Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Международные стандарты
учета и финансовой
отчетности.
Содержание.






1.Какие разделы включает каждый стандарт
2.Что регламентирует МСФО №1
«Представление финансовой отчетности»
3.Какова цель и сфера применения стандарта
№2 – «Запасы»
4.Каковы сходства и различия стандарта №16 с
российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет
основных средств»
5.Как осуществляется расчет дебиторской и
кредиторской задолженности по фактическому
налогу на прибыль
6. Цель и области применения стандарта №7 –
«Отчеты о движении денежных средств»
Какие разделы включает каждый стандарт





Каждый стандарт МСФО включает следующие
разделы:
Объект учёта – даётся определение объекта
учёта и основных понятий, связанных с ним;
Признание объекта учёта – даётся описание
критериев отнесения объектов учёта к
различным элементам отчётности;
Оценка объекта учёта – приводятся
рекомендации по использованию методов
оценки и требований к оценке различных
элементов отчётности;
Отражение в финансовой отчётности –
раскрытие информации об объекте учёта в
различных формах финансовой отчётности.
В настоящее время действуют следующие МСФО:
МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
МСФО 2. Запасы
МСФО 4. Учет амортизации.
МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные
ошибки
 и изменения в учетной политике.
 МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты
МСФО 11. Договоры подряда.
МСФО 12. Налоги на прибыль.
МСФО 14. Сегментная отчетность
МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.
МСФО 16. Основные средства.
МСФО 17. Аренда
МСФО 18. Выручка.
МСФО 19. Вознаграждения работникам.
МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации
о правительственной помощи даты.
 МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
МСФО 22. Объединение компаний.
МСФО 23. Затраты по займам.
МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
МСФО 25. Учет инвестиций.
МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
МСФО 27.Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций
в дочерние компании.
МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.
МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых инструментов.
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной
деятель.
МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации.
МСФО 33. Прибыль на акцию.
МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
МСФО 35. Прекращенные операции.
МСФО 36. Обесценивание активов.
МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.
МСФО 38. Нематериальные активы.
Что регламентирует МСФО №1
«Предоставление финансовой
отчетности»

Целью настоящего стандарта является
обеспечение базы для представления
финансовой отчетности общего
назначения с тем, чтобы достичь
сопоставимости как с финансовой
отчетностью компании за
предшествующие периоды, так и с
финансовой отчетностью других
компаний.

Целью финансовой отчетности общего
назначения является представление
информации о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности и
движении денежных средств компании,
полезной для широкого круга
пользователей при принятии
экономических решений. Финансовая
отчетность также показывает результаты
управления ресурсами, доверенными
руководству компании.
Финансовая отчетность обеспечивает
информацию о следующих показателях
компании:





Активы;
Обязательства;
Капитал;
Доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
Движение денежных средств.
Полный комплект финансовой отчетности
включает следующие компоненты:





Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет, показывающий все изменения в капитале;
Отчет о движении денежных средств;
Учетная политика и пояснительные примечания.
Как минимум баланс должен включать линейные
статьи, которые представляют:
 Основные средства и нематериальные активы;
 Финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу
участия;
 Торговые и другие дебиторские задолженности;
 Денежные средства и их эквиваленты;
 Задолженность покупателей и заказчиков и другая
дебиторская задолженность;
 Налоговые обязательства и резервы;
 Долгосрочные обязательства, включающие выплату
процентов;
 Доля меньшинства и выпущенный капитал.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и
промежуточные суммы должны представляться в балансе
тогда, когда это требуется международным стандартом
финансовой отчетности, или когда представление
необходимо для достоверного представления финансового
положения компании.
Отчет о прибылях и убытках, как минимум,
должен включать линейные статьи,
которые представляют:









Выручку;
Результаты операционной деятельности;
Затраты по финансированию;
Долю прибылей и убытков ассоциированных
компаний в совместной деятельности,
учитываемых по методу участия;
Расходы по налогу;
Прибыль или убыток от обычной деятельности;
Результаты чрезвычайных обстоятельств;
Долю меньшинства;
Чистую прибыль или убыток за период.






Компания должна представлять, в качестве
отдельной формы своей финансовой отчетности,
отчет, показывающий:
Чистую прибыль или убыток за период;
Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков,
которая согласно требованиям других стандартов,
признается в капитале, и сумму таких статей;
Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и
корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую
в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в
этом отчете, либо в примечаниях к нему:
Операции капитального характера с владельцами и
распределения их;
Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало
периода и на отчетную дату, и изменение за период;
Сверку между балансовой стоимостью каждого класса
акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого
резерва на начало и конец периода, с отдельным
раскрытием каждого изменения.
Какова цель и сфера применения стандарта
№2 – «Запасы


МСФО №2 дает определение понятию
запасов (товарно-материальных ценностей),
порядок их учета и отчетности. В
соответствии с ним товарно-материальными
ценностями (ТМЦ) считаются активы,
которые:
Хранятся для перепродажи при нормальном
ходе деятельности
Находятся в процессе производства для
дальнейшей продажи; или существуют в
форме материалов или запасов, которые
будут потреблены в процессе производства
или оказания услуг
ТМЦ подразделяются на три категории:
сырье, незавершенное производство и
готовая продукция.
Сырье - это необработанные предметы,
которые будут использованы в
процессе производства,
Незавершенное производство – это
товары, производство которых
завершено частично, а
Готовая продукция - это законченные
товары, готовые к продаже.



Согласно МСФО, незавершенное
производство и готовая продукция
включают в себя все
производственные издержки.
Издержки производства включают три
компонента затрат:
прямые материальные затраты,
прямые трудовые затраты
накладные производственные расходы
Каковы сходства и различия стандарта


№16 с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Понятие основных средств и их структура:
МСФО 16. Актив от которого ожидается
экономическая выгода, структура определяется
предприятием самостоятельно исходя из
аналогичности их видов и способов
использования, т.е. в основу группировки
кладется модель получения экономической
выгоды;
ПБУ 6/01. В целом понятие основных средств
совпадает с понятием, используемым МСФО. Не
подчеркивается определяющая роль модели
получения экономической выгоды от объекта
основного средства для образования групп
основных средств. Не выделяется понятие –
инвестиционная собственность




Учет основных средств
МСФО 16.
Правильное применение принципов начисления,
исторической стоимости, осмотрительности,
продолжения деятельности;
риск необоснованного завышения прибыли,
которая в последствии будет распределена
между собственниками, и как следствие –
недостаточность капитала для приобретения
замещающего актива;
риск искажения объема собственных средств;
риск того, что требующиеся изменение
балансовой стоимости основных средств может
противоречить принципу «осмотрительности» и
повлечет за собой разные взгляды на
ликвидность баланса организации;
ПБУ 6/01.
Такие же проблемы имеются и в нашей стране,
однако они,
во-первых, не выделяются, не показываются пути
их разрешения в стандарте;
во-вторых, они еще усугубляются
неопределенностью, инфляцией и постоянным
ее ожиданием.
Среди задач бухгалтерского учета основных
средств, перечисленных в Методических
указаниях по учету основных средств,
отсутствуют задачи связанные с тщательным
проведением процедуры признания объектов
основных средств, с установлением
сроков полезного функционирования,
выбором соответствующего метода
амортизации.
Первоначальная оценка основных средств:
МСФО 16.
Покупная цена и все прямые затраты,
связанные с приведением объекта в
надлежащее состояние и местоположение.
Затраты по займам в качестве основного
подхода не включаются в первоначальную
стоимость;
ПБУ 6/01.
В целом подход к определению первоначальной
стоимости объектов основных средств
аналогичен стандарту 16, однако проценты
по займам включаются в первоначальную
стоимость условных объектов.
Последующие капиталовложения
МСФО 16.
Четкое разделение последующих
капиталовложений на приносящие
дополнительную экономическую выгоду и не
приносящие. В качестве актива
соответственно признаются только первые;
ПБУ 6/01.
Подобное разделение не объясняется ни с
точки зрения понятия актива - ресурсы
предприятия, от которых ожидается
экономическая выгода, ни с точки зрения
понятия расходов периода - расходов не
вызывающих доходов.
Амортизация:
МСФО 16.
Распределение стоимости актива, подлежащего
амортизации, между учетными периодами в
течение срока его полезного экономического
использования. Срок полезного
функционирования объекта основных средств
определяется бухгалтером самостоятельно;
ПБУ 6/01.
Не объясняется сущность амортизации с точки
зрения бухгалтерского учета, не раскрывается
понятие амортизации как учетной записи,
необходимой для приведения в соответствие
доходов и расходов, отражения расходов,
вызывающих доходы в ряде учетных периодов.
Последующая оценка основных средств:
МСФО 16.
Применение переоценки является разрешенным
альтернативным подходом к оценке основных
средств. Используются два метода для
переоценки: коэффициентный метод; метод, при
котором амортизация сворачивается, а
остаточная стоимость увеличивается до
рыночной стоимости основного средства, при
этом амортизация начинается заново, ставки
амортизации пересматриваются с учетом
оставшегося срока полезного экономического
использования и ликвидационной стоимости
(которые также могут быть пересмотрены) При
переоценке используется «амортизация» счета
переоценки, то есть отнесение остатка счета
переоценки на собственные средства в течение
срока службы переоцененного основного средства;
ПБУ 6/01.
ПБУ требует раскрытия информации об изменениях
стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету (включая
случаи достройки, дооборудования, реконструкции
и частичной ликвидации). В данном случае
момент переоценки отдельно даже не
выделяется. Не производится четкое
разграничение между учетом основных средств
по исторической стоимости (в качестве основного
подхода), и по переоцененной стоимости (в
качестве альтернативного). Организация имеет
право не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать объекты основных
средств по восстановительной стоимости: либо
путем индексации; либо путем прямого
пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам.
Возмещение балансовой
стоимости:
МСФО 16.
Возмещаемая сумма не должна опускаться
ниже балансовой стоимости, поэтому
организация обязана периодически делать
необходимые сравнения, и если
соответствующее снижение выявлено, то
требуется уменьшить балансовую стоимость
до возмещаемой. Это касается как метода
отражения основных средств по исторической
стоимости, так и по переоцененной
ПБУ 6/01.
Не рассматривается. Хотя в условиях
развивающейся экономики является насущно
необходимым моментом, так как в силу
неопределенности в экономике и других
соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна
ситуация, когда возмещаемая сумма может
опуститься ниже балансовой. Если часть актива
перестает отвечать критерию признания (т.е.
часть расхода, связанного с приобретением
основного средства, не вызовет дохода
(экономической выгоды)), то соответствующая
часть должна быть отражена как расход за
период и сразу отнесена на счет прибылей и
убытков, согласно как принципу начисления, так и
принципу осмотрительности.
Как осуществляется расчет дебиторской и
кредиторской задолженности по
фактическому налогу на прибыль
В соответствии с Международными
стандартами бухгалтерского учета
предприятие должно признавать все
обязательства по налогам, независимо
от ого, когда они должны быть
уплачены. Дебиторская задолженность
по налогам признается только лишь в
том случае, если имеется вероятность
того, что предприятие получит
связанные с ней доходы.

В соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 №
170, отражаемые в отчетности суммы по
расчетам с финансовыми, налоговыми органами
должны согласовываться с ними и быть
тождественны. Оставление на балансе
неотрегулированных сумм по этим расчетам не
допускается. В связи с требованием
неукоснительного выполнения данного
положения, предприятия не учитывают в
текущем периоде возможную задолженность по
налогам перед бюджетом, в частности, по
возможным штрафным санкциям и отражают ее в
том отчетном периоде, в котором она погашена
Цель и области применения МСФО №7
«Отчеты о движении денежных
средств»
Отчет о движении денежных средств при
его использовании совместно с остальными
формами финансовой отчетности
предоставляет информацию, которая
позволяет пользователям оценить изменения
в чистых активах компании, ее финансовой
структуре (включая ликвидность и
платежеспособность) и ее способность
воздействовать на суммы и время потоков
денежных средств для того, чтобы
приспособиться к изменяющимся условиям
и возможностям




Денежные средства включают наличные деньги
и вклады до востребования.
Эквивалент денежных средств краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в определенную сумму
денежных средств, и подвергающиеся
незначительному риску изменения ценности.
Инвестиции, чтобы квалифицироваться в
качестве эквивалента денежных средств,
должны быть легко обратимыми в
определенную сумму денежных средств, и
подвергаться незначительному риску
изменения стоимости.
Банковские займы обычно рассматриваются
как финансовая деятельность.
Потоками денежных средств от операционной
деятельности являются:







Денежные поступления от продажи товаров,
предоставления услуг;
Денежные поступления от аренды, гонорары,
комиссионные и другие доходы;
Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
Денежные платежи служащим;
Денежное поступление и платежи страховой компании в
качестве страховых премий и исков, годовых взносов и
прочих страховых вознаграждений;
Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль,
если только не могут быть увязаны с финансовой или
инвестиционной деятельностью;
Денежные поступления и платежи по контрактам,
заключенным для коммерческих или торговых целей
Потоком денежных средств от инвестиционной
деятельности являются:






Денежные платежи для приобретения основных средств,
нематериальных и других долгосрочных активов.
Денежные платежи для приобретения долевых или долговых
инструментов других компаний и долей участия в совместных
компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как
эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для
коммерческих и торговых целей);
Денежные поступления от продаж долевых или долговых
инструментов других компаний и долей участия в совместных
компаниях;
Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим
сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых
финансовыми компаниями);
Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов,
предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и
кредитов финансовых институтов);
Денежные платежи по срочным контрактам, кроме случаев, в которых
контракты заключены для коммерческих и торговых целей;
Потоки денежных средств, возникающие в
результате финансовой деятельности:





Денежные поступления от эмиссии акций или
других долевых инструментов;
Денежные выплаты владельцам для
приобретения или для погашения акций
компании;
Денежные поступления от выпуска
необеспеченных облигаций, займов, векселей,
обеспеченных облигаций, закладных и других
краткосрочных и долгосрочных кредитов;
Денежные погашения кредитных сумм;
Денежные платежи арендатора для
уменьшения задолженности по финансовой
аренде.