ПБУ 02/2008

Подготовка годовой бухгалтерской
отчетности за 2009 год
Валентина Заруцкая
Руководитель
Отдела общего аудита
Изменения ПБУ в 2009 году
С отчетности за 2009 год изменены 3 ПБУ: и
введено в действие 1 новое.
• 1/08 «Учетная политика организации» (пр. МФ РФ от
06.10.2008 N 106н);
• 2/08 «Учет договоров строительного
подряда» (от 24.10.2008 N 116н);
• 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
(от 06.10.2008 N 107н);
• 21/08 «Изменения оценочных значений» (от
06.10.2008 N 106н);
ПБУ 1/2008
ПБУ 1/2008
«Учетная политика
организации»
Вступило в силу с 1 января 2009
ПБУ 1/2008
 С 1 января 2009 г. в соответствии с ПБУ 1/2008
организациям
предоставлена
возможность
при
формировании
учетной
политики
в
случае
самостоятельной разработки способа ведения учета,
отсутствующего в нормативных правовых актах по
бухгалтерскому учету, исходить не только из положений
по бухгалтерскому учету, но и из международных
стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).
 Изменение учетной политики может производиться не
только с начала отчетного года, но и в течение года,
если это обусловливается причиной такого изменения
(п. 12 ПБУ 1/2008).
ПБУ 1/2008
Изменения учетной политики на сл. за отчетным год,
объявляются в Пояснительной записке (п. 4 ст. 13
Федерального закона N 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 1/2008).
Раскрывается причина и содержание изменения (п. 21 ПБУ
1/2008).
Последствия изменения отражаются ретроспективно с
пересчетом показателей отчетности прошлых лет (п. 15 ПБУ
1/2008) . Корректируются соответствующие статьи и входящий
остаток по сч. 84 за самый ранний представленный в
отчетности год (п. 15 ПБУ 1/2008), в т.ч. показатели базовой и
разводненной прибыли на акцию до возможной степени (п. 21
ПБУ 1/2008).
Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
Пояснительной записке с указанием причин, ее вызвавших (п.
10 ПБУ 4/99, п. 16 ПБУ 1/2008, п. 35 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности, п. 22 ПБУ 1/98).
ПБУ 01/2008
Если изменения по какому-либо году раскрыть невозможно, об
этом следует сказать в Пояснительной записке (п. 22 ПБУ
1/2008).
Если изменения трудно оценить, их отражают перспективно в
текущей и будущей отчетности, (без корректировки
показателей прошлых лет).
Раскрывается
информация
об
утвержденном
и
опубликованном ПБУ, которое еще не вступило в силу, факт
его неприменения. Дается оценка возможного влияния на
будущую отчетность новых положений (п. 23 ПБУ 1/2008).
ПБУ 02/2008
ПБУ 02/2008
«Учет договоров строительного
подряда»
Вступило в силу с 1 января 2009
ПБУ 02/2008
ПБУ 2/2008 применяется для:
- подрядчиков;
- субподрядчиков,
выполняющих работы по договорам строительного подряда,
длительность выполнения которых составляет:
- более одного отчетного года (долгосрочный характер)
или
- сроки начала и окончания которых приходятся на
разные отчетные годы (п.1 ПБУ 2/2008)
ПБУ 02/2008
Положения ПБУ 2/2008 распространяются на:
 договоры строительного подряда;
 договоры оказания услуг в области архитектуры,
инженерно-технического
проектирования
в
строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со
строящимся объектом;
 договоры на выполнение работ по восстановлению
зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их,
включая связанное с ней восстановление окружающей
среды.
ПБУ 02/2008
С 1 января 2009 года бухгалтерский учет доходов, расходов и
финансовых результатов ведется отдельно по каждому
исполняемому договору (п. 3 ПБУ 2/2008).
В случае когда одним договором предусмотрено строительство
комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по
единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство
каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор
при соблюдении одновременно следующих условий:
а) на строительство каждого объекта имеется техническая
документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены
доходы и расходы (п. 4 ПБУ 2/2008).
ПБУ 02/2008
Изменение. Способы определения цены договора.
Положением (п. 19 ПБУ 2/2008) предусмотрено три способа
определения цены:
1) твердая цена за выполнение всей обусловленной договором
работы;
2) цена, определяемая исходя из фиксированной в договоре
расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции,
вида работ и др.);
3) смешанный порядок определения цены. Правила настоящего
пункта применяются в случае, когда договор предусматривает
смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению
работ
ПБУ 02/2008
Изменение. Порядок признания доходов и расходов.
Предусмотрены случаи и условия, при которых происходит
корректировка цены договора.
Начиная с отчетности за 2009 г. выручка по строительному
договору должна включать в себя:
выручку,
согласованную в
договоре
+
суммы отклонений, претензий,
поощрительных платежей, если
их сумма может быть
достоверно определена
Изменение стоимости (корректировка цены):
- в связи с использованием более
качественных материалов
- в связи с выполнением более сложных работ
- признанные заказчиком претензии
- дополнительные поощрительные платежи
ПБУ 02/2008
Изменение. Способ признания выручки .
Установлен только один способ признания выручки - "по мере
готовности".
Условие - если финансовый результат (прибыль или убыток) от
исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно
определен.
Выручка и расходы по договору определяются исходя из
подтвержденной организацией степени завершенности работ на
отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех
же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие
работы, независимо от того, должны или не должны они
предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по
договору (этапа работ, предусмотренного договором).
ПБУ 02/2008
Изменение. Расходы.
Расходами по договору являются расходы, понесенные
организацией за период с начала исполнения договора до его
завершения.
Прямые
Косвенные
Прочие
- Фактически
понесенные затраты
- Общие расходы,
включаемые путем
распределения
- Возмещаемые
затраты в
соответствии с
условиями
договора
- Неизбежные
предвиденные затраты
По мере возникновения
Резерв на покрытие
ПБУ 02/2008
Изменение. Финансовый результат «по мере готовности».
Способы определения доходов, расходов и финансового
результата:
по доле выполненного на отчетную дату объема работ
по доле понесенных на отчетную дату расходов в общей
расчетной величине расходов
Если финансовый результат определить невозможно, то выручка
признается по договору в величине, равной сумме понесенных
расходов (п.23 ПБУ 2/2008)
ПБУ 02/2008
Изменение. Понятие ожидаемого убытка.
Если
То
Сомнения в поступлении
отраженной ранее выручки
Отсутствует
возмещения
договору
вероятность
расходов по
Существует
неопределенность
в
возмещении
предполагавшихся
отклонений,
претензий,
поощрений
Сомнительные
суммы
признаются расходами
по
обычным
видам
деятельности отчетного
периода
(Корректировка выручки
прошлого периода не
производится)
ПБУ 02/2008
Отражение в учете
Дт 46
Кт 90 - расчетная выручка (РВ)
Дт 90.2
Кт 20 – фактические расходы периода
Дт 90.3
Кт 68 – начислен НДС
Дт 62
Кт 46 - отражена задолженность по актам
Если
 КС  2
<
 РВ
то
Дт 62 Кт 46
Если
 КС  2
>
 РВ
то
Дт 62 Кт 76
ПБУ 02/2008
Пересчет по переходящим с 2008 года
договорам подряда
Корректировка входящих остатков сч. 84
1.
Определяем на 01.01.2009 доход по мере готовности по
методу, закрепленному в учетной политике
2.
Доходы на 31.12.2008 – расчетный доход =
корректировка сч. 84
3.
Начисляем НДС
ПБУ 02/2008
4. Определяем сумму расходов на 31.12.2008 по ПБУ 2/2008
5. Расходы на 31.12.2008 – расчетные расходы =
корректировка сч. 84
6. Рассчитываем ОНА, ОНО – корректировка сч. 84
ПБУ 02/2008
ПБУ 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам»
Вступило в силу с 1 января 2009
ПБУ 15/2008
Изменение. Перевод задолженности.

не допускает перевода долгосрочной задолженности в
краткосрочную, если до возврата основной суммы долга
остается не более 365 дней.

не требует перевода срочной задолженности в просроченную,
не нужно специально выявлять просроченные задолженности
(п. п. 5, 6 ПБУ 15/01).
ПБУ 15/2008
Изменение. Способы определения цены договора.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как
кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора
займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Дт 76 Кт 66,67 - на сумму, указанную в договоре
Дт 51 Кт 76 - на сумму, фактически полученную
ПБУ 15/2008
Расходы по займам и кредитам включают:
 Проценты начисленные к уплате
капитализируются на стоимость инвестиционного актива - сч.07,08,20
либо
включаются в состав прочих расходов - сч.91
 Дополнительные расходы (сч.91 прочие расходы):
расходы на информационно-консультационные услуги
расходы на экспертизу договора займа
иные расходы.
ПБУ 15/2008
Из ПБУ исключен порядок списания
расходов, связанных с привлечением
заемных средств для приобретения
МПЗ и иных оборотных активов
ПБУ 15/2008
Дополнительные расходы по займам:
 Расходы на информационные и
консультационные услуги
 Расходы на экспертизу договора займа
 Иные расходы, непосредственно связанные
с получением займа
ПБУ 15/2008
Инвестиционный актив – это
Объекты НЗП и НЗС, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и
(или) заказчиком (инвестором, покупателем) в
качестве:
 ОС (включая земельные участки)
 НМА
 иных внеоборотных/оборотных активов
ПБУ 15/2008
Признание расходов. Проценты по займам,
кредитам.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору),
включаются
в
стоимость
инвестиционного актива или в состав прочих
расходов равномерно, как правило, независимо от
условий предоставления займа (кредита) (п. 8
ПБУ 15/2008).
ПБУ 15/2008
Признание расходов. Проценты по векселям.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю
организацией-векселедателем
отражаются
обособленно
от
вексельной
суммы
как
кредиторская задолженность.
ПБУ 15/2008
Проценты НЕ включаются в стоимость инвестиционного
актива (ИА):
 при приостановке приобретения, изготовления,
сооружения ИА на длительный срок (более 3-х
месяцев)
 если организация начала использовать ИА в
деятельности несмотря на незавершенность работ
 если на приобретение, изготовление израсходованы
средства займов, полученных на цели не связанные
с таким приобретением
ПБУ 21/2008
ПБУ 21/2008
«Изменения оценочных значений»
Вступило в силу с 1 января 2009
ПБУ 21/2008
Оценочным значением являются:

резерв по сомнительным долгам;

резерв под снижение стоимости МПЗ;

резерв под обесценение финансовых вложений;

другие оценочные резервы;

СПИ ОС, НМА, иных амортизируемых активов;

оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод
от использования амортизируемых активов и др.
ПБУ 21/2008
Отражение изменения оценочных значений
 Перспективное - начиная с того периода, когда
был осуществлен пересмотр. Данные прошлой
отчетности не меняются. Корректируют данные
прибыли (убытков) текущего и будущих
периодов (п. 4 ПБУ 21/2008).
 Ретроспективное – через сч.84
ПБУ 22/2008
ПБУ 22/2008
«Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности»
Проект!!!
ПБУ 22/2008
Исправлению подлежит
абсолютно любая
существенная.
выявленная
ошибка,
а
не
только
Порядок исправления ошибки зависит от момента времени,
когда она выявлена, и ее существенности.
Например.
существенная
ошибка
предшествующего
отчетного
года,
выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за
этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам
акционерного общества, участникам общества с ограниченной
ответственностью и пр. исправляется путем осуществления
записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за
декабрь отчетного года, за который составляется годовая
бухгалтерская отчетность (п.6 ПБУ 22/2008).
ПБУ 22/2008
Существенная ошибка прошлого года, выявленная после
даты
 утверждения годовой отчетности за этот год: записи в
январе нового года в корреспонденции со счетом 84.
Производится пересчет сравнительных показателей
прошлого года в отчетности.
 подписания,
но
до
представления
отчетности
пользователям или утверждения: записи декабря
отчетного года, за который составляется отчетность.
Отчетность
может
быть
повторно
представлена
пользователям.
Пояснительная записка - почему это
важно?
Пояснительная записка является важным
элементом годовой бухгалтерской отчетности.
Информация, содержащаяся в пояснительной
записке, позволяет пользователям бухгалтерской
отчетности составить полную и объективную картину о
финансовом положении организации и результатах ее
хозяйственной деятельности за отчетный период.
Основные нормативные документы
 Федеральный закон от 21ноября 1996г. N129-ФЗ "О
бухгалтерском учете"
 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99
 Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности
утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.03г №67н
 Раздел «раскрытие информации в отчетности» все
действующие ПБУ
Кто должен составлять пояснительную
записку
Все организации, кроме:
 бюджетных организаций;
 общественных организаций, не
осуществляющих предпринимательскую
деятельность и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по продаже товаров;
 субъектов малого предпринимательства не
попадающих под обязательный аудит
Что отражается в пояснительной записке
Пояснительная записка обобщает информацию,
содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и
комментирует ее, а также дополняет другой необходимой
информацией, не отраженной в формах бухгалтерской
отчетности организаций.
В пояснительной записке отражается как обязательная, так
и дополнительная информация.
Обязательная информация включаемая в
пояснительную записку
 Характеристика организации и основные виды
деятельности
 Информация об учетной политике
 Информация
об
отдельных
обязательствах (существенных).
активах
и
Обязательная информация включаемая
в пояснительную записку
 Информация о связанных сторонах.
 Информация о событиях после отчетной даты и
условных фактах хозяйственной деятельности
Обязательная информация включаемая
в пояснительную записку
 Информация о государственной помощи
 Информация по сегментам
 Информация о совместной деятельности
 Информация по прекращаемой деятельности
Дополнительная информация
Дополнительная информация
отражается в пояснительной записке на
усмотрение организации.
Здесь можно отразить показатели:
 текущей ликвидности;
 обеспеченности предприятия собственными средствами;
 платежеспособности;
 оценки деловой активности предприятия и т.д.
Часто встречаемые нарушения
Не полностью раскрывается (отсутствует)
информация:
 об аффилированных лицах (с 2008 г связанные
стороны) и операциях с ними.
 о кредитах и займах
 о дебиторской и кредиторской задолженности
ПИСЬМА МИНФИНа
Отдельные вопросы составления бухгалтерской
отчетности:
 Раскрытие информации о неопределенности в деятельности
аудируемого лица
 Раскрытие информации о финансовых вложениях
 Раскрытие информации о забалансовых статьях
 Раскрытие информации о затратах на энергетические
ресурсы
Прочие вопросы
 % по депозитным вкладам
 обратный выкуп
 расходы будущих периодов
Заруцкая Валентина
Руководитель отдела общего аудита
Тел: +7 (495) 788-55-67, 788-55-68
www.bakertillyrussaudit.ru
© 2009 Baker Tilly Russaudit, all rights reserved