Система бюджетного управления

Система бюджетного
управления
Внедрение
Понятие бюджетного управления
• Бюджетное управление –
оперативная система управления
компанией:
– по центрам ответственности через
бюджеты;
– позволяющая достигать поставленные
цели путем наиболее эффективного
использования ресурсов;
– бюджетное управление предназначено для
структурирования будущего компании в
оперативном периоде.
Система управления
Система планирования
Цикл бюджетного управления
Этапы постановки
бюджетного управления
Условия успешного проекта по
постановке и автоматизации
бюджетного управления
• Содействие со стороны руководства;
– Система бюджетного управления
затрагивает функции штатных единиц и
организацию рабочих мест.
• Координация стратегии;
– Цели проекта необходимо координировать
с принципиальными задачами, стоящими
перед компанией, и генеральной
стратегией организации.
• План действий;
– План действий необходимо изложить на
одной странице..
• Проверенная методология;
– Следует избрать подход, который будет
соответствовать требованиям проекта и
будет поддержан всей рабочей группой.
• Принятие изменений;
– Недооценивается воздействие бюджетного
управления и структурных изменений на
корпоративную культуру.
• Оптимальный состав рабочей группы.
– Работники линейного подразделения
должны признать правильность
предложенного решения проблемы и
необходимость его внедрения.
Организационные
особенности
• Чем сложнее организационная структура, тем
труднее переориентируется мышление.
• Чем больше подсистем, чем сильнее они
взаимозависимы.
• Чем больше группировок борются за
привилегии в организации, тем труднее
соблюдать «баланс власти» при переходе из
одного состояния в другое.
• Чем старше система, тем сильнее ее память
о прошлом отрицательном опыте перемен.
• Если организация воспринимает изменения,
как навязанные извне, в ней начинают
действовать защитные механизмы.
Препятствия, действующие
на персональном
уровне обусловлены
природой человека.
• Естественно бояться неизвестного и
отдавать предпочтение привычному.
• Отрицание необходимости перемен
часто напрямую связано с опасением
явных потерь.
• Угроза сложившимся социальным
отношениям действует на нервы
любому не только на работе.
• Трудно найти время и силы для нового
дела при загруженности привычной и
потому более легкой работой.
Способы преодоления
сопротивления изменениям
• Информировать
• Вовлекать
• Стимулировать
• Менять
• Принуждать
Центры финансовой
ответственности
Понятие ЦФО
• Центр финансовой ответственности
(ЦФО):
• структурное подразделение (или группа
подразделений),
• осуществляющее определенный набор
хозяйственных операций,
• способное оказывать непосредственное
воздействие на расходы и/или доходы от
данной деятельности,
• и, соответственно, отвечающее за эти статьи
расходов и/или доходов.
Типы ЦФО
•
•
•
•
•
•
Выделяются 5 основных типов ЦФО:
Центры инвестиций (ЦИ)
Центры прибыли (ЦП)
Центры маржинального дохода (ЦМД)
Центры дохода (ЦД)
Центры затрат (ЦИ)
Среди типов ЦФО можно
выделить 3 слоя типов
• Оборотные ЦФО – отвечающие за показатели вида
«обороты»: доходы и затраты/расходы (ЦД и ЦЗ).
• Сальдовые ЦФО – отвечающие за показатели вида
«сальдо (остатки/разницы)»: прибыль/убытки (ЦМД и
ЦП).
• Относительные ЦФО – отвечающие за показатели
вида «отношение одних показателей к другим»: к
примеру, отдача на инвестиции (ЦИ).
• Данная классификация является вспомогательной и
помогает более точно раскрыть суть основной, а
также понять правила построения иерархии ЦФО (см.
далее).
Центры затрат (ЦЗ)
• Центры затрат (ЦЗ) отвечают только за
произведенные затраты в своей
деятельности.
• Центрами затрат могут являться различные
производственные подразделения и
функциональные службы (бухгалтерия,
реклама, охрана), в чьи задачи не входит
получение дохода.
• Центры затрат определяют расходную часть
бюджета предприятия.
ВАЖНОЕ ПРАВИЛО СОЗДАНИЯ
ИЕРАРХИИ ЦФО!!!
• Относительно ЦЗ:
• ЦЗ могут быть элементарными:
– ЦЗ «А»
• ЦЗ могут иметь несколько уровней
вложенности, но их вложения должны
являться только центрами затрат:
–
–
–
–
ЦЗ «А»
ЦЗ «А.1»
ЦЗ «А.2»
…
Центры дохода (ЦД)
• Центры дохода (ЦД) отвечают за доход, который
они приносят фирме за счет своей деятельности и
определяют доходную часть бюджета.
• Центром дохода может выступать подразделение
компании, занимающееся реализацией готовой
продукции, товаров и услуг, т.е. функционально
предназначенное для получения дохода (Отдел
продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть
фирменных магазинов и т.д.).
• При этом организационные звенья, на базе которых
выделяются ЦД, также несут и определенные
затраты, например, зарплата сотрудников, аренда,
транспорт. Вследствие этого, на базе таких
подразделений выделяют также и ЦЗ.
ВАЖНОЕ ПРАВИЛО СОЗДАНИЯ
ИЕРАРХИИ ЦФО!!!
• Относительно ЦД:
• ЦД могут быть элементарными:
– ЦД «А»
• ЦД могут иметь несколько уровней вложенности, но их
• вложения должны являться только центрами дохода:
–
–
–
–
ЦД «А»
ЦД «А.1»
ЦД «А.2»
…
• При выделении на базе оргзвеньев одновременно и ЦД, и ЦЗ,
выделенные ЦД и ЦЗ не могут подчиняться друг другу (должны
быть на одном уровне):
– ЦД «А»
– ЦЗ «А»
Центры маржинального
дохода (ЦМД)
• Центры маржинального дохода (ЦМД) несут
ответственность за величину получаемого
маржинального дохода (другое название – вклад на
покрытие).
• ЦМД Создаются на предприятиях, где есть
подразделения, осуществляющие более сложный
вид деятельности – не одно производство (как
центры затрат), и не одну торговлю (как центры
дохода), а, например, производство и реализация
продукции определенной номенклатуры, т.е.
фактически являются отдельными бизнеснаправлениями (бизнесами).
• Бизнесы отвечают за эффективность деятельности,
контролируя доходную и расходную части своего
направления.
• Под маржинальным доходом (вкладом на
покрытие) понимается разница между
выручкой направления и его прямыми
затратами, т. е. теми затратами,
которые понесло непосредственно само
направление.
• Полученная сумма идет сначала на покрытие
затрат вышестоящих, более крупных бизнеснаправлений (если такие существуют), потом
– общих затрат всего предприятия, т.е., по
сути, - на формирование конечной прибыли.
• Мерой эффективности ЦМД являются не
доходы и затраты направления по
отдельности, а разница между ними в виде
маржинального дохода (вклада на покрытие).
• Под термином «маржинальный
доход» во многих источниках
понимается разница между доходом и
переменными затратами.
• Мы будем пользоваться
альтернативным понятием «вклад на
покрытие» - разница между доходом и
прямыми затратами - как показателем
эффективности ЦМД (это связано с
существованием устоявшегося дефакто термина «Центр Маржинального
Дохода», отвечающего, по сути, за
вклад на покрытие).
ВАЖНОЕ ПРАВИЛО СОЗДАНИЯ
ИЕРАРХИИ ЦФО!!!
•
•
•
Относительно ЦМД:
При выделении ЦМД в одном уровне иерархии могут находиться
только два и более ЦМД плюс один (минимум)
ЦЗ, общий для этих (и только этих) ЦМД:
– ЦМД «А»
– ЦМД «В»
– ЦЗ «А + В»
•
•
Одного ЦМД в определенном уровне иерархии быть не может!
ЦМД должны быть сложносоставными. Как вариант – состоять из
одного (минимум) ЦД и одного (минимум) ЦЗ:
– ЦМД «А»
– ЦД «А»
– ЦЗ «А»
•
ЦМД должны быть сложносоставными. Как вариант – состоять из двух
(минимум) ЦМД и одного минимум ЦЗ:
–
–
–
–
ЦМД «А»
ЦМД «А.1»
ЦМД «А.2»
ЦЗ «А.1 + А.2»
Центры прибыли (ЦП)
• Центры прибыли (ЦП) отвечают перед
руководством суммой заработанной прибыли, т.е.
они по аналогии с центрами маржинального дохода
контролируют как расходную, так и доходную сторону
своей деятельности.
• Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты
не отдельного направления, а всего предприятия в
целом.
• Соответственно, центром прибыли выступает
предприятие, как самостоятельное, так и в составе
многоуровневой структуры, например, холдинга.
ВАЖНОЕ ПРАВИЛО СОЗДАНИЯ
ИЕРАРХИИ ЦФО!!!
•
•
Относительно ЦП:
ЦП должны быть сложносоставными. Как вариант – состоять из одного
(минимум) ЦД и одного (минимум) ЦЗ:
– ЦП «А»
• ЦД «А»
• ЦЗ «А»
•
ЦП должны быть сложносоставными. Как вариант – состоять из двух
(минимум) ЦМД и одного (минимум) ЦЗ:
– ЦП «А»
• ЦМД «А.1»
• ЦМД «А.2»
• ЦЗ «А.1 + А.2»
•
ЦП должны быть сложносоставными. Как вариант – состоять из двух и
более ЦП (но только ЦП, в крайнем случае - ЦД):
– ЦП «А»
• ЦП «А.1»
• ЦП «А.2»
•
Но на практике такая схема не очень жизнеспособна, поскольку чаще
всего существуют общие затраты для нескольких направлений, а
значит, эти направления уже не могут являться ЦП.
Центры инвестиций (ЦИ)
• Центры инвестиций (ЦИ) являются верхним
уровнем финансовой структуры.
• Они имеют право управлять не только оборотным
капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной
прибыли, но и управлять внеоборотными активами
(основными средствами), в том числе, осуществлять
инвестиции (и дезинвестиции).
• Например, построить новый цех, поменять
устаревшее оборудование, а в больших масштабах
купить фирму, продать бизнес и т.д.
• В этом случае центр инвестиций контролирует
окупаемость этих инвестиций, и таким образом
отвечает за рентабельность всех активов фирмы.
• Центр инвестиций уже всегда только предприятие,
либо самостоятельное, либо многоуровневая
структура с головной компанией.
ВАЖНОЕ ПРАВИЛО СОЗДАНИЯ
ИЕРАРХИИ ЦФО!!!
• И должны быть сложносоставными. Как вариант
(наиболее распространенный) – состоять из одного
ЦП:
– ЦИ «А»
• ЦП «А»
• ЦИ должны быть сложносоставными. Как вариант –
состоять из нескольких ЦП (с учетом замечания в
Правиле № 11):
– ЦИ «А»
• ЦП «А.1»
• ЦП «А.2»
• ЦИ должны быть сложносоставными. Как вариант –
состоять из двух и более ЦИ (и только ЦИ):
– ЦИ «А»
• ЦИ «А.1»
• ЦИ «А.2»
Рекомендация
• В качестве показателей эффективности
ЦИ могут выступать различные
коэффициенты отдачи на инвестиции.
• Во многих случаях на практике
рекомендуется использовать
коэффициент «Return on investments
(ROI)»
Варианты образования ЦФО
Финансовая структура
(Иерархия ЦФО)
Понятие финансовой
структуры
• Финансовая структура предприятия –
иерархия центров финансовой
ответственности, взаимодействующих
между собой через бюджеты.
Пример финансовой структуры
• Проанализировать организационную структуру предприятия
«ТетраМетТранс» с учетом того, что филиал «Трансмет» и
филиал «Упаковка» являются отдельными юридическими
лицами.
• Составить многоуровневый список организационных звеньев.
• Выделить бизнесы предприятия.
• Внести оргзвенья в таблицу.
• Проклассифицировать оргзвенья с финансовой точки зрения.
• Сформировать состав ЦФО.
• Сгруппировать ЦФО.
• Составить иерархический список ЦФО.
• Сформировать проекцию «ЦФО х Оргзвенья».
• Составить список ответственных по ЦФО.