Законодательство и судебная практика в сфере лотерейной деятельности

Законодательство и
судебная практика в
сфере лотерейной
деятельности
«подводные камни» и
«острые углы»
2012-2013 гг.
Пп. 9 п. 2 ст.149:
Не подлежит налогообложению реализация на
территории Российской Федерации:
почтовых марок (за исключением коллекционных
марок), маркированных открыток и
маркированных конвертов, лотерейных билетов
лотерей, проводимых по решению
уполномоченного органа
Пп. 8.1. п. 3 ст.149:
Не подлежит налогообложению на территории
Российской Федерации:
проведение лотерей, проводимых по решению
уполномоченного
органа
исполнительной
власти, включая оказание услуг по реализации
лотерейных билетов
• Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской
Федерации "Налог на добавленную стоимость" (постатейный) // СПС
КонсультантПлюс. 2010;
• Лермонтов Ю.М. Игры и пари: гражданско-правовая характеристика
договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты //
Право и экономика. 2011. N 6. С. 10 - 19.
Точка зрения
Лермонтова Ю.М.:
«В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона
N 138-ФЗ… лотерея в зависимости от
организатора лотереи подразделяется на
государственную и негосударственную…
Пунктом 5 статьи 3 Закона N 138-ФЗ
установлено, что государственной
признается лотерея, организатором которой
является Российская Федерация или
субъект Российской Федерации.
Организатором негосударственной лотереи
может быть муниципальное образование или
созданное в соответствии с законодательством
Российской Федерации и имеющее место
нахождения в Российской Федерации
юридическое лицо.
ТАКИМ ОБРАЗОМ,


Федеральный орган исполнительной
власти,
орган исполнительной власти субъекта
Российской Федерации
не могут быть организаторами
негосударственной лотереи.
Постановление ФАС Московского
округа от 03.03.2010 N КА-А40/1111-10
по делу N А40-88372/09-87-481

«налогом на добавленную стоимость
не облагаются операции по
проведению только тех лотерей,
решение о проведении которых было
принято высшим уполномоченным
органом исполнительной власти».
!
«выдача разрешений на
проведение лотерей
коммерческим организациям
не тождественна принятию
уполномоченным органом
исполнительной власти
решения о проведении
лотерей».
РАЗРЕШЕНИЕ
=
РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ ЛОТЕРЕИ
ФАС Уральского округа (дело N
А07-19656/2010; дело N А072249/2011

льгота, предусмотренная соответствующей
нормой Налогового кодекса,
ориентирована не на организатора
лотереи, а на способ получения
разрешения на ее организацию и
проведение.
Постановление
Президиума ВАС РФ от 07.06.2012
N 15474/11 по делу
N А07-19656/2010

«Подпункт 8.1 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса не содержит
положений, прямо исключающих
применение льготы
для негосударственных лотерей и
указывающих на ее распространение
только в отношении государственных и
муниципальных лотерей…


Указание в данной норме на освобождение от
обложения НДС лотерей, проводимых по решению
уполномоченного органа исполнительной власти,
означает, что эта льгота применяется в отношении как
государственных и муниципальных лотерей, так и
негосударственных лотерей, проводимых на
основании разрешения, выдаваемого заявителю юридическому лицу соответствующим
уполномоченным органом исполнительной власти или
уполномоченным органом местного самоуправления.
При данном подходе рассматриваемая льгота не
применяется в отношении стимулирующих лотерей,
на проведение которых не требуется получение
разрешения уполномоченного органа исполнительной
власти (органа местного самоуправления)».
Подпадают
ли
под
льготу
посреднические
услуги
по
перепродаже лотерейных билетов
(пп. 9 п. 2 ст. 149 и
пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ)?
НДС (1)
при реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Посредник
Продавец
НДС (2)
при
реализации
посреднической
услуги (п. 1 ст. 156
НК РФ)
Конечный
покупатель
НДС (1)
при реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Посредник
Продавец
Конечный
покупатель
Пп. 9 п. 2 ст.149:
Не подлежит налогообложению
реализация на территории Российской
Федерации:
почтовых марок (за исключением
коллекционных марок), маркированных
открыток и маркированных конвертов,
лотерейных билетов лотерей,
проводимых по решению уполномоченного
органа
Посредник
Продавец
НДС (2)
при
реализации
посреднической
услуги (п. 1 ст. 156
НК РФ)
Конечный
покупатель
Пп. 8.1. п. 3 ст.149:
Не
подлежит
налогообложению
на
территории Российской Федерации:
проведение лотерей, проводимых по
решению
уполномоченного
органа
исполнительной
власти,
включая
оказание
услуг
по
реализации
лотерейных билетов

Минфин России:
Письмо от 11.06.2008 N 03-07-11/225

УФНС России по г. Москве:
Письмо от 24.03.2010 N 16-15/030790
Постановление
ФАС Северо-Западного округа
от 27.12.2012
по делу N А42-7792/2011
«распространение лотерейных билетов
организацией-посредником
признается операцией, освобождаемой от
обложения НДС»
РИСКИ:




Бюджет теряет НДС 2 раза
В обычных условиях посреднические услуги облагаются
НДС
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики
работающие по посреднисеским договорам (поручение,
комиссия, агентирование) определяют налоговую базу
как сумму дохода, полученную ими в виде
вознаграждений при исполнении указанных договоров.
Согласно п. 7 ст. 149 РФ осуществление
предпринимательской деятельности в интересах другого
лица (на основе посреднических договоров) не
освобождается от налогообложения, за исключением
случаев, предусмотренных положениями НК РФ.
Письма Минфина имеют информационно-разъяснительный
характер и не содержат правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания.
Что такое «проведение лотерей»?
Пп. 8.1. п. 3 ст.149:
Не
подлежит
налогообложению
на
территории Российской Федерации:
проведение лотерей, проводимых по
решению
уполномоченного
органа
исполнительной
власти,
включая
оказание
услуг
по
реализации
лотерейных билетов
Пунктом 8 ст. 2 Федерального закона от
11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" установлено,
что под проведением лотерей понимается
осуществление мероприятий, включающих в
себя:
заключение договоров с оператором лотереи,
изготовителем
лотерейных
билетов,
изготовителем
лотерейного
оборудования,
программных
продуктов
и
(или)
иных
необходимых
для
проведения
лотереи
договоров,
распространение
лотерейных
билетов и заключение договоров с участниками
лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи,
экспертизу выигрышных лотерейных билетов,
выплату,
передачу
или
предоставление
выигрышей участникам лотереи.
Определение ВАС РФ от
05.03.2012 N ВАС-2427/12 по
делу N А40-105762/11-120-878

распространение лотерейных билетов и
выплата выигрышей участникам лотереи
составляют понятие "проведение лотереи"
согласно пункту 8 статьи 2 Федерального
закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О
лотереях".


Росфинмониторинг привлек общество к
ответственности по ч. 2 ст. 15.27 КоАП РФ.
В ходе проверки было установлено, что
общество не состоит на учете в
Росфинмониторинге, не разработало ПВК,
не назначило должностное лицо,
ответственное за соблюдение ПВК.
В суде общество, которое занималось
проведением лотереи, заявило, что на него
не распространяются положения Закона N
115-ФЗ и, следовательно, оно не является
субъектом ответственности правонарушения,
предусмотренного ч. 2 ст. 15.27 КоАП РФ.
Однако судьи отклонили данный довод.
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ
"О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма"







Статья 5. Организации, осуществляющие операции с
денежными средствами или иным имуществом
В целях настоящего Федерального закона к организациям,
осуществляющим операции с денежными средствами или
иным имуществом, относятся:
кредитные организации;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
страховые организации и лизинговые компании;
организации федеральной почтовой связи;
организации, содержащие тотализаторы и букмекерские
конторы, а также организующие и проводящие лотереи,
тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске
игры, в том числе в электронной форме;
и др.
Ст. 15.27. Неисполнение требований
законодательства о противодействии
легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и
финансированию терроризма

2. непредставление в уполномоченный орган
сведений об операциях, подлежащих обязательному
контролю, и (или) представление в уполномоченный
орган недостоверных сведений об операциях,
подлежащих обязательному контролю
влекут наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000;
на юридических лиц - от 200 000 до 400 000 рублей
или административное приостановление
деятельности на срок до 60 суток.