ТЕМА 1.1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ НАЛОГА 1

ТЕМА 1.1.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ТЕОРИИ НАЛОГА
1
1.1.1. Развитие налогообложения
Период
Формы налогообложения
Древний мир и средние
века до XVI века
Не существовало понятия
«налог». Первая форма
налогообложения –
жертвоприношения,
контрибуции, дань.
Возникновение и
становление
капиталистического
строя (XVI – XVIII вв.)
Налоги не носят постоянного и
всеобщего характера.
В основном это поземельное,
поимущественное и подушное
налогообложение
Становление научноПроисходит поворот к
теоретических взглядов подоходному налогообложению
на налог и
налогообложение
(XIXв.)
Конец XIX – XX вв.
Сокращение доли косвенного
налогообложения
2
1.1.2. Экономическая сущность понятий
«налог», «сбор»
Налоги – императивные денежные
отношения, в процессе которых
образуется бюджетный фонд,
Обязательный,
индивидуально
безвозмезбез предоставления
субъекту
налога
дный
платеж, взимаемый
с организаций и
какого-либо
эквивалента
физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности,
Цель ведения
взимания
хозяйственного
илиналога
оперативного
управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности
Обеспечение
деятельности образований.
государства
государства
и муниципальных
муниципальных
образований
(ст.8иНК
РФ)
3
Индивидуальная
безвозмездность
Смена формы
собственности
Налоги поступают в бюджетный
При уплате
налога
доля
фонд,
в
котором
обезличиваютУплата плательщиком
налога не
Признаки
частной
собственности
стася,
и
неизвестно
на
какие
цели
порождает
встречной
обязанности
Каждое лицоналога
должно
новится
государственной
расходуются
средства
государства
совершить
что-либо в
уплачивать
законно от
уставзимания
конкретного
пользу конкретного
новленные
налоги налогоплательи налога
сборы
щика
Уплаченные в бюджетную сисБезадресность
Обязательность
тему налоги не возвращаются
плательщику
Безвозвратность
4
Пошлины – денежные отношения, в процессе
которых образуется бюджетный фонд, при
этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо действий, документ,
свидетельство.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого
является одним из условий совершения
в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий)(ст.8 НК РФ)
5
1.1.3. Функции налога. Роль налогов
в макроэкономическом регулировании
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Фискальная
Регулирующая
Формирование бюджетного
фонда государства с целью
обеспечения его
финансовыми ресурсами,
необходимыми для
выполнения своих функций
6
Доля налогов в бюджете страны
100%
80%
60%
40%
95%
90%
80%
75%
США
ФРГ
Япония
20%
0%
Франция
7
Закон РФ «О федеральном бюджете на
2005 год» предусмотрено, что доходная
часть федерального бюджета должна быть
сформирована за счет налоговых
платежей на 67,1 %.
Доходная часть бюджета
100,0%
93,5%
81,2%
78,3%
75,5%
50,0%
0,0%
2001
2002
2003
2004
8
Регулирующая функция – посредством
налогов государство может влиять на:



производственные и инвестиционные
процессы
Путем стимулирования
развития либо
сдерживания
динамику потребления
и сбережения
определенных отраслей
Посредством установления
уровень доходов физических и
различных ставок косвенюридических ных
лицналогов
Путем установления дифференцированных ставок налогов,
предоставления льгот отдельным
категориям налогоплательщиков
9


Y
Инструменты налогового
регулирования:
Налоговые ставки
Налоговые льготы
Кривая А.Лаффера
X – уровень налоговых
ставок
Ya
Y – объем налоговых
доходов бюджета
Xa – оптимальный
размер налоговой ставки
Ya – максимальная
величина объема
налоговых доходов
Xa
X
10
1.1.4. Элементы налога
и их характеристика
Элементы налога отражают его социальноэкономическую сущность и родовые признаки
Характеристика элементов налога используется
в законодательных актах государства о налогах
Принцип определения элементов налога в
российском законодательстве:
«При установлении налогов должны быть
определены все его элементы. Акты о налогах
и сборах должны быть сформулированы таким
образом, чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком порядке он
должен платить» (ст.3 НК РФ)
11
Элементы налогов
Существенные
элементы налога
Факультативные
элементы налога
Элементы налога,
без которых
налоговое
обязательство
и порядок
его исполнения
не могут считаться
определенными
Их отсутствие
не влияет
на степень
определенности
налогового
обязательства
(например,
налоговые льготы)
12
Субъект товаров (работ,
Операции по реализации
Срок
налога
услуг),
имущество,
прибыль,
доход,
Налоговый
уплаты
стоимость реализованных товаров налога
период
(выполненных
работ,
оказанных услуг),
Величина
налоговых
Стоимостная,
физическая
Количественное
выражение
Определяет
лицо,
обязанное
Организации
и установРазмер
налога,
Срок,
до
которого
налог
Конкретный
порядок
уплаты
Налогоплательщик
самостоятельно
либо
иное
экономическое
основание,
начислений
на
единицу
или
иная
характеристики
Календарная
дата,
истечение
предмета
налогообложе-ния,
исчислить
налог
(налогоплафизические
лица,
Время,
определяющее
Лицо,
на
котором
лежит
ленный
на
единицу
налоТехнические
приемы
и
Юридические
факты
Календарный
год
или
иной
налога
устанавливается
в
подлежит
уплате
в
бюджет
исчисляет
сумму
налога,
имеющее
стоимостную,
количественную
измерения
налоговой
объекта
налогообложения
времени
дня
события
или
основапериод
налога,
ксо
которой
тельщик,
налоговый
орган или
на
которых
возложена
исчисления
суммы
Существенны
обязанность
уплатить
гообложения
способы
внесения
период
времени
применительно
соответствии
со
ст.58
НК
РФс
подлежащую
уплате
налоговый
(действия,
события,
или
физическую
характеристики,
(ст.57
НК
РФ)
базы
(ст.53.1
НК за
РФ)
(ст.53.1
НК
РФ)
конкретное
событие,
которые
применяется
ставка
налога
налоговый
агент),
а
также
обязанность
по
уплате
е
налога,
подлежащей
налог
за
счет
собственналогоплательщиком
или
кобуславливают
отдельным
налогам,
по окон-базы,
применительно
каждому
период,
исходя
налоговой
наличием
которого
у киз
налогоплательщика
Налоговая
состояния),
которые
Налоговая
обязанность
метод
исчисления
налога
элементы
налога
(ст.19
НК
РФ
)
уплате
в
бюджет,
т.е.
ных
средств
налоговым
агентом
суммы
база
чании
которого
определяется
налогу
ставка
налоговой
ставки
и
налоговых
законодательство
о
налогах
и
сборах
обуславливают
уплатить
налог
(некумулятивный
или
кумуляналога
оклада
налога
налога
в
соответствующий
налоговая
база
и исчисляется
льгот
(ст.
52
НК
РФ)обязанности по
связывает
возникновение
обязанность
субъекта
тивный,
т.е. нарастающим
бюджет
(фонд)
сумма
налога,
подлежащая
уплате
налога (ст.38.1
заплатить
налог НК РФ)
итогом)
уплате (ст.55 НК РФ)
Порядок
Порядок
уплаты
исчисления
Объект
налога
налога
налога
13
Налоговые льготы –
преимущества предусмотренные
преимущества,
законодательством о налогах и сборах и
предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов, по сравнению
с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем
размере (ст. 56 НК РФ).
14
1.1.5. Классификация налогов
Классификационные признаки
Субъект налога
Вид ставки
Объект налога
Налоги
Налоги
Операции
Стоимость
лиц
юридических
лиц
пофизических
реализации
Твердые
(специфические):
Кратные
МРОТ:
реализованных
товаров
устанавливаются
(работ,
услуг)
в фиксированном
размере на каждую
единицу налогообложения
Имущество
Процентные (адвалорные):
устанавливаются в %Прибыль
к единице
налогообложения
устанавливаются
товаров
в размере
(работ, кратном
услуг)
минимальному
размеру оплаты труда
Доход
Комбинированные:
сочетают твердую
и процентную ставки
15
1.1.5. Классификация налогов
Классификационные признаки
Субъект
налога
Косвенные
– налоги,
которые
включаются
в цену товара
Вид ставки
(работы,
услуги) вналога
виде надбавки,
Объект
увеличивают ее и уплачиваются
Метод обложения
потребителем
товара
Периодичность
(работы,
услуги) в их цене.
Прогрессивные:
Равные: для каждого
налогоплательщика
Бюджетное назначение
с ростом налоговой
Регулярные
устанавливается
базы
возрастает
Порядок
изменеВозможность переложения
(систематические, текущие):
равная сумма налога
ставка
налога
ния
ставки
налога
Разовые:
Целевые
–
налоги,
взимаются
с
определенной
По платежеспособности
Общие - налоги,
в зависимостив от
уплата связана
Пропорциональные:
периодичностью
течение
предназначенные
для
налогоплательщика
Регрессивные:
не предназначенные
роста
налоговой
Прямые – налоги,
которые
для каждого
всего
времени
владения
с бессистемным,
финансирования
с ростом налоговой
базы
дляналогоплательщика
финансирования
имуществом или занятия
взимаются непосредственно
случайным событием
конкретного
базы
уменьшается
конкретного
расхода
устанавливается
видом
деятельности,
из доходов налогоплательщика
расхода
ставкабюджета
налога
равная ставка налога
приносящей
доход
16
1.1.5. Классификация налогов
Классификационные признаки
Удержания (у источника выплаты дохода) –
Субъект
налога
обязанность по исчислению налога возложена
Реальные
– налоги,
на
третье
лицо,
которое
в
силу
Закона
Вид
ставки
Личные – налоги,
которые
не учитывают
обязано
выступить
налоговым
агентом
которые учитывают
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
Объект налога
финансовое
положение
Кадастровый
–
платежеспособность
Начисления
налогоплательщика,
налогообложение
Метод
обложения
налогоплательщика
(декларационный)
–
уровень
доходности
имущества
производится
на
уплата налога на основе
Периодичность
основе
внешних
признаков,
объекта
налогообложения
налоговой декларации –
его предполагаемой
Бюджетное
назначение
официального
доходности,
а момент
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
МЕСТНЫЕ
заявления
Возможность переложения
уплаты налога
о своих налоговых
не связан с моментом
По платежеспособности
обязательствах
получения дохода
налогоплательщика
По способу уплаты
Принадлежность к уровням власти и управления
17
1.1.6. Основные теории
налогообложения
«Подданные
государства
«Налог,
обязан
должныкоторый
участвовать
в
уплачивать
каждый, должен
покрытии расходов
быть
определен,
а не
правительства,
каждый
по
«Максимы А. Смита»
– четко
принципы
произведен
возможности, то есть
построения налоговой
системы: Размер
(определенность).
соразмерно доходу,
налога,
время
и способыпод
его
которым
он пользуется
«Каждый
налог
уплаты
должны
быть ясны и
охраной
правительства».
«Каждый налог
должен
должен
взиматься
в
как самому
равномерность
бытьизвестны
так устроен,
чтобы
плательщику,
так и всякому
такое
время
ииз
таким
он извлекал
кармана
другому»
способом,
какие

определенность
плательщика возможно
наиболее
удобны
для
меньше сверх
того,
что
удобство
плательщика»
поступает в кассы
дешевизна
государства»
18
1.1.7. Налоговая политика государства
Налоговая политика государства –
Мобилизация денежных
система мероприятий государства в области
Направлена
на всех
средств
в бюджеты
налогов, направленных на достижение
повышение
уровня
уровней
для обеспечения
конкретных целей
экономического
государства
необходимыми
государства,
дляразвития
выполнения
его функций
оживление ресурсами
деловой и
финансовыми
Задачи налоговой
политики:
предпринимательской
активности в стране
Фискальная
Контроль за деятельЭкономическая или
ностью экономических
регулирующая
субъектов
Контролирующая
19
Налоговое бремя – удельный вес налогов в ВВП
Характеризуется
высоким уровнем
налоговой
налогообложения
Типы
политики
Характерен низкий
уровень Максимальный
налогового
уровень
бремени
налогового
бремени
Высокий
уровень
налогового
бремени компенсируется
высоким уровнем
социальной
Фискальные
интересы и
защиты интересы налогоплательщика
Достаточно существенный
уровень налогообложения
20