Финансовый и управленческий учет Учет запасов Лекция 11

Финансовый и
управленческий учет
Учет запасов
Лекция 11
Марет Брантен
Учет запасов регулируется RTJ 4.
В состав запасов относятся:
• Сырье и материалы;
• Незавершенная продукция;
• Готовая продукция;
• Товары, купленные для продажи.
В связи с запасами следует учитывать,
какая система складского учета
применяется:
• периодическая;
• постоянная.
Обе обусловливают различную запись
операции купли-продажи запасов в
бухгалтерских счетах.
Периодическая система учета (1)
• Фактическое положение запасов
устанавливается в конце периода
инвентаризацией.
• Инвентаризацией выясняется конечный
запас.
• В случае операции купли-продажи
счета запасов не рассматриваются.
• Операция отражается соответственно
расходом купли или доходом от
продаж.
Периодическая система учета (2)
• Бухгалтерские записи, которые касаются
запасов выполняются в конце периода на
основе инвентаризации.
• При этой системе не учитывается
себестоимость проданных товаров или
положение запасов.
• Себестоимость проданных товаров =
= Возможная продажа – конечный запас
Возможная продажа = начальный запас +
купли
• Преимущество: простота. При периодической
системе необязательно иметь
автоматизированную систему учета.
Бухгалтерские записи при
периодическом учетe
Купля:
D: Расход купли
K: Банк или кредиторская
задолженность
Продажа:
D: Банк или дебиторская задолженность
K: Доход от продаж
Постоянная система учета (1)
Все операции купли-продажи отражаются в
текущем порядке на счетах запасов,
складское положение постоянно известно.
Купля:
D: Запасы
K: Банк или кредиторская задолженность
Продажа:
D: Банк или дебиторская задолженность
K: Доход от продаж
D: Расход проданного товара
K: Запасы
Постоянная система учета (2)
• Продажная цена и себестоимость товара
различны, поэтому надо использовать две
пары бухгалтерских записей и счета “Доход
от продаж” и “Расход проданного товара”
(счет издержек).
• Периодический учет более подходит при
большом количестве малоценных товарных
единицах.
• При особо ценных предметах (машины,
ювелирные изделия) лучше вести
постоянный учет.
Постоянная система учета (3)
Преимущества:
• постоянный учет позволяет следить за
спросом клиентов и принимать решения
по количеству заказов.
• поддерживает процесс принятия
решений по руководству.
• позволяет проверять соответствие
использования запасов с
документацией.
Недостаток: большой объем работ и
большие расходы.
постоянная и периодическая
системы сравнение
постоянная
Периодическая
Продажа товара:
Продажа товара:
a) Доход от продаж
a) Доход от продаж
b) продажа в цене приобретения
Приобретение товара:
Купленные товары показываются
на счетах соответствующих
запасов
Приобретение товара:
Купленные товары
показываются на счету
“Покупки”, что за счет расход
Конечный запас товара:
Текущие данные по запасу +
инвентаризация
Конечный запас товара:
Выясняется в ходе
инвентаризации
Задачи (1)
Выполнить бухгалтерские записи для следующих
операции как в периодической так и в
постоянной системе учета.
1. Было куплено товара за 1600 крон в кредит.
a) периодическая
D: Расход купли 1600
K: кредиторская задолженность (счета к оплате) 1600
b) постоянная
D: запасы 1600
K: кредиторская задолженность (счета к оплате) 1600
Задачи (2)
2. Было продано товара за 3000 крон,
стоимость приобретения которого
1000 крон. Оплата производится
позже.
a) периодическая
D: дебиторская задолженность 3000
K: Доход от продаж 3000
Задачи (3)
b) постоянная
D: дебиторская задолженность 3000
K: Доход от продаж 3000
D: Стоимость проданного товара 1000
K: Запасы 1000
Задачи (4)
3. Были уплачены расходы по транспорту
купленного товара 250 крон.
a) периодическая
D: Транспортные расходы 250
K: Банк 250
b) постоянная
D: Запасы 250
K: Банк 250
Задачи (5)
4. Было возвращено за 500 крон ранее купленных
товаров.
a) периодическая
D: кредиторская задолженность (счета к оплате) 500
K: Возвращения покупок 500
b) постоянная
D: кредиторская задолженность (счета к оплате) 500
K: запасы 500
NB! При постоянной системе учета не используются
счета “издержки купли”, “транспортные расходы” и
“возвращения покупок”. Учет ведется прямо на
счету “запасы”.
Поскольку запасы содержат большое
количество однотипных товаров, которые в
течение периода покупаются и продаются по
разным ценам, возникает проблема с
оценкой себестоимости проданного товара и
величины остатка запасов. Результат зависит
от того, какие товарные объекты продали и
которые остались. Точный учет над этим был
бы накладный и громоздкий. Поэтому
пользуются договорными методами, т.н.
методов учета по стоимости.
Основные методы учета запасов
• Метод индивидуальной стоимости item-by-item
method
• FIFO first in, first out первое поступление – первый
отпуск (ФИФО); учет по методу ФИФО
• LIFO last in,first out последнее поступление – первый
отпуск (ЛИФО); учет по методу ЛИФО
• взвешенное keskmise soetushinna метод метод
средней взвешенной цены.
В Эстонии применяется постатейный метод, ФИФО и
метод средней взвешенной цены.
При выборе конкретного метода в основе не лежит
фактическое движение запасов.
Разные методы дают разные результаты.
Метод индивидуальной
стоимости
• Этот метод исходит от фактического
движения запасов.
• В случае каждого предмета надо знать его
стоимость приобретения.
• Применение метода целесообразно при
дорогих и объемных товаров (машины,
пианино); в общем случае применение его в
практике трудно и накладно.
• Учет запасов соответствует их физическому
движению, противопоставление доходов и
расходов очень точное. Остаток запасов и
себестоимость проданного товара в
стоимости их приобретения.
FIFO первое поступление –
первый отпуск
• Ранее приобретенные товары продаются ранее.
• Начальный запас и более ранние покупки являются
проданными товарами, и они отражаются в отчете о
прибыли.
• Более поздние покупки остаются в конечном запасе и
по этой цене запасы входят в баланс.
• В отчете о прибыли принцип противопоставления
доходов-расходов может быть нарушен, поскольку
начальный запас может быть от предыдущих
периодов. Прибыль может быть переоценен,
поскольку себестоимость проданного товара уценен.
(С учетом наличии общей инфляции более ранние
покупки для фирмы более дешевые).
LIFO последнее поступление
– первый отпуск
• Товары, купленные последними отпускаются
первыми.
• Ранние приобретения и начальный запас остаются
конечным запасом периода, что отражается в
балансе.
• Более поздние покупки являются проданными
товарами и отражаются в отчете о прибыли.
• В балансе запасы уценены. По отчету о прибыли она
меньше, поскольку себестоимость проданного
товара переоценена, с учетом постоянной инфляции.
Метод средней взвешенной цены
• Определяется взвешенная средняя
стоимость приобретения.
• Эту среднюю взвешенную стоимость
приобретенияa используется при учете
себестоимости проданного товара и
стоимости конечного запаса.
Влияние методов учета запасов
на финансовые отчеты
(При росте цен)
FIFO
LIFO
взвешенно
е среднее
наибольша среднее
я
Себестоим
ость
проданног
о товара
Брутто
прибыль
наименьш
ая
наибольша наименьш
я
ая
среднее
конечный
запас
наибольша наименьш
я
ая
среднее
Влияние методов учета запасов
на финансовые отчеты
(При падении цен)
•
взвешенн
ое
среднее
Себестоимость наиболь наимень среднее
проданного
шая
шая
товара
Брутто прибыль наимень наиболь среднее
шая
шая
FIFO
LIFO
Конечный запас наимень наиболь среднее
шая
шая
• Невзирая на то, по какому из вышеназванных
методов мы определили стоимость конечного
запаса, это надо сравнить с нетто
стоимостью реализации (рыночной
стоимостью).
• Запасы представляются в балансе по более
низкой из этих стоимостей. Это применение
т.н. метода меньшей стоимости.
• Если нетто стоимость реализации более
низкая, запасы надо уценить. Разница
заносится в расходы уценки.
Пример к уценке запасов
В конце года стоимость запасов товара в
стоимости приобретения 20000.
Рыночная стоимость этого же товара
19000.
В баланс пойдет запас в сумме 19000.
Издержка на уценку 1000.
D: Расходы 1000
K: Запасы 1000