Планирование аудита

Планирование аудита
Основные стадии аудита
 предварительная,
 планирование,
 проверка,
 заключительная.
Предварительная стадия
1. Ознакомление с деятельностью
экономического субъекта:
а) выявление внешних и внутренних
факторов, влияющих на деятельность
клиента, включает оценку;
б) экспресс анализ финансового
состояния;
2. Письмо-обязательство;
3. Оценка стоимости услуг.
4. Договор на проведение проверки;
Отраслевые, правовые и другие внешние
факторы, влияющие
на деятельность аудируемого лица
1. Состояние отрасли:
а) особенности рынка
товаров, работ и услуг;
б) цикличная или сезонная
деятельность;
в) технология
производства;
д) конкурентоспособность
продукции;
е) сырьевые ресурсы, их
стоимость.
2. Правовые факторы:
а) общие принципы
бухгалтерского учета и
отраслевые
особенности;
г) налогообложение;
д) государственная
политика, оказывающая
влияние на
деятельность
аудируемого лица
Письмо-обязательство
1) клиент направляет в аудиторскую фирму оферту,
т.е. адресованное одному или нескольким лицам
предложение.
 2) в случае принятия предложения аудиторская
фирма дает положительный ответ на оферту в
форме письма.
Письмо-обязательство документально подтверждает
согласие на проведение аудита. Оно должно
содержать обязательные указания:
1) по условиям аудиторской проверки;
2) по обязательствам аудиторской организации;
3) по обязательствам экономического субъекта.

Договор на оказание аудиторских
услуг
Договор на оказание аудиторских услуг, должен
содержать пункты:
 предмет договора;
 условия оказания аудиторских услуг;
 права и обязанности аудиторской организации;
 права и обязанности экономического субъекта;
 ответственность сторон и порядок разрешения
споров;
 стоимость аудиторских услуг и порядок их
оплаты.
Формы и виды оценки стоимости
аудиторских услуг:
- аккордная оплата – заранее
определяется и фиксируется в
договоре;
 - повременная оплата – по стоимости
одного часа работы аудитора;
 - сдельная оплата – при
восстановлении БУ по стоимости одной
операции;
 - комбинированная оплата.

При планировании аудита аудиторской организации
следует выделить следующие основные этапы:

1. предварительное планирование аудита:
а) Выявление внешних и внутренних факторов,
влияющих на деятельность клиента:


- деятельность аудируемого лица;
- оценка системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля;
б) Оценки существенности;
в) Оценки приемлемого аудиторского риска;
г) Определение сроков и объема аудита;


2. подготовка и составление общего плана
аудита;
3. подготовка и составление программы
аудита.
Характер (особенности ) деятельности
аудируемого лица
а) характер деятельности аудируемого лица;
б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их
сбыта;
в) практическое осуществление хозяйственных
операций;
г) совместная деятельность;
д) степень участия в электронной торговле,
включая продажи через сеть Интернет и
маркетинговую деятельность;
е) географические и операционные сегменты;
ж) общий уровень компетентности руководства
Оценка системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, включает
оценку:




учетной политики и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в
области бухгалтерского учета;
планы использования в ходе аудиторской
проверки тестов средств контроля и процедур
проверки по существу;
выявление сложных областей бухгалтерского
учета, в том числе таких, где результат зависит
от субъективного суждения бухгалтера.


Программа тестов средств контроля – это
перечень совокупности действий, предназначенных
для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета. Тесты
средств контроля помогают выявить существенные
недостатки средств контроля экономического
субъекта.
Аудиторские процедуры по существу – это
детальная проверка правильного отражения в
бухучете оборотов и сальдо по счетам. Программа
аудиторских процедур по существу представляет
собой перечень действий аудитора для таких
детальных конкретных проверок.
ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ
Контрольная среда включает следующие
элементы:
а) доведение до всеобщего сведения и
поддержание принципа честности и других
этических ценностей;
б) профессионализм (компетентность
сотрудников);
в) компетентность и стиль работы руководства;
г) организационная структура;
д) наделение ответственностью и полномочиями;
Е) кадровая политика и практика.
Тест системы внутреннего контроля
Содержание
Ответы
Да
1.Имеется ли приказ о создании комиссии
по
списанию основных средств
2.Определены ли сроки
проведения
инвентаризации основных средств в
приказе по учетной политике
3.Проведена
ли
инвентаризация
установленные сроки
в
4.Когда была проведена последняя
инвентаризация основных средств
5.Отражены
ли
инвентаризации в учете
результаты
Нет
Примечания
Содержание
Ответы
Да
6.Фиксируется ли в учетных регистрах
место размещения и эксплуатации
основных средств
7.Имеются ли приказы о назначении
лиц, ответственных за сохранность
основных средств в местах
эксплуатации
8.Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с
лицами, ответственными за
сохранность основных средств
9.Использует ли организация
унифицированные формы первичных
документов
10.Разработан ли график
документооборота по учету основных
средств
Нет
Примечания
Содержание
Ответы
Да
11.Осуществляет ли главный
бухгалтер контроль за соблюдением
графика документооборота
12.Застрахованы ли объекты
основных средств на случай пожара,
стихийных бедствий
13.Произведена ли классификация
основных средств
14.Разработан ли кодификатор
основных средств
15.Имеются ли инвентарные карточки
на бумажном носителе
16.Сверяются ли данные
аналитического учета с регистрами
синтетического учета
Нет
Примечания
Содержание
Ответы
Да
17.Утверждаются ли документы на
списание основных средств
руководителем
18.Использует ли организация
арендованные объекты основных
средств
19.Выбраны ли варианты начисления
амортизации основных средств
20.Выбран ли вариант учета затрат
на ремонт объектов основных
средств
21.Имеет ли организация филиалы,
выделенные на отдельные балансы
22.Контролирует
ли
главный
бухгалтер
организацию
учета
основных средств в филиалах;
Нет
Примечания
Существенность в аудите и
классификация возможных ошибок
Информация считается существенной, если
ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей,
принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Существенность – это максимально
допустимый размер ошибочной суммы,
которая может быть показана в отчетности и
рассматривается как несущественная, т.е. не
вводящая пользователей отчетности в
заблуждение.
УСЛОВИЯ И СОБЫТИЯ, КОТОРЫЕ МОГУТ УКАЗЫВАТЬ
НА РИСКИ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ
ИНФОРМАЦИИ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Недостатки в системе внутреннего контроля, в
особенности те, на которые руководство не обращает
внимания ;
Высокий уровень сложности нормативного регулирования;
Вопросы, связанные с непрерывностью деятельности и
ликвидностью;
Значительный объем операций со связанными сторонами;
Нехватка персонала с надлежащими навыками ведения
бухгалтерского учета;
Изменения, связанные с основным управленческим
персоналом;
Изменения в информационных системах
Выбор существенности – выбор допустимой
ошибки.
Под ошибкой (искажением, отклонением) будем
понимать неверное формирование информации
работниками проверяемого экономического
субъекта.
По месту возникновения ошибки бывают:

в первичных документах;

в учетных регистрах;

в бухгалтерской отчетности;

в налоговых декларациях;

в системных документах.
Классификация ошибок по содержанию
№
п/
п
Вероятное
место
возникновения
Содержа Пример
-ние
ошибки
1
Первичные
документы,
учетные
регистры
Формальные
Несоответствие формы
документа установленной,
отсутствие установленных
реквизитов, незаполнение
реквизитов и т. д.
Арифметические
Неправильный результат
арифметического действия
Промахи
Описка, запись не в ту графу,
запись не того числа
(перевертыш) и т. д.
2 Первичные
документы,
учетные
регистры
3
Первичные
документы,
учетные
регистры
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержани Пример
место
е ошибки
возникновения
4
Первичные
документы,
учетные
регистры
Хронологиче Несоответствие дат,
например: к авансовому
ские
отчету от 15.03.01 г.
приложен товарный чек от
20.03.01 г.
5
Первичные
документы,
учетные
регистры
Пересчетные
Неправильный пересчет
валюты в рубли (не на ту
дату, не тот курс и т. д.)
6
Учетные
регистры
Неотражени
е (неполнота
отражения)
операций
Не начислена арендная
плата, причитающаяся по
договору, не оприходован
полученный товар и т. д
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержание
место
ошибки
возникновения
Пример
7
Учетные
регистры
Неправильное
отражение
операций
Отражение операций не на
тех счетах, отражение
неправильных сумм
8
Учетные
регистры
Отражение
операций без
оснований
Отражение операции без
первичного документа, по
недействительному
первичному документу
9
Учетные
регистры
Отражение
незаконных
операций
Отражение выручки от
деятельности,
осуществляемой без
требуемой лицензии и т. д.
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержание
место
ошибки
возникновения
Пример
10
Учетные
регистры
Отражение
операций не в
том учетном
периоде
Отнесение оказанных в
прошлом периоде услуг на
себестоимость текущего
периода
и т. д.
11
Учетные
регистры
Ошибки в
расчетах
Применение ошибочных
расчетных формул и т.п.
12
Учетные
регистры
Отсутствие
регистров
бухгалтерского
Отсутствует
аналитический учет к
счету 60 по каждому
поставщику и т. п.
учета
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержание
место
ошибки
возникновения
Пример
13
Учетные
регистры
Несоответстви
е данных разных
учетных
регистров
Итог книги продаж не
соответствует
кредитовому обороту
счета 68 в части НДС
14
Учетные
регистры,
отчетность
Ошибки в оценке Неверная оценка товара,
полученного по договору
мены
15
Отчетность
Неправильное
заполнение
отчетности
несоответствие данных
отчетности учетным
Классификация ошибок по содержанию
№ Вероятное
п/п место
возникновения
Содержание
ошибки
Пример
16 Налоговые
декларации
Несоответствие налоговых
деклараций
данным учетных
регистров
Сумма НДС, отраженная в
налоговой декларации, не
соответствует итогу
книги продаж и кредитовым
оборотам счета 68 и т. д.
17 Налоговые
декларации
Неправильное
заполнение
налоговых
деклараций
Заполнение налоговой
декларации по налогу на
прибыль а поквартально и т.
д.
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержание
место
ошибки
возникновения
Пример
18
Налоговые
декларации
Неправильное
исчисление
налога
Применение ставки 18/118
вместо 18% при исчислении
НДС от базы без налога и
т. д.
19
Налоговые
декларации
Необоснованное
применение
налоговых льгот
Классификация ошибок по содержанию
№
п/п
Вероятное
Содержание
место
ошибки
возникновения
Пример
20
Системные Отсутствие
документы системных
документов
Отсутствие учетной
политики, непроведение
инвентаризации и т. д.
21
Системные Несвоевременно
документы е изготовление
системных
документов
Изменение учетной
политики в течение года и
т. д.
22
Системные Несоответствие
Несоответствие учетной
документы системных
политики требованиям ПБУ
документов
Минфина РФ и т. д.
законодательным
актам
По причине их возникновения ошибки
можно разделить:
 на непреднамеренные;
 преднамеренные.
По распределению в бухгалтерской
информации ошибки могут быть:
 Случайные (однократные);
 Систематические (повторяющиеся).
Между существенностью и аудиторским
риском существует обратная
зависимость, то есть чем выше уровень
существенности, тем ниже уровень
аудиторского риска, и наоборот.
Существенность является показателем
количественным.
Расчет ведется в зависимости от критического
компонента, выбранного в качестве основы.
Для расчета существенности должен быть
выбран единственный критический
компонент (который можно рассчитать как
средний показатель).
Рекомендуемая система базовых показателей
и порядок нахождения уровня существенности
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Доля
%
Балансовая
прибыль
5
Объем реализации
без НДС
2
Валюта баланса
2
Собственный
капитал
10
Общие затраты
предприятия
2
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
Пример 1
Наименование
базового
показателя
Доля
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
21 289
5
1064наим
135 968
2
2719наиб
Валюта баланса
128038
2
2561
Собственный
капитал
20500
10
2050
Общие затраты
предприятия
101341
2
2027
Балансовая
прибыль
Объем
реализации без
НДС
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Порядок расчетов
Среднее арифметическое показателей в столбце 4
составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.
 Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
 Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
 Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.=2500
 Различие между значением уровня существенности
до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в
пределах 20%.

Пример 2
Наименование
базового
показателя
Доля
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
21 289
5
1064
135 968
2
2719
Валюта баланса
128038
2
2561
Собственный
капитал
20500
10
2050
Общие затраты
предприятия
101341
2
2027
Балансовая
прибыль
Объем
реализации без
НДС
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Пример 3
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Доля
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
Балансовая
прибыль
Не используется
5
-
Объем
реализации без
НДС
Не используется
2
-
210 500
2
4210
Не используется
10
-
179 302
2
3586
Валюта баланса
Собственный
капитал
Общие затраты
предприятия
Порядок расчетов



Данный пример иллюстрирует способ
расчетов показателя уровня существенности
в неприбыльной организации. Находим
среднее значение:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб.
В качестве показателя уровня
существенности выбираем 4000 тыс. руб.
Аудиторский риск
Общий аудиторский риск - это
вероятность формирования неверного
мнения и как следствие составление
ложного заключения об отсутствии
существенных ошибок в ходе
аудиторской проверки
Виды аудиторских рисков
 внутренний
риск деятельности
(бизнеса) клиента (неотъемлемый
риск);
 риска контроля;
 риск необнаружения.
Общий аудиторский риск на приемлемом
уровне - это субъективно установленный
уровень риска, который аудитор готов взять на
себя в отношении того, что в финансовой
отчетности клиента будут обнаружены
погрешности после завершения
Оптимальный аудиторский риск 5 %
Уровень доверия равняется 95%
Методы оценки аудиторского риска:


оценочный;
количественный.
Оценочный (интуитивный) метод,
заключается в том, что аудиторы, исходя из
собственного опыта и знания клиента,
определяют аудиторский риск на основании
отчетности в целом или отдельных групп
операций как высокий, вероятный и
маловероятный.
Количественный метод оценки
общего аудиторского риска
ОР = ВР * КР * РН,
где ОР - общий аудиторский риск;
ВР - внутренний (внутрихозяйственный)
риск;
КР - риск контроля (риск при контроле);
РН - риск необнаружения.
Внутренний риск представляет собой
совокупность возможных рисков,
связанных с функционированием
предприятия и характеризует уровень
всех потенциальных ошибок в
результате деятельности.
Объективные факторы внутреннего риска –
 инфляционные процессы,
 конкуренция,
 изменение условий кредитования, налогообложения,
 сокращение рынка сбыта продукции и т.п.
Субъективные факторы внутреннего риска –
 сущность и содержание бизнеса клиента;
 степень сложности организационной структуры
предприятия;
 политика управления и хозяйствования, в том числе
учетно-экономическая политика;
 система стимулирования труда персонала;
 наличие необычных и редких хозяйственных операций;
 степень обеспечения сохранности собственности;
 масштабы деятельности.
"Под внутрихозяйственным риском...
понимают субъективно определяемую
аудитором вероятность появления
существенных искажений в данном
бухгалтерском счете, … отчетности
экономического субъекта в целом до того, как
такие искажения будут выявлены средствами
системы внутреннего контроля или при
условии допущения отсутствия таких
средств" (Правило [стандарт] аудиторской
деятельности "Существенность и
аудиторский риск", ст.6.1).
50% ≤ ВР ≤ 100%
Риск контроля представляет собой
оценку действенности системы
внутреннего контроля клиента с точки
зрения ее способности предотвращать
или обнаруживать ошибки.
Поэтому при определении риска контроля
необходимо оценить надежность и
действенность подсистем
внутрихозяйственного контроля и
внутреннего аудита. (Правило [стандарт]
аудиторской деятельности "Существенность
и аудиторский риск", ст.7.1).
Для оценки уровня риска контроля
необходимо:




убедиться в наличии и ознакомиться с
системой внутреннего контроля клиента;
убедиться в наличии и установить степень
конкретности и детальности планов и
программ деятельности службы внутреннего
аудита;
установить степень полноты и соответствия
программам проверок рабочих документов и
отчетов внутренних аудиторов;
убедиться в степени обоснованности
примененных методик внутреннего аудита
отдельных объектов;




на основе имеющейся внутренней
контрольной информации оценить качество
функционирования системы внутреннего
контроля в целом;
установить действенность мероприятий,
корректирующих воздействий, предпринятых
по результатам внутреннего аудита;
протестировать контрольные моменты,
подтверждающие качество системы
внутреннего контроля;
ознакомиться с кадровой политикой в
отношении внутренних аудиторов.
"Под риском необнаружения понимают
субъективно определяемую аудитором
вероятность того, что применяемые
аудитором в ходе проверки аудиторские
процедуры не позволят обнаружить реально
существующие нарушения, имеющие
существенный характер по отдельности, либо
в совокупности" (Правило [стандарт]
аудиторской деятельности "Существенность
и аудиторский риск", ст.8.1).
Основной задачей аудитора является
минимизация риска необнаружения, что
достигается достаточным объемом
аудиторских процедур на основе применения
грамотно составленных методик аудита,
тестирования зон риска.
РН = АР * СР,
где АР – аналитический риск;
СР – статистический риск.
Аналитический риск включает :
 использование аудитором недостоверной
или недостаточно достоверной информации;
 существование ошибок, допущенных при
расчете относительных величин и
коэффициентов, на основе которых могут
быть сделаны необходимые выводы;
 недостаток у аудитора профессиональных
навыков;
Статистический риск состоит из следующих
элементов:
 выбора ошибочных методов выборки
(например, необходимо было провести
выборку по количественным признакам, а ее
сделали по качественным);
 наличия ошибок в определении объема
выборки и ее формировании;
 необоснованности применения выборочного
метода вместо сплошного.
Таким образом,
ОР = ВР × КР × АР × СР
Пример:
Фирма-клиент работает в нестабильной экономической
ситуации с высоким уровнем конкуренции. В этом случае
аудитор может предположить, что уровень внутреннего
риска равен 0,71. Далее он исходит из того, что
существующая в аудируемой организации система
внутреннего контроля неэффективна, поскольку
непосредственно подчинена руководству среднего звена.
Следовательно, уровень контрольного риска может
быть принят в размере 0,89.
Аудитор принимает решение использовать
аналитические процедуры, по которым он устанавливает
уровень риска 0,29, а также выборочные процедуры с
риском 0,27.
ОР = 0,71 × 0,89 ×0,29 × 0,27 = 0,049, или 4,9 %.
Общий план должен служить руководством в
осуществлении программы аудита.
План и программу проверки определяет:




цель аудита;
объем работы (участки раздела учета,
подлежащие аудиту);
характер проверки (сплошной или
выборочный);
состав групп аудиторов и распределение их
труда;
При планировании состава специалистов,
входящих в аудиторскую группу,
аудиторская организация обязана
учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа
аудита: подготовительного, основного и
заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) преемственность персонала группы;
д) квалификационный уровень
е) сроки и график работы;
ж) процедуры, методические приемы проверки,
тесты.
Примерная форма общего плана аудита
Общий план аудита
 Проверяемая организация
 Период аудита
 Количество человеко-часов
 Руководитель аудиторской группы
 Состав аудиторской группы
 Планируемый риск существенного искажения
финансовой отчетности
 Планируемый уровень существенности
Общий план аудита
№ Планируемые виды работ
п/п
1
Формирование аудиторской группы
2
Распределение аудиторов в
соответствии с их профессиональными
качествами по участкам работы
3
Инструктирование членов команды,
ознакомление с ФХД субъекта, с общим
планом аудита
4
Проведение аудита согласно
программы
5
Контроль за выполнением плана и
качеством работы аудиторов, за
ведением ими рабочей документации
Период Испо Припроведе лни- меча
ния
тель -ние
С 1 по 2
число
№
п/
п
Планируемые виды работ
6
Проведение совещаний с руководством
экономического субъекта и/или
соответствующих служб по результатам
отдельных этапов аудита
7
Подготовка письменной информации
руководству экономического субъекта по
результатам аудита
8
Подготовка аудиторского заключения
9
Проведение совещания с руководством
экономического субъекта по результатам
аудита
Период Испол Припровед нитель мечаения
ние
Общий план аудита и программа аудита
должны по мере необходимости уточняться и
пересматриваться в ходе аудита.
В общем плане аудиторская организация
определяет способ проведения аудита на
основании результатов предварительного
анализа, оценки надежности системы
внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Программу проверки определяет:





объем работы (участки раздела учета, подлежащие
аудиту);
характер проверки (сплошной или выборочный);
состав групп аудиторов и распределение их труда;
сроки и график работы;
процедуры, методические приемы проверки, тесты.
Программа аудита является набором инструкций для
аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде
программы тестов средств контроля и в виде
программы аудиторских процедур по существу.
Факторы, влияющие на планирование
состава группы аудиторов:
а) бюджет рабочего времени для каждого
этапа аудита: подготовительного,
основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень