ОЦЕНКА НОВОЙ РЕДАКЦИИ МСФО С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ИХ
advertisement
НП «Межрегиональный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров» (НП МИСБФМ) Институт дополнительного профессионального образования НОУ ВПО «Сибирская академия финансов и банковского дела» Семинар на тему: НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИИ И АУДИТЕ В 2010-2011 гг. Порядок составления отчетности: российская и международная практика Долгая Светлана Анатольевна доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» НОУ ВПО САФБД, канд. экон. наук Проект приказа О формах бухгалтерской отчетности В проекте приказа предусмотрено, что: • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме; • при оформлении пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме применяются образцы, предусмотренные приказом В проекте приказа предусмотрено, что: организации самостоятельно разрабатывают содержание форм отчетности и иных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на основании форм, предусмотренных настоящим приказом Проектом приказа установлена упрощенная система для субъектов малого предпринимательства а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям); б) в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках не включаются отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала; в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности Содержание данных в формах отчетности Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на три отчетные даты. Бухгалтерский баланс не содержит справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Отчет и прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств содержит данные за два отчетных периода Показатели бухгалтерского баланса I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Показатели бухгалтерского баланса II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Показатели бухгалтерского баланса III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль Показатели бухгалтерского баланса IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Показатели бухгалтерского баланса V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Показатели отчета о прибылях и убытках СПРАВОЧНО • Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода • Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода • Совокупный финансовый результат периода • Базовая прибыль (убыток) на акцию • Разводненная прибыль (убыток) на акцию Разделы отчета об изменениях капитала 1. Движение капитала 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок 3. Чистые активы (их размер указывается по состоянию на три отчетные даты) Порядок построения отчета о движении денежных средств При построении данной формы используется формула: Результат движения ДС за отчетный период + ДС на н.г. = ДС на к.г. Структура пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в табличной форме) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Нематериальные активы и расходы на НИОКР Основные средства Финансовые вложения Запасы Дебиторская и кредиторская задолженность Затраты на производство Резервы под условные обязательства Обеспечения обязательств Государственная помощь Конвергенция МСФО и US GAAP Новая редакция IAS 1 вступила в действие с 1 января 2009 г. Таблица 1 - Сравнение компонентов финансовой отчетности Старая редакция IAS 1 Новая редакция IAS 1 Баланс Отчет о финансовом положении на конец периода, в том числе на начало самого раннего из представляемых сопоставимых периодов в случае ретроспективного пересчета данных в текущем периоде Отчет о прибылях и убытках Отчет о совокупном доходе или отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств Примечания к отчетности, включающие основные разделы учетной политики и другие пояснения Примечания к отчетности, включающие основные разделы учетной политики и другую пояснительную информацию Изменения в IAS 1 касаются следующих положений: • изменение в представлении капитала • изменение компонентов финансовой отчетности • изменение требований к раскрытию информации Изменение в представлении капитала Совокупный доход представляет собой сумму прибыли (убытка) и иных видов доходов и расходов, которые не могут быть включены в отчет о прибылях и убытках, так как не отвечают критериям признания в его составе Изменение компонентов финансовой отчетности Информация о совокупном доходе может быть представлена в одном из двух видов: • единый отчет о совокупном доходе или • в виде двух отчетов: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе, который начинается со статьи «прибыль (убыток) за отчетный период» Таблица 2 - Пример единого отчета о совокупном доходе Показатели Выручка Себестоимость Валовая прибыль … Прибыль за период Прочие виды совокупного дохода Курсовая разница по инвестициям в зарубежные предприятия Переоценка основных средств Хеджирование денежных потоков Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Актуарные прибыли/убытки в отношении планов с установленными выплатами Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода Прочие виды совокупного дохода после начисления налога на прибыль Совокупный доход за период ХХХ1 ХХХ0 Таблица 3 - Пример отдельного отчета о совокупном доходе Показатели Прибыль за период Прочие виды совокупного дохода Курсовая разница по инвестициям в зарубежные предприятия Переоценка основных средств Хеджирование денежных потоков Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Актуарные прибыли/убытки в отношении планов с установленными выплатами Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода Прочие виды совокупного дохода после начисления налога на прибыль Совокупный доход за период ХХХ1 ХХХ0 Изменение требований к раскрытию информации • реклассификационные корректировки • раскрытие суммы налога на прибыль • представление сравнительных данных Таблица 4 - Пример раскрытия реклассификационных корректировок в отчете о совокупном доходе Компоненты прочего совокупного дохода ХХХ1 Курсовая разница по инвестициям в зарубежные предприятия Переоценка основных средств Хеджирование денежных потоков Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 400 Изменение справедливой стоимости, отраженное в составе прибылей и убытков (120) Актуарные прибыли/убытки в отношении планов с установленными выплатами Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода Прочие виды совокупного дохода после начисления налога на прибыль ХХХ0 Таблица 5 - Пример раскрытия влияния налога на прибыль на компоненты прочего совокупного дохода ХХХ1 Компоненты прочего совокупного дохода Курсовая разница по инвестициям в зарубежные предприятия Переоценка основных средств Хеджирование денежных потоков Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Актуарные прибыли/убытки в отношении планов с установленными выплатами Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода Прочие виды совокупного дохода после начисления налога на прибыль до налога налог после налога Изменение требований к раскрытию информации При пересчете сопоставимых показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей в отчете о финансовом положении требуется раскрытие информации на начало самого раннего из представляемых сопоставимых периодов. Данные должны представляться на три отчетные даты. Спасибо за внимание!
