Основные направления реформирования налогообложения Правительство

Основные направления
реформирования
налогообложения
Правительство
Республики Казахстан
июнь, 2008 год
1
Принципы нового кодекса
Закон прямого действия
Налоговый кодекс должен включать в себя максимальное
количество норм, необходимых для самостоятельного исполнения
налогоплательщиками своих налоговых обязательств, включая
регистрацию, исчисление и уплату налогов и других обязательных
платежей в бюджет
Классические принципы
Налоговый
кодекс
должен
соответствовать
принципам
определенности, справедливости, гласности и единства
2
Содержание
I.
Реализация принципа «закона прямого действия»
II.
Корпоративный подоходный налог
III.
Налог на добавленную стоимость
IV.
Реформирование налогообложения малого
предпринимательства
V.
Реформирование налогообложения сельского хозяйства
VI.
Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей
VII.
Социальный налог
VIII. Оптимизация налоговых льгот
IX.
Реформирование международного налогообложения
X.
Реформирование налогообложения недропользователей
XI.
Налоговое администрирование
3
I. Детализация Налогового кодекса с целью
реализации принципа «закона прямого действия»
Максимальное включение в Налоговый кодекс положений
действующих подзаконных нормативных правовых актов и
разъяснений уполномоченного органа, принятых за последние 5
лет (после проведения экспертизы на соответствие современным
требованиям)
Исключение неоднозначного толкования и совершенствование
редакции статей Налогового кодекса. Необходимые изменения и
дополнения определяются исходя из анализа разъяснительных
писем налоговых органов
4
II. Корпоративный подоходный налог (КПН)

Адаптация положений Налогового кодекса к применению МСФО

Отмена уплаты авансовых платежей по корпоративному
подоходному налогу для малого и среднего бизнеса

Увеличение срока переноса убытков для налогоплательщиков
до 10 лет вместо 3-х лет
5
Адаптация положений Налогового кодекса
к применению МСФО
Предложения
 ввести в Налоговый кодекс понятие «налоговый учет» и
регламентировать порядок ведения налогового учета,
требования к налоговой учетной документации, разрешив
налогоплательщикам самостоятельно разрабатывать и
утверждать формы учетных регистров
 установить корректировки данных бухгалтерского учета для
целей исчисления налогов
Ожидаемые результаты
 избежать влияния МСФО на размер налогооблагаемой базы
 обеспечить соответствие Налогового кодекса принципу определенности
налогообложения
 существенно сократить объем форм налоговой отчетности,
представляемой в налоговые органы
6
Отмена уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному
налогу для малого и среднего бизнеса
Предложения
 Сохранить действующий порядок исчисления и уплаты
авансовых платежей для налогоплательщиков, подлежащих
республиканскому мониторингу (наиболее крупные
налогоплательщики), а также недропользователей (они
обеспечивают суммарно более 70% общей суммы
поступлений авансовых платежей)
 Отменить необходимость исчисления и уплаты авансовых
платежей по КПН для всех остальных налогоплательщиков
7
Увеличение срока перенос убытков
Предложение
Установить общий срок переноса убытков - 10 лет
Проблемы
 Действующим Налоговым кодексом установлен короткий срок
переноса убытков для погашения за счет налогооблагаемых
доходов последующих налоговых периодов – 3 года
 Отсутствует возможность переноса убытков первых лет для вновь
созданных налогоплательщиков, а также при реализации
долгосрочных инвестиционных проектов
Срок переноса убытков в других странах
 Словакия, Польша, Китай– 5 лет
 Венгрия – неопределенный срок, сельхозпредприятиям разрешен
также перенос убытков назад на 2 года
 Россия – 10 лет
8
III. Налог на добавленную стоимость (НДС)
 Введение возмещения «дебетового сальдо»
 Сохранение до 1 января 2012 года «метода зачета» при импорте
машин и оборудования, производство которых отсутствует в
Казахстане или не покрывает потребности, с установлением в
Налоговом кодексе четких критериев его применения
 Пересмотр и сохранение до 1 января 2012 года механизма
предоставления
отсрочки
при
импорте
товаров
для
промышленной переработки с целью применения только к
товарам, производство которых в РК отсутствует или не
покрывает потребности
9
Введение возмещения «дебетового сальдо»
Предложения
 Предусмотреть поэтапное возмещение из республиканского
бюджета «дебетового сальдо» по НДС для всех плательщиков
НДС
 При этом администрирование возврата «дебетового сальдо»
должно проводиться на основе системы оценки рисков, что
позволит избежать сплошных проверок плательщиков НДС
10
Этапы перехода на возврат «дебетового» сальдо по НДС, включая
по «нулевой» ставке
2009  Для налогоплательщиков, подлежащих республиканскому
год
мониторингу - автовозврат
 Для остальных плательщиков НДС (кроме экспортеров), у
которых «дебетовое» сальдо по НДС превысило 2000 МРП, а
также экспортеров – возврат после проведения налоговой
проверки в соответствии с заявленными суммами (действует 1
год)
2010  Для налогоплательщиков, подлежащих республиканскому
год
мониторингу - автовозврат
 Для плательщиков НДС, в отношении которых камеральный
контроль по реестрам счетов-фактур по приобретению и
реализации, проведенный по непосредственным поставщикам
(1 уровень), не выявил нарушений - автовозврат
 Для остальных плательщиков НДС - возврат после
проведения налоговой проверки
11
Этапы перехода на возврат «дебетового» сальдо по НДС,
включая по «нулевой» ставке
2011  Для налогоплательщиков, подлежащих республиканскому
мониторингу – автовозврат. Для плательщиков НДС, в
год
отношении которых камеральный контроль по реестрам
счетов-фактур по приобретению и реализации, проведенный по
непосредственным поставщикам (1 уровень), не выявил
нарушений - автовозврат
 Для плательщиков НДС, не попавших в зону риска при
применении системы оценки рисков (пилотный проект) автовозврат
 Для остальных плательщиков НДС - возврат после
проведения налоговой проверки
2012  Отмена реестров счетов-фактур по приобретению и
реализации
год
 Для налогоплательщиков, подлежащих республиканскому
мониторингу - автовозврат
 Для плательщиков НДС, не попавших в зону риска при
применении системы оценки рисков – автовозврат
 Для остальных плательщиков НДС – возврат после
проведения налоговой проверки
12
Отсрочка при уплате НДС на импорт товаров
для промышленной переработки
Предложения
 Реформировать и сохранить предоставление отсрочки до 1
января 2012 года
 Строго регламентировать в Налоговом кодексе порядок
предоставления отсрочки
 Предусмотреть действие данной отсрочки только для товаров,
производство которых в РК отсутствует или не покрывает
потребности и которые предназначены для промышленной
переработки
13
IV. Реформирование налогообложения малого
предпринимательства
Принципы реформирования
сохранение сложившегося низкого уровня
налоговой нагрузки на малый бизнес
упрощение порядка исчисления и уплаты налогов
обеспечение максимального охвата
предпринимательства
в целях налогового администрирования
постепенная подготовка населения, в том числе
малого предпринимательства, к переходу
на всеобщее декларирование доходов и расходов
14
Поэтапное введение всеобщего декларирования
доходов и расходов физических лиц
Предложение
Разработать пошаговый комплекс мер, позволяющих
построить систему налогообложения и декларирования
доходов и расходов физических лиц
Первый этап
(методологический)
Второй этап
(реализационный)
 анализ лучшего международного
опыта в данной сфере
 определение содержания
деклараций
 определение методов анализа
данных деклараций
 определение способов
администрирования полноты и
Учитывая сложность построения
системы, способной управлять
большими массивами данных, а
также комплексностью задачи (что
предполагает
не
только
модернизацию оборудования, но и
обучение персонала налоговых
органов, повышение налоговой
культуры населения) - возможной
датой начала реализации второго
этапа может стать 2015 год
достоверности данных
деклараций
V. Реформирования налогообложения
сельского хозяйства
Предложения
 Установить
прогрессивную
шкалу
ставок
единого
земельного налога в зависимости от площади земельных
участков
 Сохранить
другие
режимы
для
производителей
сельскохозяйственной продукции (уменьшение налогов на
80% для юридических лиц, уменьшение на 70% НДС для
переработчиков сельхозпродукции)
16
VI. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей
Предложение
Объектом обложения налога на имущество юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей определить только
объекты
недвижимости,
что
соответствует
практике
большинства развитых стран
17
VII. Социальный налог
Предложения
Установить единую ставку социального налога
Отказаться от расчета налога по каждому работнику
18
VIII. Оптимизация налоговых льгот
 Существенно сократить перечень налоговых льгот
 Реформировать ряд льгот с целью повышения их эффективности:
- унифицировать механизм предоставления инвестиционных
налоговых преференций, исключив необходимость заключения
контрактов с уполномоченным органом по вопросам инвестиций
- унифицировать режим налогообложения на территориях СЭЗ и
инвестиционных налоговых преференций
19
Принципы оптимизации налоговых льгот
сохранение льгот, соответствующих директиве
Европейского Союза 2006/112 «Об общей системе НДС»
Сохранение льгот, применяемых в социальной сфере,
а также для некоммерческих организаций
Установление ограниченного срока действия льгот,
связанных с развитием несырьевых отраслей экономики
(режим на территориях СЭЗ, уплата НДС при импорте
«методом зачета», отсрочка уплаты НДС при импорте
товаров для промышленной переработки)
Отмена всех остальных льгот
20
Реформирование
инвестиционных налоговых преференций
Предложения
 Заменить существующий порядок предоставления
инвестиционных налоговых преференций на более простой,
прозрачный, не зависящий от «человеческого фактора»
 Предоставить право всем инвесторам перерабатывающего
сектора экономики (по кодам ОКЭД) вычитать по льготным
правилам из совокупного годового дохода стоимость
расходов по приобретению и строительству зданий,
сооружений, а также приобретению машин и оборудования.
Вычет может осуществляться единовременно на полную
стоимость, либо равными долями в течение трехлетнего
периода
21
Реформирование
инвестиционных налоговых преференций
Предложения
(продолжение)
 С учетом предложения об увеличении срока переноса
убытков с 3-х до 10 лет, убытки первых лет при реализации
инвестиционных проектов могут быть полностью учтены
для налоговых целей
 Применяемая в настоящее время двойная норма
амортизации, используемая в первый год эксплуатации,
будет исключена
22
Реформирование налогообложения
на территориях СЭЗ
Предложение
Унифицировать налоговые режимы, предусмотренные
на территориях СЭЗ, с предоставляемыми налогоплательщикам
в рамках инвестиционных налоговых преференций
23
IX. Реформирование международного налогообложения
 Совершенствование
применения
«правила
достаточной
капитализации»
 Введение понятия «конструктивные дивиденды»
 Установление
механизма
самостоятельного
применения
налогоплательщиками международных договоров об избежании
двойного налогообложения
24
Совершенствование применения
«правила достаточной капитализации»
Предложение
Предусмотреть ограничение размера вычитаемого
вознаграждения к связанным лицам, независимо от страны
резидентства получателя вознаграждения
25
Введение понятия «конструктивные дивиденды»
Предложение
Ввести понятие «конструктивные дивиденды» - суммы,
выплаченные компанией акционеру, учредителю, участнику
или его взаимосвязанным сторонам за товары, работы или
услуги с нарушением принципа «вытянутой руки»
26
Установление механизма самостоятельного
применение международных договоров
Предложение
Предоставить налоговым агентам право самостоятельного
применения положений международных договоров и принятия
решений об освобождении от налога или отказе в момент
выплаты дохода нерезиденту, исходя из положений
международных договоров, на основании сертификата
резидентства
27
Принципы установления ставок налогов на
доходы от капитала
Стимулирование долгосрочных инвестиций
резидентов и нерезидентов в Казахстан
Стимулирование развития казахстанской фондовой биржи
Выравнивание условий налогообложения доходов,
полученных резидентами в Казахстане и в других государствах
Установление единых условий налогообложения доходов
от капитала, выплачиваемых юридическим и
физическим лицам - нерезидентам
28
Х. Реформирование налогообложения
недропользователей
 замена роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
 замена рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый
конденсат экспортной таможенной пошлиной (ЭТП на сырую нефть и
газовый конденсат введена постановлением Правительства РК с 17 мая
2008 года)
 исключение вида контракта на недропользование в виде Соглашения о
разделе продукции (упразднить Закон о СРП), кроме СРП, заключенных
до 01.01.2009 года
 исключение положения «стабильности» налогового режима контрактов
для всех недропользователей, кроме контракта ТШО и действующих СРП,
начиная с 1 января 2009 года
29
Введение налога на добычу полезных ископаемых
(НДПИ) вместо роялти
Роялти
Действующий порядок
Роялти является платежом за право
пользования недрами в процессе добычи
полезных ископаемых и переработки
техногенных образовании.
Объект и база обложения – объем
добытых за налоговый период полезных
ископаемых, исходя из средних цен
реализации за налоговый период, без учета
косвенных
налогов
и
расходов
по
транспортировке до пункта реализации.
Ставки по углеводородам, подземным
водам и общераспространенным полезным
ископаемым
установлены
налоговым
кодексом (прогрессивная шкала от 2 до 6%).
По твердым полезным ископаемым (ТПИ) в
фиксированном
выражении
постановлением Правительства РК.
НДПИ
Предлагаемый порядок
Налог на добычу полезных ископаемых
уплачивается по каждому виду добываемых
на территории Республики Казахстан
полезных ископаемых, балансовые запасы
которых установлены уполномоченным для
этих целей государственным органом.
Объект обложения - объем добытых
углеводородов
и
твердых
полезных
ископаемых (ТПИ), содержащихся в руде
(концентрате, растворе).
Ставки
будут
установлены
после
определения
размера
уменьшения
корпоративного подоходного налога (КПН) в
новом Налоговом кодексе с учетом
изменения общей налоговой нагрузки,
обеспечивающей для недропользователей
приемлемый уровень рентабельности (не
ниже 10%).
30
Ставки НДПИ по углеводородному сырью (УВС)
Роялти
НДПИ
Действующие ставки
Роялти по нефти, включая газовый
конденсат, уплачиваются
по скользящей
шкале как процент, определенный в
зависимости от объема накопленной добычи
нефти, включая газовый конденсат, за
каждый календарный год деятельности по
следующим ставкам:
Предложения
Ставки НДПИ по нефти, включая
газовый
конденсат
будут
устанавливаться по прогрессивной шкале
с учетом объема (извлекаемых запасов,
добычи) исходя из мировой цены.
Для низкорентабельных, высоковязких,
обводненных,
малодебетных
и
до 500 000 тонн включительно – 2 %
выработанных месторождений будут
от 500 000 до 1 000 000 тонн
– 2,5 %;
установлены
понижающие
от 1000 000 до 1 500 000 тонн
– 3 %;
коэффициенты
к
ставкам
НДПИ.
от 1 500 000 до 2 000 0000 тонн – 3,5 %;
Перечень таких месторождений будет
от 2 000 000 до 2 500 000 тонн
- 4 %;
определяться
постановлением
от 2 500 000 до 3 500 000 тонн – 4,5 %;
Правительства Республики Казахстан.
от 3 500 000 до 4 500 000 тонн – 5 %;
По
природному
газу,
включая
от 4 500 000 до 5 000 000 тонн – 5,5 %
газообразные
углеводороды,
свыше 5 000 000 тонн
– 6 %.
В целях исчисления роялти попутно извлекаемые на поверхность совместно с
добываемые газообразные углеводороды жидкими углеводородами – по ставке 15
переводятся в нефтяной эквивалент, где 1 процентов.
тыс. куб. метров газа соответствует 0,857
тонны нефти.
31
Ставки НДПИ на твердые полезные ископаемые (ТПИ)
Действующие ставки
Предложение
Ставки роялти по ТПИ установлены
постановлением Правительства РК в
фиксированном
выражении
и
варьируются в зависимости от видов
полезных ископаемых от 1,5% до 7
% от их стоимости по цене
реализации.
Ставки НДПИ на твердые полезные
ископаемые
будут
установлены
дифференцированно в разрезе их
видов, исходя из мировых цен в
размерах,
компенсирующих
снижение ставки корпоративного
подоходного налога (КПН) в новом
Налоговом
кодексе
и
обеспечивающих
недропользователям
приемлемый
уровень рентабельности по каждому
месторождению.
По
общераспространенным
полезным ископаемым (ОПИ) и
подземной воде ставки установлены
Налоговым
кодексом
в
фиксированном выражении от 1% до
7% от стоимости их реализации.
32
Замена рентного налога экспортной таможенной
пошлиной (ЭТП)
рентный
налог
ЭТП
Объект
обложения
объем
Объект
обложения
экспортируемой сырой нефти, газового экспортируемой
нефти,
конденсата
конденсата
-
объем
газового
База
исчисления
стоимость
База
исчисления
стоимость
экспортируемых полезных ископаемых, экспортируемой
нефти,
газового
исчисленная по рыночным ценам с конденсата исходя из уровня мировых
учетом скидки (наценки) на качество за цен
вычетом расходов на транспортировку
Ставки
установлены
налоговым
кодексом от 1 процента при цене нефти от
19 до 33% при цене на нефть свыше 40
долларов за баррель (в настоящее время
мировая цена нефти свыше 120 долларов
за баррель)
Ставка
ЭТП
рассчитывается
с
условием
обеспечения
недропользователям равной доходности
при
реализации
нефти,
газового
конденсата на внутреннем и внешнем
рынке
33
Специальные платежи и налоги
недропользователей
С 1 января 2009 года недропользователи будут уплачивать следующие
специальные налоги и платежи:
 Бонусы (подписной, коммерческого обнаружения)
 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
 Налог на сверхприбыль
 Платежи по возмещению исторических затрат, понесенных
государством на геологическое изучение и обустройство контрактной
территории
 Долю Республики Казахстан по разделу продукции по контрактам,
заключенным до 01.01.2009г
 Экспортную таможенную пошлину (ЭТП) на сырую нефть, газовый
конденсат
34
XI. Налоговое администрирование
 Оптимизация даты представления налоговой отчетности и срока
уплаты
 Система управления рисками (СУР)
 Электронный мониторинг
35
Оптимизация даты представления
налоговой отчетности и срока уплаты
Предложения
 Увеличить срок представления налоговой отчетности
для налогоплательщиков до 45 календарных дней
путем установления единого срока – не позднее
15 числа второго месяца после окончания налогового периода
 Установить единый срок уплаты – в течение 10 рабочих дней
с установленного срока для представления налоговой
отчетности
36
Система управления рисками (СУР)
Предложение
Начать внедрение СУР, которая будет оценивать
всех налогоплательщиков по определенным критериям
и классифицировать их на 2 категории риска:
• максимальный риск
(потенциально большое количество нарушений) – проверки
в первую очередь
• умеренный риск
(потенциально малое и среднее количество нарушений)
– плановые проверки
Преимущества СУР

отсутствие
«человеческого»
фактора
при
налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке

сосредоточение внимания на «недобросовестных» налогоплательщиках
определении
37
Электронный мониторинг
Предложения
 Установить критерии для формирования перечня
налогоплательщиков, подлежащих мониторингу
 Определить, что перечень налогоплательщиков, подлежащих
мониторингу, подлежит обновлению 1 раз в 3 года
38
Формирование налоговой культуры
Предложение
Установить, что с 1 января 2015 года сведения о злостных
неплательщиках подлежат ежегодному опубликованию в СМИ
39
Благодарю за внимание!