МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА доцент каф. МЕН ТПУ
advertisement
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА доцент каф. МЕН ТПУ к.э.н. Жданова А.Б. Литература Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –463 с. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. – 3-е изд., доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2009. – 512 с. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность – М.: Эксмо, 2007. - 512 с. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Пер с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, - 655 с. Управленческий учет /Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер и др. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2005 – 878с. www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Разделы курса СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ОСНОВНЫХ УЧЕТНЫХ СТАТЕЙ УПРАВЛЕНИЕ СТОИМОСТЬЮ КОМПАНИИ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Раздел 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА Основные финансовые цели управления Максимизация прибыли предприятия Обеспечение платежеспособности предприятия Обеспечение устойчивого развития и увеличение капитала собственников Аспекты финансового менеджмента Инвестиционный Финансовые ресурсы Куда направить ? Финансовый Где взять ? Функции финансового управления Планирование Организация Финансовые ресурсы предприятия Учет Контроль Анализ Эволюция учетных процедур предприятия Учет и регистрация расходов предприятия с целью расчета себестоимости товара и определения прибыли. Возник вместе с хозяйственным учетом Учет затрат и калькулирование производственной себестоимости с целью оптимизации затрат и повышения эффективности производства. (конец 19 в. - 20 в.) Оптимизация затрат, цены, объемов по видам продукции, подразделениям, видам деятельности с целью максимизации эффективности деятельности предприятия. (с 70 гг. 20 в.) Управленческий учет учет Производственный учет Калькуляционный учет Финансовый учет МСФО Составление унифицированных форм финансовой отчетности по национальным стандартам, позволяющих составить мнение о финансовом положении предприятия. ( с начала 20 в. ) Составление финансовых отчетов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), доступных для понимания и анализа пользователями из других стран. (с 70 гг. 20 в.) Соотношение управленческого учета с другими видами учета Управленческий учет и отчетность Статистический учет и отчетность Другие виды учета и отчетности для заинтересованных пользователей Финансовый учет и отчетность Налоговый учет и отчетность Определения Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним пользователям. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями ПБУ РФ. Управленческий учет – это система внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, на основе которой они принимаются более обоснованные решения, в целях повышения эффективности текущих операций. Потребности различных категорий пользователей информации Пользователи Что хотят знать ? Основное требование к информации Вид учета Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, др. Финансовое состояние Стандартные соответствие нормам учета. Налоговые органы Налоговые обязательства Соответствие требованиям Налоговый налогового законодательства. Менеджмент Информация Оперативность. Управленческий для принятия Финансовое обоснование решений принимаемого решения. формы, Финансовый принятым Модели финансового учета Тип модели Британо-американская модель Характеристика Основана на удовлетворении потребностей инвесторов, кредиторов и акционеров. Для нее характерны высокая степень раскрытия финансовой информации и низкая степень государственного вмешательства . Континентальная модель Ориентируется на четкое следование политики государства в области налогообложения. Данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления всех обязательств компании, в т.ч. и налоговых. Нормы бухгалтерского учета законодательно определены. Южноамериканская Отличительной особенностью является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. История создания МСФО 29.06.1973 г. был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – International Accounting Standards Committee (IASC) - со штаб-квартирой в Лондоне. В 2001 г был заменен Советом по МСФО Определение МСФО – International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. – международные стандарты финансовой отчетности. Содержат 3 части: концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements); собственно стандарты (International Accounting Standards); интерпретации стандартов (Interpretation of International Accounting Standards – SIC). Концептуальные основы учета и отчетности Принципы учета и составления отчетности Качественные характеристики финансовой отчетности • Понятность • Уместность, Существенность • Достоверность: правдивость, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, • Своевременность • Сопоставимость Принципы учета информации •Принцип продолжающейся деятельности • Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия Качественные характеристики финансовой отчетности Понятность (understability) – доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а так же желание изучать информацию. Уместность (relevance) – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Существенность (materiality) – информация считается существенной, если ее пропуск (отсутствие) или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. Качественные характеристики финансовой отчетности Достоверность (reliability) – информация считается надежной (достоверной), если в ней нет существенных ошибок и искажений. Своевременность (timeliness) – в случае неоправданной задержки в представлении информация может потерять свою уместность. Сопоставимость (comparability) – информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой по сути с информацией других компаний. Качественные характеристики финансовой отчетности Достоверность (надежность) информации характеризуется следующими понятиями: Правдивость– информация должна правдиво представлять операции и другие события, которые она должна представлять, т.е. отражать операции, действительно произошедшие в соответствие с принятыми правилами. Приоритет содержания над формой – информация должна учитываться и представляться в соответствии с сущностью выполненных операций и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Нейтральность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть непредвзятой, она не должна представлять чьи-либо интересы Полнота – информация должна быть полной с учетом затрат на ее получение Осмотрительность – осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в процессе расчетов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. Принципы учета информации Принцип продолжающейся деятельности (going concern - непрерывность деятельности). Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет действовать в обозримом будущем. И у него нет ни намерений, ни необходимости прекращать свою деятельность. Принципы учета информации Принцип начислений (accrual basis) предусматривает отражение в финансовой отчетности результата деятельности, как факта совершения операции – возникновения обязательств, перехода права собственности, а не получения оплаты за совершенную операцию. Принцип начисления включает две составляющие: Принцип регистрации дохода – доход признается в момент совершения сделки (перехода права собственности), а не в момент выплаты денег. Принцип соответствия – расходы признаются в том периоде, когда признается связанный с ними доход, не зависимо от времени реального получения денег и оплаты расходов. Элементы финансовой отчетности активы; обязательства; капитал; доходы баланс отчет о прибылях и убытках расходы. Элементы финансовой отчетности Основное балансовое уравнение Актив Обязательства + Капитал В международной практике принято рассматривать капитал как разность между имуществом (активами) компании и ее обязательствами Капитал Актив Обязательства Элементы финансовой отчетности Актив – это ресурсы, контролируемые компанией, результат событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Это имущественные права предприятия. РСБУ актив признает по принципу перехода права собственности, а МСФО по принципу перехода рисков и получения экономических выгод. Обязательство – это задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут возникать вследствие действия договора, правовой нормы, договора доверия. Погашение обязательств осуществляется: оплатой, передачей других активов, предоставлением услуг, обменом обязательства на собственный капитал, снятием требований со стороны кредиторов. Элементы финансовой отчетности Капитал (собственный капитал, чистые активы) – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от изменения активов и обязательств. Капитал подразделяется на определенные подклассы. Элементы финансовой отчетности Расширенное балансовое уравнение Обязательства нач. + Капитал нач. Актив кон. Обязательства кон. + Капитал кон. + – + – доходы расходы инвестиции изъятия Элементы финансовой отчетности Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Расходы – это уменьшение экономических выгод в ходе деятельности компании в течение отчетного периода в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала. Существенной характеристикой расходов является то, что они должны происходить одновременно с доходами. Затраты, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться как актив (с вероятным получением дохода в будущем), либо как потери (без получения дохода), либо как выплаты акционерам, уменьшающие капитал компании. Признание затрат Затраты, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться как актив (с вероятным получением дохода в будущем), либо как потери (без получения дохода), либо как выплаты акционерам, уменьшающие капитал компании. Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы, актив Расходы Производственные затраты Прямые материальные Прямые трудовые Производственные накладные Коммерческие затраты Административные затраты Непроизводственные затраты Незавершенное производство Готовая продукция Расходы на производство продукции Расходы периода Расходы на производство и реализацию продукции Элементы финансовой отчетности Инвестиции – поступление активов в предприятие в соответствие с договорами долгосрочных займов или долевого участия, связаны с образованием обязательств или увеличением капитала предприятия. Изъятия – уменьшение, отток активов связанный с погашением обязательств или выплатами участникам предприятия. Признание элементов финансовой отчетности Статья может быть включена в финансовую отчетность, если она соответствует двум критериям признания: вероятность – что означает учет статей с учетом наибольшей вероятности; стоимостная оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Методы стоимостных оценок Первоначальная стоимость (historical cost) – активы и обязательства отражаются по исторической стоимости приобретения. Справедливая стоимость (fair value) – стоимость, по которой активы могут быть обменены между независимыми и желающими того сторонами. Реальная (дисконтированная) стоимость (present cost) – стоимость будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечить возобновление активов при нормальном функционировании предприятия. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств. Чистая стоимость реализации (realisable cost) – сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива за вычетом расходов на реализацию. План счетов Элемент ФО Активы МСФО (примерный план счетов) Текущие активы (1ххх) Долгосрочные активы (2ххх) РСБУ Производственные запасы (10-19) Затраты на производство (20-39) Готовая прод. и товары (40-46) Денежные средства (50-59) Внеоборотные активы (01-08) Обязательства Текущие обязат-ва (3ххх) Долгосрочные обязат-ва (4ххх) Расчеты (60-79) Капитал Собственный капитал (5ххх) Капитал (80-89) Доходы и Расходы Доходы (6ххх) Расходы (7ххх) Расходы периода (8ххх) Прочие доходы и расходы (9ххх) Финансовые результаты (90-99) План счетов Требования к плану счетов предприятия: обеспечить простое построение основных финансовых отчетов; быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с ростом и изменением структуры или бизнеса компании; обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов. Действующие положения МСФО Обозначение Название МСБУ (IAS) 1 Представление финансовой отчётности МСБУ (IAS) 2 Запасы МСБУ (IAS) 7 Отчёты о движении денежных средств МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки МСБУ (IAS) 10 События после отчётной даты МСБУ (IAS) 11 Договоры на строительство МСБУ (IAS) 12 Налоги на прибыль МСБУ (IAS) 16 Основные средства МСБУ (IAS) 17 Аренда МСБУ (IAS) 18 Выручка МСБУ (IAS) 19 Вознаграждения работникам (изменен в 2012 г.) МСБУ (IAS) 20 Учёт правительственных субсидий Действующие положения МСФО Обозначение Название МСБУ (IAS) 21 Влияние изменения курсов валют МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам МСБУ (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСБУ (IAS) 27 Отдельная финансовая отчётность МСБУ (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании МСБУ (IAS) 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляционной экономики МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСБУ (IAS) 33 Прибыль на акцию МСБУ (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчётность МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов МСБУ (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы Действующие положения МСФО Обозначение Название МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы МСБУ (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка МСБУ (IAS) 40 Инвестиции и недвижимость МСБУ (IAS) 41 Сельское хозяйство МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе долевых инструментов МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка месторождений полезных ископаемых МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность МЕЖДУНАРОДНЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Раздел 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Общие сведения о компании: наименование компании; число и место регистрации; адрес компании, страна; форма собственности (организационно-правовая форма); основные направления деятельности; численность персонала; объем уставного капитала; количество и тип выпущенных акций; информация об акционерах; дивидендная политика; порядок управления компанией. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» • • Полный комплект финансовых отчетов включает: Баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств; Примечания к финансовой отчетности включающие: Основные положения учетной политики; Более подробные раскрытия статей финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Учетная политика должна отражать основные методологические принципы составления финансовой отчетности и включать следующие положения: принципы составления сводной отчетности; учетная политика в отношении совместной деятельности; учет основных средств; учет нематериальных активов; учет затрат на исследования и разработки; учет затрат по заемным средствам; учет финансовых инструментов; учет операций в иностранной валюте; МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» учет инвестиций; учет по договорам аренды; учет товарно-материальных запасов; создание резервов; учет налогов; учет и признание выручки; учет инфляции; учет договоров подряда; определение денежных средств и их эквивалентов; другие существенные положения учетной политики. Бухгалтерский баланс Формы представления баланса: в виде таблицы – активы слева, обязательства и собственный капитал справа – форма счета; в виде списка: статьи приводятся друг за другом в определенной последовательности – форма отчета. Бухгалтерский баланс МСФО не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей: АКТИВЫ 1. Основные средства 2. Инвестиционное имущество 3. Нематериальные активы 4. Инвестиции в ассоциированные предприятия 5. Финансовые активы (кроме 4, 8, 9) 6. Биологические активы 7. Запасы. 8. Торговая и другая дебиторская задолженность. 9. Денежные средства и их эквиваленты 10. Текущие налоговые активы 11. Отложенные налоговые активы Бухгалтерский баланс ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 12. Торговая и другая кредиторская задолженность 13. Финансовые обязательства (краткосрочные) 14. Резервы (оценочные обязательства) 15. Финансовые обязательства (долгосрочные) 16. Текущие налоговые обязательства 17. Отложенные налоговые обязательства КАПИТАЛ 18. Доля меньшинства. 19. Акционерный капитал 20. Нераспределенная прибыль 21. Фонды и Бухгалтерский баланс Фонды (резервы(reserves)) – резервы создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала. Дополнительно предоставляется описание сущности и назначения резерва. Российские компании по этой статье отражают показатели нераспределенной прибыли и резервного капитала компании. Резервы (оценочные обязательства(provision)) - это обязательства на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. Деловая репутация (гудвил) – это превышение стоимости покупки компании над стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Она возникает при приобретении компаний и учитывается как актив в составе нематериальных активов материнской компании по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой не владеет материнская компания. Доля меньшинства должна представляться в сводном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании. Представляется только в консолидированном балансе. Бухгалтерский баланс Основой классификации активов и обязательств является ликвидность. В балансе информация об активах представлена в двух разделах: текущие активы, долгосрочные активы, об обязательствах также в двух разделах: текущие обязательства и долгосрочные обязательства, информация о капитале представляет собой один раздел. В основу классификации на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства положено понятие операционного цикла. Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикла не может быть четко идентифицирован, то он принимается равным 12 месяцам. Отчет о прибылях и убытках Элементы отчета согласно МСФО 1: выручка от реализации; результаты от операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результат чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль (убыток) за период. Методы составления отчета о прибылях и убытках Функциональный метод Метод характера затрат Доход от продаж (выручка) Доход от продаж (выручка) - - Расходы на производство и реализацию Затраты на производство и реализацию +\Изменение запасов Операционная прибыль Затраты и расходы предприятия Затраты Запасы Расходы Производственные затраты Прямые материальные Прямые трудовые Производственные накладные Коммерческие затраты Административные затраты Непроизводственные затраты Незавершенное производство Готовая продукция Расходы на производство продукции Расходы периода Расходы на производство и реализацию продукции Отчет о прибылях и убытках Метод характера затрат отчета о прибылях и убытках - за основу берется природа расходов. Наименование статей Доход от продаж (выручка) Затраты на производство и реализацию: Сырье и материалы Заработная плата Амортизация Изменения в запасах незавершенного производства и готовой продукции - увеличение - уменьшение Знак суммы Х Пример 3590 (Х) (Х) (Х) Х (Х) (920) (750) (200) (320) Прочие операционные расходы (Х) (120) Итого операционных расходов (Х) (2310) Прибыль от операционной деятельности Х 1280 Отчет о прибылях и убытках Функциональный метод отчета о прибылях и убытках - за основу берется функция расходов. Наименование статей Знак суммы Пример Выручка Х Себестоимость продаж (Х) Валовая прибыль Х 1770 Коммерческие расходы (Х) (330) Административные расходы (Х) (160) Прочие операционные расходы (Х) Прибыль от операционной деятельности Х 3590 (1820) 1280 Отчет о прибылях и убытках В отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему должна быть раскрыта сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период. Наименование статей Доход от продаж (выручка) Прибыль или убыток от операционной деятельности Затраты по финансированию (проценты к оплате) Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия Расходы по налогу на прибыль Прибыль или убыток от обычной деятельности Результат чрезвычайных обстоятельств Доля меньшинства Чистая прибыль (убыток) за период . Пример 3590 1280 (65) 0 (323) 892 0 (115) 777 Отчет об изменении собственного капитала Отчет об изменении собственного капитала раскрывает информацию о причинах изменения величины собственного капитала. Основная идея отчета об изменениях в капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем: вычитания начисленных дивидендов, вычитания результата переоценки инвестиций и основных средств, прибавления чистой прибыли за отчетный год, прибавления дополнительной эмиссии акций, что дает в итоге величину капитала компании на конец года. Отчет об изменении собственного капитала Отчет содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов: акционерный капитал – показываются суммы выпущенных в обращение обыкновенных и привилегированных акций (+), выкупленные у акционеров собственные акции (–); эмиссионный доход (премия на акции) – дополнительный доход полученный при реализации акций, разница между номинальной стоимостью акций, учтенных как акционерный капитал и реально полученных финансовых ресурсов в обмен на акции; резерв по переоценки ценностей – результаты от переоценки основных средств и нематериальных активов, (включая и переоценку основной стоимости и амортизации); нераспределенная прибыль – данные о чистой прибыли предприятия за отчетный период и распределении чистой прибыли на сумму начисленных дивидендов. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» Классификация хозяйственных операций: Операционная деятельность – это деятельность, для которой создано предприятие, которая приносит основной доход, отражается в Уставе предприятия как основная деятельность. Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций. Финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств предприятия. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» Способы построения отчета: Прямой способ – показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств. Показывает все обороты по счетам денежных средств за период с учетом дифференциации по видам деятельности. Косвенный способ – корректирует отчет о прибылях и убытках, переводя его в денежные единицы. В части операционной деятельности начинается с указания прибыли и далее производится корректировка на те суммы, которые связаны с денежными средствами. Отчет о движении денежных средств (прямой способ). Наименование статей Сумма, тыс. $ Движение от операционной деятельности Получено от покупателей 700 Оплачено поставщикам (370) Оплачена зарплата (110) Оплачен налог на прибыль (85) Итого от операционной деятельности 135 Движение от инвестиционной деятельности Оплата за купленные основные средства Поступления за проданные основные средства Итого от инвестиционной деятельности (600) 130 (470) Отчет о движении денежных средств (прямой способ) продолжение Наименование статей Сумма, тыс. $ Движение от финансовой деятельности Взнос в уставной капитал 1000 Получен кредит 600 Погашен кредит 0 Выплачены проценты (15) Выплачены дивиденд (70) Итого от финансовой деятельности 1515 Чистое движение денежных средств 1180 Входящее сальдо на начало периода 250 Исходящее сальдо на конец периода 1430 Отчет о движении денежных средств (косвенный способ). Наименование статей Сумма, тыс. $ Денежные потоки от операционной деятельности Чистая прибыль 235 Начисленная амортизация 1590 Изменения в отложенных налогах 15 (Увеличение) уменьшение счетов дебиторов (168) (Увеличение) уменьшение товарных запасов и прочих текущих активов (267) Увеличение (уменьшение) счетов кредиторов (360) Увеличение (уменьшение) начислений и прочих текущие обязательства (550) Чистые денежные средства от операционной деятельности 135 Денежные потоки от инвестиционной деятельности (Оплата за купленные основные средства) Поступления от продажи основных средств Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (600) 130 (470) Отчет о движении денежных средств (косвенный способ). продолжение Наименование статей Сумма, тыс. $ Денежные потоки от финансовой деятельности Выпуск (выкуп) акций 1000 Получен кредит 600 (Погашение долга) (Выплачены проценты) (15) (Выплаченные дивиденды) (70) Чистые денежные средства от финансовой. деят-ти 1515 Чистое движение денежных средств 1180 Входящее сальдо на начало периода 250 Исходящее сальдо на конец периода 1430 Классификация компаний по степени влияния и методы учета инвестиций Доля в уставном капитале Позиция инвестора Метод учета Инвестору принадлежит менее 20 % Пассивная Метод учета по фактическим затратам. Инвестору принадлежит от 20 до 50% голосующих акций. Инвестор имеет представительство в совете директоров. Зависимая компания (Associate company) Метод долевого участия IAS 28 Инвестору принадлежит от более 50% голосующих акций. Инвестор имеет возможность определять состав совета директоров Дочернее предприятие (Subsidiary company) Метод покупки IFRS 10 Метод долевого участия IAS 28 Инвестиции в ассоциированные компании Пример. Акционерное общество «А» инвестировало в акционерное общество «В» 800,0 тыс. $ США, что позволило купить 25% голосующих акций и признать АО «В» ассоциированной компанией. По годовому отчету АО «В» показало 300,0 тыс. $ США чистой прибыли, из которой были начислены и распределены 100,0 тыс. $ США в качестве дивидендов. Налог на дивиденды в стране эмитента составляет 20%. За вычетом налога компания «В» перечислила дивиденды на сумму 80 тыс. $ США. Расчет финансовых показателей АО «А», связанных с инвестициями в АО «В». Метод долевого участия Наименование показателя Расчет Инвестиции в ассоциированную компанию Сумма, тыс. $ США 800,0 Увеличение инвестиций по методу долевого участия по данным годового отчета ассоциированной компании. 300,0 * 0,25 75,0 Уменьшение инвестиций по методу долевого участия на сумму, причитающихся дивидендов 80,0 * 0,25 20,0 Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию «В» в конце отчетного периода 800,0 + 75,0 – 20,0 855,0 IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо: отчетность дочерних компаний, подготовленную в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, привести в соответствие требованиям МСФО; применить процедуры консолидации отчетности по МСФО. МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. МСФО 10. Процедуры консолидации Требования к финансовой компаний при консолидации: отчетности отдельных используется финансовая отчетность на одну и ту же дату; отчетность материнской и дочерней компании составлена в единой валюте; используется единая учетная политика для аналогичных операций; результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчетность с даты приобретения дочерней компании. МСФО 10. Процедуры консолидации Действия при консолидации отчетности: исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и соответственно долю материнской компании в капитале каждой дочерней компании. Разницу отразить как деловую репутацию; отразить долю меньшинства в чистой прибыли дочерних компаний за отчетный период; отразить долю меньшинства в чистых активах дочерних компаний, которая указывается отдельно в сводном балансе; исключить остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы. МСФО 10. Процедуры консолидации Доля меньшинства – это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет. Деловая репутация (гудвилл) - превышение стоимости покупки акций дочерней компании над стоимостью чистых активов по состоянию на дату совершения операции. Деловая репутация признается в учете как нематериальный актив. Деловая репутация должна проходить проверку на обесценение. МСФО 10. Процедуры консолидации Общие правила при консолидации : Акционерный капитал группы – всегда капитал материнской компании; Первоначальная стоимость инвестиций замещается; Активы и обязательства материнской и дочерних компаний суммируются; Доля материнской компании в прибыли дочерней после покупки включается в прибыль группы; Взаимные задолженности материнской и дочерней компании не указываются (элиминируются). Сегментная отчетность IAS 14 Дополнительная литература – ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». IAS 14 определяет такие понятия как сегмент деятельности, географический сегмент, отчетный сегмент. Целью стандарта является предоставление пользователям следующей возможности: анализировать основные направления деятельности компании; оценивать риски и прибыльность компании; принимать адекватные решения. Сегментная отчетность МСФО 14 Сегментирование – это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции (услуг) и географическими регионами, в которых компания осуществляет свою деятельность. Отчетным сегментом – является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта. Сегментная отчетность МСФО 14 Сегментом деятельности называется структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения сегментов деятельности служат: вид продукции; характер производственного процесса; тип покупателя или услуг; методы реализации продукции или оказания услуг. Сегментная отчетность МСФО 14 Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию (услуги) в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом регионе, и отличается от других тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения географических сегментов служат: подобие географических и политических условий; сходство хозяйственных операций; специальные риски, связанные с хозяйственными операциями; наличие валютного контроля и валютных рисков. Сегментная отчетность МСФО 14 Количественным критерием выделения сегмента в отчетности служит правило 10% процентов. Как правило, включают в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и имеющего не менее 10% от: общих продаж компании внешним клиентам; общей балансовой стоимости всех активов; общей прибыли компании Сегментная отчетность. МСФО 14 Для каждого сегмента должна быть раскрыта следующая информация: доходы сегмента; финансовые результаты; сумма балансовых активов сегмента; обязательства сегмента; суммарные затраты на приобретение сегментных долгосрочных активов; сумма начисленной амортизации за отчетный период.
