Бухгалтерский учет расходов на информационные технологии
advertisement
Бухгалтерский учет расходов на информационные технологии согласно российским и международным стандартам К.э.н., доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита Штефан М.А. Процесс внедрения информационной технологии Ресурсы Средства труда Предметы труда Интеллектуальный капитал Компьютерная техника Программное обеспечение Информация Человеческий капитал Процесс Внедрение информационной технологии Результат Информационная система Программное обеспечение Базы данных Деловая репутация Компьютерная техника: учет в соответствии с ПБУ (ПБУ 6/01) Предназначен для использования в основном виде деятельности организации Предназначен для использования в течение длительного времени – более 12 месяцев Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта Объект основных средств Стоимость более 20 000 руб. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Компьютерная техника: учет в соответствии с МСФО (IAS 16) Компания контролирует актив Стоимостной критерий не предусмотрен (определяется организацией самостоятельно исходя из уровня существенности) Стоимость актива может быть надежно оценена Объект основных средств (ОС) Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем Особенности учета ОС согласно РПБУ и МСФО 1 Оценка при поступлении По первоначальной (исторической ) стоимости 2 Списание стоимости Амортизация в зависимости от метода, предусмотренного в учетной политике: Линейный метод Пропорционально произведенной продукции Метод уменьшаемого остатка По сумме чисел лет срока полезного использования 3 Отражение в финансовой отчетности Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Активы Варианты поступления объектов ОС Покупка ОС Вклад в уставный капитал Дарение Первоначальная (историческая) стоимость объектов ОС № п/ п Вариант поступления ОС РПБУ МСФО Сумма, уплаченная за актив. Максимальная оценка на момент первоначального признания – справедливая стоимость 1 Покупка Сумма фактических затрат на приобретение и доведение актива в состояние, пригодное к эксплуатации (наличие подтверждающих документов) 2 Дарение Текущая рыночная Справедливая стоимость стоимость на дату принятия к учету 3 Вклад уставный капитал в Согласованная стоимость Справедливая стоимость Основные сходства и различия в учете ОС по РПБУ и МСФО Показатель РПБУ МСФО Критерии признания ОС Назначение объекта Обязательно Необязательно Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев Обязательно Обязательно Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Обязательно Обязательно Наличие подтверждающих документов Обязательно Необязательно Намерение не продавать актив Обязательно Необязательно Стоимостной критерий 20 000 Исходя из уровня существенности Основные сходства и различия в учете ОС по РПБУ и МСФО Показатель РПБУ МСФО Учет ОС Ограничения при формировании первоначальной стоимости Наличие подтверждающих документов Справедливая стоимость Методы начисления амортизации 4 метода Не предусмотрен метод – по сумме чисел лет срока полезного использования Амортизируемая стоимость Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости Программное обеспечение: учет в соответствии с ПБУ (ПБУ 14/07) Программное обеспечение Объект НМА Соблюдение критериев признания НМА Расходы будущих периодов Не соблюдение критериев признания НМА Увеличение стоимости ОС Эксплуатация объекта ОС не возможна без программного обеспечения Программное обеспечение: учет в соответствии с ПБУ (ПБУ 14/07) Предназначен для использования в основном виде деятельности организации Предназначен для использования в течение длительного времени – более 12 месяцев Возможность надежной оценки Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта Объект НМА Актив является идентифицируе мым, не имеет вещественной формы Организация имеет право на получение экономических выгод (дохода) от актива в будущем Наличие контроля над активом Программное обеспечение: учет в соответствии с МСФО (IAS 38) Объект НМА Соблюдение критериев признания НМА Увеличение стоимости ОС Эксплуатация объекта ОС не возможна без программного обеспечения Программное обеспечение Программное обеспечение: учет в соответствии с МСФО (IAS 38) Компания контролирует актив Актив является идентифицируемым, неденежным, не имеющим вещественной формы Стоимость актива может быть надежно оценена Объект нематериальных активов (НМА) Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем Особенности учета НМА согласно РПБУ и МСФО 1 Оценка при поступлении По первоначальной (исторической ) стоимости 2 Списание стоимости Амортизация в зависимости от метода, предусмотренного в учетной политике: Линейный метод Пропорционально произведенной продукции Метод уменьшаемого остатка 3 Обесценение НМА При невозможности определения СПИ НМА не амортизируется, а подлежит обесценению 4 Отражение в финансовой отчетности Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Активы Варианты поступления объектов НМА Покупка Создание внутри компании (НИОКР) НМА Вклад в уставный капитал Дарение Первоначальная (историческая) стоимость объектов НМА № п/ п Вариант поступле-ния ОС РПБУ 1 Покупка 2 Дарение 3 Вклад в уставный капитал 4 Создание внутри Все фактические организации затраты при (НИОКР) соблюдении критериев признания (ПБУ 17/02) МСФО Аналогично объектам ОС Все фактические затраты на разработки (без учета затрат на исследования) при соблюдении критериев признания Учет затрат на НИОКР согласно РПБУ (ПБУ 17/02) 1 э т а п 2 э т а п Исследование Разработка Сумма расхода может быть определена и подтверждена Документальное подтверждение выполнения работ Расходы текущего периода нет Использование результатов работ в основном виде деятельности Актив приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано Положительн ый результат НИОКР да НМА Учет затрат на НИОКР согласно МСФО (IAS 38) 1 э т а п Исследования Расходы отчетного периода НМА нет да Техническая осуществимость завершения создания НМА Намерение завершить создание НМА 2 э т а п Разработки Способность использовать или продать НМА Вероятность получения будущих экономических выгод от НМА; Наличие достаточных ресурсов для завершения НИОКР Способность надежно оценить затраты на НИОКР Основные сходства и различия в учете НМА по РПБУ и МСФО Показатель РПБУ МСФО Критерии признания ОС Отсутствие вещественной формы Обязательно Обязательно Возможность идентификации Обязательно Обязательно Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев Обязательно Необязательно Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем Обязательно Обязательно Наличие документов (патенты, свидетельства и другие охранные документы) Обязательно Необязательно Намерение не продавать актив Обязательно Необязательно Основные сходства и различия в учете НМА по РПБУ и МСФО Показатель РПБУ МСФО Ограничения при формировании первоначальной стоимости Наличие подтверждающих документов Справедливая стоимость Начисление амортизации Расходы на научноисследовательские работы Одинаково Признаются в качестве Не признаются в НМА при качестве НМА положительном результате работы Расходы на опытноПризнаются в качестве конструкторские работы НМА при положительном результате работы Признаются в качестве НМА при положительном результате работы Информация: бухгалтерский учет согласно РПБУ и МСФО Информация не является объектом бухгалтерского учета Расходы на оплату услуг третьих лиц Материальные расходы Расходы на заработную плату (в т.ч. отчисления) Расходы на получение информации Амортизация Расходы текущего периода (расходы по обычной деятельности) Уменьшение чистой прибыли (убытка) за период Информация: бухгалтерский учет согласно РПБУ и МСФО Информация представлена базами данных? Расходы текущего периода нет да Соблюдаются критерии признания НМА нет да Нематериальный актив Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Человеческий капитал: учет согласно РПБУ и МСФО РПБУ МСФО ПБУ 14/2007 «Учет НМА» IAS 38 «НМА» Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду не являются НМА Влияние внедрения ИТ на объекты бухгалтерского учета Внедрение информационных технологий Создание информационной системы Ресурсы Ресурсы, являющиеся объектами бухгалтерского учета Ресурсы, не являющиеся объектами бухгалтерского учета Активы Расходы Деловая репутация Человеческий капитал Информация Прочие ресурсы, не являющиеся активами Деловая репутация «Показатель, характеризующий цену фирмы» «Показатель, характеризующий деловые активы компании» «Бренд компании» Деловая репутация: бухгалтерский учет РПБУ МСФО ПБУ 14/2007 «Учет НМА» IAS 38 «НМА», IFRS 3 «Объединение бизнеса Внутрисозданная деловая репутация – не является НМА Деловая репутация, приобретенная в результате поглощения другой компании Приобретенная деловая репутация: бухгалтерский учет РПБУ МСФО Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) Стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между стоимостью приобретаемой компании и справедливой стоимостью ее чистых активов Пример 1. Цель компании – программного продукта создание нового 2. Начальный бухгалтерский баланс Активы Денежные средства Итого актив Сумма на начало (тыс.) 1 000 1 000 Пассивы Сумма на начало (тыс.) Уставный капитал 100 Кредиты и займы полученные 900 Итого пассив 1 000 Пример 3. Система налогообложения упрощенная (6% с доходов) 4. Ресурсы: Компьютерная техника Программное обеспечение 2 программиста – Компьютерная техника 1. Вариант поступления – покупка, безналичная оплата 2. Фактические затраты на приобретение: цена поставщика - 100 000, в том числе НДС затраты на транспортировку – 1 200, в том числе НДС прочие затраты, связанные с доведением техники в состояние, пригодное к эксплуатации, - 1 500 3. Срок полезного использования – 3 года 4. Амортизация начисляется линейным способом Программное обеспечение 1. Вариант поступления безналичная оплата – покупка, 2. Фактические затраты на приобретение: цена поставщика - 35 000, в том числе НДС 3. Срок полезного использования – 5 лет 4. Амортизация способом начисляется линейным Сотрудники 1. Заработная плата – 50 000 2. Отчисления на социальные нужды – 13 000 (26% от суммы заработной платы) Внедрение информационных технологий 1. Длительность – 2 месяца, в т.ч.: Стадия исследования – 1 месяц Стадия разработки – 1 месяц 2. Результат внедрения ИТ – создание принципиально нового программного продукта, по оценкам экспертов экономические выгоды от НИОКР высоковероятны Внедрение информационных технологий 3. Хозяйственные операции: Приобретение активов Начисление амортизации Начисление заработной платы Начисление страхование взносов на социальное Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете № п/ п Название хозяйственной операции Влияние на финансовую отчетность РПБУ Сумма (тыс.) МСФО 1 месяц 1 Приобретение компьютерной техники ОС Денежные средства ОС Денежные средства 102,7 2 Приобретение программного обеспечения НМА Денежные средства НМА Денежные средства 35 3 Начисление заработной платы Расходы на НИОКР Кредиторская задолженность Расходы текущего периода Кредиторская задолженность 50 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете № п/ п Название хозяйственной операции Влияние на финансовую отчетность РПБУ Сумма (тыс.) МСФО 1 месяц 4 Начисление социальных взносов Расходы на НИОКР Кредиторская задолженность Расходы текущего периода Кредиторская задолженность 13 5 Перечисление заработной платы Кредиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Денежные средства 50 6 Перечисление социальных взносов Кредиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Денежные средства 13 Бухгалтерский баланс на конец 1 месяца (РПБУ) Активы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) Пассивы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) ОС - 102,7 Уставный капитал 100 100 НМА - 35 Кредиты и займы 900 900 Расходы на НИОКР - 63 Денежные средства 100 799,3 Итого актив 1 000 1000 Итого пассив 1 000 1000 Бухгалтерский баланс на конец 1 месяца (МСФО) Активы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) Пассивы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) ОС - 102,7 Уставный капитал 100 100 НМА - 35 Непокрытый убыток - (63) Денежные средства 100 799,3 Кредиты и займы 900 900 Итого актив 1 000 937 Итого пассив 1 000 937 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете № п/ п Название хозяйственной операции Влияние на финансовую отчетность РПБУ Сумма (тыс.) МСФО 2 месяц 1 Начисление заработной платы Расходы на НИОКР Кредиторская задолженность Расходы на 50 НИОКР Кредиторская задолженность 2 Начисление социальных взносов Расходы на НИОКР Кредиторская задолженность Расходы на НИОКР Кредиторская задолженность 13 3 Начисление амортизации ОС Расходы на НИОКР ОС Расходы на НИОКР ОС 2,85 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете № п/ п Название хозяйственной операции Влияние на финансовую отчетность РПБУ Сумма (тыс.) МСФО 2 месяц 4 Начисление амортизации НМА Расходы на НИОКР НМА Расходы на НИОКР НМА 0,58 5 Перечисление заработной платы Кредиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Денежные средства 50 6 Перечисление социальных взносов Кредиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Денежные средства 13 Бухгалтерский баланс на конец 2 месяца (РПБУ) Активы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) Пассивы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) ОС 102,7 99,85 Уставный капитал 100 100 НМА 35 34,42 Кредиты и займы 900 900 Расходы на НИОКР 63 129,43 Денежные средства 799,3 736,3 Итого актив 1000 1000 Итого пассив 1 000 1 000 Бухгалтерский баланс на конец 2 месяца (МСФО) Активы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) Пассивы Сумма на начало (тыс.) Сумма на конец (тыс.) ОС 102,7 99,85 Уставный капитал 100 100 НМА 35 34,42 Непокрытый убыток (63) (63) Расходы на НИОКР - 66,43 Кредиты и займы 900 900 Денежные средства 799,3 736,3 Итого актив 937 937 Итого пассив 937 937 СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
