Налоговая выгода

Консультационные услуги по
международному налогообложению
в России и СНГ
НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ВНУТРЕННЕГО И МЕЖДУНАРОДНОГО
ЛИЗИНГА
Кузнецов Алексей Николаевич
к.э.н., АМСТ, FССА
Партнер отдела налогообложения
1
Актуальные вопросы
налогообложения лизинга
• «Налоговая выгода»
• Новое в налоговом администрировании
– поправки в НК
• Выкупная стоимость
• Вычет НДС
• Тонкая капитализация
• Международный лизинг
• Секьюритизация лизинговых платежей
2
Налоговая выгода
Постановление Пленума Президиума ВАС от 12.10.2006 г. № 53:
• «Налоговая выгода» может быть признана необоснованной, если
для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с
их действительным экономическим смыслом или учтены
операции, не обусловленные разумными экономическими или
иными причинами (целями делового характера).
– Налоговая выгода - не есть самостоятельная деловая цель
– Обоснованность налоговой выгоды не зависит от способов привлечения
капитала
для
осуществления
экономической
деятельности
(использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг,
увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности
использования капитала.
• Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет
отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков,
связанных с ее получением, но не должно затрагивать иные
права налогоплательщика, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах.
3
Признаки необоснованной налоговой
выгоды
Следующие обстоятельства сами по себе НЕ
могут служить основанием для признания
налоговой выгоды необоснованной:
•создание организации незадолго до
совершения хозяйственной операции;
•взаимозависимость участников сделок;
•неритмичный характер хозяйственных
операций;
•нарушение налогового законодательства в
прошлом;
•разовый характер операции;
•осуществление операции не по месту
нахождения налогоплательщика;
•осуществление расчетов с использованием
одного банка;
•осуществление транзитных платежей между
участниками
•взаимосвязанных хозяйственных операций;
•использование посредников при
осуществлении хозяйственных операций.
4
Признаки необоснованности налоговой выгоды :
•невозможность реального осуществления
налогоплательщиком указанных операций с
учетом времени, места нахождения имущества
или объема материальных ресурсов,
экономически необходимых для производства
товаров, выполнения работ или оказания услуг;
•отсутствие необходимых условий для
достижения результатов соответствующей
экономической деятельности (отсутствие
персонала, основных средств,
производственных активов, помещений,
транспортных средств);
•учет только тех операций, которые связаны с
возникновением налоговой выгоды, если для
данной деятельности требуется совершение и
учет иных хозяйственных операций;
•совершение операций с товаром, который не
производился или не мог быть произведен в
объеме, указанном налогоплательщиком в
документах бухгалтерского учета.
Признаки необоснованной налоговой
выгоды
• Нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых
обязанностей само по себе НЕ является доказательством
получения налогоплательщиком необоснованной налоговой
выгоды.
• Но налоговая выгода - необоснованная, если налоговым
органом доказано, что налогоплательщик действовал без
должной осмотрительности и осторожности и ему должно было
быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в
частности, в силу отношений взаимозависимости или
аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
– Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если
налоговым органом будет доказано, что деятельность
налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц
направлена на совершение операций, связанных с налоговой
выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих
налоговых обязанностей.
5
Камеральная проверка (статья 88 НК РФ)
Объект
изменения
До 2007 года
С 1 января 2007 года
Место проверки
По местонахождению налогового органа
Период проверки
3 месяца с момента предоставления налоговой декларации
Дополнительные
документы для
проверки
Список
неопределен
• Документы, подтверждающие право на
использование льготы;
• Документы, подтверждающие применение
налоговых вычетов по НДС;
• Документы, являющиеся основанием для
исчисления налогов, связанных с использованием
природных ресурсов
Объяснение
ошибок и
противоречий
Требование внести
изменения в
установленный срок
Истребование
документов
(93 статья НК РФ)
Право истребования необходимых документов
Акт налоговой
проверки
Не составляется
6
Требование в 5-дневный срок предоставить
пояснения или внести исправления в
установленный срок
(Предоставление необходимо в 5-дневный срок)
Составляется
Выездная проверка (статья 89 НК РФ)
Объект
изменения
До 2007 года
С 1 января 2007
года
Срок вынесения решения о
выездной проверке (ст. 101 НК)
Не установлен
25 дней с момента получения
акта выездной проверки
Место проведения проверки
По местонахождению
налогоплательщика
По местонахождению
налогоплательщика или в
инспекции
Максимальная длительность
проверки
3 месяца + по 1 месяцу на
каждое обособленное
подразделение
6 месяцев
Исчисление периода проверки
Время фактического
нахождения в организации
С даты вынесения решения о
проверке до даты составления
справки о проведении проверки
Частота проверок
Не более двух выездных
проверок в год
Возможно любое количество
выездных проверок в год
Повторное истребование
документов в рамках выездной
проверки
Допускается
Не допускается
7
(с 1 января 2010 года)
Срок подачи разногласий
• Срок подачи разногласий по результатам
проведенной налоговой проверки
• увеличивается с 10 дней (двух недель) до 15 дней
(трех недель)
(Статья 100, пункт 5 НК РФ)
• рассчитывается в рабочих днях
(Статья 6.1 НК РФ)
• исчисляется со следующего дня после получения
акта налоговой проверки
(статья 6.1 НК РФ)
8
«Выкуп» предмета лизинга
лизингополучателем
• Необходимость выкупной стоимости?
• Наличие в договоре лизинга условия о переходе к лизингополучателю
права собственности на предмет лизинга не препятствует уменьшению
его налогооблагаемой прибыли на сумму лизинговых платежей, а не за
вычетом части выкупной стоимости этого предмета лизинга,
приходящейся на каждый из таких платежей. (Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 г. № Ф04-9918/2005(21822-А273); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 г. № А4213239/04-20).
• Применение Ст. 40 НК РФ к выкупной стоимости?
– Письмо МФ
• Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в
состав прочих расходов в течение остающегося срока полезного
использования имущества
9
Единоразовый вычет
• В состав расходов включаются расходы на
капитальные вложения до 10 %
первоначальной стоимости основных
средств и (или) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования,
модернизации.
– Может ли применять лизингодатель?
10
Долговое финансирование:
Процентные расходы лизингодателя
• Ограничения на вычет процентов:
– Отклонение < 20% от среднего уровня процентов по
обязательствам с сопоставимыми условиями
– При отсутствии сопоставимых обязательств или по выбору
налогоплательщика расходы по процентам принимаются к
вычету в следующих пределах:
• 15% для задолженности в иностранной валюте
•
1,1 от ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях
– Курсовые и суммовые разницы, возникающие по
привлекаемому финансированию
• Суммовые разницы = процент
– Ограничение вычета процентов первоначальной доходностью,
предусмотренной договором
– Правило «тонкой капитализации» - переквалификация
процентов в дивиденды для налоговых целей
11
Правило недостаточной капитализации
Максимальная сумма
процентных расходов,
уменьшающая налоговую
базу



12
Займ
/
Доля
Собствен.
капитал × кредитора
в капитале
Заемщика
заемщика
× Коэффициент
Правила тонкой капитализации применяются к “контролируемой
задолженности”, т.е.



=
Общая сумма
процентных
расходов
Задолженности перед иностранной компанией, которой принадлежит более
20% в капитале заемщика прямо или косвенно
Задолженность перед российскими (но не иностранными) компаниями,
аффилированными такой иностранной компании
Задолженность, которая обеспечена иностранным акционером или его
российскими аффилированными лицами
Коэффициент 12.5 (вместо 3) применяют компании, занимающиеся
исключительно лизинговой деятельностью
Получение лизингового финансирования не влечет применение правил
тонкой капитализации!
НДС
• Признание «входящего» и «исходящего» НДС
по методу начисления
– Переходные правила до 2008 г.
• НДС у лизингодателя:
– Сложности с возмещением НДС
•
•
•
•
Недобросовестный налогоплательщик
Анализ уровня доходности
Анализ уплаты налога контрагентами
Источники финансирования и «круговые схемы»
– Лизинг – «инвестиционная деятельность»?
• Многочисленные судебные решения подтверждают, что
реализация имеет место
13
Международный лизинг
14
Налог у источника
• 20% на маржу иностранного лизингодателя:
– Оценка маржи?
– Соглашения об избежании двойного
налогообложения
• Классификация дохода - роялти, проценты или
прочие доходы?
15
Международный лизинг: вопрос
«двойного НДС»
НДС возникает дважды:
• при таможенном оформлении ввозимого
товара;
• на лизинговые платежи
• Лизингополучатель платит НДС и
принимает его к зачету
Как решить проблему
«двойного» НДС?
• При условии налоговой
регистрации иностранный
лизингодатель может уплатить НДС
на таможне и принять его к зачету
против НДС, получаемого от
лизингополучателя
• Но остаются риски
16
Налог на имущество
• Возможность не уплачивать налог
предусмотрена по движимому имуществу,
не связанному с постоянным
представительством:
– Рядом соглашений об избежании двойного
налогообложения
– Внутренними правилами (Гл. 30 НК РФ)
17
Лизинг из РФ в другие страны
• Налог у источника
– соглашение об избежание двойного налогообложения:
проценты, роялти или другие доходы?
– зачет иностранного налога в РФ
• Учет предмета лизинга: коллизия норм
законодательств разных стран
• Налог на имущество?
• Проблемы с зачетом «входящего» НДС
– Альтернативы:
• продажа с рассрочкой платежа
• лизинг без ввоза предмета лизинга в РФ
• Использование лизинговой компании за рубежом
18
Контактная информация
Алексей Кузнецов, к.э.н., АМСТ, FССА
Партнер
Ernst & Young (CIS) B.V.
Тел: +7495 7559687
Факс: + 7495 7559701
E-mail: [email protected]
19