Базовые категории аудита

Базовые
категории
аудита
к. э. н., доцент Бахтеев А. В.
Базовые категории аудита
•
•
•
•
•
•
•
Существенность
Аудиторский риск
Аудиторские доказательства
Рабочие документы аудитора
Аудиторская выборка
Мнение аудитора
Профессиональное суждение аудитора
2
Категория «Существенность» в
бухгалтерском учете
Пункт 11 МСФО (IAS) 1
Опущения или искажения информации о статьях финансовой
отчетности являются существенными, если они могут, каждое по
отдельности или в совокупности, повлиять на экономические
решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой
отчетности. Существенность зависит от размера и характера
конкретного опущения или искажения информации, оцениваемых в
контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором
может оказаться либо размер, либо характер соответствующей
статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого
Пункт 11 ПБУ 4/99
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в
бухгалтерской
отчетности
обособленно
в
случае
их
существенности,
а
также,
если
без
знания
о
них
заинтересованными
пользователями
невозможна
оценка
финансового положения организации или финансовых результатов
3
ее деятельности.
Категория
«Существенность» в
аудите
Пункт 3 ФПСАД №4
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях,
а
также
составляющих
капитала
считается
существенной, если ее пропуск или искажение может
повлиять на экономические решения пользователей,
принятые на основе финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Существенность зависит от величины
показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности
и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия
или искажения.
4
Обязанности аудитора по
оценке существенности:
• Определить является ли существенной та информация,
которая содержится в отчетности;
• Установить существует ли еще какая-либо другая
информация
о
хозяйственной
деятельности
предприятия, подлежащая включению в состав
отчетности вследствие того, что такая информация
является существенной.
• Определить какова максимальная величина искажения,
которая может содержаться в бухгалтерской отчетности
без ущерба для объективного информирования
заинтересованных
пользователей
о
результатах
деятельности предприятия.
5
Принцип
существенности в
аудите
С одной стороны аудитор должен убедиться в том,
что в аудируемой бухгалтерской отчетности содержится
вся
существенная
информация
о
результатах
деятельности компании.
С другой стороны целью аудита является не
подтверждение
абсолютной
достоверности
бухгалтерской отчетности с точностью до единицы
изменения, в которых эта отчетность подготовлена.
Аудитор
должен
определить
соответствует
ли
информация,
содержащаяся
в
бухгалтерской
отчетности реальным результатам хозяйственной
деятельности аудируемого лица только в существенных
отношениях.
6
Роль существенности в аудите
• Средство
установления
взаимосвязи
между
различными этапами и стадиями аудиторской
проверки, позволяющего в конечном итоге получить
оценку обнаруженных искажений и сформировать
мнение аудитора;
• Инструмент выбора стратегии аудита, определяющего
объем и характер аудиторских процедур;
• Критерий
оценки
доводов,
предоставляемых
полученными
в
ходе
проверки
аудиторскими
доказательствами с целью формирования мнения о
достоверности аудируемой бухгалтерской отчетности.
7
Характеристики уровня
существенности
Количественная
Сумма искажений
Качественная
Характер искажения
8
Категория «Существенность»
(резюме)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Категория «существенность» возникла в качестве одного из
принципов подготовки бухгалтерской отчетности. В аудите она
является производной.
Понятие существенности определяет одно из свойств
информации, делающем ее важной для пользователей.
В
аудите
сформулирован
принцип
существенности
в
соответствии с которым в бухгалтерской отчетности должна
содержаться лишь информация о существенных результатах
деятельности предприятия.
Уровень существенности – это количественное выражение
понятия «существенность».
При определении уровня существенности должны быть учтены
как величина (количество), так и характер (качество) выявленных
искажений.
Мнение аудитора основывается на его оценке существенности
отмеченных и предполагаемых искажений отчетности.
9
Категория аудиторский риск
Аудиторский риск – риск выражения
аудитором
ошибочного
аудиторского
мнения в случае, когда в финансовой
(бухгалтерской) отчетности содержатся
существенные искажения.
Аудиторский риск – одна из
разновидностей предпринимательского
риска
10
Компоненты аудиторского риска
• Неотъемлемый риск
(Internal risk)
• Риск средств контроля
(Control risk)
• Риск необнаружения
(Detection risk)
11
Неотъемлемый
(внутрихозяйственный) риск
Неотъемлемый
риск
означает
подверженность остатка средств на счетах
бухгалтерского учета или группы однотипных
операций искажениям, которые могут быть
существенными (по отдельности или в
совокупности
с
искажениями
остатков
средств на других счетах бухгалтерского
учета или групп однотипных операций), при
допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля.
12
Риск средств контроля
Риск средств контроля – означает риск
того, что искажение, которое может иметь
место в отношении остатка средств по счетам
бухгалтерского учета или группы однотипных
операций
и
быть
существенными
(по
отдельности
или
в
совокупности
с
искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или групп
однотипных операций), не будет своевременно
предотвращено или обнаружено и исправлено
с помощью систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
13
Риск необнаружения
Риск необнаружения – риск того, что
аудиторские процедуры по существу не
позволяют обнаружить искажение остатков
средств по счетам бухгалтерского учета или
групп
операций,
которое
может
быть
существенным
по
отдельности
или
в
совокупности с искажениями остатков средств
по другим счетам бухгалтерского учета или
группы операций
14
Подходы к оценке
аудиторского риска
• Интуитивный
• Количественный
15
Модель аудиторского риска
АР = ВХР * РСК* РНО
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
16
Этапы оценки
аудиторского
риска
1. Оценка аудиторского риска на
уровне бухгалтерской отчетности
2. Оценка аудиторского риска на
уровне остатков по счетам и групп
однотипных операций
17
Цели средств
внутреннего контроля:
• Осуществление операций по общему или
специальному разрешению руководства;
• Своевременный учет всех операций и прочих
событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в
должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать
возможной подготовку финансовой (бухгалтерской)
отчетности в соответствии с установленным
порядком;
• Возможность доступа к активам и записям только по
разрешению руководства;
• Регулярное сопоставление учтенных активов с
активами, имеющимися в наличии, и принятие
надлежащих мер в отношении любых расхождений.
18
Ограничения, присущие системе
внутреннего контроля
• требование руководства, согласно которому затраты, связанные с
осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше
ожидаемых выгод;
• ориентация большей части средств внутреннего контроля на
текущие, а не на редкие операции;
• потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого
фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в
суждении и неправильного понимания инструкций;
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора
представителя руководства или работника с внешними или
внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;
• возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению
внутреннего контроля;
• возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать
неадекватными вследствие изменения условий финансовохозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур
поэтому может снизиться.
19
Категория
«Аудиторский риск»
(резюме)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Аудиторский
риск
–
это
одна
из
разновидностей
предпринимательского риска. Он состоит в возможности
выражения неправильного мнения о достоверности проаудированной отчетности.
Составляющими аудиторского риска являются неотъемлемый риск,
риск средств контроля, риск необнаружения.
Причиной существования неотъемлемого риска является наличие
контролируемых (внутренних) и неконтролируемых (внешних)
воздействий, вызывающих поток ошибок и искажений.
Причиной существования риска средств контроля является
существование ограничений, присущих системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Эти ограничения снижают
эффективность указанных систем.
Риск необнаружения – единственный компонент аудиторского
риска на величину которого в состоянии воздействовать аудитор.
Ни один из компонентов аудиторского риска не может быть оценен
равным нулю.
20
Категория «Аудиторские
доказательства»
Аудиторские доказательства - это информация,
полученная аудитором при проведении проверки, и
результат анализа указанной информации, на которых
основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относятся:
• первичные документы и бухгалтерские записи,
являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)
отчетности
• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников
аудируемого лица и информация, полученная из
различных источников (от третьих лиц).
21
Структура доказательства
аргументы
демонстрация
тезис
Аргументы – это суждения, с помощью которых
доказывается истинность тезиса.
Демонстрация – это способ выведения тезиса из
аргумента.
Тезис - это предположение, истинность которого
должна быть доказана.
22
Предпосылки подготовки
бухгалтерской отчетности
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные
руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения,
отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства,
отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату
актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или
событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных
операций или событий либо нераскрытых статей учета;
стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей
балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с
отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства
в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
23
Виды аудиторских процедур
Тесты средств контроля
Процедуры проверки по существу
Детальные тесты, оценивающие
правильность отражения операций и
остатка на счетах бухгалтерского учёта
Запрос
Наблюдение
Подтверждение
Аналитические
процедуры
Пересчёт
Инспектирование
24
Аудиторские доказательства
(резюме)
1.
Аудиторское доказательство – это информация, полученная аудитором
из различных источников в процессе проведения аудиторской проверки.
2.
Тезисом, который необходимо доказать аудитору, является его мнение о
достоверности аудируемой отчетности.
3.
Аудиторские доказательства могут быть получены с использованием
тестов средств внутреннего контроля или аудиторских процедур по
существу.
4.
В отдельных случаях аудиторская проверка может проводиться только с
использованием аудиторских процедур по существу.
5.
Аудит – это процесс получения аудиторских доказательств и их проверки
на соответствие предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности.
6.
Рабочие документы аудитора – это материально-вещественная форма
аудиторских доказательств
25
Категория
«Аудиторская
выборка»
«Аудиторская выборка
(выборочная проверка)» - применение
аудиторских процедур менее чем ко
всем
элементам
одной
статьи
отчетности или группы однотипных
операций.
26
Категория «Аудиторская
выборка» (основные понятия)
«ошибка» - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего
контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля) или искажение в
учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
«общая ошибка» - степень отклонения от нормального функционирования
средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего
контроля) или суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении
аудиторских процедур проверки по существу);
«аномальная ошибка» - ошибка вследствие единичного случая, которая не
может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не
является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной
совокупности;
«генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор
отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная
совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта
проверяется отдельно;
«элементы выборки» - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и
составляющие генеральную совокупность.
27
Виды риска, связанного с
использованием выборочного
исследования
1. Риск, связанный с использованием аудиторской выборки это риск того, что аудитор:
• придет к выводу о том, что существенной ошибки не
существует, вопреки тому, что в действительности она есть
• придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка,
тогда как в действительности ее не существует
2. Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки,
является следствием факторов, которые приводят аудитора к
ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые
связаны с объемом выборки
28
Категория «Мнение аудитора»
Выражение мнения о
достоверности бухгалтерской
отчетности – главная цель аудита
Материальным носителем мнения
аудитора является аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности
Профессиональное суждение – это точка
зрения аудитора на вопросы, возникающие в
процессе
его
деятельности,
получить
однозначный ответ на которые невозможно по
объективным причинам.
29
Виды мнений аудитора
1. Безоговорочно положительное мнение
2. Мнение, не являющееся безоговорочно
положительным:
• мнение с оговоркой
• отказ от выражения мнения
• отрицательное мнение
30
Категория «Мнение аудитора»
(резюме)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Мнение аудитора – это результат его работы,
проделанной по итогам аудита.
Материальным носителем мнения аудитора является
аудиторское заключение.
Инструментом
процесса
формирования
мнения
выступает профессиональное суждение аудитора.
Профессиональное суждение применяется аудитором
на всех этапах аудиторской проверки.
Аудиторская проверка делится на три основных этапа:
планирование, процедуры аудита, завершение аудита.
Мнение аудитора может быть выражено в виде
безоговорочно
положительного,
с
оговоркой,
отрицательного. Кроме того аудитор может отказаться
от выражения мнения.
31
Спасибо за
внимание!!!
32