Международные принципы к внешней проверке качества

Международные принципы
к внешней проверке качества
аудиторской деятельности
28.06.2013
г. Калининград
Коротко о МФБ (IFAC)
• Что такое МФБ и кто является членами МФБ?
МФБ (IFAC) или Международная Федерация Бухгалтеров
(International Federation of Accountants) – это международная
организация представителей бухгалтерской профессии, призванная
защищать общественные интересы, укрепляя профессию и содействуя
развитию стабильных международных экономик.
Членами
МФБ
являются
профессиональные
бухгалтерские
организации. В данный момент МФБ состоит из 167 действительных
и ассоциированных членов, представляющих 127 стран и около 2,5
миллионов
бухгалтеров
из
общественных
организаций,
правительственных служб, сферы образования, производства и
коммерческой
сферы. Полный список действительных
и
ассоциированных членов опубликован на сайте МФБ.
28.06.2013
г. Калининград
• История МФБ
МФБ была основана 7 октября 1977 года в Мюнхене (Германия), на 11-ом
Всемирном конгрессе бухгалтеров.
МФБ была создана с целью укрепления бухгалтерской профессии во всем
мире для защиты общественных интересов.
• В чем заключается видение МФБ?
Видение МФБ состоит в том, чтобы за международной бухгалтерской
профессией была закреплена лидирующая роль в сфере развития стабильных
и устойчивых организаций, финансовых рынков и экономик.
• Чем занимается МФБ?
МФБ считает, что одним из основных способов защиты общественных интересов
является разработка, продвижение и внедрение высококачественных,
международно-признанных стандартов аудита и подтверждения
достоверности информации, стандартов этики и образования, стандартов
учета и отчетности в государственном секторе. Данные стандарты и
сопутствующие руководства необходимы для обеспечения доверия к
информации, на которую полагаются инвесторы и другие заинтересованные
стороны, а также для достижения устойчивого глобального экономического
развития.
28.06.2013
г. Калининград
В чем заключается миссия МФБ?
Миссия МФБ состоит в том, чтобы защищать общественные
интересы следующим образом:
• способствуя разработке, внедрению и реализации
высококачественных
международных
стандартов
и
руководств;
• способствуя развитию стабильных профессиональных
бухгалтерских организаций и фирм, и высококачественных
процессов
применяемых
профессиональными
бухгалтерами;
• содействуя росту значения бухгалтерской профессии во
всем мире;
• выступая в защиту общественных интересов по вопросам,
непосредственно
касающимся
компетентности
бухгалтерской профессии.
28.06.2013
г. Калининград
Основные определения
«Фирма» – индивидуальный практикующий специалист, товарищество,
акционерное общество или иное объединение профессиональных
бухгалтеров.
«Партнер» – физическое лицо, наделенное полномочиями принимать от
лица фирмы обязательства по выполнению задания, связанного с
оказанием профессиональных услуг.
«Внешняя проверка качества» – проверка, осуществляемая с целью
установить, (1) ведется ли надлежащий контроль качества работы
партнера или имеется ли в фирме надлежащая система контроля
качества, (2) соблюдает ли партнер или фирма требования такой
системы и (3) соблюдает ли партнер или фирма стандарты
профессиональной
деятельности
и
нормативно-правовые
требования при выполнении заданий.
28.06.2013
г. Калининград
Основные определения
«Рабочая группа по проведению внешней проверки качества» –
физическое лицо (лица), включая руководителя группы, нанятые или
привлеченные для проведения внешней проверки качества.
«Руководитель рабочей группы по проведению внешней проверки
качества» – опытный профессиональный бухгалтер, нанятый или
привлеченный для руководства проведением внешней проверки
качества.
«Система контроля качества» – политика, разработанная фирмой с
целью обеспечения разумной уверенности в том, что (1) фирма и ее
работники соблюдают стандарты профессиональной деятельности и
применимые нормативно-правовые требования, и (2) заключения,
выдаваемые фирмой или партнерами по проектам, являются
надлежащими в данных обстоятельствах, в соответствии с
определением в МСКК 1.
28.06.2013
г. Калининград
Требования, предъявляемые к организациям-членам
МФБ, и приложение максимальных усилий
В соответствии с параграфом 2.3.b. Конституции МФБ от
организаций-членов МФБ требуется соблюдение Положений.
Программа соответствия требованиям, предъявляемым к
организациям-членам МФБ
Положения представляют собой основу Программы соответствия
требованиям, предъявляемым к организациям-членам МФБ. От них
требуется постоянно проводить самостоятельную оценку их
соответствия требованиям всех Положений, включая оценку
существующих стандартов по сравнению с соответствующими
международными стандартами. Кроме того, от организаций-членов МФБ
требуется разработать, надлежащим образом выполнять и регулярно
обновлять их собственные планы действий, чтобы демонстрировать
свое соответствие требованиям Положений.
Положения также применяются к ассоциированным членам
МФБ, претендующим на действительное членство в МФБ.
28.06.2013
г. Калининград
Положения об обязанностях членов МФБ
Положение 1. Внешние проверки качества
Положение 2. Международные стандарты образования профессиональных
бухгалтеров и прочие положения, выпущенные Комитетом по
международным образовательным стандартам в области финансового учета
и отчетности
Положение 3. Международные стандарты и прочие положения, выпущенные
Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации
Положение 4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Комитета по
международным стандартам этики для бухгалтеров
Положение 5. Международные стандарты учета в государственном секторе и
прочие положения, выпущенные Комитетом по международным стандартам
финансового учета и отчетности в государственном секторе
Положение 6. Расследование нарушений и меры дисциплинарного
воздействия
Положение 7. Международные стандарты финансовой отчетности и прочие
положения, выпущенные Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности
28.06.2013
г. Калининград
Степень ответственности в области
Положения
Прямая
Выполняйте все
требования Положения
В исключительных
ситуациях отклонения
возможны, если они
могут быть обоснованы с
точки зрения
общественных
интересов. Отклонения
необходимо
документировать.
Совместная
В отношении элементов, за
которые организация-член
МФБ несет прямую
ответственность,
придерживайтесь подхода к
прямой ответственности.
В отношении элементов, за
которые организация-член
МФБ не несет прямой
ответственности,
придерживайтесь подхода к
отсутствию ответственности
Отсутствие
ответственности
Прилагайте
максимальные усилия по:
а) стимулированию
соблюдения данного
Положения лицами,
ответственными за
выполнение требований,
в ходе своей работы
И
б) содействию внедрению
Положения (в случае
необходимости)
28.06.2013
г. Калининград
Положение 1. Внешние проверки качества
Предметная область Положения:
в нем изложены требования к организациям-членам МФБ
в отношении систем внешних проверок качества работы
членов данных организаций, осуществляющих аудиторские
и обзорные проверки, выполняющих иные проекты
по подтверждению достоверности информации и оказанию
сопутствующих услуг в отношении финансовой отчетности.
Действие Положения 1 распространяется на внешние проверки качества,
начинающиеся не ранее 1 января 2014 года.
Последние изменения были внесены в ноябре 2012 года.
28.06.2013
г. Калининград
Положение 1. Внешние проверки качества
Качество контролируется на трех уровнях:
на уровне
проекта
на уровне
фирмы
на уровне органа,
ответственного за
систему внешних
проверок качества
Организации-члены МФБ должны уделять надлежащее
внимание системам внешних проверок качества, управляемым
другим назначенным органом, для предотвращения
ненадлежащего дублирования функций систем
28.06.2013
г. Калининград
Сфера применения системы внешних проверок качества
Должна существовать система обязательных внешних проверок
качества работы фирм, осуществляющих аудиторские проверки
финансовой отчетности. В юрисдикциях, где охват всех аудиторских
проверок финансовой отчетности вызывает чрезмерные сложности,
приоритет должен отдаваться обязательным аудиторским проверкам и
аудиту финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих
субъектов.
Поскольку больший интерес для общества представляют
аудиторские проверки финансовой отчетности, необходимо, чтобы
системы обязательных внешних проверок качества применялись как
минимум к данным проектам.
Для оценки всех иных проектов с целью определения необходимости
их включения в сферу применения системы должны быть установлены и
опубликованы критерии или факторы риска. Любые проекты,
соответствующие данным критериям, должны быть включены в сферу
применения системы внешних проверок качества.
28.06.2013
г. Калининград
Критерии расширения сферы применения системы
внешних проверок качества:
Количество и круг заинтересованных лиц, которые могут принимать
решения на основании аудиторского заключения
Насколько важен предмет аудита и аудиторское заключение с
точки зрения общественных интересов и насколько они могут
повлиять на доверие общества к государственным институтам
или органам государственного управления
Выявление необычных обстоятельств или рисков по проекту
или классу проектов
Законы
и
нормативно-правовые
включения конкретных проектов в
системы внешних проверок качества
акты,
сферу
требующие
применения
28.06.2013
г. Калининград
Стандарты контроля качества
Организации-члены МФБ должны определять и совершать действия для:
принятия и внедрения МСКК 1 и
прочих соответствующих
стандартов в соответствии с
требованиями Положения 3
Принятие решения о целесообразности
использования международных стандартов
в конкретной национальной среде для
финансовой
отчетности,
а
также
осуществление необходимых действий для
реализации этих решений, в том числе
включение международных стандартов в
состав национальных требований или
выдвижением требования об использовании
международных стандартов в законодательном порядке.
определения требований по
внедрению системы контроля
качества работы фирм в юрисдикциях
организаций-членов МФБ
Внедрение может включать в себя
процедуру информирования общественности об утвержденных стандартах, проведения соответствующего
обучения и подготовки, разработки
или распространения указаний по их
соблюдению, а также любые иные
виды деятельности, способствующие
надлежащему пониманию стандартов
и использованию их на практике.
28.06.2013
г. Калининград
Стандарты контроля качества
Ответственность за внедрение надлежащей системы контроля качества несут фирмы
Фирмы должны:
соблюдать
кодекс этики
внедрить систему контроля качества аудиторских и
обзорных проверок и иных проектов по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг в соответствии с применимыми
стандартами, принятыми в юрисдикции
Фирмы несут ответственность за внедрение правил и процедур, соответствующих МСКК 1. В МСКК 1 изложены указания в отношении элементов, которые
должны охватывать правила и процедуры в области систем контроля качества,
установленные фирмами.
Система внешних проверок качества обеспечивает контроль соблюдения
данных правил и процедур.
28.06.2013
г. Калининград
Организации-члены МФБ должны оказывать фирмам содействие:
В понимании целей
контроля качества
Во внедрении и обеспечении
функционирования эффективных
систем контроля качества
Содействие может принимать различные формы в зависимости от
конкретных потребностей данной страны, включая следующие:
повышение степени информированности фирм о цели контроля
качества и соответствующих стандартах контроля качества путем
проведения семинаров и публикации конкретных пояснительных
документов о контроле и внешних проверках качества
внедрение добровольных программ, позволяющих фирмам получать
независимую конфиденциальную оценку их правил и процедур контроля
качества в дополнение к результатам оценки по итогам официальных
внешних проверок качества
28.06.2013
г. Калининград
Структура системы внешних проверок качества
Объект проверки
в рамках системы внешних проверок качества
фирма
партнер
Система внешних проверок качества должна обеспечивать получение
достаточной уверенности в следующем:
фирма имеет надлежащую систему контроля качества деятельности, относящейся
к аудиту финансовой отчетности (и иным проектам, включенным организацией,
ответственной за систему внешних проверок, в сферу ее применения), или партнер
подлежит проверке в рамках такой системы
фирма (или партнер) выполняет требования данной системы контроля качества
фирма (или партнер) соблюдает профессиональные стандарты и законодательные
и нормативные требования при проведении аудита финансовой отчетности (и
выполнении иных проектов, включенных организацией, ответственной за систему
внешних проверок качества, в сферу ее применения)
28.06.2013
г. Калининград
Основания для общего вывода по результатам внешней
проверки качества
Должны быть разработаны и опубликованы надлежащие
критерии определения того, могут ли общие результаты внешней
проверки качества считаться удовлетворительными.
Описание сферы применения и структуры системы
внешних проверок качества
Организация-член МФБ должна опубликовать документ с
описанием сферы применения и структуры системы внешних
проверок качества и связанных с ними процедур, которым будут
руководствоваться рабочие группы по проведению внешних
проверок качества.
28.06.2013
г. Калининград
Примеры процедур, которые могут быть рассмотрены в рамках
рекомендаций по системе внешних проверок качества:
требование об обязательном обучении членов рабочих групп по внешней проверке качества
методике выполнения этой работы и проверка факта прохождения такого обучения;
оценка степени независимости членов рабочих групп по проведению внешних проверок
качества;
проверка того, обладают ли члены рабочих групп необходимыми специальными навыками
и знаниями, опытом работы и соответствующими полномочиями, для того чтобы
квалифицированно выполнять внешние проверки качества;
оценка мер по устранению недостатков, принятых фирмой по результатам предыдущих
внешних проверок качества;
документальное оформление выполняемых процедур внешней проверки качества, с тем
чтобы организация-член МФБ или органы надзора могли объективно оценить, проводились ли
такие проверки на высоком профессиональном уровне с соблюдением соответствующих
стандартов;
доведение до сведения заинтересованных лиц выводов по итогам внешних проверок
качества, с тем чтобы объекты проверки могли (1) принять необходимые меры по устранению
недостатков, (2) внести другие усовершенствования в правила и процедуры контроля качества;
при необходимости введение дополнительных процедур с целью устранения выявленных
недостатков, проведения необходимого обучения или осуществления мониторинга, что
позволит обеспечить объективный последовательный подход к каждой фирме;
соблюдение конфиденциальности информации клиента.
28.06.2013
г. Калининград
Походы, применяемые организацией-членом МФБ,
при отборе фирм для проведения проверки
Циклический подход
Подход на основе
анализа рисков
Смешанный подход
28.06.2013
г. Калининград
Циклический подход
Организации-члены МФБ, отдающие предпочтение
циклическому подходу, должны:
установить максимальный цикл проверки продолжительностью три
года, если фирма выполняет аудиторские проверки финансовой
отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов
установить максимальный цикл проверки продолжительностью шесть
лет, если фирма выполняет аудиторские проверки финансовой
отчетности предприятий, не являющихся общественно значимыми
хозяйствующими субъектами
учитывать качество и эффективность системы контроля качества,
существующей в фирме партнера, если объектом проверки является
партнер
Для некоторых фирм может быть целесообразно проводить более частые проверки
28.06.2013
г. Калининград
Процедуры рабочей группы по проведению внешней проверки качества
Оценка системы контроля
качества аудиторских
проверок финансовой
отчетности компаний
Проверка правил и процедур
контроля качества и проверка
рабочей документации по
аудиту с целью установить:
Оценка соответствия требованиям стандартов
бухгалтерского учета и аудита, в том числе оценка
соответствия требованиям международных стандартов
бухгалтерского учета в той мере, в которой данные
стандарты используются при проведении проектов,
включенных в данную проверку
эффективность функционирования такой
системы контроля качества и степень
соблюдения ее требований
степень соблюдения стандартов профессиональной
деятельности,
а
также
нормативно-правовых требований в
части аудита финансовой отчетности
28.06.2013
г. Калининград
Процедуры рабочей группы по проведению внешней
проверки качества
Проверка рабочей документации по аудиту должна предусматривать:
Оценку наличия и эффективности системы контроля качества,
введенной фирмой, и качества выполнения аудита
Оценку степени соблюдения стандартов профессиональной деятельности и
нормативно-правовых требований, касающихся данного проекта
Оценку достаточности и обоснованности доказательств, содержащихся
в рабочей документации
На основе вышеизложенного – оценку обоснованности аудиторского
заключения с учетом обстоятельств
28.06.2013
г. Калининград
Процедуры рабочей группы по проведению внешней
проверки качества
При проведении внешней проверки качества рабочая группа может
рассмотреть целесообразность выполнения других процедур.
Например, получение достаточного понимания о следующем:
• о характере и масштабах аудиторской деятельности фирмы и
применяемых ею методологиях;
•
о структуре системы контроля качества, введенной фирмой;
• о внутренних правилах и процедурах соблюдения профессиональной
этики и принципа независимости;
• о правилах и
применяемых фирмой.
процедурах
профессионального
28.06.2013
обучения,
г. Калининград
Процедуры рабочей группы по проведению внешней
проверки качества
Документирование
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества
должна документально зафиксировать:
факты, служащие
доказательством выводов,
содержащихся в отчете о
результатах внешней
проверки качества
факты, служащие подтверждением того, что
внешняя проверка качества была проведена в
соответствии с методическими рекомендациями,
установленными органом, ответственным за
систему внешних проверок качества
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества ведет документацию в
подтверждение выполненных работ, в том числе полученных результатов, сделанных
выводов и рекомендаций. Руководитель рабочей группы инструктирует членов группы
о порядке составления и хранения такой документации.
28.06.2013
г. Калининград
Процедуры рабочей группы по проведению внешней
проверки качества
Документирование
В ходе проведения внешней проверки качества рабочая группа:
документально фиксирует планы проведения проверки, объем
выполненных работ, а также сделанные выводы и замечания, доведенные до
сведения фирмы или партнера, которые не были признаны достаточно
существенными, для того чтобы включить их в отчет по результатам проверки
оценивает характер, причины, особенности, глубину и значимость
выявленных недостатков в структуре системы контроля качества фирмы
и в порядке соблюдения фирмой требований этой системы
оценивает характер, причины, особенности, глубину и значимость
выявленных недостатков при проведении конкретного проекта
обобщает результаты и формулирует выводы
28.06.2013
г. Калининград
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества
Ресурсы
Орган, ответственный за систему внешних проверок качества должен
обеспечить наличие соответствующих специалистов и достаточных
финансовых и иных ресурсов, позволяющих своевременно и эффективно
проводить внешние проверки качества.
Профессиональные навыки и квалификация
Члены рабочей группы по проведению внешней проверки качества
должны обладать необходимой квалификацией для выполнения такой
работы. А именно:
(а) иметь соответствующее профессиональное образование;
(б) иметь необходимый профессиональный опыт;
(в) иметь специальную подготовку по проведению внешних проверок
качества.
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества должна
включать достаточное количество проверяющих, для того чтобы проверка
могла быть выполнена в разумные сроки.
28.06.2013
г. Калининград
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества
Руководитель рабочей группы по проведению
внешней проверки качества обязан:
осуществлять контроль за ходом проведения внешней проверки качества
доводить выводы рабочей группы по проведению внешней проверки
качества до сведения фирмы
составлять отчет о результатах проведения внешней проверки качества
и собирать необходимые документы, относящиеся к проверке
Руководитель рабочей группы по проведению внешней проверки качества
принимает активное участие в планировании процесса проверки и
проведении заключительной встречи с представителями фирмы.
Руководитель рабочей группы принимает участие в обсуждении существенных
выводов с представителями фирмы и членами рабочей группы, а также
взаимодействует с представителями фирмы и членами рабочей группы на
всем протяжении внешней проверки
28.06.2013
г. Калининград
Рабочая группа по проведению внешней проверки качества
Этические требования
При проведении внешней проверки качества рабочая группа должна соблюдать
принципы объективности и конфиденциальности Кодекса этики Комитета по
международным стандартам этики для бухгалтеров или применяемые
национальные этические нормы.
Конфиденциальность
Согласно Кодексу этики Комитета по международным стандартам этики для
бухгалтеров или соответствующим национальным кодексам профессиональной этики
и в случаях, когда это не запрещено законом, организации или проверяемые фирмы
должны быть освобождены от обязательств по соблюдению конфиденциальности
рабочих документов аудиторских проверок клиентов в целях проведения внешних
проверок качества.
Обязательство по соблюдению профессиональной конфиденциальности
распространяется:
а) на всех лиц, работающих или работавших в организации-члене МФБ, на
регулирующие органы, комитеты по надзору за публичными компаниями или иные
компетентные организации, ответственные за управление и надзор за
осуществлением программ проверки контроля качества;
б) на всех лиц, участвующих в работе применяемой системы контроля.
28.06.2013
г. Калининград
Отчетность
Если объект проверки – фирма, заключение по следующим вопросам:
соответствует ли структура системы контроля качества фирмы
стандартам контроля качества
соблюдались ли требования системы контроля качества фирмы в
течение проверяемого периода
обоснование отрицательного заключения по вышеперечисленным
вопросам
рекомендации по усовершенствованию на общефирменном уровне и
на уровне выполняемого задания
28.06.2013
г. Калининград
Отчетность
Если объект проверки – партнер, заключение по следующим вопросам:
распространялись ли на деятельность партнера требования
системы контроля качества фирмы, разработанной в соответствии со
стандартами контроля качества
соблюдал ли партнер (через посредничество фирмы) требования
системы контроля качества фирмы в течение проверяемого периода
обоснование отрицательного заключения по вышеперечисленным
вопросам
рекомендации по усовершенствованию на общефирменном уровне и
на уровне выполняемого задания
28.06.2013
г. Калининград
Корректирующие меры и меры дисциплинарного воздействия
Корректирующие меры
могут быть необходимы для решения следующих проблем:
Недостаточный уровень
сотрудничества
Недостатки в отношении
разработки или применения
системы контроля качества
Недостатки в отношении
соблюдения, поддержания или
применения стандартов
профессиональной деятельности
28.06.2013
г. Калининград
Корректирующие меры и меры дисциплинарного воздействия
Корректирующие меры:
требование о внесении дополнений или пересмотре политики и процедур в
области контроля качества или методологии проведения аудиторских проверок
требование о проведении дополнительных мероприятий по непрерывному
повышению квалификации работников
требование о проведении дополнительных внешних проверок качества
наложение ограничений на виды работ, которые может выполнять фирма, или
ограничений на принятие фирмой новых заданий
вынесение предупреждения, порицания или выговора
наложение штрафа/обязанности по оплате издержек
приостановление членства в организации или исключение из состава ее членов
28.06.2013
г. Калининград
Сотрудничество с органами надзора
Организация, ответственная за систему внешних проверок качества,
должна рассмотреть возможность тесного сотрудничества с органом,
осуществляющим надзор над ней (при наличии такового), и (при
необходимости) обмена с ним информацией о функционировании системы
внешних проверок качества.
Анализ внедрения и эффективности системы внешних
проверок качества
Чтобы убедиться в том, что система внешних проверок качества
функционирует надлежащим образом и соответствует требованиям
Положения 1, ее необходимо регулярно анализировать на предмет
правильности внедрения и эффективности.
28.06.2013
г. Калининград
Положение 6. Расследование нарушений
и меры дисциплинарного воздействия
Предметная область Положения:
в нем изложены требования к организациям-членам МФБ
в отношении механизмов, обеспечивающих расследование
нарушений и меры дисциплинарного воздействия на специалистов,
не соблюдающих профессиональные стандарты и не выполняющих
соответствующие обязанности организаций-членов МФБ.
Положение 6 вступает в силу с 1-го января 2013 года.
Последние изменения были внесены в ноябре 2012 года.
28.06.2013
г. Калининград
Сфера применения системы расследования нарушений
и мер дисциплинарного воздействия
В соответствии с применимостью Положения, организацииучастники МФБ должны выявлять и предпринимать действия
для наличия правомерной и эффективной системы расследований и дисциплинарных санкций для своих членов.
Органы, отвечающие за систему расследования нарушений и
мер дисциплинарного воздействия должны предусмотреть в своих
уставных
документах
и
правилах
расследования
и
дисциплинарные санкции за ненадлежащие действия, в том
числе несоблюдение профессиональных стандартов со стороны
индивидуальных членов (и - если это допускается местным
законодательством и практикой - фирм).
28.06.2013
г. Калининград
Сфера применения системы расследования нарушений и мер
дисциплинарного воздействия
Ненадлежащие действия
преступные действия
действия и бездействие, которые могут нанести ущерб
репутации бухгалтерского учета как профессии
нарушения профессиональных стандартов, в том числе
нарушения этических стандартов
грубая профессиональная халатность
неудовлетворительная работа
Каждая юрисдикция вправе решать, включает ли понятие «ненадлежащие действие»
другие случаи ненадлежащего осуществления профессиональных функций.
28.06.2013
г. Калининград
Сфера применения системы расследования нарушений и мер
дисциплинарного воздействия
В случаях, когда это допускается местным законодательством и соображениями
интересов общественности, соответствующие ответные меры должны быть
разработаны в отношении ответственности индивидуального члена в отличие
от претензий к фирме. При рассмотрении следует учитывать такие вопросы, как:
являлись ли нарушения системными
было ли причастно к неправомерным действиям руководство фирмы
является ли нарушение частью ряда нарушений, которые не были
устранены в надлежащее время
представляет ли нарушение достаточный повод для общественного
беспокойства
28.06.2013
г. Калининград
Возбуждение разбирательства
Подходы, применяемые организацией, ответственной за систему расследования
нарушения и меры дисциплинарного воздействия, при расследовании
допущенных нарушений и принятии мер дисциплинарного воздействия
Поход, основанный
на полученных жалобах
Разбирательство возбуждается
при получении организацией,
ответственной за систему
расследования нарушений
и мер дисциплинарного
воздействия, жалобы на
определенного члена
или фирму.
Поход, основанный
на полученной информации
Позволяет организации, отвечающей
за расследования нарушений и
применению дисциплинарных мер,
возбуждать разбирательство
(даже если не поступало никаких жалоб)
после получения информации
из надежных источников,
свидетельствующей о возможном
ненадлежащем поведении.
28.06.2013
г. Калининград
Возбуждение разбирательства
Преимущества подхода,
основанного на полученной информации
обеспечивает системе возможность предпринимать опережающие
действия для защиты интересов общественности
дает возможность выявить на ранней стадии поведение, вызывающее
потенциальные подозрения
обеспечивает внешним заинтересованным сторонам дополнительные
гарантии того, что бухгалтерская профессия активно выступает в защиту
общественных интересов и поддержания высоких профессиональных
стандартов
28.06.2013
г. Калининград
Процедура расследования нарушений
Любой из членов комитета, выделенный для оказания содействия
в проведении расследования, должен быть независимым по отношению:
К объекту
расследования
К любому лицу, связанному
с предметом расследования
или заинтересованному
в этом предмете
Если с самого начала или в процессе проведения расследования возникает конфликт интересов, назначенное от комитета лицо должно незамедлительно быть отстранено от рассмотрения.
Аналогичные соображения в равной степени применяются по отношению
к любым лицам, связанным с расследованием и слушанием дел.
28.06.2013
г. Калининград
Дисциплинарная процедура
В дисциплинарных судах должно соблюдаться равновесие между
профессиональным опытом и сторонним суждением.
С этой целью в их состав необходимо включать как специалистовбухгалтеров, так и представителей других профессий.
Никто из членов следственного комитета или дисциплинарного суда
не должен принадлежать одновременно к обеим названным категориям.
Кроме того, член следственного комитета по какому-либо делу не
может быть впоследствии назначен в состав дисциплинарного суда для
рассмотрения того же дела.
Одним из общепризнанных оснований для возбуждения
дисциплинарной процедуры является поведение индивидуального
члена или организации-члена, несоответствующее имеющимся
обстоятельствам, однако каждая из организаций устанавливает порядок
определения самостоятельно.
28.06.2013
г. Калининград
Санкции
Система должна позволять тем, кто занимается рассмотрением таких вопросов,
налагать ряд взысканий:
вынесение выговора
наложение штрафа/взыскание расходов
лишение или ограничение прав на ведение практики
лишение профессионального титула (звания)
исключение из членов организации
28.06.2013
г. Калининград
Санкции
Соразмерность санкций
При принятии решения о том, какие санкции целесообразны,
дисциплинарный суд или иной орган, отвечающий за меры дисциплинарного
воздействия, должен взвешивать:
Интересы
члена организации
Интересы
общественности
защита отдельных лиц из числа населения
поддержание общественного доверия к
профессии
поддержание надлежащих стандартов
профессионального поведения
28.06.2013
г. Калининград
Санкции
Соразмерность санкций
Для обеспечения (а) последовательности процесса применения санкций, и
(б) соразмерности введенных санкций как степени серьезности ненадлежащего действия, так и минимуму, необходимому для достижения цели,
дисциплинарный суд должен разработать и применять при введении санкций
комплекс руководящих принципов
Обстоятельства дела, которые должен учитывать дисциплинарный суд:
отягчающие или смягчающие факторы,
относящиеся к поведению, в отношении
которого проводится рассмотрение
любые характеристики и(или) иные
рекомендации в поддержку лица или
фирмы
личные обстоятельства лица или любые иные меры,
направленные на уменьшение негативного воздействия,
предпринятые лицом или фирмой
28.06.2013
г. Калининград
Административные процедуры
Организация, ответственная за систему расследований
нарушений и мер дисциплинарного взыскания, должна
установить сроки рассмотрения всех дел и стремиться по
возможности соблюдать их.
Как правило, срок,
устанавливаемый
для
рассмотрения
дела,
должен
отсчитываться
со
дня
получения
информации,
достаточной для обоснованного начала расследования.
28.06.2013
г. Калининград
Международный стандарт
контроля качества 1 (МСКК 1)
Предметная область:
Рассматриваются обязанности фирмы, связанные с системой
контроля качества выполнения аудита и обзорных проверок
финансовой отчетности, других заданий по подтверждению
достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг.
Данный стандарт следует рассматривать в совокупности
с применяемыми этическими нормами.
28.06.2013
г. Калининград
Сфера применения МСКК 1
МСКК 1 применяется ко всем
фирмам профессиональных бухгалтеров в отношении:
аудита
обзорных проверок финансовой отчетности
других заданий по подтверждению
достоверности информации
сопутствующих услуг
Характер и объем правил и процедур, разрабатываемых конкретной фирмой
для соблюдения данного стандарта, зависит от различных факторов,
в том числе от размера и особенностей функционирования фирмы,
а также от того, входит ли она в состав группы компаний.
28.06.2013
г. Калининград
Элементы системы контроля качества:
обязанности руководства по обеспечению качества внутри фирмы
применяемые этические нормы
установление и поддержание взаимоотношений с клиентами,
принятие и выполнение определенных заданий
людские ресурсы
выполнение аудиторских заданий
мониторинг
Фирма должна документально оформить правила и процедуры, регулирующие перечисленные выше элементы, и довести их до сведения персонала.
28.06.2013
г. Калининград
Обязанности руководства по обеспечению качества
внутри фирмы
18.* Фирма должна внедрить правила и процедуры, направленные
на воспитание внутренней культуры, в которой признается
основополагающая роль качества при выполнении заданий. Такие
правила и процедуры должны устанавливать, что генеральный директор
(или эквивалентное должностное лицо) или, если применимо, правление
(или эквивалентный орган) несет конечную ответственность за
действующую в фирме систему контроля качества (см. разделы А4-А5
МСКК 1).
Применяемые этические нормы
20.* Фирма должна установить такие правила и процедуры, которые
обеспечивают разумное подтверждение того, что фирма и ее персонал
соблюдают применяемые этические нормы (см. разделы А7-А10
МСКК 1).
* – сохранена нумерация параграфов из МСКК 1
28.06.2013
г. Калининград
Применяемые этические нормы
Независимость
Не менее одного раза в год фирма должна получать письменное подтверждение
исполнения правил и процедур по независимости от всего персонала, который в
соответствии с применяемыми этическими нормами обязан соблюдать принцип
независимости.
Фирма должна внедрить правила и процедуры, которые устанавливают:
Критерии определения необходимости
в средствах защиты, позволяющих
снизить риск близкого знакомства
до приемлемого уровня в случаях,
когда одни и те же руководящие
сотрудники привлекаются к
выполнению заданий по
подтверждению достоверности
информации в течение
длительного периода времени
При проведении аудита финансовой отчетности
котируемых (публичных) организаций:
требование о проведении ротации руководителей
аудиторской проверки и специалистов,
ответственных за обзорную проверку качества
выполнения задания, и, если применимо,
других лиц, на которых распространяется
требование ротации, по истечении определенного
периода времени в соответствии
с применяемыми этическими нормами
28.06.2013
г. Калининград
Установление и поддержание взаимоотношений с
клиентами, принятие и выполнение определенных заданий
Фирма должна внедрить правила и процедуры, регулирующие
установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, принятие и
выполнение определенных заданий, которые обеспечивают разумное
подтверждение того, что фирма устанавливает и поддерживает отношения с
клиентами, принимает и выполняет задания только при том условии, что
фирма:
обладает необходимыми для выполнения задания компетенцией и возможностями, включая время и ресурсы
может соблюдать применяемые этические нормы
проанализировала информацию о клиенте и не имеет сведений, которые
позволяли бы сделать вывод о его недостаточной добросовестности
28.06.2013
г. Калининград
Установление и поддержание взаимоотношений с
клиентами, принятие и выполнение определенных заданий
Добросовестность клиента
Для целей оценки добросовестности клиента следует проанализировать, в
частности, следующую информацию:
•
личность и деловую репутацию основных владельцев, ключевых руководителей и
представителей собственника клиента;
•
характер деятельности клиента, в том числе хозяйственную практику;
•
сведения о подходе основных владельцев, ключевых руководителей и
представителей собственника клиента к таким вопросам, как агрессивное толкование
стандартов бухгалтерского учета и внутренняя контрольная среда;
•
наличие у клиента агрессивного стремления свести вознаграждение фирмы к
минимальному возможному размеру;
•
признаки необоснованного ограничения объема работ;
•
признаки возможного участия клиента в отмывании доходов, полученных
незаконным путем, или иных преступных действиях;
•
основания для предполагаемого назначения фирмы и отказа от назначения
предшествующих аудиторов; и
•
личность и деловую репутацию связанных сторон.
28.06.2013
г. Калининград