УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
КУРС «Бухгалтерский учет»
Черемисина С.В.
Нормативные документы
Приказ МФ РФ
26н
30.03.01
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Приказ МФ РФ
91н
13.10.03
«Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств»
Приказ МФ РФ
15
17.02.97
«Об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга»
Постановпение
Правительства РФ
1
01.01.02
«О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы»
Приказ МФ РФ
49
13.06.95
«Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых результатов»
Федеральный закон
117
05.08.00
«Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть 2)»
2
ВИДЫ УЧЕТА
Виды учета
Бухгалтерский
Налоговый
учет
Управленческий
учет
Финансовый учет
учет
3
Актив принимается к учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд, либо для предоставления во временное владение и пользование
•объект предназначен для использования в течение длительного времени (
свыше 12 месяцев)
организация не предполагает
данного объекта
последующую перепродажу
объект способен приносить организации экономические
выгоды
(доход) в будущем
4
Бухгалтерский учет
Определение срока полезного
использования производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого
объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью;
• ожидаемого физического износа;
• нормативно – правовых и других ограничений
использования этого объекта;
• на основе классификации основных средств,
утверждаемой Правительством РФ, для
налогового учета.
5
Налоговый учет
• Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом
классификации основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
• Амортизируемые основные средства объединяются
в следующие амортизационные группы:





I - от 1 до 2 лет;
II – от 2 до 3 лет;
III - от 3 до 5 лет; IV - от 5 до 7 лет;
V - от 7 до 10 лет; VI - от 10 до 15 лет;
VII – от 15 до 20 лет; VIII – от 20 до 25 лет;
IX – от 25 до 30 лет ; X - от 30 лет.
6
Виды оценки ОС
Первоначальная
стоимость
Восстановительная
стоимость
Остаточная
стоимость
Формируется
при поступлении
или строительстве
Формируется
в результате
переоценки
Первоначальная
(восстановительная)
стоимость за вычетом
амортизации
Раздел 1.2, табл.1.6 Пособия
7
Стоимость
объекта
ОС
Фактические
затраты на
приобретение
ОС
Информационные,
консультационные,
посреднические
услуги по
приобретению ОС
Раздел 1.2, табл.1.5 Пособия
Таможенные сборы
и пошлины,
гос.пошлины,
невозмещаемые
налоги и
иные затраты
8
Счета учета
основных средств
Вложения во
внеоборотные
активы
Счет 08
При вводе ОС в
Эксплуатацию
Объект учитываются
На счете 01
Оборудование
к установке
Основные
Средства
Счет 07
Счет 01
При сдаче в монтаж
Учитывается на
Счете 08
Основные средства,
предназначенные
для сдачи в аренду
Счет 03
«Доходные вложения
в материальные ценности»
9
Первоначальная
Стоимость
ОС
Приобретение
За плату
Сумма
Фактических
затрат
Дт 08 Кт 60
Дт 01 Кт 08
Поступление
как
Вклад
в уставный
капитал
Оценка,
согласованная
с учредителями
Дт 08 Кт 75
Дт 01 Кт 08
Безвозмездное
поступление
Рыночная
стоимость
Дт 08 Кт 98
Дт 01 Кт 08
10
Раздел1.2, табл.1.6 Пособия
Особенности учета НДС при
поступлении и выбытии ОС
1.НДС входной при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ):
проводка : Дебет 19 Кредит 60
проводка : Дебет 19 Кредит 83
2.НДС к вычету из бюджета при выполнении двух условий:
- приобретенные ТМЦ приняты к учету;
- ТМЦ предназначены для использования в производстве , при выполнении
работ (услуг), для управленческих нужд.
проводка: Дебет 68 Кредит 19
3.НДС начисленный бюджету со стоимости продажи ОС:
проводка: Дебет 91 Кредит 68
4.НДС восстановленный бюджету:
проводка: Дебет 91 Кредит 68
Раздел 1.3.1. Пособия
11
Пример
• Предприятие приобрело объект ОС,
не требующий монтажа, по договору
купли-продажи за 118 тыс. руб., в том
числе НДС 18 тыс. руб.
• Как отразить в учете?
12
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Сумма
тыс.
руб.
Расчеты с поставщиком за
основные средства
60
51
118
Поступление основных средств
Входной НДС по поступившим
основным средствам
Ввод в эксплуатацию основных
средств
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
13
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Сумма
тыс.
руб.
Расчеты с поставщиком за
основные средства
60
51
118
Поступление основных средств
08
60
100
Входной НДС по поступившим
основным средствам
Ввод в эксплуатацию основных
средств
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
14
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Сумма
тыс.
руб.
Расчеты с поставщиком за
основные средства
60
51
118
Поступление основных средств
08
60
100
Входной НДС по поступившим
основным средствам
19
60
18
Ввод в эксплуатацию основных
средств
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
15
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Сумма
тыс.
руб.
Расчеты с поставщиком за
основные средства
60
51
118
Поступление основных средств
08
60
100
Входной НДС по поступившим
основным средствам
19
60
18
Ввод в эксплуатацию основных
средств
01
08
100
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
16
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Сумма
тыс.
руб.
Расчеты с поставщиком за
основные средства
60
51
118
Поступление основных средств
08
60
100
Входной НДС по поступившим
основным средствам
19
60
18
Ввод в эксплуатацию основных
средств
01
08
100
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
68
19
18
17
Разницы
между
Бухгалтерским
и налоговым
учетом
Различие
в оценке
стоимости
амортизируемого
имущества
В НУ можно включать
в состав расходов
от 10 до 30 %
стоимости ОС
В НУ проценты
за кредит
включаются
в состав расходов
Имущество
полученное
безвозмездно или
в качестве
целевого
финансирования
Малоценные ОС
до 40000руб
В НУ не является
Доходом, если
уставный капитал
получающей стороны
не менее чем на 50 %
состоит из
вклада передающей
стороны
В НУ включаются
в состав расходов
В БУ могут
Амортизироваться
Или учитываться в
Составе материалов
18
ПРИМЕРЫ
1. Приобретено ОС стоимостью 500 т.р.,уплачены проценты за кредит до
ввода ОС в эксплуатацию в сумме 50 т.р. В НУ организация отнесла 30%
стоимости на расходы отчетного периода. Срок использования 5 лет.
Рассчитайте первоначальную стоимость в БУ и НУ и годовую сумму
амортизации в БУ и НУ.
2. Получено ОС от учредителя , имеющего долю вклада в уставный
капитал организации 60%. Рыночная стоимость ОС 60 т.р. Срок
использования – 2 года. Рассчитайте сумму дохода в 1 год эксплуатации в
БУ и НУ.
3. Приобретено ОС стоимостью 40 т.р. В БУ принято в учетной политике
амортизировать за срок 2 года. Как будут учитываться расходы в БУ и НУ?
19
Решение №1
Показатели
БУ
НУ
Первоначальная
стоимость
500+50=550
500-150=350
Расходы отчетного
периода
0
150 +50=200
Амортизация
годовая
550:5=110
350:5=70
Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница:
В периоде, в котором уплачены проценты за кредит и в периоде, когда ОС введено в
эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль будет меньше, чем бухгалтерская прибыль
на 200 т.р., а в последующих периодах, когда будет начисление амортизации налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на сумму 40
т.р.в год (200т.р. за 5 лет).
20
Решение №2
В бухгалтерском учете:
Поступление ОС
08
98
60
Ввод в эксплуатацию
01
08
60
Амортизация за год
20
02
60:2=30
Списание доходов будущих периодов
на прочие доходы отчетного периода
98
91/1
30
доходы
0
В налоговом учете
Вывод: Между БУ и НУ возникла постоянная разница:
В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской
прибыли на 30 т.р.
21
Решение №3
Показатели
БУ
НУ
Расходы на дату принятия ОС в
эксплуатацию
0
40,0
Амортизация 1 год
20,0
0
Амортизация 2 год
20,0
0
Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница:
В периоде, в котором ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая
прибыль будет меньше на 40 т.р., чем бухгалтерская прибыль, а в
последующих периодах - когда будет начисление амортизации налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на
сумму 20 т.р.в год (40т.р. за 2 года).
22
Формы восстановления основных средств
Ремонт
Затраты относятся
на расходы
отчетного периода
Модернизация
Реконструкция
Дооборудование
Затраты увеличивают
первоначальную стоимость
основных средств
23
Раздел 1.3.8 Пособия
Учет амортизации ОС
• Амортизация ОС начисляется ежемесячно в
размере 1/12 годовой суммы
• ОС и стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике
организации, но не более 40000 рублей за
единицу, могут отражаться в учете в
составе материально-производственных
запасов
• Амортизация начисляется одним из
способов, выбранным в учетной политике
24
Способы
начисления
амортизации в
БУ
Линейный
способ
Раздел 1.4.2 Пособия
Способ
уменьшаемого
остатка
Способ
списания
стоимости
по сумме чисел
лет срока
полезного
использования
Способ
списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
(работ, услуг)
25
Способы
Начисления
Амортизации
в налоговом учете
(ст. 259 НК)
Линейный метод
Нелинейный метод
26
Объекты, по которым амортизация не начисляется
мобилизационные объекты ОС
ОС некоммерческих организаций
Земельные участки,
объекты природопользования,
музейные предметы и коллекции
Законсервированные объекты
по решению руководителя
на срок более 3-х месяцев
ОС в периоде восстановления
свыше 12 месяцев
27
Начисление и списание амортизации в бухгалтерском учете
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Начислена амортизация по объектам ОС,
используемых в основном и во
вспомогательном производстве
20,23 02
Начислена амортизация по
общепроизводственным и
общехозяйственным объектам
25,26 02
Начислена амортизация по объектам ОС,
относящихся к торговой и снабженческосбытовой деятельности
44
02
Начислена арендодателем амортизация по
объектам, сданным в текущую аренду
91/2
02
Списана накопленная амортизация по
выбывшим объектам ОС
02
01
28
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
Прочие расходы счет 91/2
НДС счет 91/3
С
Ч
Е
Т
Кредит
Прочиедоходы
доходы счет
Прочие
счет 91/1
91/1
Убыток счет 91/9
Прибыль счет 91/9
Раздел 1.5.1 Пособия
29
Пример
• У предприятия на балансе числился объект
ОС первоначальной стоимостью 180000 руб.
Срок полезного использования был
установлен 36 месяцев. Фактически объект
находился в эксплуатации 20 месяцев. За
период эксплуатации по нему была
начислена амортизация в сумме 100000 руб.
Объект ОС продан за 141600 руб. в том
числе НДС 21600 руб.
30
Хозяйственная операция
дебет
кредит Сумма тыс.
руб.
Продажа ОС
62
91/1 141,6
Начислен НДС в бюджет
?
Списана амортизация ОС
Списана остаточная стоимость ОС
Финансовый результат от продажи ОС
31
Хозяйственная операция
дебет
кредит Сумма тыс.
руб.
Продажа ОС
62
91/1 141,6
Начислен НДС в бюджет
91/3 68/ндс 21,6
Списана амортизация ОС
?
Списана остаточная стоимость ОС
Финансовый результат от продажи ОС
32
Хозяйственная операция
дебет
кредит Сумма тыс.
руб.
Продажа ОС
62
91/1 141,6
Начислен НДС в бюджет
91/3 68/ндс 21,6
Списана амортизация ОС
02
Списана остаточная стоимость ОС
01
100,0
?
Финансовый результат от продажи ОС
33
Хозяйственная операция
дебет
кредит Сумма тыс.
руб.
Продажа ОС
62
91/1 141,6
Начислен НДС в бюджет
91/3 68/ндс 21,6
Списана амортизация ОС
02
Списана остаточная стоимость ОС
91/2 01
Финансовый результат от продажи ОС
01
100,0
80,0
?
34
Хозяйственная операция
дебет
кредит Сумма тыс.
руб.
Продажа ОС
62
91/1 141,6
Начислен НДС в бюджет
91/3 68/ндс 21,6
Списана амортизация ОС
02
Списана остаточная стоимость ОС
91/2 01
80,0
Финансовый результат от продажи ОС
91/9 99
40
01
100,0
35
Пример
Вклад в уставный капитал других
предприятий.
Пример: предприятие приняло решение о передаче
в уставный капитал ООО объекты основных
средств. Оценка вклада в ООО составляет 30 тыс.
руб. Первоначальная стоимость ОС 60 тыс. руб. За
время эксплуатации по этим ОС начислена
амортизация в сумме 10 тыс. руб.
36
РЕШЕНИЕ
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
руб.
1. Списание амортизации
02
01
10
2. Отражаются финансовые
вложения в размере остаточной
стоимости ОС
58
01
50
3. Восстановлен НДС бюджету с
остаточной стоимости (50х18%)
91/3
68/ндс
9
4. Отражена разница между
оценкой вклада и остаточной
стоимостью ОС
91/2
58
20
5.Финансовый результат убыток
99
91/9
29
37
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Виды переоценки
Дооценка ОС и
амортизации
Уценка ОС и
амортизации
Относится на
добавочный капитал
Относится
на прочие расходы
Д-т 01 К-т 83
Д-т 83 К-т 02
Д-т 91/2 К-т 01
Д-т 02 К-т 91/1
38
Раздел 1.6 Пособия
ВЫВОДЫ
•
•
Объекты ОС используются в течение срока полезного использования
свыше 12 месяцев
Оценка первоначальной стоимости зависит от способа поступления
•
Фактические затраты на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы» и при вводе в эксплуатацию списываются со
счета 08 на счет 01 «Основные средства»
•
НДС не включается в стоимость ОС, а отражается на счете 19 «НДС по
приобретенным ценностям» и затем принимаются к вычету из бюджета: Дт 68 К-т 19
•
ОС амортизируются одним из выбранных способов
•
Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случаях
реконструкции, модернизации, дооборудования и переоценки
•
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС
•
Выбытие ОС отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и
расходы»
•
Между бухгалтерским и налоговым учетом ОС существуют ряд разниц, 39
влияющих на налог на прибыль