ТЕМА 1.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
advertisement
ТЕМА 1.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1 1.2.1. Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ ЗАКОНЫ Конституция РФ Налоговый кодекс РФ Федеральные законы о налогах и сборах Законодательство о налогах и сборах Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах 2 1.2.1. Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ Подзаконные акты Нормативные правовые акты о налогах и сборах Федеральных органов исполнительной власти, Федеральные органы исполнительной уполномоченных осуществлять функции Издаются только в власти, уполномоченные осуществлять по выработке государственной политики и предусмотренных функции по контролю ирегулированию надзору в обнормативно-правовому законодательством ласти налогов и сборов вслучаях, области тав сфере налогов ии сборов и вдела, сфере таможенного дела моженного и их территориальные не могут изменять органы не имеют права издавать норили дополнять Органов исполнительной власти субъектов РФ мативныезаконодательство! правовые акты по вопросам налогов и сборов! Исполнительных органов местного самоуправления 3 1.2.2. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ Налоговая система – это совокупность установленных в государстве условий налогообложения 4 1.2.2. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ Существенные условия налогообложения Принципы налогообложения Порядок установления и введения налогов и сборов Система налогов и сборов Порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней Права и обязанности участников налоговых отношений Формы и методы налогового контроля Ответственность за нарушение налогового законодательства 5 1.2.2. Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ Налоговая система РФ – это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля. 6 Принципы построения налоговой системы РФ СТАТЬЯ ПРИНЦИП НК РФ Принцип Пункт 1 равного Принцип налогового всеобщности юридического статья 3 Пункт 2 бремени равенства статья 3 налогоплательщиков СОДЕРЖАНИЕ ПРИНЦИПА Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный При установлении характер и различно Каждое лицо налогов учитыприменяться исходя из должно уплачивать социальных, расовых, вается фактическая законно установнациональных, религиозных способность налого- и иных ленные подобных налоги критериев. и плательщика к Не допускается устанавливать сборы уплате налогаставки дифференцированные налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала 7 Принципы построения налоговой системы РФ СТАТЬЯ ПРИНЦИП НК РФ Принцип соразмерности Принцип Принцип налогооблоединства экономической жения консти4 Пункт 3 обоснованности туционно знаналоговой статья 3 налогочимым целям политики обложения ограничения прав и свобод СОДЕРЖАНИЕ ПРИНЦИПА Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое проНедопустимы налоги странство РФ и, в частности, Налоги и сборы прямо или косвенно ограничии сборы, препятствающие свободное перемещедолжны иметь вующие реализации ние в пределах территории РФ экономическое товаров (работ, услуг) или фигражданами своих нансовых средств, либомогут иначе основание и не конституционных ограничивать или создавать быть произвольными препятствияправ не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций 8 Принципы построения налоговой системы РФ СТАТЬЯ ПРИНЦИП НК РФ СОДЕРЖАНИЕ ПРИНЦИПА Ни на кого не может Акты законодательства быть возложена обязанВсе неустранимые Принцип о налогах и сборах Принцип ность уплачивать налоги сомнения, противопрезумпции При установлении должны быть сфорясности и и сборы, а также иные речия и неясности акправоты Принцип налогов должны мулированы таким обдоступности взносы и платежи, облаПринцип 6 Пункт 5 7 тов законодательства собственника дающие признаками набыть определены все разом, чтобы каждый понимания определенпри толкова- статья 3 законности ологов налогах икакие сборах или сборов, не точно знал, наналогового элементы налогообности нии налоготолкуются в пользу предусмотренные НК РФ логи (сборы), когда и законодаложения вого законолибо установленные налогоплательщика в каком порядке онв тельства дательства ином порядке, чем это должен платить определено НК РФ 9 Типы налоговых систем МОДЕЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЕВРОКОНТИАНГЛО ЛАТИНОАМЕСАКСОНСКАЯ НЕНТАЛЬНАЯ РИКАНСКАЯ СМЕШАННАЯ •Сочетает черты разных моделей •Высокая доля отчислений на •Преобладание прямых налогов •Обеспечивает сбор налогов в •Позволяет избежать зависимости социальное страхование •Незначительная доля косвенных условиях инфляционной экономики бюджета от отдельного вида или •Преобладание косвенных налогов налогов •Преобладание косвенного группы налогов •Незначительная доля прямых •Преобладание налогообложения налогообложения •Вводится для диверсификации налогов (в несколько раз меньше, физических лиц уровень •Незначительный прямых структуры доходов чем косвенных) ПР.:США, Австралия, Великобритания, налогов Используется во многих странах, Канада и Боливия, др. Нидерланды, ПР.: Германия, Франция, ПР.:Чили, Перу и др. в т.ч. и в России Австрия, Бельгия и др. 10 1.2.3. Система налогов и сборов РФ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 1. Налог наРЕГИОНАЛЬНЫЕ добавленную стоимость (гл.21 НК РФ); НАЛОГИ Налоги и сборы, которые 2. Акцизы (гл. 22 НК РФ); установлены НК и НК РФ); 3. Налог на доходы физических лиц (гл.23 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Налоги, которые установлены 1. на имущество организаций 4. Налог Единый социальный налог (гл.24 НК обязательны к РФ); уплате на НК и законами субъектов РФ о 5. Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ); (гл. 30 НК РФ); всей территории РФ 1. Земельныйналогах налог (глава 31 НК кРФ); и обязательны упла6. Налог на добычу полезных ископаемых Налоги, которые установлены НК и 2. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ); 2. Налог на имущество физических лиц. те на территориях соответстНК РФ); нормативными правовыми актами предс3. (гл.26 Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ). вующих субъектов РФ 7. Водный налог (гл. 25.2 НК РФ); тавительных органов муниципальных 8. Сбор за право пользования животного образований о налогахобъектами и обязательны к мира и водными биологическими ресурсами уплате на территориях соответствующих (гл. 25.1 НК РФ); муниципальных образований 9. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ). 11 Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения Представительные Законодательные органы муниципаль(представительные) ных образований органы субъектов РФ Устанавливают и вводят в действие обязательные к уплате на данной Местные налоги Региональные налоги территории Предусмотренные Налоговым кодексом В пределах, установленны При установлении налога х Кодексом определяют следующие элементы Ставки налога Порядок и сроки уплаты Льготы по налогу 12 1.2.4. Субъекты налоговых правоотношений УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ Хозяйствующие субъекты Государственные органы 13 Участники налоговых правоотношений Хозяйствующие субъекты Организации и физические лица Налогоплательщики Могут участвовать в налоговых правоотношениях через следующих лиц Законные или уполномоченные представители налогоплательщика Налоговые агенты Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов 14 Участники налоговых правоотношений Хозяйствующие субъекты Органы Налоговые Таможенные Финансовые внутренних органы органы органы дел Сборщики налогов и сборов Государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, осуществляющие прием средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет 15 1.2.5. Объекты налогообложения Объекты налогообложения Имущество Прибыль Доход Проценты Дивиденд ы 16 Не признаются дивидендами: Выплаты при ликвидации организации акционеру не больше его взноса в уставный капитал. Выплаты акционерам в виде передачи акций в собственность. Выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности. 17 1.2.5. Объекты налогообложения Объекты налогообложения Имущество Прибыль Доход Операции по реализации Стоимость реализованных Товаров Работ Услуг 18 Не признается операцией реализации: Операции связанные с денежным обращением. Передача имущества: при реорганизации организации; для осуществления уставной деятельности; инвестиционного характера; в пределах первоначального взноса. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилищного фонда при проведении приватизации. Конфискация имущества, наследование. Иные операции в случаях, предусмотренных НК. 19 1.2.5. Объекты налогообложения Объекты налогообложения Имущество Прибыль Доход Операции по реализации Стоимость реализованных Иной объект Товаров Имеет Работ стоимостную, Услуг количественную или физическую оценку 20 1.2.6 Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения Порядок определения цены для целей налогообложения I этап Квалификация сделок I группа II группа Взаимозависимые лица Товарообменные операции Отклонение цен более чем на 20% от уровня Остальные сделки 21 1.2.6 Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения Порядок определения цены для целей налогообложения I этап Квалификация сделок II этап Сравнение цены сделки с рыночной ценой 22 1.2.6 Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения Цена, примененная Цена, примененная сторонами сделки, сторонами сделки, отклоняется от отклоняется от рыночной цены II этап рыночной цены более чем Сравнение на 20% чем на 20% ценыменее сделки с рыночной ценой Для целей налогообложения применяется Рыночная цена Цена, указанная сторонами сделки 23 Скидки при определении рыночной цены, вызваны: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса потерей товаром качества или иных потребительских свойств истечением сроков годности или реализации товаров маркетинговой политикой реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей 24 1.2.7 Исполнение налоговой обязанности Обязанность по уплате налога прекращается С уплатой налога налогоплательщиком Налог считается уплаченным Со смертью налогоплательщика Налог не признается уплаченным С момента предъявления в банк поручения на Вуплату случаеналога. отзыва налогоплательщиком или банком поручения на перечисление возврата С момента внесения денежной суммы в счет суммы налога в бюджет. уплаты налога. С ликвидацией организации Если на момент предъявления в банк поручения С момента вынесения налоговым органом или на уплату налогаоналогоплательщик имеет иные судом решения зачете излишне уплаченных неисполненные требования, предъявленные к или излишне взысканных сумм налога. При возникновении обстоятельств, и средств на счетеналога для удовлетворения всех счету С момента удержания налоговым предусматривающих прекращение требований агентом. уплаты данного налога 25 1.2.8 Изменение срока уплаты налога Формы изменения срока уплаты налога Отсрочка От 1 до 6 месяцев По любым налогам (одному или нескольким) Рассрочка Налоговый кредит От 3 месяцев до года 26 Основания для изменения срока уплаты налога Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия и т.п. Задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты госзаказа Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога Если производство или реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиком носит сезонный характер 27 1.2.8 Изменение срока уплаты налога Формы изменения срока уплаты налога Отсрочка От 1 до 6 месяцев Рассрочка Налоговый кредит От 3 месяцев до года Инвестиционный налоговый По кредит налогу на прибыль, От 1 до 5 лет региональным и местным налогам 28 Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита Проведение НИОКР, технического перевооружения собственного производства Осуществление внедренческой или инновационной деятельности. Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению 29 Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов При изменении сроков уплаты налогов Залог имущества Поручительство При уплате налогов в более поздние сроки При неисполнении обязанности по уплате налогов Пени Приостановление операций по счетам Арест имущества 30
