LOGO «Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации» Валерий Нарежный, к.э.н.

LOGO
Круглый стол
«Объекты интеллектуальной собственности
как инструмент налоговой оптимизации»
Валерий Нарежный, к.э.н.
советник «Левант и партнеры»
7 июля 2008 года, Москва
3
Специфические особенности ОИС, обуславливающие возможности
использования их в процессе налогового планирования
5
Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС
6
Два основных направления налоговой оптимизации
с использованием ОИС
7
Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения
9
Формирование стоимости нематериальных активов
10
Роялти как форма распределения прибыли и налоговой
нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах
11
Ставки налога в отношении роялти, предусмотренные
в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с
разными странами
13
14
Судебная практика в области налоговой оптимизации с
использованием ОИС
Перечень ставок роялти по отраслям промышленности
15
16
www.thmemgallery.com
Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность
Контактная информация
Company Logo
Специфические особенности ОИС, обусловливающие возможности
использования их в процессе налогового планирования
Способность
ОИС
служить
«активом»
организации,
т.е.
приобретаться за плату, использоваться в ее деятельности и
приносить доход
Нематериальный характер ОИС:
 передача ОИС от одного лица к другому не требует осуществления
расходов, связанных с аналогичным перемещением материальных
ценностей (транспортных, складских и т.д.);
 трансграничное перемещение ОИС в большинстве случаев не требует
проведения длительных и дорогостоящих таможенных процедур.
В
значительной
степени
«диспозитивный»
механизм
формирования
стоимости
ОИС
в
отношениях
между
контрагентами:
 наличие правил формирования «цены» ОИС для целей налогообложения
в российском налоговом регулировании наряду с отсутствием подобных
норм в налоговом и гражданском законодательстве большинства
иностранных государств;
 возможность подтверждения согласованной сторонами цены ОИС
независимой оценкой.
www.thmemgallery.com
Company Logo
Специфические особенности ОИС, обусловливающие возможности
использования их в процессе налогового планирования
Наличие
международного
регулирования
доходов от владения и пользования ОИС:
налогообложения
 все международные налоговые соглашения Российской Федерации в той
или
иной
мере
рассматривают
порядок
избежания
двойного
налогообложения доходов, приносимых ОИС;
 на основе международных соглашений налогообложение ОИС в
большинстве случаев устанавливается в стране местонахождения
получателя платежа.
Требование государственной регистрации прав на большинство
ОИС и их передачи:
 налоговые
органы
«благосклонно»
воспринимают
любое
право,
зарегистрированное
государственным
органом,
видя
в
этом
дополнительный механизм ограничения потенциальных возможностей
злоупотребления со стороны налогоплательщиков.
www.thmemgallery.com
Company Logo
Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС
Нормативные и ненормативные
ограничения, налагаемые государством
Необходимость доказательства
«деловой цели» при использовании
ОИС налогоплательщиком
Сложности при
оптимизации налогов
«Негативный имидж» в глазах российских
государственных органов отдельных
общеизвестных схем
www.thmemgallery.com
Company Logo
Два основных направления налоговой оптимизации
с использованием ОИС
2 направления
Приобретение ОИС с
целью включения их
в состав
нематериальных
активов и списания
по ним амортизации
www.thmemgallery.com
Получение прав на
ОИС и выплата
роялти за
использование
такими правами
Company Logo
Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения
К нематериальным активам согласно п.3 ст. 257 НК РФ относятся:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование
программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на использование
топологии интегральных микросхем;
исключительное
право
на
товарный
знак,
знак
обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
www.thmemgallery.com
Company Logo
Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения
Результат интеллектуальной деятельности или иной
объект интеллектуальной собственности
(исключительные права на него)
Возможность использования
для производства товаров
(работ, услуг)
или управленческих нужд
B
A
C
Длительный срок
эксплуатации
(более 12 месяцев)
Нематериальные
активы
Наличие надлежаще
оформленных документов,
подтверждающих
E
существование ОИС
или исключительного права
на него
www.thmemgallery.com
D
Способность приносить
владельцу экономические
выгоды
Company Logo
Формирование стоимости нематериальных активов
Нематериальные активы
Приобретенные
НМА
 Стоимость приобретения;
Созданные своими силами
НМА
 Сумма фактических расходов на их
изготовление.
 Сумма расходов на доведение до
состояния, в котором они пригодны для
использования (за вычетом НДС).
www.thmemgallery.com
Company Logo
Роялти как форма распределения прибыли и налоговой
нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах
«Роялти» в применении к налоговому законодательству означает
периодические платежи за право пользования ОИС
«Классический
оффшор»
Низконалоговая
юрисдикция
лицензия
сублицензия
Низконалоговая
компания
Оффшорная
компания
роялти
www.thmemgallery.com
Россия
Российская
компания
лицензия
Company Logo
Ставки налога в отношении роялти, предусмотренные
в соглашениях об избежании двойного налогообложения,
заключенных с разными странами
РАЗМЕР
СТАВКИ
0%
5%
10%
15%
www.thmemgallery.com
СТРАНЫ
Армения, Австрия, Бельгия, Великобритания, Венгрия,
Германия, Дания, Ирландия, Исландия, Италия, Катар,
Кипр, КНДР, Люксембург, Мали, Нидерланды, Норвегия,
США, Таджикистан, Узбекистан, Финляндия, Франция,
Швейцария, Швеция, ЮАР
Иран, Испания,
Туркмения
Республика
Корея,
Ливан,
Намибия,
Албания, Австралия, Азербайджан, Белоруссия, Израиль,
Индия, Казахстан, Китай, Кувейт, Киргизия, Македония,
Марокко, Молдавия, Новая Зеландия, Польша, Португалия,
Румыния, Словакия, Словения, Турция, Украина, Хорватия,
Чехия, Шри-Ланка, Югославия
Болгария, Вьетнам, Египет, Индонезия, Филиппины
Company Logo
Ставки налога в отношении роялти, предусмотренные
в соглашениях об избежании двойного налогообложения,
заключенных с разными странами
Канада – 0% или 10%
Литва – 5% или 10%
Варьируемые ставки
Малайзия – 10% или 15%
Сирия – 4.5% или 13.5% или 18%
Япония – 0% или 10%
www.thmemgallery.com
Company Logo
Судебная практика в области налоговой оптимизации с
использованием ОИС
Причины принятия судами решений не в пользу налогоплательщиков
Причина 1
Взаимозависимость
(в т.ч. установленная
судом)
www.thmemgallery.com
Причина 2
«Нерыночный»
размер
лицензионных
платежей
Причина 3
Отсутствие
экономической
целесообразности при
выплате роялти
Company Logo
Перечень ставок роялти по отраслям промышленности
Отрасли промышленности
Роялти в % от выручки
1
Авиационная
6-10
2
Автомобильная
1-3
3
Инструментальная
3-5
4
Металлургическая
5-8
5
Потребительских товаров длительного пользования
5
6
Потребительских товаров массового спроса с малым
сроком использования
0,2-1,5
7
Сельскохозяйственного машиностроения
4,5
8
Станкостроительная
4,7-7,5
9
Строительного машиностроения
4,5
10
Текстильная
3-6
11
Фармацевтическая
2-5
12
Химическая
2-4
13
Химического машиностроения
4-7
14
Электронная
4-10
15
Электротехническая
1-5
www.thmemgallery.com
Company Logo
Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность
Оффшорная юрисдикция
Россия
Российская компания
Возврат вклада в денежной форме
Совместная деятельность
или ООО
Оффшорная компания 1
патент
патент
патент
Оффшорная компания 2
www.thmemgallery.com
Патентообладатель
Company Logo
LOGO
Спасибо за внимание!
Ваши вопросы?
Валерий Нарежный
к.э.н., советник юридической фирмы «Левант и партнеры»
Контактная информация:
107140, Москва, Россия
В.Красносельская, 11а, стр. 3
Тел./факс: +7 (495) 740 03 73
E-mail: info@levantlegal.com
Web-site: www.levantlegal.com