Задачи анализа затрат

Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности
предприятия
Тема 10. Анализ затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
Пшеничная Е.А., ст.преподаватель
кафедра Менеджмента
институт Права и управления
1
Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности
предприятия
Тема 10. Анализ затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции
(работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по
статьям калькуляции
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и
реализацию продукции (услуг)
10.5. Оценка резервов снижения затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
2
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на
производство и реализацию
продукции (работ, услуг)
В себестоимость продукции, работ, услуг
включаются все расходы по обычным
видам деятельности, т.е. непосредственно
связанные с ведением обычной
коммерческой деятельности организации.
3
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг)стоимостная оценка используемых в
процессе производства продукции
природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов,
а также других затрат на ее
производство и реализацию.
4
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Классификации затрат:
1) по способу отнесения на себестоимость
единицы продукции - прямые и
косвенные;
2) по степени участия в производственном
процессе – производственные и
внепроизводственные, коммерческие;
3) статьи затрат можно разделить на
одноэлементые (имеющие в своем
составе один вид затрат) и комплексные
5
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
4) в зависимости от изменения объема
производства или продаж переменные и постоянные;
5) в соответствии с экономическим
содержанием и назначением затраты
группируются по элементам затрат и по
статьям калькуляции.
6
10 Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1 Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Задачи анализа затрат:
1) установление динамики и степени
выполнения плана по себестоимости;
2) определение факторов, повлиявших на
динамику показателей себестоимости,
величины и причины отклонений
фактических затрат от плановых;
7
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.1. Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
3) анализ себестоимости по элементам
затрат и по статьям калькуляции;
4) анализ постоянных и переменных
затрат на производство продукции;
5) выявление резервов снижения
себестоимости продукции.
8
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих
показателей себестоимости
продукции (работ, услуг)
В качестве обобщающих показателей
себестоимости выступают полная
себестоимость (С) товарной
(реализованной) продукции и затраты
на рубль товарной (реализованной)
продукции (Зр).
9
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг)
Полная себестоимость складывается из
себестоимости произведенной
продукции (работ, услуг),
коммерческих и управленческих
расходов
10
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты на рубль товарной
(реализованной) продукции:
Зр = С / Т,
где С – полная себестоимость продукции
(работ, услуг),
Т – товарная (реализованная)
продукция
11
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг)
На величину изменения полной
себестоимости влияют факторы:
•
•
•
•
изменение объема выпуска продукции;
изменение структуры продукции (услуг);
уровень переменных затрат на единицу
продукции (услуг);
сумма постоянных расходов.
12
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции (работ, услуг)
•
•
•
•
На величину изменения затрат
на рубль влияют факторы:
изменение структуры продукции (услуг);
изменение себестоимости продукции
(услуг);
изменение цен на сырье, материалы,
топливо, тарифов на энергию и т.п.;
изменение среднего уровня цен на
продукцию (услуги).
13
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости
продукции по элементам затрат
и по статьям калькуляции
Структура себестоимости продукции
(работ, услуг) анализируется в двух
основных взаимодополняющих
направлениях: по элементам затрат и
по статьям калькуляции.
14
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
Согласно п.8 Положения по бух. учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99
все затраты группируются в соответствии
с их экономическим содержанием
по элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
15
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
В элементе «Материальные затраты»
отражается стоимость сырья, материалов
для производства и упаковки продукции,
запасных частей, покупных комплектующих и
полуфабрикатов, приобретаемого топлива,
энергии всех видов; тары и упаковки; работ и
услуг производственного характера,
выполняемых сторонними предприятиями, не
относящимися к основному виду
деятельности.
16
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
В элементе «Затраты на оплату труда»
отражаются затраты на оплату труда
персонала предприятия, включая
премиальные, стимулирующие и
компенсирующие выплаты, а также
затраты на оплату труда не состоящих в
штате предприятия работников,
занятых в основной деятельности.
17
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
В элементе «Отчисления на социальные
нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным
законодательством нормам во
Внебюджетные фонды (ЕСН)
18
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
В элементе «Амортизация
основных фондов» отражается
сумма амортизационных отчислений,
исчисленная исходя из балансовой
стоимости фондов и утвержденных в
установленном порядке норм
амортизации
19
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
К элементу «Прочие затраты» относятся:
износ нематериальных активов,
арендная плата, налоги, включаемые в
себестоимость, платежи за предельно
допустимые выбросы загрязняющих
веществ, командировочные расходы,
платежи за подготовку кадров, оплата
услуг связи, а также другие затраты,
входящие в состав себестоимости
продукции (работ, услуг), но не
относящиеся к ранее перечисленным
элементам затрат.
20
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
Элементы затрат
План
Факт
Структура затрат, %
План
Факт
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3.
Отчисления
нужды
на
соц.
4. Амортизация
5. Прочие затраты
Итого по элементам затрат
Аналитическая таблица для оценки
себестоимости продукции по элементам
21
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
Группировка затрат по назначению,
т.е. по статьям калькуляции, указывает
на какие цели и в каких размерах
израсходованы ресурсы.
Она необходима для исчисления
себестоимости отдельных видов
изделий в многономенклатурном
производстве, установления центров
сосредоточения затрат и поиска
резервов их сокращения.
22
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции
Анализ себестоимости продукции (услуг)
в разрезе калькуляционных статей
затрат позволяет дать оценку размера
экономии (+) или перерасхода (-) в
связи с отклонением фактической
себестоимости от плановой, показать
«вклад» каждой статьи в общее
изменение себестоимости продукции
(работ, услуг).
23
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных
затрат на производство и
реализацию продукции (услуг)
В зависимости от изменения объема производства
или продаж затраты бывают переменные
(меняющиеся пропорционально изменению
объема производства) и постоянные (прямо
не зависящие от изменения объема
производства, продаж)
24
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Практическая польза от деления затрат на
постоянные и переменные выражается в
том, что позволяет решать задачу
максимизации прибыли за счет
относительного сокращения тех или
иных расходов.
Также подобная классификация позволяет
судить об окупаемости затрат
25
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Методы разделения затрат на
постоянные и переменные:
 Дифференциация издержек методом
max и min точки.
 Дифференциация затрат методом
наименьших квадратов.
26
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Точка безубыточности
(порог рентабельности) - это такая
выручка от реализации, при которой
предприятие уже не имеет убытков,
но еще не имеет и прибылей.
27
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Порог рентабельности (ПР):
ПР = ПЗ / ДВМ,
где ПЗ – суммарные постоянные затраты;
ДВМ – доля валовой маржи в выручке,
доли единиц
Валовая маржа = Выручка – Суммарные
переменные затраты
28
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4 Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Пороговое количество продукции ПК:
ПК = ПР / Ц,
где ПР – порог рентабельности, тыс. руб.;
Ц – цена единицы изделия, тыс. руб.
29
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.4. Анализ постоянных и переменных затрат на производство и реализацию
продукции
Пороговое количество продукции ПК:
ПК = (ПЗ х УД i) / Цi - ПРЗi,
где ПЗ – суммарные постоянные затраты;
УД i - Удельный вес изделия i в общей
выручке (в долях ед.);
Ц i – цена единицы изделия i ;
ПРЗ i - Переменные затраты на единицу
изделия i
30
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
10.5. Оценка резервов снижения
затрат на производство и
реализацию продукции (услуг)
Основные источники резервов снижения
себестоимости продукции (услуг):
увеличение объема производства;
сокращение затрат на производство за счет
повышения уровня производительности
труда, экономного использования сырья,
материалов, электроэнергии, топлива,
оборудования, сокращения
непроизводительных расходов,
производственного брака и т.д.
31
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Контрольные вопросы:
1. Какие обобщающие показатели
используют при анализе себестоимости
продукции (работ, услуг)?
2. Какие элементы затрат выделяют при
анализе себестоимости продукции?
3. В чем заключается анализ
себестоимости по элементам затрат и
по статьям калькуляции?
4. С какой целью проводится анализ
постоянных и переменных затрат? 32
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Основная литература:
1. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной
деятельности предприятия: учебник для студ. вузов. /
В.И. Видяпин, Р.П. Казакова, С.В. Казаков и др.; под.
ред. В.Я.Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 617с.
2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия. - М.:
ИНФРА-М, 2007.- 215с.
3. Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия. - М.:
ИНФРА-М, 2009.- 616с.
4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. - М.: , ИНФРА-М, 2008.- 536с
33
10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Дополнительная литература:
1. Зимин Н.Е., Солопова Е.Н. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. – М.:КОЛОСС, 2007. – 384с.
2. Герасимова В. Анализ и диагностика производственной
деятельности предприятий (теория, методика,
ситуации, задания). - М.:КНОРУС, 2008
3. Сосненко Л.С., Свиридова Е.Н., Кивелиус И.Н.
Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. - М.: КНОРУС, 2009.- 256с.
4. Титов В.И. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия. Учебник
для вузов. - М.: Дашков и Ко, 2005. – 352с.
34