LEC_4

Лекция 4
План счетов
Счет 28. Брак в производстве
Счет активный, следовательно, по дебету счета
отражается суммы брака, обнаруженного в процессе
производства.
Проводки: 28/10
28/43
28/20, 21, 23 брак среди полуфабриката
Списание брака (в зависимости от учетной политики предприятия):
94/28 - «недостачи и потери от порчи ценностей»
91/28 - «прочие доходы и расходы»
Аналитический учет на 28 счете ведется по видам
(направлениям) брака, иногда источникам появления
брака (порча, недостача, стихийные бедствия).
Данный счет в конце отчетного периода закрывается
Счет 29. Обслуживающие
производства и хозяйства
Не закрывается. На счете ведется учет затрат, связанных с
эксплуатацией подведомственных нашему предприятию
объектов: детских садов, домов культуры, жилых домов и т.п.
Счет активный, следовательно, на нем собираются расходы:
а) на ремонт объектов;
б) на з/п рабочим, связанных с обслуживанием этих объектов;
в) амортизация и т.д.
По кредиту данного счета накапливаются суммы, связанные с
частичной компенсацией затрат на эти объекты.
76/29
70/29 (квартплата)
Готовая продукция и товары
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)
Счет активный, используется для учета выпускаемой
продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг, а
также выявление отклонений фактической себестоимости этой
продукции от нормативной или плановой. Этот счет
используется в том случае, если организация ведет учет
выпускаемой продукции по плановой себестоимости.
Плановая себестоимость формируется на основе расчета,
так называемых, смет.
По дебету счета ведется учет фактической себестоимости с
помощью проводок:
/20
счета
40
/23
затрат
/29
По кредиту счета ведется учет плановой себестоимости:
43, 90/40
Счет 40. Выпуск продукции (работ,
услуг)
Составление дебетового и кредитового остатка по
счету 40 определяет отклонение фактической
себестоимости от нормативной, в случае экономии:
Пример.
а) доходы
Фактическая себестоимость 100 р. 40/20
Нормативная
150 р. 43/40
Следовательно, данное отклонение списывается на
счет продаж следующей проводкой:
40/90
50 р.
б) перерасход
Фактическая себестоимость 150 р. 40/20
Нормативная
100 р. 43/40
50 р.
90/40
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)
Задача:
УЗТС получила заказ на изготовление 5 уникальных станков
сметной стоимостью в 100.000 р.
В течение мая месяца с интервалом 5 дней станки переводились на
склад готовой продукции.
01.05.
43/40 20.000
05.05.
43/40 …..
10.05.
43/40 …..
15.05. ……….
20.05. ……….
После завершения изготовления всего заказа на счете 20
сформировалась фактическая себестоимость.
Эти затраты составили 101.000р.
40/20 101.000р.
90/40 1.000р.
Счет 40 закрывается ежемесячно, поэтому записи по нему в
балансе не отражаются
Счет 41. Товары.
Счет 42. Товарная наценка
Данные счета используются в торговых снабженческих
предприятиях, а также в предприятиях общего питания.
На счете 41 товары учитываются как по покупной, так и
по продажной стоимости. В последнем случае для
учета разницы между продажной и закупочной
стоимостью и открывается 42 счет.
Данный счет активный (41), следовательно, по дебету
счета отражается стоимость приобретенных товаров:
а) в случае учета товаров по закупочным ценам:
41/60
1000 руб.
б) в случае учета товаров по продажным ценам:
41/60 покупная цена + 41/42 (наценка или скидка)
Счет 41. Товары.
Счет 42. Товарная наценка
Если продажная цена меньше закупочной, то
вторая проводка пройдет с отрицательной
суммой.
При выбытии товаров:
а) 90/41
списание себестоимости.
б) 90/41
списание продажной цены
42/90 – учет наценки
Счет 41. Товары.
Счет 42. Товарная наценка
42 счет всегда проходит только по кредиту и объявлен пассивом.
Задача: поступили товары для продажи 10шт по 100 руб. Торговая
наценка 10%. Учет ведется по продажной цене
41/60 1000 руб.
41/42 100 руб.
В дальнейшем 5шт продано, списание отражаем проводками
90/41 550 руб.
42/90 50 руб.
Вторая проводка выполнила частичное списание наценки только
проданных товаров.
Списание, вследствие брака, порчи и недостачи, осуществляется
проводкой:
94/41
42/ 94
Счет 43. Готовая продукция
Используется предприятиями материального
производства для учета наличия и движения
готовой продукции.
На 43 счете учет продукции ведется по
фактической себестоимости.
Счет активный, следовательно, по дебету счета
формируются фактическая себестоимость:
43/40 или счета затрат
В процессе реализации продукции покупателю:
90/43
списание себестоимости на счет
продаж происходит в том случае, если права
собственности на готовую продукцию
предприятие теряет в момент погрузки.
Счет 43. Готовая продукция
Организациям разрешено применять метод
определения выручки от продажи продукции для
целей налогообложения:
по моменту отгрузки продукции и предъявления
платежных документов покупателю (заказчику)
или транспортной организации.
Метод продажи продукции организация выбирает
только для целей налогообложения
В бухгалтерском учете продукция
считается проданной по мере ее
отгрузки, поскольку с момента отгрузки
продукции право собственности на нее
переходит к покупателю
Счет 43. Готовая продукция
При продаже продукции по методу «отгрузки»
задолженность перед бюджетом возникает сразу по
отгрузке покупателям.
Поэтому начисленная сумма НДС отражается проводкой:
90 «Продажи»/68 «Расчеты по налогу и сборам»
При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность
перед бюджетом по НДС возникает сразу после оплаты
отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при
втором варианте оформляется двумя проводками:
по отгруженной продукции – 90 «Продажи» / 76.н
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
по оплаченной продукции – 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» /68 «Расчеты по налогу и
сборам»
Счет 43. Готовая продукция
В международной учетной практике используют, как правило,
второй метод учета продаж продукции (по моменту
отгрузки)
Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение
определенного времени не может быть признана в
бухгалтерском учете (при экспорте продукции), то для
учета такой отгруженной продукции используется счет 45
«Товары отгруженные».
При отгрузке указанной продукции формируется проводка:
45 «Товары отгруженные»/43 «Готовая продукция»
После признания выручки на отгруженный товар формируется
проводка:
90 «Продажи»/ 45
Счет 44. Расходы на продажу
Ведет учет дополнительных средств, связанных
с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для промышленных предприятий учитываются
затраты:
а) на упаковку, транспортировку (счета продаж),
погрузку, комиссионные отчисления
посредникам и т.д.
б) затраты на оплату труда работникам
44/70
амортизация ОС
44/20
По кредиту: 90/44 и (94/44) (исключительный
случай).
Счет 45. Товары отгруженные
Счет применяется в основном при экспорте продукции
Реализованной считается продукция, проданная на рынке,
а моментом реализации считают время перехода
собственности на товар.
Возможно 2 варианта:
Потеря права собственности сразу после отгрузки
(реализация по отгрузке) (рекомендован).
Этот вариант упрощает расчеты предприятия
90/45 - продажа
Переход собственности после оплаты (реализация по
оплате)
Денежные средства
Счета этого раздела ведут учет денежных
средств в Российской и иностранной
валютах, находящихся в кассе, на
расчетном и валютном счетах на
территории Российской Федерации и за
рубежом, а также в платежных и
денежных документах.
Денежные средства в иностранной валюте
и операции с ними учитываются в рублях
по заданному курсу
Счет 50. Касса
Счет активный. Как правило, на
предприятии открываются следующие
субсчета:
50.1. Касса организации - основной субсчет,
на котором ведется учет практически всех
кассовых операций организации.
50.2. Операционная касса используется как
дополнительная, если организация хочет
обособить учет денежных средств в
некоторых своих подразделениях,
(предприятие имеет палатки, точки, ЖКО,
товарные конторы)
Счет 50. Касса
50.3. Денежные документы - на нем
учитываются находящиеся в кассе марки,
оплаченные авиабилеты, путевки в дома
отдыха.
Поступления денежных средств в кассу
учитывается по дебету, а выплата по
кредиту
71/50
50.3/50.1
Счет 51. Расчетные счета
Ведет учет рублевых средств на расчетный
счет предприятия в банке. Каждое предприятие
должно иметь хотя бы один расчетный счет.
Счет активный
Поступление средств на р/с отражается по
дебету: 51/50, 62, 76
Расход денежных средств с р/с отражается по
кредиту: 50, 60, 76/51
Суммы ошибочно отнесенные в дебет или в
кредит р/с и обнаруженные при проверке
выписок банка отражаются на счете 76
(субсчет расчеты по претензиям 76.2.).
Аналитический учет ведется по каждому р/c
Счет 52. Валютные счета
Счет активный. Ведет учет движения
денежных средств в иностранной валюте на
валютных счетах, открытых в банках, как на
территории страны, так и за рубежом.
Могут быть открыты следующие субсчета:
1. 52.1. В/c внутри страны.
2. 52.2. В/с за рубежом.
Задача: от покупателя пришла оплата на в/с 1000$
по курсу ……
52.1/62
30.250р.
Аналитический учет ведется по каждому в/с,
открытому в банках
Счет 55. Специальные счета в банках
Счет активный. Ведет учет денежных средств,
расположенных в аккредитивах, чековых книжках и иных
платежных документах. К счету открываются следующие
субсчета:
55.1. Аккредитивы.
Товарный аккредитив используется для расчетов между
покупателями и поставщиком товаров.
Покупатель дает письменное поручение обслуживающему
его банку на открытие аккредитива, указывая в нем
наименования и адрес поставщика, сумму аккредитива и
срок его действия, кроме того, в этом же поручении
указывается и ряд товаров, существующий кредит по
оплате, документы, которые должны быть предъявлены
для получения платежа (транспортные накладные).
Извещение о происходящих на счете аккредитива
выплатах посылается банком покупателя для списания
сумм со счета плательщика
Счет 55. Специальные счета в банках.
55.2. Чековые книжки
Чековая книжка используется для удобства оплаты
товаров и услуг.
Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель,
плательщик по чеку и чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве
может быть только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе
распоряжаться путем выставления чеков. Чек, являясь ценной бумагой,
должен содержать предусмотренные ст. 878 ГК РФ обязательные реквизиты,
отсутствие которых лишает его юридической силы:
– наименование "чек", включенное в текст документа;
– поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
– наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть
произведен платеж; указание валюты платежа;
– указание даты и места составления чека;
– подпись чекодателя.
Отсутствие в чеке указания места составления не влечет
за собой его недействительности. Такой чек
рассматривается как подписанный в месте нахождения
чекодателя
Счет 55. Специальные счета в банках.
Зачисление денежных средств на 55 счет:
55/51, 52, 66, 67
По мере использования средств они списываются:
76 / 55
60
Неиспользованные средства в аккредитивах и чековых
книжках впоследствии могут быть возвращены на
расчетные или валютные счета.
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву
или чековой книжке.
Иногда предприятие делает вклады в банки
исключительно с целью получения процентов от вклада.
В этом случае открывается 55.3. Депозитные счета.
55.3/ 51
51/ 55.3
Счет 57. Переводы в пути
Счет 58. Финансовые вложения
Активный счет 57. Ведет учет денежных средств,
внесенных в кассы почтовых отделений для
последующего занесения на р/с выручки от проданных
товаров, но еще не поступивших на р/с.
Ведет учет наличия и движения инвестиций данного
предприятия по различным направлениям.
Активный счет 58
Открываются субсчета:
1. 58.1. Паи и акции.
2. 58.2. Долговые ценные бумаги (облигации).
3. 58.3. Предоставленные займы
Данный субсчет (58.1) учитывает наличие и движение
инвестиций в акции АО. Акции учитываются по покупной
стоимости. Приобретение акций: 58.1/ 51, 52
Счет 58. Финансовые вложения
Если покупная стоимость приобретенных акций
отличается от их номинальной стоимости, то сумма
разницы подлежит списанию или доначислению, чтобы к
моменту погашения или выкупа ценная бумага
оценивалась номинальной стоимостью.
1) 76/58.1 на сумму, причитающуюся в получение дохода.
2) 91/58.1 доначисляется остаточная разница.
Движение средств на счете 58.2 аналогично 58.1.
Пример: приобретены облигации государственного займа
(10%) номинальная стоимость 100р., количество 10шт.
за сумму 1500р. Составить проводки:
58.2/51 1500
76/58.2 1100
91/58.2 400
Погашение, выкуп или продажа ценных бумаг
осуществляется с помощью проводок: 91/58 (1,2)
Счет 58. Финансовые вложения
58.3. учитывает движение
предоставленных организации
юридическим и физическим лицам
денежных займов
58.3/51
предоставление займа
51/58.3
возврат займа