Стоимость приобретения

Финансовый учет и
управленческий учёт
Учет основных средств.
Материальные средства.
Лекция 13
Марет Брантен
Основные средства делятся
на
•
•
•
•
Инвестиции в недвижимость.
Долгосрочные финансовые инвестиции.
Материальные основные средства.
Нематериальные основные средства.
Материальные основные
средства RTJ 5
Характерные черты основных средств:
• Находятся в пользовании на предприятии в
течение длительного периода (обычно сверх
одного года).
• Стоимость велика, поэтому их не проводят в
расходы разом, они являются предметом
амортизации.
• Покупаются себе для использования, а не
для перепродажи. В противном случае
классифицируются инвестицией в
недвижимость.
• Имеют определенную физическую форму:
оборудование, машины, строения, земля,
инвентарь и т.д.
Вопросы, с которыми придется
соприкасаться при учете
основных средств (1)
1.Проблемы оценки и придания ценности:
• В какой стоимости брать средства
первоначально в учет в балансе?
• Как в дальнейшем реагировать на
изменения в стоимостях, данных
оценочно?
• Как отражать изменения в стоимости
средств и расходы, связанные с
ремонтом или реконструкцией?
Вопросы, с которыми придется
соприкасаться при учете
основных средств (2)
2.Процесс распределения расходов:
Это проблемы учета амортизации, т.е.
какую часть стоимости основных
средств отнести в расход в каком-то
периоде?
3. Фиксирование в бухгалтерии операции
продажи и обмена основных средств.
Базой оценки основных средств является
стоимость приобретения. В стоимости
приобретения основные средства
берутся в учет в балансе
(капитализируются).
Стоимость приобретения, это покупная
цена + транспорт + монтаж + прочие
затраты + инсталлирование – все
затраты до того, как купленная
установка начнет работать.
Дальнейшее отражение основных
средств в балансе происходит в
остаточной стоимости.
Остаточная стоимость:
стоимость приобретения –
аккумулированный износ – уценка
Затраты на ремонт основных средств и
прочие затраты в период
использования капитализируются, если
они увеличивают производственный
потенциал.
Если эти затраты связаны лишь с
содержанием в порядке основных
средств, их не капитализируют, а
проводят сразу в расход.
Бухгалтерские проводки при
купли основных средств
D: Основные средства
K: Банк или задолженность
поставщикам
Учет амортизации (1)
• В течение времени пользования основными
активами в каждый период имеет место
проводка в расходы определенной части их
стоимости приобретения.
• Время использования оценочное –
базируется на раннем опыте предприятия
или торговой или статистической
информации.
• В конце времени использования основные
средства обычно имеют определенную
стоимость, т.е. цену, которую можно
получить, если их продать. Это называется
ликвидационной стоимостью.
Учет амортизации (2)
• Ликвидационная стоимость также
оценочная.
• Сумма, предназначенная для проводки
в затраты, меньше стоимости
приобретения на ликвидационную
стоимость.
• Обычно неверно считать
ликвидационную стоимость нулем,
поскольку активный срок средств в
общем короче их физического срока
существования.
Учет амортизации (3)
• При сроке использования говорят о
физическом и моральном износе основных
средств. В то же время установка может быть
физически в порядке, однако она технически
устарела и стало неэффективной.
• При учете амортизационного износа
применяется 3 показателя: стоимость
приобретения, срок использования и
ликвидационная стоимость.
• Поскольку из них две последних являются
оценочными, амортизационный износ также
оценочный.
Более распространенные
методы учета амортизации
• Метод равномерного начисления
износа (straight line method)
• Метод начисления износа по выработке
продукции (units of production method)
(часы работы, километры и т.д.)
• Метод суммы лет при начислении
износа (sum-of-the-years’-digits SYD)
• Метод удвоенного процента
уменьшения остатка (double declining
balance method)
Метод равномерного
начисления износа
В каждый период в амортизационный
износ начисляется равная сумма.
Пример.
Стоимость приобретения установки
41000
Предполагаемая ликвидационная
стоимость 1000
Предполагаемый срок использования 5 л.
Амортизационный износ за год:
(41000-1000)/5=8000
Бухгалтерская проводка при
учете амортизации
D: амортизационный износ 8000
K: аккумулированный износ 8000
На счет “аккумулированный износ”, что
является контра-счетом основных средств,
прибавляется каждый год сумма 8000.
Основные средства + аккумулированный износ
(с минусом) = остаточная стоимость
остаточная стоимость показывает, сколько
еще не проведено в затраты из стоимости
приобретения.
Метод начисления износа по
выработке продукции (1)
Позволяет лучше противопоставлять
доходы/расходы, поскольку учитывает в
каждом периоде фактическое участие
основных средств в производственном
процессе.
Пример. В дополнение к данным предыдущего
примера известно, что в течение периода
использования основные средства в
состоянии производить 100000 единиц.
При этом:
Метод начисления износа по
выработке продукции (2)
1. году 20000
2. году 30000
3. году 25000
4. году 15000
5. году 10000
Амортизационный износ одной единицы:
(41000-1000)/100000=0,4
Метод начисления износа по
выработке продукции (3)
В 1-м году амортизационный износ
20000*0,4=8000
Во 2-м году
30000*0,4=12000
В 3-м году
25000*0,4=10000
В 4-м году
15000*0,4=6000
В 5-м году
10000*0,4=4000
40000
Метод точнее первого, но возможно труднее
применять – например станок производит в
разные периоды разные изделия; строения
не принимают прямое участие в
производстве и т.д.
Следующие два метода являются т.н.
методами ускоренного начисления
износа, которые обеспечивают в
начальных периодах отнесение
большей суммы в затраты с учетом, что
новая установка более эффективная –
производит больше и следовательно
изнашивается больше.
Метод суммы лет при
начислении износа (1)
В случае суммы лет 5-летнего периода:
1+2+3+4+5=15
Для расчета имеется уравнение:
n*(n+1)/2 = 5*6/2 = 15
Уравнение амортизационного износа периода:
(стоимость приобретения-ликвидационная
стоимость) * *количество периодов/сумма
последовательных лет
Количество периодов разное для каждого года количество предстоящих периодов.
Метод суммы лет при
начислении износа (2)
Пример.
1. году: (41000-1000)*5/15 = 13333
2. году: (41000- 1000)*4/15 = 10667
3. году: (41000-1000)*3/15 = 8000
4. году: (41000-1000)*2/15 = 5333
5. году: (41000-1000)*1/15 = 2667
Метод удвоенного процента
уменьшения остатка (1)
1. Определяется норма амортизации,
действующая при равномерном
начислении износа.
В случае 5 лет это 0,2 или 20%.
2. Норма, определенная в п. 1
умножается на два. 0,2*2 = 0,4 или
40%.
3. Амортизационный износ периода
определяется, помножив остаточную
стоимость этого периода с двойной
нормой, рассчитанной в п. 2.
Метод удвоенного процента
уменьшения остатка (2)
Примечание: При этом методе
ликвидационную стоимость сперва не
снимается. Расчет последнего периода
отличается от других. Затем состоится
проводка в затраты такой суммы, чтобы
осталась ликвидационная стоимость.
Метод удвоенного процента
уменьшения остатка (3)
Пример:
1. году: 0,4*41000 = 16400
2. году: 0,4*24600 = 9840
3. году: 0,4*14760 = 5904
4. году: 0,4*8856 = 3542
5. году: 5314-1000 = 4314
400000
В практике большинство предприятии
использует метод равномерного
начисления износа. На основе опроса,
проведенного в США лишь 13% из
тамошних предприятии используют
ускоренные методы и 5 % метод
начисления износа по выработке
продукции.
Сравнение методов
Год
1.
Метод
равномерн
ого
начислени
я износа
8000
Метод
начисления
износа по
выработке
продукции
8000
Метод
суммы лет
при
начислении
износа
13333
Метод
удвоенного
процента
уменьшени
я остатка
16400
2.
8000
12000
10667
9840
3.
8000
10000
8000
5904
4.
8000
6000
5333
3542
5.
8000
4000
2667
4314
kokku
40000
40000
40000
40000
Изменение оценок (1)
Поскольку срок использования и
ликвидационная стоимость основных средств
оценочные, по прошествии определенного
времени может иметь место изменение
оценок и следовательно норм амортизации.
Пример. Стоимость приобретения установки
52000 евро, ликвидационная стоимость 4000.
Первоначальная оценка времени
использования : 8 лет. После 5 лет
использования было обнаружено, что срок
использования машины должен быть вместо
8 лет 10 лет и ликвидационная стоимость
4500.
Изменение оценок (2)
Поступают следующим образом:
Амортизационный учет первых 5 лет не
корригируют в связи с новой оценкой
срока использования и ликвидационной
стоимости.
Новая норма амортизации определяется
по остаточной стоимости момента
переоценки, с учетом прибавляющих
лет и новой ликвидационной стоимости.
Изменение оценок (3)
Ежегодный расход амортизации первых
пяти лет :
(52000-4000)/8 = 6000
Аккумулированный износ:
5*6000 = 30000
Остаточная стоимость по прошествии 5
лет:
(52000-30000) = 22000
Изменение оценок (4)
Расход ежегодного амортизационного
износа в новых условиях:
(22000-4500)/5 = 3500
Бухгалтерские проводки:
D: амортизационный износ 3500
K: аккумулированный износ 3500
Учет частичной годовой
амортизации (1)
При учете амортизационного износа
следует учесть, что основные средства
не обязательно приобретены в начале
года. В этом случае следует вести учет
по месяцам. При методах равномерного
учета износа и начисления износа по
выработке продукции это просто; при
ускоренных методах учет осложняется.
Учет частичной годовой амортизации
(2)
Пример. Наши вышеуказанные примеры в случае, если
установка приобретена 1 апреля.
1) Метод равномерного начисления износа :
9/12*8000 = 6000
2) Метод начисления износа по выработке продукции:
в пользовании находится просто количество
изделии, произведенных в течение этих 9 месяцев.
3) Метод суммы лет при начислении износа:
1. году: 9/12*13333 = 9999,75
2. году: 3/12*13333+9/12*10667=11333,5
Тот же принцип методе удвоенного процента
уменьшения остатка