Особенности обложения налогом на имущество физических лиц отдельных объектов в условиях действия

Особенности обложения налогом
на имущество физических лиц
отдельных объектов
в условиях действия
Главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации
Новые законы:
Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ
«О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим
силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество
физических лиц
Принят Государственной Думой 26 сентября 2014 года
Одобрен Советом Федерации 1 октября 2014 года
Вступает в силу (в полном объеме) с 1 января 2015 года
Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 250-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части государственной регистрации прав и
государственного кадастрового учета объектов недвижимости»
Принят Государственной Думой 5 июля 2013 года
Одобрен Советом Федерации 10 июля 2013 года
Вступает в силу (в полном объеме) с 1 января 2014 года
2
Новые группы объектов обложения налогом на имущество физических лиц:
Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 400. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом
собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в
соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Статья 401. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального
образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или
Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
3
Общая схема работы по исчислению налога на имущество физических лиц
Название
этапа
Основной
регламентирующий
правовой акт
Ответственный исполнитель
Результат работы
ФЗ от 24.07.2007 г. № 221ФЗ «О государственном
кадастре недвижимости»
Федеральная служба государственной
регистрации, кадастра и картографии
(Росреестр)
Государственн
ый кадастр
недвижимости
Государственна
я кадастровая
оценка
объектов
недвижимости
ФЗ от 29.07.1998 г. № 135ФЗ «Об оценочной
деятельности в Российской
Федерации»
Сведения о
кадастровой
стоимости
объектов
недвижимости
Государственна
я регистрация
прав
3
на недвижимое
имущество и
сделок с ним
Администриров
4 ание НИ ФЛ
ФЗ от 21.07.1997 года №
122-ФЗ «О
государственной
регистрации прав на
недвижимое имущество и
сделок с ним»
Глава 32 НК РФ «Налог на
имущество физических
лиц»
Проводится по решению:
 исполнительного органа
государственной власти субъекта РФ,
или
 органа местного самоуправления (в
случаях, установленных
законодательством субъекта РФ).
Исполнителями работ по ГКО выступают
отобранные на конкурсной основе лица,
имеющие право на заключение договора на
проведение оценки.
Федеральная служба государственной
регистрации, кадастра и картографии
(Росреестр) и его территориальные органы,
а также подведомственные ему
государственные бюджетные учреждения
Федеральная налоговая служба
Расчет НИ ФЛ.
Налоговые
уведомления
Кадастровый
1 учет объектов
недвижимости
2
Единый
государственн
ый реестр прав
4
Объекты по разным законам:
Основа
ние
Перече
нь
Объекты
Государственного
кадастрового учета
Статья 7 Федерального
закона от 24.07.2007 г. №
221-ФЗ «О государственном
кадастре недвижимости»
1)
2)
3)
4)
Объекты
Объекты обложения налогом на
государственной
имущество физических лиц
кадастровой оценки
Статья 24.13
Статья 401 НК РФ
Федерального закона от
29.07.1998 г. № 135-ФЗ
«Об оценочной
деятельности в
Российской Федерации»
здание (нежилое
Объекты недвижимости,
1) жилой дом (а также - жилые строения,
здание, жилой дом или учтенные в
расположенные на земельных участках,
многоквартирный дом), государственном кадастре
предоставленных для ведения личного
сооружение (с
недвижимости
подсобного, дачного хозяйства,
указанием назначения
огородничества, садоводства,
сооружения),
индивидуального жилищного
помещение (жилое
строительства);
помещение (комната,
2) жилое помещение (квартира, комната);
квартира), нежилое
3) гараж, машино-место;
помещение),
4) единый недвижимый комплекс;
объект
5) объект незавершенного
незавершенного
строительства;
строительства
6) иные здание, строение, сооружение,
помещение.
Не признается объектом налогообложения
имущество, входящее в состав общего
имущества многоквартирного дома.
5
Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 250-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части государственной регистрации прав и государственного
кадастрового учета объектов недвижимости»:
Право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на
основании правоустанавливающих документов на земельный участок, на котором
расположен объект НЗС, и разрешения на строительство (если в соответствии с
законодательством Российской Федерации для строительства создаваемого объекта
требуется получение такого разрешения).
Документом, который подтверждает факт создания объекта индивидуального
жилищного строительства на земельном участке, предназначенном для ИЖС или ЛПХ
… является разрешение органа местного самоуправления на ввод объекта ИЖС в
эксплуатацию или, если такой объект ИЖС является объектом незавершенного
строительства, разрешение на строительство.
Разрешение на ввод объекта индивидуального жилищного строительства в эксплуатацию,
разрешение на строительство (сведения, содержащиеся в указанных документах) запрашиваются
органом, осуществляющим государственную регистрацию прав, в органе местного
самоуправления, если заявитель не представил указанные документы самостоятельно.
6
Что такое «объект незавершенного капитального строительства»?
Объект незавершенного капитального строительства – это … ?
Определение в нормативных документах - отсутствует
В какой момент возникает и в какой момент прекращает существование объект
незавершенного капитального строительства?
Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 250ФЗ: с момента выдачи разрешения органа местного самоуправления на строительство
объекта и до момента выдачи разрешение на ввод объекта в эксплуатацию
Кто является собственником объекта незавершенного капитального
строительства?
Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 250ФЗ: тот, кто является владельцем земельного участка, на котором расположен объект
незавершенного строительства - на основании правоустанавливающих документов на
этот земельный участок
7
Специфика объекта незавершенного капитального строительства, имеющая
существенное значение для налогообложения:
 Временный характер.
 Существенное изменение стоимости в период существования.
 Возможность изменения первоначальных характеристик в процессе строительства.
Проблемы, связанные с налогообложением объектов
незавершенного капитального строительства
Группы проблем:
1. Связанные с учетом факта создания (наличия) объектов незавершенного
капитального строительства в качестве объектов обложения налогом на
имущество физических лиц
2. Связанные с учетом временного фактора
3. Связанные с применением налоговых вычетов, льгот и ставок по налогу на
имущество физических лиц
4. Организационные
8
1. Проблемы, связанные с учетом факта создания (наличия) объектов
незавершенного капитального строительства в качестве объектов обложения
налогом на имущество физических лиц
Учет налоговой базы осуществляется не по налоговому, а по гражданскому
законодательству.
Владелец незавершенного объекта лично заинтересован в его регистрации только в
случаях продажи, дарения, передачи по наследству, залога и т.п. Если использует
просто для личных нужд – то не заинтересован.
Ряд объектов может строиться вообще без получения разрешений на строительство.
Контроль и ответственность (КоАП)
2. Проблемы, связанные с учетом временного фактора
Если разрешение на строительство получено, то оно действует, как правило, 10 лет –
как отследить момент фактического начала и завершения строительства?
Стоимость объекта незавершенного строительства меняется по мере достройки – как
учесть?
9
3. Проблемы, связанные с применением налоговых вычетов, льгот и ставок
по налогу на имущество физических лиц
Как использовать вычеты, предусмотренные в пунктах 3, 4, 5, 6 ст. 403 НК РФ
(уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 20, 10, 50
квадратных метров общей площади соответствующего объекта (квартиры, комнаты,
жилого дома) и на 1 млн.руб. в отношении недвижимого комплекса - почему оказались
«ущемленными» объекты незавершенного строительства ?
Почему «забыли» включить объекты незавершенного строительства в перечень видов
объектов обложения, по которым представляются льготы ?
Как будет учитываться стоимость объекта незавершенного капитального
строительства при выборе налоговых ставок (ст. 406 НК РФ) ?
4. Организационные проблемы
Проблема идентификации налогоплательщика
10
Спасибо за внимание
Лобанов Алексей Владимирович
Заместитель директора Департамента государственного и экономического консалтинга
ЗАО «МЦФЭР – консалтинг», к.э.н.
г. Москва, ул. 2-я Хуторская, д. 38-а, корп. 17.
Тел.: (495) 937-90-86
Факс: (495) 937-90-86
11