9 PPT, 4 МБ

Общая норма, направленная
на противодействие уходу от
налогообложения: последние
изменения
JUDr. Томас Балко, LL.M., ACCA
Школа права, Университет КИМЭП
Налоговый Исследовательский Центр
Центральной Азии
Содержание
• Что такое “общая норма, направленная на
противодействие уходу от налогообложения”?
– Процесс развития понятия
• Кодификация доктрины преобладания
содержания над формой в США
• Введение общей нормы в Великобритании
• Введение общей нормы в Индии
Общая норма, направленная на
противодействие уходу от
налогообложения
• Цель
Предоставляет налоговым органам возможность определять
налоговое обязательство налогоплательщика на основании
экономического содержания операции, нежели на основании
ее юридической формы.
• Происхождение
– Образовалась на основании судебной практики
• Судебная доктрина
– Великобритания
– США
– В дальнейшем стала законодательно установленной
правовой нормой
Эвелин Грегори против Гай T.
Хельверинг
A
B
C
A
C
Формирование 3х доктрин:
- Доктрина деловой цели
- Доктрина преобладания содержания
над формой
- Доктрина сделки по шагам
Evelyn Gregory v. Guy T. Helvering, Commissioner of Internal Revenue,
Citace 293 U.S. 465, 69 F.2d 809 (2nd Cir., 1934
Герцог Весминстера
• Герцог выплачивал вместо заработной платы, годовую ренту для того,
чтобы уменьшить свою налоговую базу посредством соответствующего
налогового вычета
• Позиция налоговых органов
– “игнорировать юридическую форму и ориентироваться на экономическое содержание”.
• Противоположная позиция Лорда Томлина
– ¨Это означает, что буква закона будет заменена сплетением размышлений и оценок”,
– “Каждый имеет право на свободу выбора формы своих отношений так, чтобы
налоговые последствия, определяемые в соответствии с законодательством, были
минимальными”
• Лорд Рассел добавил, что
– “Налогоплательщики не должны платить налог по намерению или аналогии права, а
должны его платить только согласно букве закона, который применяется относительно
фактов и обстоятельств каждого отдельного дела”.
– “Если государство (корона) не может назначить обязательство налогоплательщика перед
бюджетом согласно букве закона, значит налогоплательщик свободен от налоговых
сборов — как бы противоречиво духу закона это не звучало!”
Commissioners of Inland Revenue v. Duke of Westminster [1936] A.C. 1.
Кодификация доктрины
преобладания содержания над
формой в США
• Кодификация была произведена Законом о
урегулировании бюджетных средств 2010 г.
– Новый закон о внутренних доходах § 7701(o),
• Доктрина экономического содержания применяется с
использованием двухкомпонентного теста.
– Согласно данному тесту, операция имеет экономическое содержание
только в случае соответствия следующим условиям:
» Операция изменила экономическое положение сторон
налогоплательщика (помимо налоговых последствий); и
» Операция имела существенную цель, не относящуюся к
налогообложению
• Закон предусматривает штраф в размере 20% от недоплаченной
суммы налога по операции которая не имеет экономического
содержания согласно ЗВД § 7701(o). Штраф увеличивается до 40%,
если операция не была раскрыта.
Общая норма, направленная на
противодействие уходу от
налогообложения в Великобритании
• Ранее использовались только судебные доктрины
• Новая норма была введена 17 июля 2013
– Для поддержки стратегии Государственного управления по налоговым и
таможенным сборам по борьбе с уклонением от налогообложения
– Данная норма, для целей своего применения, дает определение
неправомерным налоговым операциям
• Общая норма, направленная на противодействие уходу от
налогообложения применяется в отношении след. видов налога:
– Подоходный налог
– Налог на прибыль (включая суммы подлежащие уплате в качестве налога на
прибыль)
– Налог на доход от прироста стоимости
– Налог с наследства
– Налог на доход от продажи нефти
– Сбор по сделкам с недвижимостью
– Годовой налог на недвижимое имущество
Общая норма, направленная на
противодействие уходу от
налогообложения в Великобритании
• Основные моменты
– Операция имеет только налоговую цель
– Бремя доказывания лежит на государственном управлении по
налоговым и таможенным сборам
– Государственное управление по налоговым и таможенным
сборам должно консультироваться с Консультативной группой по
вопросу применения общей нормы против ухода от
налогообложения
– Консультативная группа состоит из экспертов по
налогообложению, которые представляют свою точку зрения по
вопросу обоснованности операции (так называемый тест
обоснованности). Необходимо отметить, что при этом
государственное управление по налоговым и таможенным сборам
не обязано следовать точки зрения Консультативного совета, так
как у последнего нет судейской дееспособности
Общая норма, направленная
на противодействие уходу от
налогообложения в Индии
• Долгое обсуждение, консультации, дебаты
– Разработка правил, перенос введения в действие
• Изменения в закон о подоходном налоге, введенные законом
о государственном бюджете 2012г., предусматривают
введение общей нормы, направленной на противодействие
уходу от налогообложения
– Которая будет применяться с 1 апреля 2015г.(Финансовый год
2015/16)
– Применима к операциям имеющим только налоговую цель
• Данная норма не будет применяться в случае, если налоговая
выгода не превышает USD 0,55 млн
– Данная норма также не применяется в отношении
инвестиций, которые были сделаны до 30 августа 2010 г.
– Список категорий или операций, к которым общая норма
применяться не будет
Спасибо...
tombalco@yahoo.com
tomas@kimep.kz
www.kimep.kz
catrc.kimep.kz