Федеральные налоговые прецеденты в 2010 году Евгений Тимофеев Партнер, Со-руководитель

Федеральные налоговые
прецеденты в 2010 году
Евгений Тимофеев
Партнер, Со-руководитель
Глобальной налоговой практики Salans
7 октября 2010 года
Процедурные вопросы 1
 Трансмил [ВАС РФ #ВАС-4281/10 - 28.05.2010]

Налоговые органы не обязаны предоставлять
налогоплательщику все материалы налоговой проверки вместе с
актом налоговой проверки
- Обязаны ли они предоставлять доступ к таким материалам по
запросу? – Ответа нет.
- С сентября да по закону…
2
Процедурные вопросы 2
 Автотракторсбыт [ПВАС #4903/10 - 21.09.2010] – текст
ожидается

Вышестоящий налоговый орган не обязан приглашать
налогоплательщика на рассмотрение его жалобы
- (а если налогоплательщик запросил такое приглашение?)
 Юнимилк [ПВАС #4903/10 - 29.09.2010] – текст ожидается

3
Решение о налоговой проверке признается недействительным,
если оно подписано должностным лицом, не принимавшим
участия в рассмотрении материалов проверки
Варм – Новое прочтение:
Нельзя оспорить проведение повторной проверки
 Варм (КС 2009) – буквально: налоговые органы не вправе
осуществлять повторную выездную налоговую проверку, если
результаты первой проверены судом, но
 Определение КС об отказе ФНС в разъяснении Варма [КС
138-O-P]: фактически объяснили, что налоговые органы не могут
оспаривать правоотношения, установленные судом

Таким образом, о праве на запуск проверки речь уже не идет
 Титан [ПВАС #14585/09] и Золото Ыныкчана [Постановление
ПВАС #17099/09]: Варм неприменим, если суд не оценивал
доказательств, фактических обстоятельств и выводов налогового
органа

4
Но это становится известно лишь после проверки, т.е. связи с
правом на назначение проверки никакой связи нет
Варм – единственная победа:
Выводы суда по эпизодам выездной проверки не
могут быть преодолены
 Дирол Кэдбери [ПВАС #8163/09]:


Повторная проверка всегда возможна в случае подачи уточненной
налоговой декларации (но лишь в пределах уточнения)
Налоговые органы не могут делать выводы, в том числе о
квалификации сделок, отличающиеся о сделанных судом, в отношении
оспариваемых эпизодов (не только в отношении фактов!)
 Измайлова [КС 441-O]: решение суда по камеральной проверке не
имеет значения для оценки результатов выездной налоговой проверки
по крайней мере в отношении новых эпизодов

Ни слова о новых фактах в «старых» эпизодах
 СФАТ [ПВАС #3103/09] не имеет значения и в отношении «старых»
эпизодов по причине большей глубины проверки

5
Таким образом, решения судов по камеральным проверкам до
прежнему обязательны лишь в отношении фактов (по АПК РФ)
Плохие поставщики: истина восторжествовала
 Муромский стрелочный завод [ПВАС #18162/09 – 20.04.2010]
 Лизинговая компания малого бизнеса [ПВАС #15574/09 - 09.03.2010]
 Котов [ПВАС #17684/09 – 08.06.2010]:

Недостоверные подписи – это еще не конец света

Налоговая выгода не признается, если дополнительно доказано, что:
- Операция нереальна, или
- Налогоплательщик знал или должен был знать о фальсификации
подписей

6
Также необходима оценка причин выбора поставщика с точки зрения
разумности – косвенное доказательство осведомленности
Идеальный пример применения концепции
игнорирования
 Молочный завод «Сыктывкарский» [ПВАС #17152/09 –
06.07.2010]



Завод создал отдельную компанию, которая приобретала сырье,
отдавала его заводу на переработку и продавала готовую
продукцию ПО НАЛОГОВЫМ ПРИЧИНАМ
Налоговые органы и суды просто добавили продажи
«искусственной» компании к продажам завода
ПВАС (в том числе и по НДС):
- (1) да, добавляются продажи, НО
- (2) также добавляются затраты на приобретение сырья и
- (3) игнорируется плата за переработку.
7
НДС: Бонусы для покупателей
 Дирол Кэдбери [ПВАС #11175/09 - 22.12.2009]

Бонусы, как и скидки, не влияют на налоговую базу НДС

Минфин и ФНС игнорируют это решение

Но суды применяют:
- ПК Корона [СЗО #А44-2914/2009];
- ТЕКС/Алтекс [ДО #Ф03-2636/2009, ВАС #ВАС-10748/09 24.02.2010]
- В т.ч. с оформлением отрицательных счетов-фактур в
периоде бонуса (постановление вынесено до Дирола, но
определение принято ВАС после Дирола) – изменения не
обязательно должны быть сделаны в период поставки
8
Передача прав на инвестиции в нежилую
недвижимость
 Новострой [ПВАС #13640/09 - 25.02.2010]


НДС облагается только наценка на инвестиционные права (как и
в случае с правами на жилую недвижимость)
Прежняя региональная практика (в том числе применительно к
правам в отношении жилой недвижимости) утратила значение:
- Эта практика предлагала не облагать НДС перепродажу прав из
инвестиционных договоров – в связи с тем, что сами вложения
по таким договорам не признаются реализацией
9
Ликвидация активов – возмещение НДС
 Гранит-Кузнечное [ПВАС #17969/09 - 20.04.2010]

НДС, связанный с услугами по ликвидации активов (таких как
снос зданий), подлежит возмещению, если
- Активы использовались в деятельности, подлежащей

10
обложению НДС, и
Возникла необходимость в ликвидации
(Дополнительное основания для отказа в восстановлении НДС с
остаточной стоимости ликвидируемых объектов)
Возмещение НДС: когда и сколько?
 Калачевский морской порт [ПВАС #2217/10 - 15.06.2010]

Возмещение НДС может быть осуществлено по декларации за любой
период после выполнения всех условий – но в течение 3 лет
- Прямой отказ от противоположной позиции, занятой в Перцеве в 2005
-
году
3-летний срока применяется к моменту физической подачи декларации,
а не к периоду, за который она подается
 Белозерный газоперерабатывающий завод [ПВАС #2604/10 –
06.07.2010]

Ограничение для возмещения НДС по лимитируемым расходам
применяется только к командировочным и представительским расходам
- Но не к рекламе!
11
НДС: Уточненные декларации и возмещение
 Табак Трейд [ПВАС #11822/09 - 19.01.2010]

Исправления налоговых деклараций по НДС одновременно как в
большую, так и в меньшую сторону, небезопасны:
- Налоговый орган может в первую очередь проверить те, которые
ему больше понравятся (к доплате), и истребовать недоимку,
пени (и, кстати, возможно, и штрафы)
- (Почему бы не потребовать обратно эти суммы после проверки
деклараций к уменьшению?)
12
НДС у источника за свой счет
 Орелкорд [ПВАС #16907/09 - 18.05.2010]

Налоговый вычет по НДС правомерен независимо от
упоминания о нем в счете или договоре – в том числе, когда он
применяется сверх суммы счета
- Теперь безопасно!
13
Расходы на продвижение и невостребованные
долги
 Дирол Кэдбери [ПВАС #11175/09 - 22.12.2009]

Расходы на продвижение вычитаются вне зависимости от
наличия права собственности на товары, продаваемые
розничным продавцом
 Попов Остров [ПВАС #17462/09 – 08.06.2010]:

Долг признается доходом должника по истечении срока исковой
давности вне зависимости от документов о списании долга
- Прямо изменяет позицию по делу Балаковского монтажного
управления специализированного (2008)
 Нево Табак [ПВАС #1574/10 – 15.06.2010]

14
Но с учетом оснований для перерыва срока исковой давности
(ст. 203 ГК РФ) [решение о расходах, но относится и к доходам]
Проценты – дело столетия (1/3)
 СаНиВа [ПВАС #11200/09 - 24.11.2009]

Проценты признаются в периоде наступления срока платежа, а
не в периоде начисления
- Минфин и ФНС: ничего не изменилось
- Суды: жизнь изменилась!
- Применительно к доходу: тоже признаются, когда подлежат
уплате
- Нива Рязани [20AAC #А54-892/2010]
- Казэнерго [Татарстан #А65-34405/2009-SА1-23]
- ТЕК Мистраль [Новосибирская область #А458330/2010]
15
Проценты – дело столетия (2/3)
 СаНиВа [ПВАС #11200/09 - 24.11.2009]
- Применительно к расходам: два направления
1. Признаются, когда подлежат уплате (в соответствии с СаНиВа) –
не в пользу заемщиков:
- ПО Водоканал Ростова-на-Дону [15AAC #А53-1490/2010];
- Мартекс [9AAC 09АП-17217/2010-АК];
- Логопарк «Междуречье» [12AAC #А12-580/2010];
- ЦНИИМ [13AAC #А56-89182/2009];
- Березовское [Ханты-Мансийский автономный округ Угра #
А75-7028/2010];
- Верный-Сибирь [Омская область #A46-3692/2010]
16
Проценты – дело столетия (3/3)
 СаНиВа [Решение ВАС #11200/09 - 24.11.2009]

Применительно к расходам: два направления
2. Суды пытаются не применять СаНиВА (к выгоде заемщиков):
-
Гидромашсервис [MO #КА-А40/7211-10] – поскольку
договором прямо предусмотрено ежемесячное начисление
процентов
-
Ясногорский машиностроительный завод [20AAC #А689661/2008] – поскольку в деле СаНиВа фигурировал
иностранный кредитор, могла иметь место «схема»
-
Северный Кузбасс [Кемеровская область #A27-7455/2010] –
полная неразбериха в решении
17
Отступные за выход из договора и ценовой
коридор для ценных бумаг
 Новострой [ПВАС #13640 - 25.02.2010]

Отступное подлежит признанию как расход – вне зависимости от
того, предусмотрено ли оно в договоре
 Ситибанк [ПВАС #14965/09 – 09.03.2010]

Ценовой коридор для котирующихся ценных бумаг существует и
в том случае, если имеет место только одна сделка
- Утрачена возможность подтвердить применимость КС в Нива-7:
расчетный метод определения цены неприменим, если
очевидно, что налоговая база искусственно не занижалась
18
Пеня за неудержание налога у источника
 Корус-Уфа [ПВАС #14977/09 - 06.04.2010]

Неудержание налога на доход иностранных компаний влечет
пени
- Подтверждено то, что утверждалось ранее в отношении НДФЛ
- В течение какого срока можно взимать пени?
- Предположительно, должны применяться решения в
отношении Управления Федеральной регистрационной
службы по Томской области (2008) и Пластика (2009) – до
тех пор, пока не будет утрачена возможность взыскания
самого налога (в случаях с иностранными компаниями это
не слишком ясно…)
19
Соглашения о разделе продукции: обязательны
для третьих лиц?
 Сахалин-Шельф-Сервис [ПВАС # 1674/10 - 29.09.2010] – текст
ожидается

Ставка 32% по налогу на прибыль согласно соглашению о
разделе продукции неприменима к (суб)подрядчикам сторон
этого соглашения
- Применяется ли она к самим сторонам договора?
20
КОНТАКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Евгений Тимофеев
Партнер, Со-руководитель
Глобальной налоговой практики
T: +7 495 644 0506 (офис)
E: [email protected]
Балчуг Плаза, ул. Балчуг, 7
115035 Москва
21
ALMATY
BAKU
BARCELONA
BEIJING
BERLIN
BRATISLAVA
BRUSSELS
BUCHAREST
BUDAPEST
FRANKFURT
HONG KONG
ISTANBUL
KYIV
LONDON
MADRID
MOSCOW
NEW YORK
PARIS
PRAGUE
SHANGHAI
ST PETERSBURG
WARSAW