тема 4 РЗУ

Федеральное агентство по образованию
ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
ДИСЦИПЛИНА : БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ
Автор: к.э.н. доцент кафедры БУиА
Гайфулина Надежда Петровна
Тема4: Учет страховых резервов.
Вопросы:
1. Учет резервов убытков (РУ).
2. Учет резерва предупредительных
мероприятий (РПМ).
• Классификация резервов убытков:
К резервам убытков относятся 2 резерва,
формируемые СК в обязательном порядке
Резерв заявленных, но
Неурегулированных убытков
(РЗУ)
Резерв произошедших, но
незаявленных убытков (РПНУ)
3
РЗУ является оценкой неисполненных или исполненных не
полностью на отчетную дату (конец отчетного периода)
обязательств страховщика по осуществлению страховых
выплат, возникших в связи со страховыми случаями, о факте
наступления которых в установленном законом или договором
порядке было заявлено страховщику в отчетном или
предшествующем ему периоде.
В РЗУ включаются дополнительно расходы, связанные с:
- денежными средствами, необходимыми СК для оплаты
экспертных, консультационных и иных услуг для оценки
размера ущерба (вреда);
-снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным
интересам страхователя и (или) расходы по урегулированию
убытков;
4
База для расчета РЗУ:
В качестве базы принимается размер не
урегулированных на отчетную дату
обязательств страховщика, подлежащих
оплате в связи:
- со страховыми случаями, о факте наступления
которых в установленном законом или договором
порядке не было заявлено страховщику;
- с досрочным прекращением (изменением условий)
договоров в случаях, предусмотренных
действующим законодательством.
5
Формула расчета РЗУ:
РЗУ = ЗУну + 0,03 х ЗУну,
Где:
• ЗУну – сумма заявленных, но неурегулированных
убытков по состоянию на конец отчетного периода;
• 0,03 – коэффициент расходов по урегулированию
убытка;
6
Информация для расчета РЗУ:
•
Журнал учета убытков на 31.12 2009г.
•
Вид страхования: страхование средств водного транспорта (7-я учетная гр.)
№
п/п
Дата
заявления
Страхова
тель
Страховая
Сумма, руб.
1.
28.03.09г.
2.
05.02.09г.
.
05.05.09г.
4.
03.06.09г.
5.
01.11.09г.
6.
15.12.09г.
а
б
в
г
д
е
3
Заявленн
ый
убыток
Дата
выплаты
Сумма
Выплаты
1 000 000
500 000
05.06.09г.
500 000
2 500 000
500 000
10.06.09г.
500 000
600 000
300 000
25.08.09г.
300 000
500 000
400 000
28.11.09г.
400 000
2 000 000
1 600 000
3 000 000
900 000
7
Расчет РЗУ (по данным журнала убытков)
Квартал
наступления
страховых
случаев
Сумма
заявленных,
но
неурегулирова
нных убытков
на отчетную
дату
1
Сумма страховых
премий
(взносов),подлежащих
возврату на отчетную
дату или досрочным
прекращением
договоров
Расходы по
урегулирован
ию убытков
(гр.2 + гр.3)х
0.03
РЗУ
2
3
4
Квартал 1
-
-
-
-
Квартал 2
-
-
-
-
Квартал 3
-
-
-
-
1 600 000
-
48 000
1 648 000
900 000
-
27 000
927 000
2 500 000
Х
75 000
2 575 000
Квартал 4
Месяц,
заканчивающ
ийся
отчетной
датой (
декабрь)
Всего
5
8
Характеристика счетов учета РЗУ:
Счет 95 «Страховые резервы»:
95/5 – Резерв заявленных, но
неурегулированных убытков (РЗУ);
95/6 - Доля перестраховщиков в РЗУ;
95/7 – Результат изменения РЗУ;
95/8 – Результат изменения доли
перестраховщиков в РЗУ.
9
Отражение РЗУ на счетах бухгалтерского
учета
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дт
1. Сформирован РЗУ отчетного периода
2 575 000
95/7 95/5
2. Начислен возврат РЗУ,
сформированного в предыдущем
отчетном периоде
1 800 000
95/5 95/7
3. Списан результат изменения РЗУ в
отчетном периоде по сравнения с
предыдущим в сторону его уменьшения
775 000
99
Кт
95/7
10
Вывод:
• Таким образом,
• РЗУ соответствует сумме заявленных
убытков за отчетный период, увеличенной на
сумму неурегулированных убытков за
предшествующий период, и уменьшенной на
сумму уже оплаченных убытков в течение
отчетного периода плюс расходы по
урегулированию убытка в размере 3% от
суммы неурегулированных претензий.
11
Резерв произошедших, но незаявленных убытков
(РПНУ)
РПНУ является оценкой обязательств страховщика по
осуществлению страховых выплат, включая расходы по
урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми
случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих
ему периодах, о факте наступления которых в установленном
Законом или договором порядке не было заявлено
страховщику
в отчетном или предшествующем ему периоде.
12
База для расчета РПНУ
Используется информация о
произошедших убытках и об их оплате
за определенный период времени:
12 периодов наступления убытков,
предшествующих отчетной дате ( по
договорам, относящимся к гр. 1-11.
20 периодов наступления убытков,
предшествующих отчетной дате ( по
договорам, относящимся к гр.12-19
13
Формула расчета РПНУ:
РПНУ = 1,03 х ПНУ, (1)
Где:
• ПНУ – величина произошедших, но незаявленных
убытков по учетной группе по состоянию на конец
отчетного периода;
• 1,03 – коэффициент расходов по урегулированию
убытка;
14
Формула расчета РПНУ:
• Если по учетной группе нет объема данных об
оплачиваемых убытках за необходимое количество
периодов ( 12 или 20), то РПНУ по данной учетной
группе рассчитывается по формуле:
•
РПНУ = 0,1 х ∑ЗП, где (2)
• 0,1 – коэффициент = 10%;
• ЗП – сумма заработанной премии за
последние 4 квартала, предшествующие
отчетной дате.
15
Расчет заработанной страховой премии
для целей РПНУ
•
•
•
Отчетная дата
Учетная группа
Валюта
31.12.2010г.
13
рубли
Квартал
Наступления
убытков
Страховая
БруттоПремия (СБП)
РНП на начало
квартала
РПН на конец
квартала
Заработанная
Страховая
премия
Квартал 1
1 900 000
300 000
200 000
2 000 000
Квартал 2
2 500 000
500 000
300 000
2 700 000
Квартал 3
2 500 000
400 000
500 000
2 400 000
Квартал 4
3 000 000
500 000
700 000
2 800 000
16
Расчет РПНУ, если нет необходимого
объема данных об оплаченных убытках за
требуемое число периодов (12 или 20):
• Формула (2): РПНУ = 0,1 х ∑ЗП,
• РПНУ = 0,1(2 000 000 + 2 700 000 + 2 400 000 +
+ 2 800 000) = 990 000 руб.
17
Характеристика счетов учета РПНУ:
Счет 95 «Страховые резервы»:
95/9 – Резерв произошедших, но
незаявленных убытков (РПНУ);
95/10 - Доля перестраховщиков в РПНУ;
95/11 – Результат изменения РПНУ;
95/12 – Результат изменения доли
перестраховщиков в РПНУ.
18
Отражение РПНУ на счетах
бухгалтерского учета
Содержание операции
Дт
Кт
1. Сформирован РПНУ отчетного периода
95/11
95/9
2. Начислен возврат РПНУ,
сформированного в предыдущем отчетном
периоде
95/9
95/11
3. Списан результат изменения РПНУ в
отчетном периоде по сравнению с
предыдущим периодом в сторону его
увеличения
95/11
99
3. Списан результат изменения РПНУ в
отчетном периоде по сравнения с
предыдущим в сторону его уменьшения
99
95/11
19
Стабилизационный резерв (СР)
СР – является оценкой обязательств страховщика,
связанных с осуществлением будущих страховых
выплат в случае образования отрицательного
финансового результата от проведения
страховых операций в результате действия
факторов, не зависящих от воли страховщика,
или в случае
превышения коэффициента состоявшихся
убытков над его средним значением
20
Правила расчета СР
СР рассчитывается по отдельным методикам:
по учетным группам 6,7,10,12,14,15
(в обязательном порядке);
по учетным группам 1-5,8,9,11,13,16-19;
если страховщик до начала отчетного периода не
рассчитывал СР по учетной группе, то СР на начало
отчетного периода принимается = 0
21
База для расчета СР
• Для расчета СР для всех методик
принимается
финансовый результат СК
22
Расчет СР по учетным группам договоров
страхования № 6,7,10,12,14,15
Расчет Стабилизационного резерва
Отчетная дата
31.12.2010г.
Учетная группа
7
Валюта
рубли
Наименование показателя
Код
строки
1. Финансовый результат для
целей расчета СР
01
Сумма
Ф. № 2С
2. СР на начало отчетного периода 02
Данные БУ
3. Предельный размер СР
03
Формула (3)
4. Увеличение (уменьшение) СР
04
Формула (4)
5. Промежуточный итог
05
Стр. 02 + стр. 04
6. Стабилизационный резерв (СР)
06
Формула (5)
23
Формула (3) расчета предельного СР:
•
- по учетным группам 6,7,10,14,15:
ПСР = 2,5 х мах (СБПik – ППik), где
ПСР – предельный размер СР;
СБП ik – страховая брутто-премия по i-той группе в к-году;
ПП ik – сумма перестраховочной премии, переданной по
договорам перестрахования по i-той группе в к-году;
К – число периодов (лет), за которые рассматриваются данные
при расчете Ср (последние 10 лет или имеющееся количество
лет.
- по учетной группе 12:
ПСР = 2,5 х мах (СБПik – ППik);
24
Формула (4)расчета увеличения/уменьшения
СР:
• Изменение СР по i-той учетной группе
(∆СР):
∆СР = 0,6 х ФРi, если ФР≥ 0
ФР, если ФР ≤ 0. где
ФРi – финансовый результат по i-той группе
в отчетном году;
25
Формула (5) расчета СР:
•
СР i = мах-мin ПСРi;
•
СРi на начало периода + ∆СРi;
• Таким образом,
СР равен предельному размеру СР по учетной группе
плюс изменение резерва по сравнению с началом
периода;
26
Характеристика счетов учета СР:
Счет 95 «Страховые резервы»:
95/13 – Стабилизационный резерв (СР);
95/14 - Доля перестраховщиков в СР;
95/15 – Результат изменения СР;
95/16 – Результат изменения доли
перестраховщиков в СР.
27
Пример отражения СР в б/у страховщика:
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
Руб.
Дт
Начислен СР по состоянию на
31.12. 2010г.
900 000
95/15 95/13
Начислена доля перестраховщиков в
СР на 31.12.2010г.
350 000
95/14 95/15
Начислен возврат СР,
сформированного в предыдущем
периоде: на 30.09.2009г.
1 200 000
95/13 95/15
Списана доля перестраховщиков в
СР на 31.12. 2010г.
600 000
95/15 95/14
Списан на убыток результат
изменения СР на 31.12.2010г.
300 000
99
Кт
95/15
28
4.Резерв предупредительных
мероприятий (РПМ)
РПМ предназначен для финансирования
мероприятий по предупреждению
несчастных случаев, утраты или
повреждения застрахованного имущества.
29
Направления финансирования СК из
РПМ:
• 1.Профилактические и санитарно-гигиенические
мероприятия по охране здоровья населения
(профосмотр, прививки);
• 2. Мероприятия по совершенствованию
оборудования очистных сооружений, фильтров для
п/п с вредными выбросами;
• 3. приобретение и ремонт машин ГИББД и
специальных машин;
• 4. Научные исследования в области
совершенствования мед. оборудования и новых
лекарственных средств; и др.
30
База для расчета РПМ:
РПМ формируется путем отчислений от
страховой брутто-премии, поступившей
по договорам прямого страхования в
отчетном периоде.
Страховщики имеют право включать РПМ
в структуру страхового тарифа.
31
Организационный документ для
РПМ:
• Положение «О резерве
предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования»,
которое определяет:
• Порядок формирования РПМ;
• Направления использования РПМ.
32
Нормативное регулирование ПРМ:
• «Примерное положение о резерве
предупредительных мероприятий»
(письмо Росстрахнадзора от 18.01.95г.
№ 15/1-1р)
33
Правила использования РПМ:
• Финансирование предупредительных
мероприятий осуществляется на основе
договора, заключаемого между
страховщиком и юридическими или
физическими лицами,
осуществляемыми эти мероприятия,
исходя из фактического наличия
средств созданного резерва.
34
Учет РПМ на счетах бухгалтерского
учета
Наименование хозяйственной операции
Дт
Кт
1. Сформирован РПМ в
соответствии с %, предусмотренным 99
в структуре страхового тарифа;
96/рпм
2. Профинансированы
предупредительные мероприятия в
соответствии с заключенными
договорами.
60
96/рпм
35
Вывод:
• Таким образом,
• РПМ по своей природе и экономической сути
не является страховым резервом, так как не
имеет отношения к страховым
обязательствам страховщика, однако он
может включаться в структуру страхового
тарифа подобно другим страховым резервам.
36
Размещение страховых резервов.
• Размещение страховых резервов
производится в соответствии с
• «Правилами размещения страховых
резервов» (приказ МФ РФ от 22.02.99г.
№ 16н).
37
Правила размещения страховых
резервов:
• Под размещением страховых резервов понимаются
активы, принимаемые в покрытие (обеспечение)
страховых резервов.
• Активы, принимаемые в покрытие страховых
резервов, не могут служить предметом или
источником уплаты кредитору денежных средств по
обязательствам гаранта (поручителя).
38
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения
требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом
требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части
презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать
какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения
в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в
печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой
презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения
письменного согласия авторов.