Налогообложение организаций финансового сектора экономики

Налогообложение организаций финансового сектора экономики
008100.68 Экономика: Банки и банковское дело
ИМБЭ, кафедра «Финансы и налоги»
Ольга Юрьевна Ворожбит, д-р экон. наук, профессор
Налогообложение операций с
ценными бумагами
Материал для
восстановления знаний
• Тема 1. Налоговое регулирование деятельности
организаций финансового сектора экономики
• Тема 2. Банки как специфический субъект
налоговых отношений
• Тема 3. Специфические особенности
налогообложения банков
• Тема 4. Налогообложение страховых организаций
• Тема 5. Особенности налогообложения
негосударственных пенсионных фондов
• Тема 6. Налогообложение операций с
ценными бумагами
Содержание лекции
1. Виды ценных бумаг
2. Особенности исчисления налога на прибыль при
продаже ценных бумаг
3. Специфика налогообложения прибыли
по операциям с государственными и
муниципальными ценными бумагами
4. Особенности определения налоговой базы по
операциям РЕПО с ценными бумагами
5. Особенности налогообложения прибыли при
осуществлении операций займа ценными
бумагами
6. Специфика исчисления НДФЛ по операциям с
ценными бумагами
Ключевые понятия
• Перечень основных терминов и понятий
дисциплины приведен в среде Moodle в
электронном курсе Налогообложение
организаций финансового сектора,
21261
• http://edu.vvsu.ru/mod/
Вопрос 3
Специфика налогообложения
прибыли по операциям с
государственными и
муниципальными ценными
бумагами (ГМ ЦБ)
Особенности определения
налоговой базы
Глава 25
Налоговый
кодекс
Российской
Федерации
6
Статья 281
«Особенности
определения
налоговой базы по
операциям с
государственными и
муниципальными
ценными бумагами»
Виды ГМ ЦБ
• Государственные ценные бумаги
государств - участников Союзного
государства
• Государственные ценные бумаги
субъекта РФ
• Муниципальные ценные бумаги
(выпускает муниципальное
образование)
Процентный доход по ГМЦБ
• Должен отражаться
отдельно от других
видов доходов
• Должен отражаться
отдельно от
доходов по другим
видам ценных
бумаг
Процентный доход
• Доход, заявленный
(установленный)
эмитентом, в виде
процентной ставки
к номинальной
стоимости
указанных ценных
бумаг
Процентный доход
• По ценным бумагам, по которым не
установлена процентная ставка
– доход в виде разницы между
номинальной стоимостью ценной бумаги
и стоимостью ее первичного
размещения, исчисленной как
средневзвешенная цена на дату, когда
выпуск ценных бумаг в соответствии с
установленным порядком признан
размещенным
Ставка налога
• При продаже,
ином выбытии
(погашении)
государственных
и муниципальных
ценных бумаг
20 %
Цена продажи ГМ ЦБ
• Учитывается без
процентного
(купонного)
дохода
Процентный доход
Кассовый метод
• При продаже ценной бумаги, по которой
эмитент не выплачивал проценты
– определяется как разница между
НКД, полученным от покупателя ЦБ и
НКД, уплаченным продавцу при
приобретении ценной бумаги
Процентный доход
Кассовый метод
• При продаже ценной бумаги, по которой
осуществлены выплаты в виде
процентов
– определяется как разница между
суммой выплаченных при погашении
купона процентов и суммой НКД,
уплаченного продавцу
Процентный доход
Кассовый метод
• При продаже ценной бумаги, по которой
в течение срока нахождения ЦБ у
налогоплательщика эмитентом был
выплачен процентный доход, который
был включен в состав дохода
– доходом признается сумма НКД,
полученная от покупателя такой
ценной бумаги
Процентный доход
Метод начисления
• При продаже ценной бумаги, по которой
эмитент не выплачивал проценты
– разница между суммой НКД,
исчисленной на конец отчетного
(налогового) периода в соответствии
с условиями эмиссии, и суммой НКД,
исчисленной на конец предыдущего
налогового периода
Процентный доход
Метод начисления
• При продаже ценной бумаги, по которой
эмитент выплачивал проценты впервые в
отчетном (налоговом) периоде
– доход в виде процентов, исчисленный
и учтенный при выплате (погашении)
за минусом суммы НКД, исчисленного
на конец предыдущего налогового
периода
– НКД, исчисленным на конец отчетного
(налогового) периода
Процентный доход
Метод начисления
• При продаже ценной бумаги, по которой
эмитент выплачивал проценты не в
первый раз в отчетном (налоговом)
периоде
– доход в виде процентов, исчисленный
и учтенный при выплате (погашении)
– НКД, исчисленный на конец отчетного
(налогового) периода
Исчисление налога
• При получении
доходов в виде
процентов от
покупателя,
организация
самостоятельно
исчисляет и
уплачивает налог
на прибыль (пп. 2
п. 5 ст. 286 НК РФ)
Признание процентного дохода
• Предусмотрено по следующим
видам ценных бумаг
– Облигации федеральных займов
– Государственные краткосрочные
бескупонные облигации
– Облигации государственного
сберегательного займа Российской
Федерации
Признание процентного дохода
• Предусмотрено по следующим
видам ценных бумаг
– Облигации внутреннего
государственного валютного
облигационного займа
– Государственные ценные бумаги
субъектов РФ, условия эмиссии
которых зарегистрированы в
установленном порядке и аналогичны
условиям эмиссии и обращения
вышеперечисленных
Признание процентного дохода
• Предусмотрено по следующим
видам ценных бумаг
– Муниципальные ценные бумаги,
условия эмиссии которых
зарегистрированы условия эмиссии
которых зарегистрированы в
установленном порядке и аналогичны
условиям эмиссии и обращения
вышеперечисленных
Ставки налога
• С процентных доходов
по ГМ ЦБ по которым
признается процентный
доход ставки налога (п.
4 ст. 284 НК РФ)
– 15 процентов
– 9 процентов
– 0 процентов
Ставки налога
• С процентных
доходов по ГМ ЦБ
при обращении
которых не
предусмотрено
признание
процентных
доходов ставка (п.
1 ст. 284 НК РФ)
–20 процентов
Сроки уплаты налога
• Налог
уплачивается в
бюджет
получателем
дохода в течение
десяти дней по
окончании
соответствующего
месяца в котором
получен доход
Вопросы для самопроверки
Для самопроверки знаний
следует изучить материал по
теме
и
ответить
на
контрольные
вопросы
в
среде Moodle в занятии
«Налогообложение операций
с ценными бумагами»
Задания для самопроверки
• Для самопроверки знаний и
получения баллов по теме
следует пройти тест
текущего контроля и
выполнить задания в среде
Moodle в занятии
«Налогообложение
операций с ценными
бумагами»
Основная литература
• Налогообложение организаций
финансового сектора
экономики : учебное пособие
для студентов вузов / [авт.: Е.
Б. Шувалова, А. М. Пузин, А. А.
Баранов и др.] ; под общ. ред.
Е. Б. Шуваловой. - 2-е изд. - М.
: Дашков и К*, 2012. - 176 с.
Дополнительная литература
• Налоги : учебник для студ. вузов
/ [авт. : Н. Н. Селезнева, Н. Д.
Эриашвили, И. А. Майбуров и
др.] ; под ред. Д. Г. Черника, И.
А. Майбурова, А. Н. Литвиненко.
- 3-е изд.,перераб. и доп. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.
Дополнительная литература
• Майбуров И. А. Теория
налогообложения. Продвинутый
курс : учебник для студентов
вузов / И. А. Майбуров, А. М.
Соколовская. - М. : ЮНИТИДАНА, 2011. - 591 с.
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ
об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для
личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с
любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование
любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также
использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия авторов.