Презентация Сергея Модерова "Особенности подготовки и

Особенности подготовки и международного
аудита отчетности по МСФО в РФ
Сергей Модеров, АССА
Руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Институт проблем предпринимательства
(С-Петербург)
Аудит Групп компаний отчетность по МСФО
• Многие Российские компании в период быстрого
экономического развития находятся в процессе
реструктуризации юридической структуры;
• Компании под общим контролем, компании под
контролем физических лиц иногда вынуждены
подготавливать комбинированную финансовую
отчетность;
• В периметр консолидации попадают многочисленные
«компании специального назначения» (special purpose
entities);
• При подготовке отчетности часто используются
данные управленческого учета
Практикализация МСФО 1
• Наблюдение:
– в 2007 году на тренинговых курсах по МСФО, например
DipIFR ACCA вопросы в основном носили теоретический
характер;
– в 2008 году на аналогичных курсах 80% вопросов
слушателей связано с практическими вопросами по
трансформации/консолидации/аудита финансовой
отчетности, составленной в соответствии с МСФО;
• Значительное количество российских
компаний/холдингов пробует составлять
отчетность по МСФО или уже составила
соответствующую отчетность
Практикализация МСФО 2
• На практике подходы МСФО применяются при
постановке или улучшении управленческого
учета;
• Повысился интерес к автоматизации учета по
МСФО в программных продуктах:
– Автор доклада лично принимал участие в четырех проектах
по постановке учета по МСФО в 1С Консолидация, 1С
Бухгалтерия и 1С Управление производственным
предприятием;
Влияние кризиса
ликвидности на МСФО
2 разнонаправленные тенденции:
• Повышение интереса к отчетности по МСФО изза ужесточающихся требований банков к
надежности заемщиков и общий рост
процентных ставок;
• Отмена или откладывание на неопределенный
срок планов по выпуску облигаций или
публичному размещению акций IPO (Initial Public
Offering)
Подход к международному
аудиту
• Редко удается сразу перейти на подготовку
отчетности, соответствующей МСФО во всех
существенных аспектах
•  В случае, если невозможно «сделать» аудит,
делается т.н. «обзор» финансовой отчетности
(review):
– Регулируется Международными стандартами по обзору
финансовой отчетности, которые являются составной
частью Международных стандартов по аудиту (International
Standards on Auditing);
– Обзор финансовой отчетности включает задавание
вопросам Менеджменту компании, общую оценку
составления и представления финансовой отчетности,
аналитические процедуры. Отчет об обзоре не включает
аудиторского мнения;
– Формулировка «Ничего из увиденного и
проанализированного нами в ходе проведения обзора …»
Исключения из полного
ретроспективного подхода
•
При переходе на МСФО первая отчетность
составляется «как если бы МСФО применялись всегда»
(полный ретроспективный подход);
•
 01 января 2004 года вступил в силу новый стандарт
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» (First-Time
Adoption of IFRS), содержащий 9 исключений из
ретроспективного применения;
•
Из них наиболее значимые для Российских компаний:
– Применение предполагаемой стоимости (deemed cost) в качестве
замены исторической стоимости на момент перехода на МСФО;
– Применение исключения в отношении учета приобретений
компаний, произошедших до даты перехода на МСФО
Замена исторической стоимости на дату
перехода на МСФО
• Применяется к инвестиционной собственности,
основным средствам и нематериальным активам;
• Применяется в случае, когда:
- стоимость соответствующих активов :
- не достоверна,
- искажена гиперинфляцией,
- искажена плохим качеством учета,
- документы утеряны;
- проводились переоценки в соответствии с
индексами МинФина, не удовлетворяющие
требованиям МСФО;
- Компания хочет начать «новую жизнь»
Замена исторической стоимости на дату
перехода на МСФО (продолжение)
• Предполагаемая стоимость (deemed cost) на дату перехода
на МСФО (плюс/минус) 1-1,5 года заменяет историческую
стоимость соответствующих активов с учетом амортизации и
убытков от обесценения
Пример: Энергетическая система России, переоценка
справедливой стоимости основных средств по МСФО на 01
января 2007 года.
• Обычно справедливая стоимость активов определяется
независимым оценщиком;
• Если дата переоценки отличается от даты перехода на
МСФО, то производится «отматывание» (roll back) или
начисление амортизации исходя из оставшихся сроков
полезного использования, принятых Менеджментом на дату
переоценки
Замена исторической стоимости на дату
перехода на МСФО (продолжение)
•
Преимущества применения исключения о применении
предполагаемой стоимости:
• После применения соответствующего исключения и
переоценки нет обязанности проводить переоценку с
достаточной периодичностью, как того требует МСФО
16 «Основные средства», МСФО 40 «Инвестиционная
собственность», МСФО 38 «Нематериальные
активы»;
• Возможен подход «cherry picking», то есть
«выхватывание только некоторых активов из группы
активов» для переоценки, и отражение остальных по
исторической стоимости
Исключение в отношении учета
приобретений компаний, произошедших
до даты перехода на МСФО
•
Практическая польза:
Применяется при условии, что Группа не составляла
консолидированную отчетность по национальным
стандартам (что в Российской Федерации обычно так)
Приобретения до даты перехода на МСФО не пересчитываются
исторически по МСФО (IFRS) 3 “Объединение бизнесов»;
На дату перехода на МСФО консолидируются чистые активы
приобретенной компании, определенные по правилам МСФО на
дату перехода на МСФО, а разница между стоимостью
инвестиции в индивидуальной отчетности Материнской
компании (на дату перехода на МСФО) и долей Группы в чистых
активах дочерней компании по МСФО на эту же дату
показывается в качестве гудвила.
В условиях активного и растущего бизнеса тест на обесценение
гудвила не списывает его полностью.
Исключение в отношении учета приобретений
компаний, произошедших до даты перехода на
МСФО - Пример
Группа компаний «ОПТИМА» (Москва)
•
•
•
•
•
Дата перехода на МСФО Группы – 01 января 2007 года;
75% дочерней компании приобретено 15 июля 2004 года;
По состоянию на 01 января 2007 года:
Инвестиция в дочернюю компанию (58 счет) в индивидуальной отчетности
Материнской компании - 180;
Трансформированный по МСФО баланс дочерней компании (в основном
используется справедливая стоимость) по состоянию на 01 января 2007 года
содержит активов на 500 и обязательств на 300
 Чистые активы = 200
Подход к консолидации по МСФО (IFRS) 1:
Консолидированный баланс Группы включает:
• Активы дочерней компании на 500, обязательства на 300;
• Долю меньшинства = 50 ((500 – 300)*25%);
• Гудвил = 30 (стоимость инвестиции 180 минус 75% чистых активов на дату
перехода на МСФО (500 – 300))
• Материнская компания тестирует гудвил на обесценение на основании условий,
действующих на дату перехода на МСФО
Источник – IG Example 6 Business Combinations – subsidiary not consolidated under previous GAAP
Особенности составления вступительного
баланса
• «Инвентаризация баланса»;
• Часто проводятся переоценки основных средств,
нематериальных активов, инвестиционной
собственности;
• Формируются резервы (оценочные,
обязательственные);
• Пересчитывается финансовый лизинг;
• Активы и обязательства отражаются в оценке,
требуемой МСФО;
Особенности составления вступительного
баланса (продолжение)
• Применяются обязательные и добровольные
исключения из МСФО;
• В основном все отличия от РСБУ относятся на
нераспределенную прибыль на дату перехода на
МСФО;
• Пересчитываются отложенные налоги (с учетом всех
отличий, привнесенных переходом на МСФО);
• Делается выверка данных РСБУ и соответствующих
данных МСФО (не делается в консолидированной
финансовой отчетности по МСФО, если
консолидированная отчетность не составлялась в
соответствии с РСБУ).
Вопросы/комментарии?
Сергей Модеров
Руководитель отдела
финансового учета по
международным
стандартам
smoderov@ipp.spb.ru
тел: +7 (821) 703-30-07