Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость

Особенности исчисления
и уплаты банками налога
на добавленную
стоимость
Порядок исчисления налога на
добавленную стоимость
21 глава НК РФ
«Налог на добавленную стоимость»
Ворожбит Ольга Юрьевна
2
Объект налогообложения
Обороты по реализации
на территории Российской Федерации
товаров;
выполненных работ;
оказанных услуг
Ворожбит Ольга Юрьевна
3
Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика

Если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС в совокупности 2 млн.
руб.

Если не позднее 20-го числа месяца, начиная
с которого будет использоваться право на
освобождение в налоговый орган по месту
своего учета представлено письменное
уведомление и документы, которые
подтверждают право на такое освобождение
Ворожбит Ольга Юрьевна
4
Не облагаются НДС
п. 3 ст. 149 «Операции, не
подлежащие налогообложению
(освобождаемые от
налогообложения)» НК РФ
банковские операции
(за исключением инкассации)
Ворожбит Ольга Юрьевна
5
Привлечение денежных средств
организаций и физических лиц во
вклады



привлечение денежных средств во
вклады
зачисление привлеченных денежных
средств на расчетные (текущие),
депозитные счета и счета по вкладам
оформление и выдача вкладчикам
документов, подтверждающих наличие
вклада.
Ворожбит Ольга Юрьевна
6
Размещение привлеченных
денежных средств
подготовка документов при первичном
оформлении кредита
 по сбору документов, подготовке договоров и
обеспечительной документации
 по подготовке заключений на выдачу
кредита
 иные аналогичные услуги, необходимые для
принятия банком решения о предоставлении
кредита.

Ворожбит Ольга Юрьевна
7
Размещение привлеченных
денежных средств

Реализация предметов залога
облагается НДС
в общем порядке
Ворожбит Ольга Юрьевна
8
Открытие и ведение банковских
счетов организаций и физических
лиц
оформление документов, связанное с открытием и
ведением счетов, в т.ч оформление чековой книжки
 выдача выписок по счетам
 выдача справок о наличии средств на счетах
 выдача дубликатов документов по счетам
 переоформление счетов
 розыск ошибочно списанных сумм, выяснение причин
ошибочного зачисления денежных средств
 направление запросов о переводе денежных средств
по просьбе клиента
 документальное оформление закрытия счетов
клиентов

Ворожбит Ольга Юрьевна
9
Открытие и ведение банковских
счетов организаций и физических
лиц
оформление карточки с образцами
подписей не является специфической
банковской операцией по открытию и
ведению банковских счетов клиентов
 вознаграждение, взимаемое банком за
оформление карточки с образцами
подписей и оттиска печати, облагается
НДС в общеустановленном порядке

Ворожбит Ольга Юрьевна
10
Открытие и ведение банковских
счетов организаций и физических
лиц
Не относятся банковским операциям и
облагаются НДС в общем порядке
 операции по оформлению банком по
просьбе клиента платежных поручений
и платежных требований
 операции по отправке документов
клиенту курьерской или обычной
почтой
Ворожбит Ольга Юрьевна
11
Открытие и ведение банковских
счетов организаций и физических
лиц
Не относятся банковским операциям и
облагаются НДС в общем порядке

плата, взимаемая с клиента за чековую
книжку
Ворожбит Ольга Юрьевна
12
Осуществление расчетов по
поручению клиентов






осуществление расчетов платежными
поручениями, чеками, аккредитивами,
пластиковыми карточками, наличными
осуществление безналичных расчетов со счета
по вкладам физических лиц с торговыми,
коммунальными, бытовыми и другими
организациями
межбанковские расчеты
аккредитивные операции (открытие аккредитива,
авизование, подтверждение, проверка
документов, осуществление платежей)
инкассовые операции (расчеты по инкассо)
переводные и клиринговые
операции
Ворожбит Ольга Юрьевна
13
Кассовое обслуживание
организаций и физических лиц






прием наличных денежных средств
выдача, пересчет, проверка подлинности
банкнот, упаковка денежных средств
оформление банком кассовых документов
размен наличных денежных средств, в том числе
иностранной валюты
обмен неплатежеспособных банкнот
конверсия наличной иностранной валюты (обмен
иностранной валюты одного государства на
иностранную валюту другого государства)
Ворожбит Ольга Юрьевна
14
Не облагаются НДС
Купля-продажа иностранной валюты
в наличной и безналичной формах
(в том числе оказание
посреднических услуг
по операциям
купли-продажи
иностранной валюты)
Ворожбит Ольга Юрьевна
15
Осуществление операций с
драгоценными металлами и
драгоценными камнями
покупка и продажа драгметаллов
 привлечение драгметаллов во вклады
 размещение драгметаллов от своего имени
и за свой счет на депозитные счета,
открытые в других банках, и
предоставление займов в драгметаллах
 предоставление и получение кредитов под
залог драгметаллов
 оказание услуги по хранению и перевозке
драгметаллов

Ворожбит Ольга Юрьевна
16
Операции по исполнению
банковских гарантий
выдачу и аннулирование банковской
гарантии
 подтверждение и изменение условий
указанной гарантии
 платеж по такой гарантии
 оформление и проверка документов по
этой гарантии

Ворожбит Ольга Юрьевна
17
Не облагается НДС
Выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме
Оказание услуг, связанных с установкой и
эксплуатацией системы «клиент – банк»
Получение от заемщиков сумм в счет
компенсации страховых взносов,
уплаченных банком по договорам
страхования на случай смерти или
наступления инвалидности этих заемщиков
Ворожбит Ольга Юрьевна
18
Обслуживание банковских карт
оказание услуг по обеспечению информационного и
технологического взаимодействия между участниками
финансовых расчетов
 предоставление процессинговых услуг
 прием от продавцов электронных платежных документов,
сформированных покупателями
 идентификацией продавцов и покупателей
 проверка целостности электронных платежных документов
 маршрутизацией электронных платежных документов на
оплату в соответствующий расчетный банк
 прием ответов расчетных банков о проведении или отказе
от проведения платежей покупателей на счета продавцов
 направление продавцам информации о результатах
проведения платежей

Ворожбит Ольга Юрьевна
19
Не облагается НДС
Операции
по реализации
ценных бумаг
и инструментов
срочных сделок
Ворожбит Ольга Юрьевна
20
Не облагается НДС
Операции
по реализации
ценных бумаг
и инструментов
срочных сделок
Ворожбит Ольга Юрьевна
21
Облагаются НДС в общем
порядке
Другие операции,
осуществляемые
коммерческими банками,
не относятся
к банковским операциям
Ворожбит Ольга Юрьевна
22
Услуги по инкассации,
транспортировке наличных денег
и других ценностей
Банковская операция
по инкассации денежных средств
не относится
к числу операций,
не облагаемых
НДС
Ворожбит Ольга Юрьевна
23
Облагаются НДС в общем
порядке
Приобретение права требования от
третьих лиц исполнения обязательств в
денежной форме,
в том числе
факторинговые и форфейтинговые
операции
Ворожбит Ольга Юрьевна
24
Консультационные, информационные
услуги облагаются НДС





предоставление инструктивных материалов в
электронном виде
консультационные услуги, оказываемые в рамках
обеспечения технологического взаимодействия между
участниками расчетов, в т.ч по телефону, эл. почте
услуги по сопровождению и обеспечению
функционирования программного обеспечения для
ЭВМ
услуги, оказываемые в рамках обеспечения
информационного взаимодействия между участниками
расчетов по мониторингу (удаленному электронному
контролю) за состоянием банкоматов и терминалов
услуги по сопровождению процессинговых центров,
программного обеспечения для банкоматов
Ворожбит Ольга Юрьевна
25
Агентские операции облагаются НДС
доверительное управление денежными
средствами
 доверительное управление иным
имуществом
 выполнение банками функций агента
валютного контроля

Ворожбит Ольга Юрьевна
26
Облагаются НДС в общем
порядке
Предоставление в аренду
специальных помещений
или
находящихся в них сейфов
для хранения
документов и ценностей
Ворожбит Ольга Юрьевна
27
Облагаются НДС в общем
порядке
Внесение в реестр записей
о переходе прав собственности,
предоставление клиентам информации
о движении ценных бумаг
Ворожбит Ольга Юрьевна
28
Облагаются НДС в общем
порядке
Проведение по заявлениям клиентов
экспертизы по определению
подлинности и платежеспособности
ценных бумаг с выдачей акта
экспертизы
Ворожбит Ольга Юрьевна
29
Облагаются НДС в общем
порядке
Проведение по заявлениям клиентов
экспертизы по определению
подлинности и платежеспособности
ценных бумаг с выдачей акта
экспертизы
Ворожбит Ольга Юрьевна
30
Облагаются НДС в общем
порядке
Доверительное управление (траст)
денежными средствами и иным
имуществом по договору с
юридическими и физическими лицами
Ворожбит Ольга Юрьевна
31
Облагаются НДС в общем
порядке
Лизинговые операции
Реализация имущества,
принадлежащего банку
Ворожбит Ольга Юрьевна
32
Порядок определения суммы НДС
НДС = НДС
пол.
- НДС
упл.
НДС - сумма подлежащая уплате в бюджет
НДСпол. – НДС начисленный с суммы доходов,
облагаемых НДС
НДСупл. – НДС уплаченный поставщикам и
подрядчикам за товары, работы и
услуги
Ворожбит Ольга Юрьевна
33
Порядок учета НДС, уплаченного
поставщикам и подрядчикам
ведение раздельного учета НДС,
уплаченного поставщикам и
подрядчикам
 не ведение раздельного учета НДС,
уплаченного поставщикам подрядчикам

Ворожбит Ольга Юрьевна
34
Ведение раздельного учета НДС,
уплаченного поставщикам и
подрядчикам
НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ и
услуги, используемые для оказания услуг,
облагаемых НДС - принимается к вычету
 НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ и
услуги, используемые для оказания услуг, не
облагаемых НДС - включается в стоимость
этих товаров, работ, услуг и уменьшает
налоговую базу по налогу на прибыль;
 НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ и
услуги, используемые для оказания услуг как
облагаемых, так и не облагаемых НДС подлежит распределению

Ворожбит Ольга Юрьевна
35
Право не вести раздельный учет
НДС
П. 5 ст. 170.
«Порядок отнесения сумм налога
на затраты по производству
и реализации товаров
(работ, услуг)»
НК РФ
Ворожбит Ольга Юрьевна
36
Право не вести раздельный учет
НДС
НДС, уплаченный поставщикам
включается в стоимость приобретаемых
товаров, работ, услуг, уменьшая, таким
образом, налоговую базу по налогу на
прибыль
 Сумма налога, полученная ими по
операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в
бюджет в полном объме

Ворожбит Ольга Юрьевна
37
Налогооблагаемая база
Стоимость оказанных услуг
без включения в них
НДС
Ворожбит Ольга Юрьевна
38
Момент определения налоговой
базы
Наиболее ранняя из следующих дат:
день оказания услуги банком
 день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящего оказания услуг

Ворожбит Ольга Юрьевна
39
Налоговый период
КВАРТАЛ
Ворожбит Ольга Юрьевна
40
Налоговые ставки
18

10 %

0%
%
Ворожбит Ольга Юрьевна
41
Сроки и порядок уплаты НДС
Равными долями
не позднее 20-го числа
каждого из трех месяцев
Ворожбит Ольга Юрьевна
42
Пример уплаты НДС за III
квартал

в размере 1/3 - по сроку 20 октября

в размере 1/3 - по сроку 20 ноября

в размере 1/3 - по сроку 20 декабря
Ворожбит Ольга Юрьевна
43
Налоговая декларация
Приказом Минфина России
от 15.10.2009 N 104н
«Об утверждении формы
налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость
и Порядка ее заполнения»
Ворожбит Ольга Юрьевна
44
Налоговая декларация
Банки представляют
налоговые декларации
не позднее 20 календарных дней
со дня окончания
соответствующего
налогового периода
Ворожбит Ольга Юрьевна
45