием влияния финансовой отчетности различных методов и предприятия способов финансового учета на финансовые результаты 6 Основные разделы и результаты МОДУЛЬ 5. Основы финансового анализа Знать основные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности, эффективности и рентабельности деятельности Уметь анализировать финансовую отчетность и составлять финансовый прогноз развития организации Владеть методами анализа финансовой отчетности 7 Основные нормативные документы Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Приказ МинФина РФ N 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Приказ МинФина РФ N 119н от 28.12.2001 (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» Приказ МинФина РФ N 66н от 02.07.2010 (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Положения по бухгалтерскому учету в РФ (ПБУ ) ПБУ, рассматриваемые в дисциплине ПБУ 1/2008 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 4/99 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 5/01 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПБУ 6/01 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПБУ 9/99 ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 10/99 РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 14/2007 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПБУ 15/2008 УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПБУ 23/2011 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Основные финансовые цели управления Максимизация прибыли предприятия Обеспечение платежеспособности предприятия Обеспечение устойчивого развития и увеличение капитала собственников Функции финансового управления Планирование Организация Финансовые ресурсы предприятия Учет Контроль Анализ Бухгалтерский учет (повторение) ? Зачем нужен бухучет руководителю? ? Что должен знать руководитель в отношении бухучета? ? Зачем нужны финансовые отчеты? Организация бухгалтерского учета на предприятии Ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Руководитель предприятия может в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской службе или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично (субъекты малого предпринимательства) Учетная система предприятия Учетная система предприятия Бухгалтерский учет Налоговый учет Финансовый учет Другие виды информации: кол-во продукции, время произв-ва, время доставки и др. Управленческий учет Кому нужна финансовая информация о предприятии ? Пользователи Что хотят знать ? Основное требование к информации Вид учета Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, др. Финансовое состояние Стандартные соответствие нормам учета. Налоговые органы Налоговые обязательства Соответствие требованиям Налоговый налогового законодательства. Менеджмент Информация Оперативность. Управленческий для принятия Финансовое обоснование решений принимаемого решения. формы, Финансовый принятым Определения Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним пользователям. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями ПБУ РФ. Налоговый учет - это система учета, направленная на определение налоговой базы и налоговых обязательств по соответствующему налогу. Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Определение Управленческий учет – это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой они принимают более обоснованные решения в целях повышения эффективности деятельности предприятия. Управленческий учет предоставляет финансовую информацию по объектам управления (продукция, подразделения) Сравнительная характеристика видов учета Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Требования к ведению Ведение обязательно. Ведение обязательно. Ведение необязательно. Основная цель Обеспечение информацией о финансовом состоянии предприятия: платежеспособности, финансовой устойчивости, способности получать прибыль. Определение налоговых обязательств предприятия, контроль за своевременностью и полнотой их исполнения . Обеспечение информацией менеджеров в целях повышения эффективности деятельности предприятия. Сравнительная характеристика видов учета (продолжение) Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Правила ведения учета Осуществляется в соответствии с принятыми и узаконенными нормами (Россия – ПБУ). Осуществляется в соответствии с нормами налогового законодательства (Налоговый кодекс РФ). Осуществляется по внутренним правилам, установленным организацией в соответствии с целями и задачами управления. Сравнительная характеристика видов учета (продолжение) Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет Объект учета Предприятие в целом. Предприятие в целом. Подразделения предприятия, продукты, виды деятельности. Частота составления отчетом Основной отчет ежегодный. Менее детализированные (промежуточные) отчеты ежеквартальные. Составляются в сроки установленные для предоставления декларации по соответствующему налогу. Составляются в сроки установленные руководством (еженедельно, ежедневно, ежемесячно). Финансовый учет Цель учета –представление информации о финансовом положении предприятия. Результат учета - финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств. Финансовые отчеты – это информация для финансового анализа. Налоговый учет Цель учета – информация о налоговых обязательствах предприятия. Результат учета – налоговые декларации, составленные и сданные в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями налогового законодательства. Управленческий учет Цель учета – информация об эффективности продуктов деятельности предприятия (товаров, работ, услуг). Результат учета – управленческие финансовые отчеты для руководителей предприятия, представляющие информацию о доходах, затратах по объектам управления (видам продукции, подразделениям) Бухгалтерский учет – основа учетных процедур Отличительные особенности бухгалтерского учета: Двойная проводка План счетов Правила регистрации операции на активных и пассивных счетах Регистрация операций на основании первичного документа Составление финансовой отчетности ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Задачи изучения : • Методы калькулирования себестоимости продукции, • Расчет прибыли от реализации видов продукции (работ, услуг) Эволюция управленческого учета Учет и регистрация расходов предприятия с целью расчета себестоимости товара и определения прибыли. Возник вместе с хозяйственным учетом Учет затрат и калькулирование производственной себестоимости с целью оптимизации затрат и повышения эффективности производства. (конец 19 в. - 20 в.) Оптимизация затрат, цены, объемов по видам продукции, подразделениям, видам деятельности с целью максимизации эффективности деятельности предприятия. (с 70 гг. 20 в.) Управленческий учет Производственный учет Калькуляционный учет Направления (виды) управленческого учета Производственный учет Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, управление затратами предприятия (является основой управленческого учета) Маржинальный учет Расчет и оптимизация объема реализации продукции, цены и затрат (CVP-анализ), управление операционной прибылью предприятия Бюджетирование Формирование системы бюджетов. Управление эффективностью через ответственность руководителей подразделений за финансовые результаты Стратегический учет Планирование и учет деятельности, связанной со стратегией предприятия. Управление ростом капитала собственников Производственный учет Цель учета – получение информации о себестоимости продуктов предприятия (товаров, работ , услуг) и оценка их вклада в общую прибыль предприятия. Результат учета – управленческие отчеты в разрезе продуктов (объектов управления) предприятия , представляющие информации о доходах, затратах (себестоимости) и вкладе в общую прибыль предприятия. Построение системы управления затратами 1. Классификация затрат – определение структуры себестоимости в зависимости от видов затрат. 2. 3. Выбор метода калькулирования себестоимости. Методика определения затрат по объектам учета (подразделениям, видам деятельности и видам продукции): формы первичных документов для отнесения прямых затрат на объекты учета и регламент документооборота; базы распределения и методы распределения накладных затрат; 4. формы управленческих отчетов о затратах по продуктам предприятия. Анализ возможности снижения затрат. Определения Затраты – стоимость ресурсов, использованных в процессе функционирования предприятия. Затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, к которым относятся: производство определенного продукта, оказание услуг, выполнение работ, деятельность подразделения. Определения Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с расчетами с акционерами. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления с доходами соответствующего периода. Доходы и расходы это категории для определения прибыли. ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы Расходы Производственные затраты Прямые материальные Прямые трудовые Производственные накладные Незавершенное производство Готовая продукция Коммерческие затраты Административные затраты Непроизводственные затраты Расходы на производство реализованной продукции Расходы периода Расходы на производство и реализацию продукции Затраты и расходы предприятия Затраты Обороты за период Запасы Остаток на дату Производственные затраты Д 20 К 10 Д 20 К 70 Прямые материальные Прямые трудовые Д 20 К 25 Производственные накладные Д 44 К 70, 02,10,60 Сальдо Д 20 Обороты за период Отчет о финансовых результатах Дата товарной накладной Незавершенное производство Сальдо Д 43 Готовая продукция Коммерческие затраты Административные затраты Д 26 К 70, 02,10,60 Баланс Расходы Конец месяца Непроизводственные затраты Д 90.2 К 43 Расходы на производство реализованной продукции Расходы периода Д 90 К 26,44 Расходы на производство и реализацию продукции Определение финансового результата Доходы – Расходы = Прибыль Доходы = выручка без НДС признаются в момент исполнения обязательств Исполнителя (поставщика) по договору (сделке), на основании акта выполненных работ или товарной накладной, подписанных заказчиком. Расходы = Себестоимость реализованной продукции признаются в момент признания доходов по сделке. Расходы периода признаются в конце отчетного месяца Взаимосвязь затрат и расходов Расходы = Затраты - минус Увеличение запасов (НЗП и ГП) Расходы = Затраты + плюс Уменьшение запасов (НЗП и ГП) Экономические элементы затрат Элементы затрат Корреспондирующие счета материальные затраты К 10 Материалы затраты на оплату труда К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда отчисления на К 69 Расчеты по социальному страхованию и социальные нужды обеспечению амортизация К 02 Амортизация основных средств К 05 Амортизация нематериальных активов прочие затраты, т.ч. аренда, коммунальные, реклама, ремонт, и т.д. К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К 71 Расчеты с подотчетными лицами (суточные по командировкам) Классификация затрат Классификационный Виды затрат признак Расчет себестоимости Роль в процессе Производственные и производства непроизводственные По отношению к Основные технологическому процессу накладные Способ отнесения на Прямые и себестоимость продукции Косвенные (накладные) Принцип списания затрат Себестоимость и (отражение в запасах) расходы периода Периодичность Текущие и возникновения единовременные Классификация затрат (продолжение) Классификационный признак Виды затрат Планирование и принятие решений Зависимость от объемов Постоянные и производства переменные Способ учета для управления Нормативные (плановые) и затратами Фактические Значение классификации затрат Затраты классифицируются с определенной целью. Направления использования информации о затратах определяют способ их расчета. Менеджер использует затраты для принятия решений и контроля за процессом, которым он управляет. Классификация затрат Производственные затраты возникают в процессе производства продукции, формируют производственную себестоимость продукции, включают: прямые материальные, прямые трудовые затраты, накладные производственные затраты. Непроизводственные затраты непосредственно несвязанные с производством продукции не учитываются при определении себестоимости единицы продукции, включают: коммерческие, управленческие. Классификация затрат Основные затраты - затраты непосредственно формирующие готовый продукт: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата основных рабочих. Накладные затраты - затраты, связанные с обслуживанием процесса производства. Это в основном общепроизводственные затраты. Классификация затрат Прямые затраты могут быть точно и экономично отнесены на объект учета (товар, услугу, подразделение). На себестоимость готового продукта такие затраты относятся полностью, исходя из физического объема затраченного ресурса, на основании первичного документа. Косвенные затраты не могут определенным образом быть отнесены на объект учета (товар, услугу, подразделение). Общая сумма таких затрат подлежит распределению между несколькими объектами учета в соответствие с действующей методикой на предприятии. Классификация затрат Затраты, относимые на себестоимость формируют себестоимость готового продукта, учитываются как запасы предприятия и списываются на расходы только после реализации готовой продукции. Это производственные затраты. Расходы периода - затраты не участвующие в формировании запасов, признаются расходами в момент возникновения и сразу списываются на уменьшение доходов предприятия при определении финансового результата (прибыли). Это непроизводственные затраты. Классификация затрат Текущие затраты – затраты, осуществляемые постоянно, не реже одного раза в месяц. Рассматривается не сроки оплаты, а сроки списания на себестоимость (признания затрат). Единовременные затраты (разовые или периодические) - затраты, осуществляемые реже, чем раз в месяц. Эти затраты включаются в себестоимость продукции каждого периода в размерах, предусмотренных планом. Для учета равномерного отнесения затрат используются счет «расходы будущих периодов» или создаются соответствующие фонды. Классификация затрат Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма производства или продаж продукции, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности (объёма производства или продаж продукции) в определенных пределах, а рассчитанные на единицу уменьшаются при увеличении объёма производства или продаж. Классификация затрат Нормативные затраты - затраты, рассчитанные исходя из норм (прошлого опыта), они учитываются при составлении бюджетов, смет, расчета себестоимости и установлении цены готовой продукции. Фактические - затраты, реально понесенные для изготовления продукции (работ, услуг). Эти затраты регистрирует бухгалтерия и учитывает при определении финансового результата. Тема 2 Калькулирование себестоимости Калькулирование затрат Калькулирование – это расчет стоимости продукции (работ, услуг) предприятия. Процесс определения затрат и отнесения их на готовый продукт Объект калькулирования (объект учета затрат) – виды продукции (работ, услуг) предприятия, результаты деятельности предназначенные для продажи клиентам. Процесс калькулирования состоит из следующих этапов: 1. учет по видам затрат; 2. учет по местам возникновения затрат; 3. учет по объектам учета (носителям затрат ). Определение Объект учета затрат (носитель затрат, целевая затрата) - это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него затрат. Результат работы предприятия, подлежащий продаже клиенту. Примеры: себестоимость единицы товара, затраты на обслуживание клиента, затраты на выполнение работ по заказу клиента, затрат на содержание подразделения. Калькуляционная единица Калькуляционные единицы – измеритель объекта калькулирования, который для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения для соответствующей продукции. Виды калькуляционных единиц 1) Натуральные единицы: штуки, тонны, литры, кг. и т.д.; 2) Укрупненные натуральные единицы: 100 шт., тонны и т.д.; 3) 4) 5) 6) 7) Условно-натуральные единицы – доля вещества в общей доле материала, например, процент металла в руде; Стоимостные единицы – затраты на 100 руб. готовой продукции в ценах выпуска или реализации; Трудовые единицы – нормо-часы; Выполненные работы и услуги: тонно-километр перевозок, машино-смена, т.п.; Технико-экономические показатели: затраты на единицу мощности, единицу производительности, т.п.. Процесс калькулирования Какие затраты возникли? Д 20.П1 Д 20.П1 Д 20.П2 Д 20.П2 Д 20.П3 Д 20.П3 Виды затрат - К 70 К 10 К 70 К 10 К 70 К 10 прямые элементы затрат косвенные Д 25.МВЗ 1 К 70 Д 25.МВЗ 1 К 10 Д 25.МВЗ 1 К 60 Где затраты возникли? Для чего возникли затраты? Места возникновения затрат – Носители затрат (объект учета затрат)- структурные подразделения, технологические процессы продукты деятельности предприятия Д 20.П1 К 25.МВЗ 1 Д 20.П2 К 25.МВЗ 1 Д 20. П3 К 25.МВЗ 1 Учет по видам затрат Экономические элементы затрат – это первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия не возможно разложить на составные части. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» элементы затрат следующие: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Учет по местам возникновения затрат Места возникновения затрат (МВЗ) определяются в соответствии с организационной структурой предприятия. Задачи учета по местам возникновения затрат: контроль экономичности деятельности подразделения, контроль соблюдения бюджета затрат, выявление затрат отдельных видов деятельности, оценка эффективности деятельности подразделения. (представление результатов деятельности подразделений в сопоставлении с понесенными затратами), Учет по носителям затрат Носитель затрат (объект учета затрат) - это продукт деятельности предприятия, который приобретает потребитель. Основная задача учета по носителям затрат состоит в стоимостном определении результата каждого вида деятельности. Ответ на вопрос: сколько стоит данный носитель затрат, дает основание для оценки эффективности каждого продукта (работы, услуги) и деятельности предприятия в целом. В управленческих отчетах информация предоставляется о доходах и расходах в разрезе носителя затрат (объекта учета и управления). Классификация методов калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете Методы калькулирования По полноте учета затрат По объектам учета по переменным затратам позаказный попроцессный попередельный По способу планирования по полной производственной себестоимости учет фактических затрат по полной себестоимости учет нормативных затрат Методы учета в зависимости от полноты учета затрат Базовый финансовый результат – вид прибыли определяемый по каждому объекту учета затрат (объекту калькулирования, носителю затрат). В зависимости от метода калькурирования базовый финансовый результат может быть: валовая прибыль, маржинальная прибыль, Методы калькулирования Директ-костинг Директ - костинг (direct-costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены. Базовым финансовым результатом является маржинальная прибыль как разница между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции. Учет по переменным затратам Учет производственных переменных Затрат для формирования себестоимости ГП и учета Запасов, прямые производственные Д 20. объект учета К 10, 70, 69 по первичным документам косвенные общепроизводственные накладные Д 20. объект учета К 25 переменные ОПР (условие изменение пропорционально прямым затратам) распределяются пропорционально объемам производства, или прямым производственным затратам. Учет по переменным затратам Учет Расходов для формирования прибыли Переменные затраты в части производственной себестоимости признаются расходами при реализации продукции Д 90. объект учета К 43 объект учета Сумма = Объем реализации* переменная производственная себестоимость, Д 90. объект учета К 44 – переменные Постоянные затраты относятся на финансовый результат в конце месяца Д 90 К 25 ОПР постоянные, 26, 44 постоянные Не относятся на объект учета (виды продукции) Методы калькулирования Полной производственной себестоимости Калькулирование по полным производственным затратам (аbsorption-costing) метод при котором в себестоимости готовой продукции учитываются постоянные общепроизводственные затраты по видам продукции (объектам учета). Себестоимость готовой продукции включает все затраты, связанные с производством продукции: прямые производственные и общепроизводственные накладные затраты (косвенные). Методы калькулирования Полной производственной себестоимости Базовым финансовым результатом является валовая прибыль как разница между выручкой и производственной себестоимостью реализованной продукции. Учет затрат В целях определения себестоимости продукта предприятия необходимо обеспечить учет прямых и косвенных затрат. Прямые затраты непосредственно связаны с данным продуктом (носителем затрат), которые можно отнести на готовый продукт на основе первичных документов. Регистрация суммы осуществляется непосредственно на счете 20 Д 20.объекта учета К 10,70 (счета запасов или задолженностей) Учет затрат Косвенные затраты сложно связать с конкретным носителем затрат, поэтому распределение их осуществляется через места возникновения затрат (МВЗ) на основании принятой базы распределения. Учет ведется с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» на котором предварительно собираются затраты, для этого выделяют аналитические группы – места возникновения затрат (МВЗ) Д 25. МВЗ 1,2,3 К 10, 70, 69, 60, 02 Суммы затрат на основании первичных документов без указания носителя затрат (объекта учет затрат) Учет затрат В конце месяца сумма собранных затрат распределяется по объектам учета Д 20. Продукт 1 К 25 МВЗ 1 Д 20. Продукт 2 К 25 МВЗ 1 В конце месяца вся сумма, учтенная на счете 25 ОПР, должна быть распределена на себестоимость произведенной продукции (счет 20 виды продукции). Анализ результатов по заказам (СМР) Код заказа Выручка (без НДС), Себестоимость продаж тыс. руб. Валовая прибыль (убыток) Рентабельность продаж, % Время проекта, мес. 128 311,6 139, 3 172, 3 55,3 3 132 14 771, 8 5 640, 4 9 131, 4 61,8 4 133 12 116, 9 7 078, 5 5 038, 4 41,6 4 135 3 208, 8 627, 1 2 581, 7 80,5 2 140 110 700, 5 121 020, 6 -10 320, 1 -9,3 6 142 2 989, 7 2 016, 5 973, 2 32,6 1 144 12 324, 9 8 320, 1 4 004, 8 32,5 5 148 17 840, 4 23 583, 6 -5 743, 2 -32,2 4 5 624, 3 3 605, 3 1 167, 8 2 019, 0 35,9 1,5 179 889, 1 173 199, 2 6 689, 9 3,7 149 проекты без выручки Итого Особенности реализации пообъектного учета на предприятии • Основа пообъектного учета – первичный документ. • Организация документооборота и регистрация первичного документа в управленческом учете дают информацию для учета, контроля, принятия решений, планирования. • Каждый первичный документ, принимаемый к управленческому учету, должен иметь все аналитики (кода учета), соответствующие идентификации информации этого документа в рамках учетной системы • Код аналитик в первичном документе указываются непосредственного менеджером, ответственным за данный заказ или руководителем подразделения. Аналитические счета бухгалтерского учета Формирование информации о результатах деятельности в разрезе объект учета осуществляется в бухгалтерском учете • на счетах учета затрат – 20. код объекта - учитываются прямые затраты и распределенные накладные 25. код подразделения (код процесса) – учитываются производственные накладные (распределяется на счет 20) • на счетах учета доходов и расходов – 90.1, 90.2 код объекта – доходы (выручка) и расходы по каждому объекту учета Учет прямых затрат на контракт (заказ, проект) Виды затрат Первичный документ Аналитика Ответственные Материалы требованиенакладная, акт списания материалов Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. ведомость начисления заработной платы заказ-наряд Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. поступление товаров и услуг акт выполненных работ Код вид деятельности, Код заказа (договор), Код подразделения, Код вида затрат. авансовый отчет Код вид деятельности, Код заказа (договор ), Код подразделения, Код вида затрат. Заработная плата Услуги сторонних организаций Суточные кладовщик, ответственный за производство заказа, начальник производства бригадир или бухгалтер, ответственный за производство заказа, начальник производства Исполнитель, ответственный за производство заказа, начальник производства работник, ответственный за производство заказа, начальник производства Учет косвенных (накладных) производственных затрат Виды затрат Первичный документ Аналитика Ответственные Материалы требование-накладная, акт списания материалов Код вид деятельности, Код подразделения, Код вида затрат. Заработная плата ведомость начисления заработной платы заказ-наряд Код вид деятельности, Код подразделения, Код вида затрат. Услуги сторонних организаций акт выполненных работ Код вид деятельности, Код подразделения, Код вида затрат. Суточные авансовый отчет Код вид деятельности, Код подразделения, Код вида затрат. кладовщик, руководитель подразделения начальник производства бухгалтер, руководитель подразделения начальник производства Исполнитель, руководитель подразделения начальник производства работник, руководитель подразделения начальник производства Распределение затрат Распределение затрат – это процесс отнесения части понесенных затрат на объект учета, в случае когда прямые измерения не позволяют определить количество и стоимость потребовавшихся ресурсов. Распределение затрат происходит по определенному закону (формуле), в основе которого лежит база распределения затрат (драйвер затрат). Распределение затрат База распределения – это объемный показатель ресурса, пропорционально которому распределяют косвенные затраты. Примеры баз распределения: ФОТ основного производственного персонала, время труда, машинное время затраченные на каждый вид продукции. Фактор распределения (ставка накладных, ставка драйвера) – сумма косвенных общепроизводственных затрат приходящаяся на единицу материального показателя, выбранного за базу распределения. Учет по местам возникновения затрат По отношению к процессу распределения затрат места возникновения затрат классифицируются на: предварительные места возникновения затрат; конечные места возникновения затрат. Сумма затрат, собранная в предварительных местах возникновения затрат подлежит распределению на конечные места возникновения затрат. Учет по местам возникновения затрат Предварительные места возникновения затрат обслуживающие, вспомогательные и управленческие службы, которые не участвуют непосредственно в производстве продукции (работ, услуг), это подразделения деятельность которых представляет собой вспомогательные процессы предприятия. Конечные места возникновения затрат подразделения предприятия, непосредственно участвующие в производстве продукции (работ, услуг) это подразделения деятельность которых представляет собой основные процессы предприятия. Процесс распределения затрат Накладные затраты (по элементам затрат) 1 этап Обслуживающие и вспомога -тельные подразделения (предварительные места возникновения затрат) 2 этап Себестоимость продукции 1 Прямые затраты Производственные подразделения (конечные места возникновения затрат) Себестоимость продукции 2 .. Прямые затраты Себестоимость продукции n Прямые затраты Стоимость материальных, трудовых ресурсов относимых прямо на продукцию Распределение затрат В зависимости от точности распределения косвенных затрат по объектам учета выделяют два типа систем распределения традиционные и функциональные: Традиционные системы (с начала 20 века) используют условное распределение затрат. Это наиболее простые системы распределения, когда используется одна или небольшое количество общезаводских баз распределения. Распределение затрат Функциональные системы (конец 80-х г.) предусматривают использование причинно-следственных связей при распределении затрат, при этом база распределения функционально связана с произведенными затратами через потребленные ресурсы. Функциональные системы используют большее количество баз распределения. Методы калькулирования Сравнение методов калькулирования Директ-костинг Калькулирование по полным производственным затратам Затраты классифицируются на переменные, постоянные Затраты классифицируются на прямые, косвенные В себестоимости готовой продукции учитываются только переменные затраты Постоянные производственные затраты распределяются по видам продукции и учитываются в себестоимости готовой продукции Запасы продукции оцениваются только по переменным производственным затратам Запасы продукции оцениваются по полным производственным затратам Применяется для управления объемами производства, ценообразованием. Применяется для составления финансовой отчетности предприятия Калькулирование по полной себестоимости Калькулирование по полной себестоимости – метод при котором в себестоимости готовой продукции учитываются производственные и общехозяйственные затраты (счет 26). Суммы затрат, учтенные на 26 счете, в конце месяца распределяются на себестоимость готовой продукции через счет 20. Метод не применяется для формирования финансовой отчетности (ПБУ 5, МСФО 2) Методы калькулирования. Пообъектная классификация Основа классификация – объект учета. Рассматриваемые вопросы по каждому методу: сфера применения, объект учета, аналитические счет бухгалтерского учета учет незавершенного производства Методы калькулирования. Позаказный метод Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции используется при изготовлении партий продукции по заказу покупателей или при выполнении работ (услуг) для заказчика. Применяется в тех отраслях, где единица продукции хорошо идентифицируется. Это индивидуальные, мелкосерийные производства, а так же предоставление услуг и выполнение работ. Методы калькулирования. Позаказный метод Объект учета - заказ. Под заказом может пониматься: конкретный заказ, оформленный контрактом с клиентом на производство определенной партии продукции, партия продукции для продажи покупателям без оформления контракта на производство продукции; единичная продукция, производимая по заказу клиента, выполнение работ, услуг. Методы калькулирования. Позаказный метод При позаказном методе калькулирования на каждый заказ заводится калькуляционная карточка, где учитываются: материалы, отгруженные со склада для выполнения этого заказа; заработная плата производственных рабочих; прочие прямые затраты; распределенные на данный заказ общепроизводственные накладные затраты. Учет ведется на 20 счете аналитический счет – номер заказа Методы калькулирования. Позаказный метод По выполнении заказа в калькуляционной карточке (карточке учета затрат) выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основании принятого метода и базы распределения распределяются накладные затраты. Если в конце отчетного периода заказ не завершен, то сумма, означенная в карточке, учитывается на счете незавершенное производство (остаток по Дебету счета 20 «Основное производство»). Методы калькулирования. Попроцессный метод Попроцессный метод используют предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства (процессы). Применяется на предприятиях, где выпускают продукцию ограниченной номенклатуры. Применяется в химической промышленности, металлургии и т.п. Методы калькулирования. Попроцессный метод Объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства. Учет ведется на счете 20 «Основное производство». Аналитические счета открываются по видам процесса, по подразделениям, по видам продукции. Методы калькулирования. Попроцессный метод Особенности метода: производственные затраты группируются по отдельным подразделениям или участкам; затраты списываются за отчетный период (месяц), а не за время, необходимое для завершения заказа; косвенные издержки при позаказной калькуляции могут быть прямыми при попроцессной калькуляции (например: затраты на контроль процесса, амортизационные отчисления и др.); среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц на количество готовой продукции за тот же период. Методы калькулирования. Попередельный метод Попередельный метод применяется в тех областях промышленности, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки, причем на каждой стадии получается продукт готовый к продаже. Объектом учета затрат является стадия обработки продукции (передел). Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям кулькулирования, но и по переделам. Полуготовая продукция после прохождения переработки на каждой стадии является полуфабрикатом и ее стоимость учитывается на счете 21 (полуфабрикаты собственного производства). Методы калькулирования Попередельный метод Особенности метода: для каждого производственного цеха открывается соответствующий субсчет на счете 20 «Основное производство»; продукция, вышедшая из первого цеха является полуфабрикатом и передается во второй цех, где она подвергается дальнейшей обработке и так далее в зависимости от количества процессов (переделов); законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией; затраты каждого последующего цеха состоят из материалов, труда и накладных затрат, отнесенных прямо на счет этого цеха, плюс стоимость полуфабрикатов, поступивших из предыдущего цеха. Методы калькулирования Нормативный метод (стандарт-костинг) Нормативный метод калькулирования (стандарткостинг) – метод при котором себестоимость продукции при ее передаче на склад готовой продукции и в реализацию учитывается но нормативной (плановой) себестоимости. Нормативный метод калькулирования имеет важное значение для управления затратами предприятия и себестоимостью продукции. Метод регулирования формирования себестоимости называется управление по отклонениям. Нормативный метод (стандарт-костинг) Особенности метода: предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет; учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости как правило с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции» (может не использоваться); ведение учета фактических затрат в течение месяца и формирование фактической себестоимости готовой продукции на счете 20; определение отклонения фактической себестоимости от нормативной и анализ причин отклонений; при необходимости изменение действующих норм для корректировки нормативной себестоимости. Нормативный метод (стандарт-костинг) Нормативные затраты при фактическом выпуске продукции Фактические затраты при фактическом выпуске продукции Сопоставление нормативных и фактических затрат, анализ отклонений, составление отчетов Исследование причин появления отклонений и осуществление корректирующих действий Принятие решений об изменении нормативов Нормативный метод (стандарт-костинг) Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов: нормативная цена материалов; нормативное количество основных материалов; нормативное рабочее время; нормативная ставка прямой оплаты труда; нормативный коэффициент (ставка переменных накладных) переменных общепроизводственных затрат; нормативный коэффициент постоянных ( ставка постоянных накладных) общепроизводственных затрат. Нормативный метод (стандарт-костинг) Нормативные затраты 1. Готовая продукция (нормативная стоимость) Д 43 К 40 Запасы непроданной продукции по фактической стоимости Товарно-материальные запасы сальдо Д 43 Отклонения Реализованная продукция счет 90 (продажи) 3. Фактические затраты Д 40 К 20 4. Отклонения Расходы за отчетный период по фактической стоимости 2. Себестоимость реализованной продукции (нормативная стоимость) Отклонения Регистрация операций в учете при нормативном методе 1. Учет передачи партий готовой продукции из производства на склад в течение отчетного периода Дебет 1. Без использования счета 40 Кредит Основание Сумма 43. Вид 20. Вид продукции продукции Накладная на передачу Нормативная готовой продукции в себестоимость места хранения произведенной продукции 2. С 43. Вид 40. Вид использованием продукции продукции счета 40 Накладная на передачу Нормативная готовой продукции в себестоимость места хранения произведенной продукции Регистрация операций в учете при нормативном методе 2. Учет реализации партий продукции в течение отчетного периода. На учет не влияет использование счета 40 Дебет Кредит Основание Сумма Признание обязательств покупателя (дебиторская задолженность) 62. Наименование покупателя 90.1. Вид продукции Товарная накладная Выручка с НДС Признание обязательств перед бюджетом (НДС) 90.3 68. НДС Товарная накладная Сумма НДС по расчетной ставке 18/118 43.Вид продукции Товарная накладная Нормативная себестоимость реализованной продукции Признание расходом 90.2 себестоимость реализованной продукции Регистрация операций в учете при нормативном методе 3. Учет фактической себестоимости в течение месяца и определение отклонений в конце месяца Дебет Кредит Основание Сумма Требование накладная Ведомость по зарплате Распределение накладных ОПР Фактическая сумма понесенных затрат 1. Учет фактических затрат в течение месяца 20. Вид 10 продукции 70 2. С использованием счета 40 40. Вид 20. Вид Закрытие месяца. продукции продукции Списание фактической себестоимости произведенной продукции с учетом изменения остатков в незавершенном производстве 25 Фактическая себестоимость произведенной продукции Регистрация операции в учете при нормативном методе Расчет общих отклонений О = НЗПнач + ССф - ССн - НЗПкон О – общие отклонения фактической себестоимости произведенной продукции от нормативной себестоимости, руб. НЗПн – сальдо счета 20 на начало отчетного периода, руб., НЗПк – сальдо счета 20 на конец отчетного периода, руб., ССн – нормативная себестоимость произведенной продукции (оборот по кредиту сч. 20) за отчетный период, руб., ССф – фактическая себестоимость произведенной продукции (оборот по дебету сч. 20) за отчетный период, руб. Регистрация операции в учете при нормативном методе Регистрация операций в учете при нормативном методе 4. Учет списания отклонений. В соответствие с ПБУ 5 и ПБУ 10 учет запасов и себестоимости реализованной продукции должен осуществляться по фактической стоимости. Рассчитанные отклонения должны быть отнесены на стоимость запасов готовой продукции сч. 43 и себестоимость реализованной продукции сч. 90.2 Регистрация операций в учете при нормативном методе 4. Отнесение отклонений на счета учета запасов и расходов Дебет Кредит Основание Сумма Учет общих отклонений без использования счета 40 43. Вид продукции 20.Вид продукции Списание суммы общих отклонений Отклонения (О) Учет общих отклонений с использованием счета 40 43. Вид продукции 40. Вид продукции Списание суммы общих отклонений Отклонения (О) Учет отклонений относящихся к реализованной продукции 90.2.Вид продукции 43.Вид продукции. Списание суммы отклонений, относящихся к реализованной продукции Отклонения, относящиеся к реализ. Продукции (Ореал.) Регистрация операций при нормативном методе учета В случает превышения нормативной себестоимости над фактической выполняется сторнирующая проводка, при которой сумма в проводке указывается со знаком «минус».
