ключевых судебных решениях по налоговым спорам.

Главные налоговые споры за 2012-2013 годы.
Ключевые постановления
Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
по налоговым спорам
Налоговое администрирование (1/2)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 № ВАС-11254/12. Из содержания статей 46 и
47 НК РФ не следует, что налоговый орган, минуя стадию вынесения решения о взыскании
задолженности за счет денежных средств организации в банке, вправе принять решение об
обращении взыскания на иное имущество в случае, если на момент его принятия на счете в банке
отсутствуют денежные средства, достаточные для погашения задолженности.
Налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ (принять
решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации), после чего
вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в порядке ст. 47 НК РФ.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № ВАС-2873/12. Предусмотренный п. 5 ст.
101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган
решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового
правонарушения распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговых
проверок.
Остальные решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов
иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ) досудебному обжалованию не
подлежат.
2
Налоговое администрирование (2/2)
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № ВАС-16551/11. ВАС РФ определил, что
налог считается: излишне взысканным, если он начислен по решению налогового органа, тогда он
возвращается с процентами; излишне уплаченным, если он начислен налогоплательщиком в
налоговой декларации. При этом для излишне взысканного налога не важно, был ли он
перечислен налогоплательщиком в бюджет самостоятельно (в том числе по не вступившему в силу
решению налогового органа) или принудительно взыскан налоговым органом.
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № ВАС-15129/11. Повторная выездная
проверка, проводимая УФНС, незаконна, если ее единственная цель - взыскание налогов,
доначисленных по первоначальной выездной проверке, решение по которой отменено УФНС изза существенных процедурных нарушений.
Президиум указал, что в этом случае УФНС вправе отменить решение инспекции, известить
налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки, с его участием
рассмотреть эти материалы и принять новое решение.
3
Налог на прибыль организаций (1/2)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № ВАС-7423/12. Президиум, рассмотрев спор
о квалификации суммовых разниц, возникающих при возврате займа, выраженного в
иностранной валюте, сделал вывод о том, что ограничения, установленные ст. 269 НК РФ для
учета в расходах процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие
отрицательные суммовые разницы по основному долгу, которые могут быть отнесены к расходам
без ограничений.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № ВАС-3546/12. При переносе убытка на
будущее организация обязана хранить первичные документы, подтверждающие его размер, в
течение всего срока, пока убыток учитывается в расходах.
Президиум не согласился с тем, что размер убытка можно подтвердить налоговой декларацией за
период возникновения убытка, а первичные документы обосновывают не сам убыток, а лишь
расходы, которые к нему привели.
4
Налог на прибыль организаций (2/2)
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № ВАС-2341/12. При принятии инспекцией
решения, в котором была установлена недостоверность представленных налогоплательщиком
документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение
необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе
контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных
налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя
из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № ВАС-15740/11. Убыток от операций
страхования рисков наступления неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть в
результате значительного снижения курса иностранной валюты может быть отнесен на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль без каких-либо ограничений.
5
Налог на добавленную стоимость
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № ВАС-9334/12. Заявительный порядок
возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ) является правом налогоплательщика, используя которое он
обязуется уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств. Наличие переплаты
не освобождает от уплаты этих процентов.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-6759/12. Переход налогоплательщика
на УСН не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения его права на получение
возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов по экспортным операциям,
совершенным в период применения общей системы налогообложения.
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № ВАС-15483/11. Налогоплательщик,
исполняя обязанности налогового агента при перечислении денежных средств иностранному
контрагенту, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора, обязан,
исходя из суммы определенного в договоре вознаграждения, исчислить сумму НДС и уплатить ее
в бюджет за свой счет, если он не смог удержать ее из вознаграждения контрагента.
6
Возмещение судебных расходов
1. Постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № ВАС-2544/12, ВАС-2545/12, ВАС-2598/12.
Суд вправе по собственной инициативе возместить расходы на оплату услуг представителя,
понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, в разумных, по его мнению, пределах.
Расходы на защиту интересов налогоплательщика в суде могут быть равными или превышать
сумму защищаемого имущественного интереса, поскольку сумма имущественного интереса не
является фактором, который сам по себе указывает на разумность или чрезмерность понесенных
расходов по его защите.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № ВАС-6791/11. Из положений АПК РФ
следует, что перечень судебных издержек не является исчерпывающим, соответственно, издержки
в виде уплаты банку вознаграждения за банковскую гарантию, выданную в целях представления
встречного обеспечения по иску, подлежат отнесению на проигравшую сторону (налоговый
орган) в составе судебных расходов.
7
Налог на доходы физических лиц
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № ВАС-14376/12 (а также № ВАС-13510/12).
Денежные средства, снятые с расчетного счета общества его сотрудником (директором), подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц поскольку обществом не подтверждено ни их
целевое расходование, ни приобретение на них товарно-материальных ценностей. Имеющиеся в
деле авансовые отчеты суд посчитал недостаточными доказательствами.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № ВАС-7423/12. При возврате заемщиком
суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у
займодавцев – физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически
заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.
Каких-либо условий, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве
дохода, нормы НК РФ не содержат.
8
Транспортный налог
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 № ВАС-14341/11. Уклонение
налогоплательщика от государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от
уплаты транспортного налога.
Земельный налог
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № ВАС-7701/12. Если в течение налогового
периода (календарного года) кадастровая стоимость земельного участка изменилась
(уменьшилась), налогоплательщик имеет право уплачивать налог за этот период с учетом
изменений.
9
Спасибо за внимание!
Фелюст Андрей Александрович
ведущий юрист практики налогового права
кандидат экономических наук
Телефон: (495) 956-29-92
e-mail: A.Felyust@matec.ru
www.matec.ru
10
Контакты:
Центральный офис
Москва, 105062, Большой Казенный переулок, д. 2, а/я 82
Телефон: (495) 956-29-92
E-mail: info@matec.ru
Нижний Новгород
Самара
Киров
Тверь
(831) 296-55-70
matecnn@matec.ru
(846) 373-37-15
matecsamara@matec.ru
(8332) 67-01-10
mateckirov@matec.ru
(4822) 77-70-04
matectver@matec.ru
11