Упрощенная система налогообложения
реклама
Упрощенная система налогообложения д-р экон. наук, зав. кафедрой «Финансы и налоги» О.Ю. Ворожбит Упрощенная система налогообложения Порядок применения УСНО определен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ Упрощенная система налогообложения Предусмотрен добровольный порядок: – перехода на УСН – возврат к иным режимам налогообложения (за исключением случаев утраты права на применение УСН) Упрощенная система налогообложения Применяться наряду с иными налоговыми режимами, а именно: –единым налогом на вмененный доход – патентной системой налогообложения Организации не уплачивают налог на прибыль организаций налог на имущество организаций налога на добавленную стоимость Индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) налог на добавленную стоимость Упрощенная система налогообложения иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в общеустановленном порядке плательщики УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов Плательщики УСН обязаны Все: – соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций – представлять в установленные сроки статистическую отчетность Только организации: – вести бухгалтерский учет методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета – представлять в налоговые органы и другим пользователям бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке Налогоплательщики российские организации индивидуальные предприниматели Переход на УСН Требование к сумме доходов: –по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. рублей Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы, представительства банки страховщики негосударственные пенсионные фонды инвестиционные фонды профессиональные участники рынка ценных бумаг ломбарды Не вправе применять УСН налогоплательщики, занимающиеся производством подакцизных товаров; добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов Не вправе применять УСН налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый период, превышает 100 человек организации, у которых остаточная стоимость основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом превышает 100 млн. рублей. казенные и бюджетные учреждения иностранные организации При совмещении ЕНВД и УСНО численность работников и стоимость амортизируемого имущества определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения Переход на УСН только с начала календарного года с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подают заявление Переход на УСН сообщаются сведения: –о размере доходов за девять месяцев текущего года – о средней численности работников за указанный период –об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября текущего года Начало применения УСН в течение года Предусмотрено только в двух случаях: –для вновь созданных организаций –в связи с упразднением в течение года ЕНВД Начало применения УСНО вновь созданными налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе при условии подачи заявления о переходе на УСН в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговом органе Переход в течение года с ЕНВД на УСН если упразднена обязанность по уплате ЕНВД по определенному виду деятельности УСН начинает применяться на основании заявления УСН начинает применяться с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД Добровольный возврат с УСНО только по окончании налогового периода по УСН необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения Утрата права на применение УСН превышен установленный лимит доходов (в 2013 году 60 млн. руб.) не соответствуют установленным критериям для УСН право на применение УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущены превышение или несоответствие Утрата права на применение УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (ИП) Вновь перейти на УСН налогоплательщик имеет право вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН Объект налогообложения доходы доходы, уменьшенные на величину расходов Объект налогообложения применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов: – участники договора простого товарищества – участники договора доверительного управления имуществом Изменение объекта налогообложения только с начала налогового периода менять объект можно ежегодно необходимо уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего изменению объекта налогообложения Доходы доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав внереализационные доходы Состав доходов аналогичен доходам признаваемым при исчислении налога на прибыль (25 глава НК РФ) Признание доходов только кассовым методом датой получения дохода является дата получения денежных средств Cубсидии на содействие самозанятости субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов Cубсидии на содействие самозанятости При объекте налогообложения «доходы» при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период, суммы полученных субсидий не учитывают Cубсидии на содействие самозанятости в полном объеме отражаются в составе доходов в налоговом периоде при нарушении условий получения выплат если по окончании третьего налогового периода сумма полученных субсидий, превышает сумму фактически понесенных и учтенных расходов, то остаток в полном объеме отражаются в составе доходов этого (третьего) налогового периода Субсидии на развитие малого и среднего предпринимательства отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника в течение двух налоговых периодов с даты получения если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий, превысит сумму признанных расходов, то разница в полном объеме отражается в составе доходов Признание расходов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для получения дохода только кассовым методом закрытый перечень расходов установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств Расходы Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов налогоплательщиком Расходы на приобретение амортизируемого имущества в период применения УСН признаются в полном объеме при принятии объекта к учету если объект реализован до истечения трех лет с момента признания расходов, налоговая база пересчитывается за весь период пользования, уплачивается налог и пени по объектам срок полезного использования которых 15 и более лет налоговая база пересчитывается при реализации до истечения 10 лет Расходы на приобретение амортизируемого имущества по объектам, приобретенным до перехода на УСН остаточная стоимость списывается равными долями в зависимости от срока полезного использования объекта: – до 3-х лет включительно - в течение одного года – от 3-х до 15 лет включительно 50 % стоимости в первый год 30% во второй год 20 % в третий год; – свыше 15 лет в течение 10 лет Расходы Расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных Арендная плата (лизинговые платежи) Материальные расходы Расходы на оплату труда Расходы на все виды обязательного страхования работников Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам Расходы Проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам; оплата услуг, оказываемых кредитными организациями Расходы на обеспечение пожарной безопасности и охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности Расходы Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не подлежащие возврату налогоплательщику Расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм Расходы Расходы на командировки Плату государственному (частному) нотариусу за нотариальное оформление документов Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги Расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации Расходы Расходы на канцелярские товары Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем Расходы на рекламу реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания Расходы Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов Суммы налогов и сборов, за исключением суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН Расходы по оплате стоимости товаров (без НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, расходы, связанные с приобретением и реализацией, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (признаются по мере реализации указанных товаров) Расходы Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию Расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров Расходы Расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах Расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) Расходы Расходы на оплату услуг специализированных организаций по предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности Судебные расходы и арбитражные сборы Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации Расходы Расходы в виде вступительных (членских) взносов, уплачиваемых при вступлении в саморегулируемую организацию расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации Расходы на обслуживание контрольнокассовой техники Расходы по вывозу ТБО Расходы расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются при изменении объекта налогообложения на доходы, уменьшенных на величину расходов Не признаются доходы и расходы Суммовые разницы Курсовые ризницы Совмещение УСН и ЕНВД По разным специальным налоговым режимам должен вестись раздельный учет доходов и расходов При невозможности разделения расходов по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов Налоговая база денежное выражение доходов при применении объекта доходы денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговая база доходы и расходы валюте учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях (по официальному курсу Банка России) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода Минимальный налог уплачивают только налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов уплачивается если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога Минимальный налог Н мин Д 1% Нмин - сумма минимального налога Д – доходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы Перенос убытков на будущие налоговые периоды Убыток может быть перенесен на будущие периоды при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов Под убытком при применении УСН понимается превышение расходов над доходами (признаваемыми при исчислении налога) Перенос убытков на будущие налоговые периоды убыток может быть перенесен целиком или частично на любой год убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущие налоговые периоды в очередности их получения налогоплательщик-правопреемник реорганизуемой организации вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации Перенос убытков на будущие налоговые периоды документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, должны храниться в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка если убыток, получен при применении иных режимов налогообложения, то он не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения Перенос убытков на будущие налоговые периоды если убыток получен при применении упрощенной системы налогообложения, то он не принимается при переходе на иные режимы налогообложения Налоговый период Календарный год Отчетные периоды I квартал полугодие 9 месяцев календарного года Налоговая ставка При объекте налогообложения доходы 6 процентов При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15 процентов Субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15 процентов Порядок исчисления налога ЕД н НБ нс ЕДн – сумма единого налога, уплачиваемого при применении УСН НБ - налоговая база нс – налоговая ставка При объекте налогообложения доходы контролируют, чтобы размер единого налога был больше минимального налога (в противном случае уплачивается минимальный налог) исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу При объекте налогообложения доходы Налогоплательщики юридические лица уменьшают сумму налога, но не более чем на 50 процентов на суммы: обязательных страховых взносов расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии При объекте налогообложения доходы Налогоплательщики индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере При объекте доходы, уменьшенные на величину расходов рассчитывают налог исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов исчисляют сумму авансового платежа по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года Уплата налога Организации по месту своего нахождения Индивидуальные предприниматели по месту жительства Уплата налога Авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом По окончании налогового периода организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Уплата налога При прекращении деятельности, облагаемой УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась При утрате права на применение УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено Налоговая декларация Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказ Минфина России от 22.06.2009 N 58н Налоговая декларация Организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Налоговая декларация При прекращении деятельности, облагаемой УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась При утрате права на применение УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено
