Налоговый учет Страховых организаций

Нормативное регулирование
налогового учета в страховых
компаниях.
Как российский, так и иностранные
страховые организации,
осуществляющие свою деятельность в
РФ через постоянные представительства,
с 1 января 2002 года обязаны вести
налоговый учет в соответствии с
требованиями гл. 25 НК РФ.
Особенностям налогообложения
прибыли страховых организаций
посвящены:
Статьи 293-294 и
330 НК РФ
Комментарии к данным статьям в
Методических рекомендациях по
применению гл.25 НК РФ.
В частности, согласно ст. 330 НК РФ, страховые
организации обязаны вести налоговый учет
доходов и расходов, полученных и понесенных
по договорам страхования.
Что считается доходом страховой
организации для целей налогообложения?
 Доходы от участия в уставных капиталах
других организаций;
 Доходы в виде процентов по долговым ценным
бумагам;
 Доходы от последующей реализации ценных
бумаг;
 Доходы по срочным сделкам с ценными
бумагами в виде вариационной маржи и т.д.
Однако ст раховые организации, помимо
указанных видов доходов, имеют т акже доходы
от осущест вления ст раховой деят ельност и,
перечисленные в п.2 ст .293 НК РФ, а именно:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Страховые премии по договорам страхования,
сострахования и перестрахования.
Суммы уменьшения страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учетом изменения
доли перестраховщиков в страховых резервах.
Вознаграждения и тантьемы по договорам
перестрахования.
Вознаграждения от страховщиков по договорам
сострахования.
Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых
выплат по рискам, переданным в перестрахование.
Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым
в перестрахование.
7)
Доходы от реализации перешедшего к
страховщику в соответствии с действующим
законодательством права требования страхователя
к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
8) Суммы санкций за неисполнение условий
договоров страхования.
9) Вознаграждения за оказание услуг страхового
агента.
10) Вознаграждения, полученные страховщиком за
оказание услуг сюрвейера.
11) Суммы возврата части страховых премий по
договорам перестрахования в случае их
досрочного прекращения.
12) Другие расходы, полученные при осуществлении
страховой деятельности.
Порядок организации налогового
учета доходов и расходов в
страховых компаниях.
Основным источником доходов страховщика
являются страховые премии, уплачиваемые
страхователями на основании заключенных
договоров страхования. Согласно п.21 ст.957 ГК
РФ договор страхования вступает в силу в
момент уплаты страховой премии или первого ее
взноса.
Датой получения дохода в виде сумм страховой премии при
кассовом методе будет считаться дата получения денежных
средств.
Поскольку страховщики обязаны создавать
страховые резервы
они должны отражать в
налоговом учете изменение размеров страховых
резервов по видам страхования.
Кроме того, при осуществлении страховых
выплат, признаваемых расходами
страховщика, происходит
таких
страховых резервов, как резервы по
страхованию жизни и резервы заявленных,
но неурегулированных убытков.
Суммы возмещения перестраховщиками доли
страховых выплат по рискам, переданным в
перестрахование, признаются доходами в целях
налогообложения в порядке, установленном ст.271
НК РФ при методе начисления или ст.276 НК РФ
при кассовом методе.
Как правило, данные суммы поступают
страховой организации от
перестраховщиков после произведенных ей
страховых выплат страхователям при
наступлении страхового события.
Суммы процентов на депо премий по
рискам, принятым в перестрахование,
считаются признанным
внереализационным доходом страховой
организации, при выполнении двух условий:
 в договоре перестрахования имеется оговорка,
что перестрахователь может депонировать
страховую премию, приходящуюся на долю
перестраховщика;
 перестрахователь фактически депонирует
данную страховую премию.
Вознаграждение за оказание услуг
страхового агента определяется агентским
договором, где страховая компания
выступает страховым агентом.
Метод начисления
Доход признается
исходя их условий
агентского договора
Кассовый метод
Доход признается на
день поступления
средств на счета в
банках или в кассу
Расходы страховой организации.
Страховая организация имеет дополнительные расходы,
которые она несет при осуществлении страховой
деятельности, согласно п.2 ст.294 НК РФ:
1)
2)
3)
4)
5)
Суммы отчислений в страховые резервы;
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования
и перестрахования, выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.п.;
Суммы страховых премий по рискам, переданным в
перестрахование по договорам, заключенным российскими
страховыми компаниями с российскими и иностранными
перестраховщиками и брокерами;
Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в
перестрахование;
6) Вознаграждения состраховщику по договорам
сострахования;
7) Возврат части страховых премий, а также выкупных
сумм по договорам страхования, сострахования и
перестрахования;
8) Вознаграждения за оказание услуг страхового агента
и страхового брокера;
9) Расходы по оплате организациям или отдельным
физическим лицам оказанных ими услуг, связанных
со страховой деятельностью: услуг актуариев, услуг
по изготовлению страховых свидетельств,
инкассаторские услуги;
10) Другие расходы, непосредственно связанные со
страховой деятельностью.
Порядок налогового учета расходов в
страховой организации.
! Все страховые организации в порядке и на условиях,
установленных законодательством о страховании, обязаны
образовывать из полученных страховых взносов
необходимые для предстоящих страховых выплат
страховые резервы по договорам страхования и
сострахования.
! Суммы отчислений в страховые резервы,
формируемые не в установленном порядке, не уменьшают
налоговую базу.
Основным видом расходов страховой организации
являются страховые выплаты по заключенным
договорам при наступлении соответствующих
страховых случаев.
Выплаты, производимые страховой организацией,
считаются страховыми выплатами при
выполнении двух условий:
 У страховщика имеется лицензия на данный вид
страхования;
 В договоре страхования предусмотрены события, при
наступлении которых у страховщика возникают
обязательства произвести страховую выплату.
! Согласно ст.430 ГК РФ договором в пользу третьего
лица признается договор, в котором стороны установили,
что должник обязан произвести исполнение не кредитору,
а указанному или не указанному в договоре третьему
лицу, имеющему право требовать от должника
исполнение обязательств в свою пользу.
В частности, по договору страхования жизни
физического лица за счет средств предприятия
страховая выплата производится не предприятию,
а застрахованному лицу или выгодоприобретателю
Суммы процентов, уплаченных на депо премий по
рискам, переданным в перестрахование, считаются
признанными расходами страховой организации по
страховой деятельности.
Кассовый метод
Признаются расходами
страховой организации
на дату осуществлении
выплаты процентов со
счета в банке или из
кассы.
Метод начисления
Проценты уплачиваются
на дату признания
дохода в соответствии с
условиями договора
перестрахования.
!
Согласно ст.958 ГК РФ договор страхования
прекращается до наступления срока, на который он был
заключен, если после его вступления в силу
возможность наступления страхового случая отпала, и
существование страхового риска прекратилось по
обстоятельствам, иным, чем страховой случай.
К таким обстоятельствам относятся:
 Гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем
наступление страхового случая;
 Прекращение в установленном порядке предпринимательской
деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск
или риск гражданской ответственности, связанный с этой
деятельностью
Размер вознаграждения страховым агентам
определяется агентским договором.
При определении доходов и расходов методом начисления
вознаграждения страховым агентам признаются на дату,
определяемую в соответствии с условиями агентского договора,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
При кассовом методе налогового учета расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания
денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а также
путем иного прекращения встречного обязательства.