Объекты бухгалтерского учета - Российский государственный
advertisement
Назначение и принципы построения бухгалтерского учета Тема 1 Система рейтинговой оценки по курсу «Бухгалтерский учет» Текущая оценка. Посещение практики –1 балл Контроль 1 - максимум 5 баллов Контроль 2 - максимум 5 баллов Контроль 3 – максимум 5 баллов Домашняя работа - максимум 5 баллов Работа на практических занятиях – максимум 5 баллов. Подготовка презентации – максимум 5 баллов. До экзамена допускаются студенты при условии выполнения следующих требований: Защита в срок курсовой работы (до 25.12). Сдача всех текущих контрольных и домашних работ. Экзаменационная оценка. Экзаменационный билет состоит их двух вопросов и задачи. Ответ на теоретический вопрос – максимум 15 баллов Задача – 20. Итого максимальный балл за экзамен – 50 баллов. «удовлетворительно» - 51-70 баллов «хорошо» - 71-85 баллов 2 «отлично»- 86-100 баллов Рекомендуемая литература 1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 2. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. 3. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. 4. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ1-20). 5. Информационные системы «Консультант», «Гарант», и др. 6. Зайцева Т.Л. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. 2002 г. 3 Виды хозяйственного учета 1. 2. 3. 4. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ является составной частью процесса управления, одной из его общих функций. Функции учета: Количественное отражение и качественное характеристика фактического состояния хозяйственной деятельности объекта. Контроль за состоянием объекта. Обеспечение возможности активного воздействия на процесс производства и его организацию. Обеспечение информацией различных групп пользователей. 4 Система учета Сбор информации У Ч Е Т Наблюдение и измерение Регистрация информации Систематизация информации Анализ информации и принятие управленческих решений Передача информации 5 УЧЕТНЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ Учетный измеритель – учетные единицы, при помощи которых производится измерение и исчисление хозяйственных средств и хозяйственных операций. Существует три вида: натуральный, трудовой и денежный. Натуральные измерители – кг, штука, куб.м, литр и т.д. Трудовые измерители – количество нормо-часы человек, человеко-часы, и т.п. Денежные измерители – универсальный учетный измеритель. В РФ – рубль. 6 Виды хозяйственного учета Оперативный учет – система сбора, регистрации, обработки и передачи информации об отдельных хозяйственных операциях (натуральные и трудовые показатели). Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора и обработки информации о хозяйственных процессах, составляющих содержание деятельности предприятия с обязательным отражением всех взаимосвязей(для составления отчетной информации применение только денежного измерителя). Статистический учет – система сбора, регистрации, обработки и передачи информации о массовых, качественно однородных явлениях и процессах жизни общества. 7 Назначение бухгалтерского учета Язык бизнеса. Функция бизнеса. Основное назначение бухгалтерского учета – сбор и предоставление данных о деятельности предприятия в стоимостном выражении. 8 Корни термина бухгалтерия Buch – книга (нем.) Halter- держать. Автор научного обоснования бухгалтерского учета – профессор математики Лука Пачоли, друг Леонардо да Винчи. 9 Возникновение и развитие бухгалтерии. Герб бухгалтеров. Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности. Весы – баланс. Кривая Бернулли – символ, что учет будет существовать вечно. 10 Возникновение и развитие бухгалтерии 1. 2. 3. 4. 5. История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Простая (униграфическая) бухгалтерия. Инвентарный учет. Фиксировались только остатки материальных ценностей. Древний Египет. Контокоррент(счета расчетов). Учитывались только расчетные операции. Вавилон – вклады клиентов в виде зерна. Деньги выступили объектом учета. Древняя Греция появление первых денег. Деньги как объект учета слились с учетом расчетов. Появление банковского дела. Рим завоевал Грецию. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря(учет ведется в деньгах). Возникновение простой бухгалтерии – создала единую систему учета, т.е под контролем материальные, денежные средства и расчеты. 11 Двойная (диграфическая) бухгалтерия Два обязательных условия: -Применение обобщающего единого денежного измерителя. - введение балансирующего счета источников собственных средств. Введение счета собственного капитала – Бенедетто Котрульи в 1458 году. 12 Двойная (староитальянская) бухгалтерия В 1494 Лука Пачоли, друг Леонардо да Винчи, описывает закон двойной записи. Возникновение двойной записи позволяет решать задачи: 1. Контроль правильности регистрации фактов хозяйственной жизни. 2. Определять величину капитала собственника, не прибегая к инвентаризации. 3. Исчислять финансовый результат по счетам бухгалтерского учета. 13 Пользователи информации бухгалтерского учета. Внутренние пользователи: руководители организации, бухгалтерская служба; Заинтересованные пользователи: собственники организации (учредители и акционеры), инвесторы, кредитные организации, поставщики, покупатели и другие контрагенты; Сторонние пользователи: государственные и муниципальные органы, налоговые и финансовые органы. 14 15 Финансовый и управленческий учет Финансовый учет – информационная система, предназначенная для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним пользователям. Требование прозрачности и читаемости обеспечивается на основе единых для всех принципах. Регулируются на основе национальных стандартов. Управленческий учет – подсистема оперативной информации о затратах и результатах, отвечающая требованиям внутрипроизводственного управления в сложных производственно-хозяйственных структурах. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ 16 Стандарты учета - США GAAP (generally accepted accounting principles) – Общепринятые принципы бухгалтерского учета. SEC (Securities and Exchange Commission ) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. FASB (Financial Accounting Standarts Board) – Совет по стандартам финансового учета. 17 Стандарты учета - МСФО IASB (International Accounting Standards Committee) – Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета IAS (International Accounting Standard) – Международный стандарт бухгалтерского учета(переименованы в 2001 году) IFRS (International Financial Reporting Standard) – Международный стандарт финансовой отчетности 18 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Закон «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон о бухгалтерском учете), другие носят рекомендательный характер (методические рекомендации, комментарии). 19 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. 1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Основной акт ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129-ФЗ, Гражданский кодекс РФ и другие федеральные законы. 2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, установленный порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. 20 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. 3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (в СССР в промышленности их было около 40). 4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Определяют особенности самого предприятия и ведения учета в нем. Основными из них являются: приказ об учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. 21 Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия как экономически самостоятельного субъекта с обособленным кругооборотом средств. 22 Объекты бухгалтерского учета Имущество организации (Хозяйственные средства, работающий капитал) и источники формирования имущества; Хозяйственные процессы как содержание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; Результаты финансово-хозяйственной деятельности. 23 Факты хозяйственной деятельности (жизни) 1. 2. 3. Хозяйственные процессы – совокупность фактов хозяйственной жизни. Факты хозяйственной жизни оказывающие влияние на финансовое положение организации именуются хозяйственными операциями. В учете решаются три вопроса: Когда произошла хозяйственная операция; Каково стоимостное выражение хозяйственной операции; Каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция. 24 Условные факты хозяйственной деятельности Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся: незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.; другие аналогичные факты. 25 Объекты учета Имущество организации(Актив) Внеоборотные активы: Основные средства Нематериальные активы Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Оборотные активы: Производственные запасы и затраты Средства в расчетах (дебиторская задолженность) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Классификация имущества по составу Источники (Пассив) Собственный капитал: Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Заемный капитал: Кредиты банка Займы Кредиторская задолженность Отложенные налоговые обязательства Классификация имущества 26 по источникам образования Внеоборотные активы – активы со сроком службы более одного года Основные средства – имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда), принимают участие в процессе производства, сохраняя вещественную форму, переносят стоимость на создаваемую продукцию путем амортизации. Нематериальные активы – имущество долгосрочного пользования, не имеющие физической структуры, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход(объекты интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности). Переносят стоимость по мере амортизации. Незавершенное строительство – здания, сооружения и другие объекты, строящиеся организацией для собственных нужд и незавершенные строительством. 27 Внеоборотные активы – активы со сроком службы более одного года Доходные вложения в материальные ценности – материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование. Долгосрочные финансовые вложения – Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы на срок более одного года. Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить сумму налога в следующем отчетном периоде. 28 Оборотные активы – активы со сроком использования(потребления, обращения в денежные средства) менее одного года Производственные запасы и затраты – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция. Средства в расчетах (дебиторская задолженность) – долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторы – должники. Краткосрочные финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги других организаций с целью получения дохода от их перепродажи, банковские вклады и займы сроком до одного года. Денежные средства – остатки наличных денег в кассе предприятия, на расчетных счетах. 29 Собственный капитал – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов организации и ее заемным капиталом. Уставный капитал – стоимостная часть собственного капитала, определенная учредительными документами. Добавочный капитал – общая собственность участников, складывается из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене выше номинальной, и дополнительной эмиссии акций. Резервный капитал – создается в обязательном порядке АО и совместными предприятиями для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств. АО создают резервный капитал путем ежегодных отчислений не менее 5% уставного капитала. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами. 30 Заемный капитал – обязательства организации перед другими организациями, своими работниками. Кредиты и займы – обязательства, возникшие во исполнение договора займа, банковского кредита. Различают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. Кредиторская задолженность – обязательства по оплате стоимости приобретенных ценностей, работ услуг, по налоговым обязательствам, перед работниками организации. Отложенные налоговые обязательства - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога в следующем отчетном периоде. 31 Классификация доходов и расходов организации как объектов бухгалтерского учета Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Не являются доходами следующие поступления: Суммы налога на добавленную стоимость (НДС), иных аналогичных обязательных платежей (их перечисляют в бюджет); Предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; В погашение ранее предоставленного займа и другие. 32 Классификация доходов и расходов организации как объектов бухгалтерского учета Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников. Не признается расходом выбытие денежных средств и другого имущества: В порядке предварительной оплаты МТЦ В погашение займов и кредитов и другие. 33 Определение финансового результата Доходы отчетного периода (-) Расходы отчетного периода (=)Бухгалтерская прибыль(убыток) (-) Налог на прибыль (=)Чистая прибыль отчетного периода (-) Дивиденды (=)Нераспределенная прибыль отчетного периода 34 Классификация доходов и расходов В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности доходы и расходы подразделяются: Доходы и расходы от обычных видов деятельности; Прочие доходы и расходы. Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, услуг. Расходом от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. 35 Классификация доходов и расходов Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сумма дооценки активов и другие. 36 Классификация доходов и расходов Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации ; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов и другие. 37 Метод бухгалтерского учета это совокупность способов и приемов бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью организации. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы: – – – – – – – Документирование; Инвентаризация; Оценка; Калькулирование; Счета и двойная запись; Бухгалтерский баланс; Отчетность. 38 Документирование Документирование – способ сплошного и непрерывного наблюдения за фактами хозяйственной деятельности и их регистрация в документах. Бухгалтерский (первичный учетный) документ – это письменное доказательство, подтверждающее правовое основание и факт совершения хозяйственной операции. Бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты(сведения): 39 Первичные документы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты(сведения): Наименование документа; Дата составления документа; Наименование организации, от имени которой составлен документ; Содержание хозяйственной операции; Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; Личные подписи указанных лиц. 40 Документирование Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 41 Документирование Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений. 42 Учетные документы Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. 43 Инвентаризация Инвентаризация есть способ проверки достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и составе имущества и денежных обязательств организации. В ходе инвентаризации устанавливается и документально подтверждается фактическое наличие, состояние и оценка имущества и денежных обязательств. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 44 Обязательная инвентаризация Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 45 Классификация инвентаризации 1. 2. 1. 2. По степени охвата: Полная инвентаризация - сплошная проверка всех без исключения средств предприятия. Частичная – по группе средств. В зависимости от порядка проведения и цели проверки: Плановая - на основе графика. Внезапная – во всех случаях. Когда необходимо установить наличие ценностей неожиданно для материально-ответственного лица. 46 Результаты инвентаризации Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации 47 Оценка Оценка есть получение единых обобщающих показателей для отражения имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Таким показателем является денежное выражение в рублях, равное сумме соответствующих фактически произведенных расходов. Принципы денежной оценки различных видов имущества устанавливаются законодательно. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. 48 Калькулирование Калькуляция есть способ определения себестоимости продукции (работ, услуг) на основе учетных данных о затратах на производстве. По данным бухгалтерского учета рассчитывается себестоимость выпущенной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). 49 Счета бухгалтерского учета и двойная запись Счета бухгалтерского учета – способ группировки, накопления и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. Информация регистрируется дважды в одинаковой сумме, на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах. Двойная запись- способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Счета являются промежуточным звеном между первичным документом и балансом. 50 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс – это метод количественного отражения и качественной характеристики совокупности средств предприятия на определенную дату. В единой денежной оценке и в двух разрезах – по составу и функциональной роли (актив), по источникам образования (пассив). Бухгалтерский баланс – информационная модель хозяйственных средств в статике. 51 Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность – способ периодического обобщения данных текущего учета и формирование на этой основе единой системы взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении и результатах деятельности объекта управления за определенный период. 52 Основные понятия бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс Основное равенство бухгалтерского учета Имущество организации (руб.) = Капитал (руб.) + Обязательства (руб.) Согласно терминологии бухгалтерского учета, имущество организации называется активами, капитал вместе с обязательствами называется пассивами. Пассивы = Капитал + Обязательства Активы = Капитал + Обязательства Активы = Пассивы 54 Основное равенство бухгалтерского учета Равенство активов и пассивов называется основным равенством бухгалтерского учета (ОРБ), в результате хозяйственных операций величины активов, капитала и обязательств меняются, но равенство активов и пассивов должно сохраняться всегда, независимо от количества проведенных операций. 55 Основное равенство бухгалтерского учета называют балансовым уравнением 56 Влияние хозяйственных операций на основное равенство бухгалтерского учета Каждой хозяйственной операции соответствует два изменения в активах и (или) пассивах. Эти изменения могут представлять собой: одновременное увеличение активов и пассивов на одну и ту же величину; одновременное уменьшение активов и пассивов на одну и ту же величину; одно увеличение и одно уменьшение активов без изменения их общей суммы; одно увеличение и одно уменьшение пассивов без изменения их общей суммы.57 1.ООО зарегистрировано 25 января 20хх года. Учредители физические лица. Уставный капитал 1000 руб. Сумма Пассив Сумма Актив Дебиторская задолженность Всего 0+1000 1000 Уставный капитал Всего 0+1000 1000 2. 26 января 20хх г. Учредители внесли взносы в уставный капитал в сумме 1000 руб. на расчетный счет в банке. Сумма Пассив Сумма Актив Дебиторская задолженность Денежные средства 1000-1000 Всего 1000 Уставный капитал 1000 Всего 1000 0+1000 58 1.3 февраля 200хх г. ООО получило на расчетный счет долгосрочный кредит банка на сумму 500 руб. Сумма Пассив Сумма Актив Денежные средства Всего 1000+500 1500 Уставный капитал Долгосрочный кредит банка Всего 1000 0+500 1500 1.6 февраля 20хх г. Поступили от поставщиков и приняты в эксплуатацию основные средства на сумму 400 руб. Сумма Пассив Сумма 0+400 Уставный капитал Долгосрочный кредит банка Кредиторская задолженность 1000 0+400 Всего 1900 Актив Основные средства Денежные средства Всего 1500 1900 500 59 1.3 марта произведена оплата поставщикам за основные средства в размере 400 ру Сумма Пассив Сумма Актив Основные средства Денежные средства Всего 400 1200-400 Уставный капитал Долгосрочный кредит банка Кредиторская задолженность 800 400 400-400 1200 Всего 1200 Сумма Пассив Сумма 1.10 марта поступили материалы от поставщика на сумму 200 руб. Актив Основные средства Материалы Денежные средства 400 0+200 800 Всего 1400 Уставный капитал Долгосрочный кредит банка Кредиторская задолженность Всего 800 400 0+200 1400 60 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс — финансовая ведомость, которая представляет полные и структурированные данные обо всех активах и пассивах организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации по состоянию на отчетную дату. 61 Бухгалтерский баланс - таблица Баланс имеет заголовок и две стороны. Заголовок баланса содержит: название документа - «Баланс»; наименование организации, к которой относится документ; дату, на которую составлен документ; порядок представленных числовых показателей (тыс. руб., млн. руб.). 62 Бухгалтерский баланс Левая часть таблицы называется активом, правая - пассивом. Отдельная запись в активе или пассиве баланса называется статьей ( строкой). Несколько однородных статей, объединяются в группы статей. Актив делится на два раздела: 1 «Внеоборотные активы» 2 «Оборотные активы». Группировка активов осуществлена в разделах по их ликвидности. Пассив делится на три раздела: 3 «Капитал и резервы» 4 «Долгосрочные обязательства» 5 «Краткосрочные обязательства» В разделах 4 и 5 обязательства группируются в порядке убывания срока их погашения Сумма активов организации в активе баланса должна быть равна сумме пассивов организации в пассиве баланса (согласно основному равенству), и эта величина называется итогом, или валютой баланса. 63 Формы бухгалтерского баланса Баланс может быть представлен в двух формах - «счетной» и «отчетной». В «счетной» форме активы располагаются слева, а пассивы — справа. В «отчетной» форме пассивы располагаются ниже активов. Счетная форма Бухгалтерский баланс АО «Газ» на 01.01.2006 г. (тыс. руб) Актив сумма Пассив сумма Основные средства Готовая продукция Дебиторская задолженность Касса 14000 2000 2500 1300 Уставный капитал Заемные средства Кредиторская задолженность 17000 180 0 100 0 БАЛАНС 19800 БАЛАНС 19800 64 Формы бухгалтерского баланса Отчетная форма Бухгалтерский баланс АО «Газ» на 01.01.2006 г. (тыс. руб) Актив сумма Основные средства Готовая продукция Дебиторская задолженность Касса 14000 2000 2500 1300 БАЛАНС 19800 Пассив Сумма Уставный капитал Заемные средства Кредиторская задолженность 17000 1800 1000 БАЛАНС 19800 65 Счета и двойная запись Понятие счета бухгалтерского учета Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет – это таблица, где собирается и группируется информация о хозяйственных операциях, о наличии и движении имущества и обязательств организации. Счета открываются на каждый вид экономически однородного имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал»). 67 Вид счета Счет имеет форму двухсторонней таблицы с указанием «Дебет» - латинское слово, означает «он должен», дебитор – должник. «Кредит» - латинское слово, означает «верит, доверяет», т.е. заимодатель, кредитор. Счет (наименование счета) Дебет Кредит 68 Классификация счетов По связи с балансом счета подразделяют на балансовые и забалансовые. Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств. Забалансовые счета учитывают имущество не принадлежащие организации, находящиеся во временном пользовании, а также условные права и обязательства( Обеспечение обязательств и платежей выданные), и осуществляют контроль за отдельными хозяйственными операциями(Товары принятые на комиссию). 69 Классификация счетов Балансовые счета в соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив бывают активные и пассивные. Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса». Пассивные – это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации, «Уставный капитал», «Кредиты банка»). 70 Порядок записей на счетах Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо – итальянское слово, означает «расчет применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом») имущества или источников его образования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных по кредиту. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Т.е., в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету, а уменьшение по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение по кредиту, а уменьшение по дебету . 71 Порядок записей на счетах Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются оборотные счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. 72 Активный счет Д Название счета К 1.Остаток начальный(дебетовое 3. Операции, вызывающие сальдо) уменьшение 2.Операции вызывающие увеличение + 4.Остаток конечный (1+2-3) Сальдо активных счетов отражается в активе баланса 73 Пассивный счет Д Название счета 3. Операции, вызывающие уменьшение - К 1.Остаток начальный(кредитовое сальдо) 2.Операции вызывающие увеличение + 4.Остаток конечный (1+23) Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса. 74 Пример 1.Получено с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной платы 50 000 руб.. Начальный остаток по счету «Расчетный счет» 100 000 руб. 2. Выдана заработная плата работникам 50 000 руб. Начальный остаток по счету «Расчеты по оплате труда» 50 000 руб.. 75 Активно- пассивные счета Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования – активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия сумма доходов больше суммы расходов, то разница дает прибыль, т.е. сальдо кредитовое (прибыль источник имущества и отражается в пассиве). Если наоборот, то убыток и сальдо дебетовое. К активно-пассивным счетам с двусторонним сальдо относится счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо по этому счету означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. 76 ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Сущность способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями – счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции 77 ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Для обозначения взаимосвязи между счетами используется термин «корреспонденция». Счета, между которыми устанавливается взаимосвязя, называются корреспондирующими. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простые – проводки затрагивающие два счета. Сложные – проводки затрагивающие три и более счета. Любая сложная проводка может быть разложена на простые. 78 ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ При составлении проводки по хозяйственным операциям производятся следующие действия: Определяются корреспондирующие счета. Выявляется тип каждого счета по отношению к балансу( А -активный, П - пассивный). Выявляется характер изменений, вызываемых хозяйственной операцией, на каждом счетеувеличение +, уменьшение -. Определяется. На какой стороне каждого счета должна быть записана данная хозяйственная операция- по дебету (Д), по кредиту (К). 79 Пример Баланс начальный ООО «Газ» на 01.01.2006, руб. Актив Сумма 1. Основные средства 40000 1. Уставной капитал 50000 2. Материалы 25000 2. Нераспределенная прибыль 30000 3. Касса 5000 3. Расчеты с поставщиками 15000 4. Расчетный счет 30000 4. Расчеты с учредителями 5000 Баланс 100000 Пассив Баланс Сумма 100000 80 Пример – составим бухгалтерские проводки № Содержание хозяйственной операции Корреспондиру ющие счета А,П +, - Д,К Бухгалтерская проводка 1 Получено с расчетного счета в кассу 5 000 руб. Расчетный счет А - К Касса А + Д Д «Касса» К «Расчетный Счет» - 5 000 руб. Оплачена задолженность поставщикам 15 000 руб. Расчетный счет Расчеты с поставщиками А - К П - Д Поступили материалы от поставщиков на сумму 35 000 руб. Материалы Расчеты с поставщиками А + Д П + К Начислены дивиденды участникам 10 000 руб. Нераспределен ная прибыль Расчеты с учредителями П - Д П + К 2 3 4 Д «Расчеты с поставщиками» К « Расчетный счет» - 15 000 руб. Д «Материалы» К «Расчеты с поставщиками» - 35 000 руб. Д «Нераспределенная прибыль» К «Расчеты с учредителями» - 10 000 руб. 81 Пример 82 Пример Баланс ООО «Газ» на 01.04.2006 , руб. Актив Сумма Пассив Сумма 1. Основные средства 40000 1. Уставный капитал 50000 2. Материалы 60000 2. Нераспределенная прибыль 20000 3. Касса 10000 3. Расчеты с поставщиками 35000 4. Расчетный счет 10000 4. Расчеты с учредителями 15000 Баланс 120000 Баланс 120000 83 Синтетический и аналитический учет Счета, на которых имущество организации, и обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал» и т.д. Учет, осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации – называется аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах называется аналитическим. 84 Связь Между синтетическим и аналитическим счетами существует прямая связь, которая осуществляется таким образом: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открываемых в дополнение синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. 85 Пример На начало месяца запасы материалов составили сумму – 150 000 руб., из них провод на 30 000 руб, алюминий на 120000 руб. Задолженность перед поставщиком А – 100 000 руб., перед поставщиком Б – 120 000 руб., остаток на расчетном счете 120 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции: 1. Поступил на склад провод на сумму 10 000 руб. от поставщика А. 2. Оплачена с расчетного счета задолженность поставщику Б на сумму 100 000 руб. Поступил алюминий на склад в сумме 50 000 руб. от поставщика Б. 86 Пример 87 Пример 88 План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов 1го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка.). Инструкция к применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. С 01.01.2001 г. в России действует новый План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. 89 План счетов План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей . На основании Плана счетов и Инструкции организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, а только те из них, которые необходимы. Все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. 90
