Органы регулирования аудиторской деятельности
advertisement
Типы систем нормативного регулирования аудиторской деятельности к. э. н., доцент Бахтеев А. В. 1 Элементы системы регулирования аудиторской деятельности • Органы регулирования аудиторской деятельности • Нормативная база регулирования аудиторской деятельности • Субъекты рынка аудиторских услуг 2 Органы регулирования аудиторской деятельности Органы государственного регулирования аудиторской деятельности занимают главенствующее положение в структуре модели аудиторской деятельности. В их лице государство реализует присущие ему функции контроля за аудиторской деятельностью. Профессиональные объединения аудиторов и аудиторских компаний создаются, как правило, в виде некоммерческих организаций. Полномочия профессиональных объединений определяются законодательством по аудиторской деятельности 3 Взаимодействие органов регулирования аудиторской деятельности Органы регулирования аудиторской деятельности Государственные органы Профессиональные объединения 4 Нормативная база регулирования аудиторской деятельности Государственные нормативно-правовые акты и этические нормы, регулирующие аудиторскую деятель-ность образуют нормативную базу регулирования аудиторской деятельности. Государственные нормативно-правовые акты составляют основу системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Наличие этических норм характерно для видов деятельности, осуществление которых связано с высокой мерой ответственности за свое профессиональное мнение у представителей таких профессий. 5 Структура нормативной базы аудиторской деятельности Нормативная база регулирования аудиторской деятельности Государственные нормативноправовые акты Этические и профессиональные нормы 6 Субъекты рынка аудиторских услуг Аудиторы - это аудиторские компании и аудиторов – физических лиц, работающих самостоятельно или в аудиторских компаниях по найму. Аудируемые лица – это хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм, пользующиеся услугами аудиторов в силу обязательных требований к проведению аудита, устанавливаемых государственными нормативными актами, или прибегающие к этим услугам по инициативе руководства, собственников, инвесторов Пользователи информации – это субъекты рынка аудиторских услуг, действиями которых движет необходимость получения достоверной информации относительно различных аспектов деятельности аудируемых лиц. 7 Схема взаимоотношений субъектов рынка аудиторских Субъекты рынка аудиторских услуг Аудируемые лица Аудиторы 8 Общественная потребность в аудиторских услугах Причины возникновения общественной потребности в аудиторских услугах: • Требования законодательства • Необходимость получения достоверной информации 9 Результаты существования общественной потребности в аудиторских услугах Формирование рынка аудиторских услуг: • обеспечивает работой аудиторские организации • обеспечивает качественными услугами пользователей информации и руководство аудируемых лиц Создание системы нормативного аудиторской деятельности регулирования Формирование и совершенствование механизма исполнения требований, устанавливаемых нормативными актами по аудиторской деятельности путем создания государственных и общественных органов ее регулирования 10 Общая модель аудита Среда нормативного регулирования аудиторской деятельности Государственные органы Профессиональные объединения Нормативная база регулирования аудиторской деятельности Государственные нормативно-правовые акты Этические и профессиональные нормы Субъекты рынка аудиторских услуг Аудируемые лица Аудиторы Пользователи информации Общественная потребность в аудиторских услугах Органы регулирования аудиторской деятельности 11 Общая модель аудита (резюме) 1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности имеет свои особенности в каждой стране, которые обусловлены объективными причинами. 2. Несмотря на особенности можно выделить общие для всех систем элементы, образующие модель аудиторской деятельности как сегмента экономики. 3. Особенностью модели нормативного регулирования аудиторской деятельности является то, что наряду с государственным регулированием ей присуще регулирование, осуществляемое профессиональными объединениями. 4. Составными частями модели аудиторской деятельности являются органы регулирования, нормативная база регулирования, субъекты рынка аудиторских услуг. 5. Движущей силой аудиторской деятельности является общественная потребность в аудиторских услугах, являющаяся средством выражения потребности общества в достоверной информации. 12 Типы систем регулирования аудиторской деятельности Модель регулирования с жесткой системой государственного регулирования (континентальная модель аудита) Саморегулируемая модель аудита (англо-американская) 13 Модель аудита с жестким государственным регулированием Государственные органы Разработка, принятие и контроль за исполнением законодательных актов Разработка, принятие и контроль за исполнением стандартов аудиторской деятельности Аудируемые лица Профессиональные объединения аудиторов Аттестация и лицензирование аудиторов Разработка этических норм, контроль за их соблюдением и качеством аудита Аудиторы Пользователи информации 14 Особенности модели аудита с жестким государственным регулированием 1. Исключительная компетенция государства за такими вопросами как разработка, принятие и контроль за исполнением основных нормативных документов аудиторской деятельности, контроль за деятельностью аудиторских объединений, аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. 2. Наличие небольшого числа аудиторских, объединений, членство хотя бы в одном из которых является обязательным. Деятельность таких объединений находится под жестким контролем государства. 3. Основной задачей профессиональных является контроль за соблюдением профессиональных и этических норм. объединений аудиторами 15 Саморегулируемая модель аудита Государство Контроль за деятельностью саморегулируемых объединений аудиторов Саморегулируемые объединения аудиторов Разработка и контроль за исполнением законодательных актов Принятие законодательных актов Разработка, принятие и контроль за исполнением стандартов аудиторской деятельности Аудируемые лица Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских организаций Разработка и принятие этических норм, контроль за их соблюдением и качеством аудита Аудиторы Пользователи информации 16 Особенности саморегулируемой модели аудита 1. Участие государства лишь в общих вопросах нормативного регулирования аудиторской деятельности и выражается в основном в издании законодательных актов и в общем контроле за деятельностью профессиональных объединений аудиторов. 2. Большое количество аудиторских, объединений, членство хотя бы в одном из которых является обязательным. 3. В компетенцию профессиональных объединений входят разработка, принятие, контроль за соблюдением аудиторами профессиональных стандартов и этических норм, аттестация и лицензирование аудиторской деятельности в отношении своих членов, контроль за соблюдением законодательства по аудиту и определение меры ответственности за его нарушение. 17 Организационная структура системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в России в 1993 – 2001 годах Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ ЦАЛАК Министерства финансов РФ ЦАЛАК Центрального Банка России Аудиторские организации ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью Консультативный совет при Комиссии Профессиональные сообщества аудиторов Индивидуальные аудиторы 18 Структура современной системы регулирования аудиторской деятельности в России Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе Департамент регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и отчетности Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения Аудиторские организации Индивидуальные аудиторы 19 Современная система регулирования аудиторской деятельности в России Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности – это определяемый Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской федерации. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе – это орган, создаваемый в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения – это саморегулируемые объединения аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, создаваемые в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов. Аудиторские организации – это коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги, действующие на основании лицензий, полученных в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Индивидуальные аудиторы – это физические лица, отвечающие квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющие квалификационный аттестат аудитора, оказывающие свои услуги в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица. 20 Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (резюме) 1. В настоящее время функция государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляется уполномоченным федеральным органом регулирования аудиторской деятельности. 2. Функции уполномоченного федерального органа регулирования аудиторской деятельности исполняет Министерство финансов РФ, для чего в его структуре создан специальный департамент. 3. В компетенцию уполномоченного федерального органа входят функции, осуществлявшиеся ранее Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и Центральными аттестационно-лицензионными аудиторскими комиссиями. 4. Для совершенствования системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в стране определены потенциально избыточные функции федерального уполномоченного органа, исполнение которых планируется передать профессиональным объединениям аудиторов. 21 Совет при уполномоченном федеральном органе 1. Создание Совета по аудиторской деятельности является новым шагом в процессе совершенствования организационной структуры государственного регулирования аудиторской деятельности. 2. Основной функцией Совета является учет мнений участников рынка аудиторской деятельности. 3. В условиях концентрации основных руководящих функций аудиторской деятельностью в руках государства роль совета состоит в обеспечении нормотворческого процесса интеллектуальным потенциалом. 22 Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения Аудиторская палата России (АПР) Московская Аудиторская Палата (МоАП) Институт Профессиональных Аудиторов (ИПАР) Российская Коллегия Аудиторов (РКА) Национальная Федерация Консультантов и Аудиторов (НФКА) Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России ИПБР 23 Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (резюме) 1. Понятие аккредитованного профессионального аудиторского объединения впервые введено в отечественной практике Законом «Об аудиторской деятельности». 2. Аккредитация профессиональных объединений аудиторов имеет своей основной целью повышение престижа аудиторской профессии в России. 3. В настоящее время большинство аудиторов аудиторских организаций вовлечены профессиональные объединения. и в 24 Количество аудиторских организаций, имеющих действующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в региональном разрезе (по состоянию на декабрь 2006 года) Новосибирская область Самарская область Краснодарский край Свердловская область Санкт-Петербург Москва Другие регионы 25 Количество индивидуальных аудиторов, имеющих действующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в региональном разрезе (по состоянию на декабрь 2006 года) Самарская область Свердловская область Санкт-Петербург Ростовская область Краснодарский край Московская область Москва Другие регионы 26 Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы (резюме) 1. Аудиторская организация как коммерческая организация, зарегистрированная в установленном законом порядке, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Она создается в одной из организационно-правовых форм, не запрещенных для нее законом. 2. Аудиторская организация оказывает специальный вид услуг проводит аудиторские проверки, осуществляет сопутствующие аудиту услуги. 3. Аудиторская организация правоспособностью. 4. Аудиторская организация проводит свою деятельность после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных законом. обладает специальной 27 Спасибо за внимание!!! 28
