3. акцизы 2015.pps
advertisement
Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Акцизы 2014 Плательщиками акцизов признаются: организации индивидуальные предприниматели физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Особенности признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей при реализации (передаче) подакцизных товаров Плательщиком признается: 1.Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров. 2. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары. 3. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров. Пример того, кто является плательщиком акциза при производстве продукции Производитель пива Оптовое звено Плательщиком акциза является производитель пива Розничное звено потребители Пример того, кто является плательщиком акциза при ввозе продукции импортер пива Оптовое звено Плательщиком акциза является импортер пива Розничное звено потребители 4. Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров. К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, сырье Производитель подакцизного сырья продукция переработчик плательщик сырье Собственник неподакцизного сырья Подакцизная продукция переработчик плательщик 5. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливнораздаточного оборудования. Пример того, кто является плательщиком акциза при давальческой переработке сырье Собственник неподакцизного сырья Переработчик (резидент РБ) Подакцизная продукция Плательщик- переработчик 21 января 2014 г. Президент Республики Беларусь подписал Указ № 42 «Об особенностях деятельности организаций, производящих алкогольную продукцию», которым предоставил в период с 1 января по 31 декабря 2014 г. организациям, производящим алкогольную продукцию (согласно утвержденному перечню, включающему 28 организаций), право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере оплаты для целей исчисления и уплаты в бюджет сумм акцизов. Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации с учетом п.2 Указа № 42 по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение 2014 г. не подлежит. В п.2 Указа № 42 изложен порядок определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров в случае реализации организациями права на определение данного момента по мере оплаты подакцизных товаров. Указ № 42 вступает в силу с 23 января 2014 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г. Подакцизными товарами признаются: 1. спирт этиловый ректификованный технический; 2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов); 3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; 4. пиво, пивной коктейль; 5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 процентов; 6. табачные изделия; 7. автомобильные бензины; 8. дизельное и биодизельное топливо; 9. судовое топливо; 10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; 11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 12. сидры; 13. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта. Ставки акцизов В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами. Объекты налогообложения акцизами 1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; 2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары 3. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче). Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь. Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются также: 1. безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам; 2. передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, 3. передача для использования на собственные нужды. 4. передача своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров; 5. передача в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях; 6. передача в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 7. передача своему участнику при выходе (выбытии) его из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8. передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам. Освобождаются от акцизов: 1. подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, 2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Федерации, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации; 3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство; 4. конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, 5. и другие Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый периоддень отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров В связи с переходом с 1 января 2013 г. на налогообложение акцизов по принципу начисления соответствующие изменения внесены в ст.118 НК. С 1 января 2010 г. исходя из ст.123 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) при исчислении акцизов осуществляются налоговые вычеты по акцизам с некоторой аналогией налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость. Начисленный акциз Вычеты по акцизу Акциз в бюджет Вычеты по акцизу Относятся на затраты при производстве других товаров не облагаемых акцизом Принимаются к вычету при производстве других подакцизных товаров при ввозе на таможню товаров облагаемых по % ставке Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов: 1. предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров; 2. уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья. 3. уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. 2013 Суммы акцизов относятся на стоимость приобретенных товаров в момент списания Пример Собственник подакцизного сырья передал его на переработку на давальческих условиях для производства неподакцизной продукции (спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств). По данному сырью его продавцом была предъявлена сумма акцизов, которую собственник включает в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении неподакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Пример Организация ввезла 10 000 л подакцизных товаров с уплатой акцизов таможенным органам в размере 23 000 000 руб. За отчетный период было использовано 9 000 л для производства неподакцизной продукции. На затраты следует отнести сумму 20 700 000 руб. (23 000 000 х 9 000 / 10 000). Пример Организация ввезла 5 000 л подакцизных товаров с уплатой акцизов таможенным органам в размере 45 000 000 руб. (5 000 х 9 000), так как по этим товарам установлена ставка акцизов в размере 9 000 руб. за 1 л. За отчетный период было использовано 4 000 л для производства неподакцизной продукции. На затраты следует отнести сумму 36 000 000 руб. (4 000 х 9 000). Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров: 1. включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении; Пример Организация ввезла из Молдовы коньяк для его последующего розлива. При его ввозе была уплачена сумма акцизов таможенному органу РБ, которая была отнесена на затраты. При исчислении акцизов по произведенному в результате розлива коньяку отнесенные на затраты суммы акцизов вычету не подлежат; 2.уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров; Пример Организация ввезла из Молдовы коньяк для его последующего розлива. При его ввозе была уплачена сумма акцизов таможенному органу РБ, которая была передана своему филиалу, являющемуся плательщиком налогов, вместе с ввезенным коньяком для осуществления его розлива. Эта сумма акцизов вычету не подлежит; 3. уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, Пример Организация ввезла из Молдовы коньяк для его последующего розлива. При его ввозе была уплачена сумма акцизов таможенному органу РБ, которая была передана в качестве вклада в договор простого товарищества вместе с ввезенным коньяком для осуществления его розлива. Данная сумма акцизов вычету не подлежит; 4. не указанные в первичных учетных и (или) расчетных документах Расчет суммы акцизов, подлежащей вычету Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства других подакцизных товаров, определяются пропорционально: стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (без акцизов), включенной в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющихся в этом периоде подакцизных товаров, используемых в качестве сырья; - - объему подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, стоимость которых включена в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, в отчетном месяце, и общему объему подакцизных товаров, используемых в качестве сырья, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принятых в производство. Пример Организация ввезла из Молдовы 20 000 л коньяка с уплатой акцизов в размере 25 000 000 руб. 20 000 л коньяка было принято в производство в качестве сырья для его розлива. Объем этого сырья, стоимость которого включена в затраты, составил 19 000 л. Сумма налоговых вычетов по акцизам будет равна 23 750 000 руб. (25 000 000 х 19 000 / 20 000); объему отгруженных (переданных) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, и общему объему подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, переданного его собственником в целях производства подакцизных товаров. Пример Собственник давальческого сырья передал для розлива на давальческих условиях 15 000 л ввезенного коньяка. Сумма акцизов, которая была им уплачена при ввозе, составила 20 000 000 руб. Эта сумма акцизов была предъявлена переработчику. Из давальческого сырья переработчик произвел 14 500 л коньяка, из которых в отчетном периоде собственнику давальческого сырья было передано 7 250 л. Сумма налоговых вычетов по акцизам у переработчика составит 10 000 000 руб. (20 000 000 х 7 250 / 14 500). - Также необходимо учитывать, что суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. Пример Организация приобрела подакцизные товары у их производителя с выделенной суммой акцизов. В дальнейшем эти товары были реализованы в Литовскую Республику. Поскольку экспортер подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, не является их производителем, т.е. плательщиком акцизов, выделенные суммы акцизов при реализации подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь зачету (возврату) не подлежат. Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов. Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах сумма акцизов указывается отдельной строкой (п.5 ст.120 НК РБ). В типовых формах первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2 не предусмотрено указание сумм акцизов, но исходя из требований Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарнотранспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192, сумму акцизов следует указывать в гр.11 ТТН-1 и гр.9 ТН-2 «Примечание». Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2013 г. внесены дополнения в ст.122 и 123 НК, которые обусловлены необходимостью предоставления плательщику права относить суммы акцизов на стоимость приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров не в момент уплаты соответствующих сумм акцизов, а в момент списания приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров. Бухгалтерский учет акцизов Дт20.25,26 и т.д кт 68 Дт 90 кт 68 Включение в себестоимость Начисление акциза при реализации В ТПС не предусмотрен счет для учета «входного акциза» Поэтому возможно применение счетов учета запасов, расчетов дт10.41кт68 Акциз отнесен на увеличение стоимости ценностей
