Отчисления обязательных страховых взносов в фонд

Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для
студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Отчисления обязательных
страховых взносов в фонд
социальной защиты населения
Основные нормативные документы
Размеры взносов по пенсионному и социальному
страхованию определены в ст.3 Закона РБ от 29.12.1996
№ 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь»
Постановление Белстата от 14.05.2011 № 85 утверждена
форма государственной статистической отчетности 4-фонд
(Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь» квартальной
периодичности, которая введена с отчета за январь-июнь
2011 г.
Плательщики
С 27.02.2014
1. работодатели - юридические лица, представительства и
филиалы
юридических
лиц,
выделенные
на
самостоятельный
баланс,
индивидуальные
предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность
в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность
индивидуально, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам,
гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг,
выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее гражданско-правовой
предоставляющие
договорам,
а
предоставляющие
в юридических
правовых форм;
физические
лица,
работу гражданам по трудовым
также
юридические
лица,
работу на основе членства (участия)
лицах любых организационнодоговор),
2. работающие граждане - граждане Республики Беларусь,
иностранные граждане и лица без гражданства,
работающие по трудовым договорам и (или) гражданскоправовым договорам, а также на основе членства
(участия) в юридических лицах любых организационноправовых форм, физические лица, являющиеся
собственниками имущества (участниками, членами,
учредителями) юридического лица и выполняющие
функции его руководителя;
• физические лица, самостоятельно уплачивающие
обязательные страховые взносы, - индивидуальные
предприниматели,
физические
лица,
осуществляющие
предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному
принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей,
нотариусы и адвокаты независимо от организационной формы осуществления нотариальной и
адвокатской деятельности, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданскоправовым договорам у физических лиц, граждане, работающие в представительствах
международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительствах и
консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь, а
также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь;
Объект налогообложения
для работодателей и работающих граждан – выплаты всех
видов в денежном и (или) натуральном выражении,
начисленные в пользу работающих граждан по всем
основаниям независимо от источников финансирования
(далее – выплаты), включая вознаграждения по
гражданско-правовым
договорам,
кроме
предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не
начисляются обязательные страховые взносы в Фонд,
утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь,
но не выше с 1.01.2015 пятикратной величины средней
заработной платы работников в республике за месяц,
предшествующий месяцу, за который уплачиваются
обязательные страховые взносы;
для физических лиц, самостоятельно уплачивающих
обязательные страховые взносы, – определяемый ими
доход;
1. Номинальная начисленная среднемесячная заработная
плата (по месяцам) 2014 год
Всего
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
5 322 441*
5 389 193*
5 753 101*
5 860 652*
6 055 941*
6 198 540*
6 455 276*
Объект для начисления соцстраха имеет
минимальное
и
максимальное
ограничения
1. Минимальное
–
минимальная
заработная
плата
(проиндексированная)
2. Максимальноепятикратная
величина средней заработной платы
работников
в республике за
предшествующий месяц
Данные ограничения
применяются к
выплатам каждого работника
Минимальное ограничение
Сумма обязательных страховых взносов,
исчисленная с выплат, начисленных в
пользу работника, и подлежащая уплате за
истекший месяц, должна быть не менее
суммы этих взносов, исчисленной из
размера минимальной заработной платы,
установленной
законодательством
и
проиндексированной в месяце, за который
начислены взносы.
При занятости работников неполное рабочее
время
и
(или)
неполный
месяц
обязательные
страховые
взносы,
подлежащие уплате за истекший месяц,
должны быть не менее суммы названных
взносов, исчисленной из суммы размера
минимальной заработной платы (с учетом
индексации) пропорционально времени,
отработанному в соответствующем месяце.
Справочно
Месячная минимальная заработная плата
в Беларуси с 1 января 2015 года
составляет 2 100 100 рублей.
Такое решение содержится в постановлении
Совета Министров от 9.12.2014 № 1151
Максимальное ограничение
Предельная 5-кратная величина средней
заработной платы работников в республике
за месяц, предшествующий месяцу, за
который
уплачиваются
обязательные
страховые
взносы,
применяется
к
выплатам, за исключением видов выплат,
предусмотренных перечнем, в отношении
каждого работающего отдельно.
Максимальное ограничение
5-х кратная величина применяется к начисленным
взносам в размере 34% и суммам удержанным из
заработной платы работников в размере 1%
Пример.
Начислена зарплата за январь 2015 = 34 000 000 руб.
5-х кратная величина за предыдущий месяц
(условно) 6200000 х 5 = 31000000 руб
Не облагается соцстрахом превышение
34000000-31000000 = 3000000
Отражение в учете:
Дт 20 кт 70 34 000000 начислена зарплата
Дт 20 кт 69 31 000000 х34% =10540000 начислены
взносы
Дт 70 кт 69
31000000 х 1% =310000 удержаны
взносы
Если работник выполняет работу у одного нанимателя
по 2 и более гражданско-правовым договорам, также
берется общая сумма выплат.
Пример.
Начислена зарплата работнику по трудовому договору за
январь 2015 г 27500 000р.
По договору, у этой же организации, подписан акт
выполненных работ на сумму 6 000 000 руб.
Общая сумма доходов 27500000+6000000=33500000 р.
5-х кратная величина за предыдущий месяц(условно)
6200000 х 5 = 31000000.
Не облагаемая сумма 33 500000-31 000 000 = 2 500 000 руб.
5-х кратная величина применяется после
исключения из начисленных сумм не облагаемых
выплат предусмотренных Перечнем № 115
Пример.
За январь 2015г работнику выплачено 40 000 000 р.
в т.ч. 2 500 000 пособие по нетрудоспособности,
37 500 000 – зарплата.
Ограничение
–
5
кратная
величина
за
предшествующий месяц = условно 6200000 руб.х5
=31 000 000
Не облагается соцстрахом 37500000-31000000=
6 500 000 руб
Ставка соцстраха состоит
Из ставки по
обязательным страховым
взносам
по страхованию на случай
достижения пенсионного
возраста
Из ставки по
страховым взносам
по страхованию
на случай временной
нетрудоспособности
Ставка соцстраха
пенсионная
для работодателей – 28 %;
для работодателей, занятых
производством сельско
хозяйственной продукции– 22%
(с 1.01.2011 по 31.12.2014г);
больничные
•для работодателей и
физических лиц,
самостоятельно
уплачивающих
соцстрах, составляет
6 процентов,
для работающих граждан – 1 %
Итого ставка равна 28%+6%=34%
Перечисление производится:
• 34% суммы соцстраха
относимые на
себестоимость
• 1% сумма удержанная из заработной платы
работников
Всего - 35%
1% удерживается из всех выплат в пользу
работника
• Работодатели,
применяющие
труд
инвалидов, в части выплат, начисленных в
пользу инвалидов I и II групп начисляют
взнос только по социальному страхованию
в размере 6%
льготы
Установлены
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
СОВЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
г. № 115
МИНИСТРОВ
25 января 1999
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ
НАЧИСЛЯЮТСЯ
ВЗНОСЫ
ПО
ГОСУДАРСТВЕННОМУ
СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ,
В
ФОНД
СОЦИАЛЬНОЙ
ЗАЩИТЫ
НАСЕЛЕНИЯ
МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ И ПО
ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
ЗАБОЛЕВАНИЙ В БЕЛОРУССКОЕ
РЕСПУБЛИКАНСКОЕ
УНИТАРНОЕ
СТРАХОВОЕ
ПРЕДПРИЯТИЕ
"БЕЛГОССТРАХ"
2014
Льготы согласно Перечня
1. Государственные пособия, денежные выплаты,
связанные с награждением государственными
наградами,
премии,
стипендии,
гранты,
предусмотренные законодательными актами и
выплачиваемые
за
счет
средств
республиканского бюджета и государственного
социального страхования.
2. Выходное
пособие
при
прекращении
трудового договора(контракта).
3. Компенсации в целях возмещения работникам
затрат, связанных с выполнением ими трудовых
обязанностей, предусмотренные в главе 9
Трудового
кодекса
Республики Беларусь,
суммы
возмещения
морального
вреда,
причиненного работникам.
Глава 9 ТК ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ
Статья 90. Понятие гарантий и компенсаций
Статья 91. Служебная командировка
Статья 92. Режим рабочего времени и времени отдыха в служебной командировке
Статья 93. Направление в служебную командировку и ее оформление
Статья 94. Срок пребывания в служебной командировке
Статья 95. Гарантии и компенсации при служебных командировках
Статья 96. Компенсации в связи с переездом на работу в другую местность
Статья 97. Компенсации при переезде на работу в другую местность по предварительной
договоренности
Статья 98. Случаи возврата компенсаций при переезде на работу в другую местность
Статья 99. Компенсации за подвижной и разъездной характер работ, производство работ
вахтовым методом
Статья 100. Гарантии для работников, избранных на выборные должности в государственные
органы
Статья 101. Гарантии для работников на время выполнения государственных или
общественных обязанностей
Статья 102. Гарантии для работников, направляемых для повышения квалификации и
переподготовки
Статья 103. Гарантии для работников, направляемых на обследование или осмотр в
медицинские учреждения
Статья 104. Гарантии для работников, являющихся донорами
Статья 105. Гарантии для работников-изобретателей и рационализаторов
Статья 106. Компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и
приспособлений, принадлежащих работнику
4. Суммы средств работодателя, направленные на:
обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты,
лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными
пищевыми продуктами,
форменной
одеждой
и
обмундированием
в соответствии с
законодательством;
До 3 августа 2014 -повышение квалификации
или
переподготовку
работников
в учреждениях образования Республики Беларусь;
НОВОЕ
С 3 августа 2014 –обучение работников по переподгатовке, повышении
квалификации, обучение на курсах, связанных с деятельностью
работодателей (нет семинаров ?)
приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения
Республики Беларусь детям работников;
медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также
медицинскую помощь, в том числе на проведение операций, при наличии
соответствующего
подтверждения,
выдаваемого
в
порядке,
установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;
поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях;
строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, погашение
кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, работникам,
нуждающимся
в соответствии с законодательством в улучшении
жилищных условий.
Справка. По выданной сверх норм спецодежде , средствам индивидуальной защиты ,
установленных законодательством ( пост 209) страховые взносы не начисляются (гб
5. Суммы
страховых
взносов
(платежей),
уплачиваемых
работодателем по обязательному государственному личному
страхованию в соответствии с законодательством, а также по
договорам добровольного страхования жизни,
добровольного
страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования
медицинских расходов до 1.07.2014 -(при условии, что договоры
заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь
застрахованным
оказывается государственными организациями
здравоохранения). С 1.07.2014 - -(при условии,
что договоры
заключены на срок не менее одного года)
6. Доплата
до
среднемесячного
заработка
при
временном
(довосстановления трудоспособности или установления ее стойкой
утраты)переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в
связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая
на производстве или профессионального заболевания, пособие по
временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья
вследствие
несчастного
случая
на
производстве
или
профессионального заболевания в соответствии с законодательством
об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
7. Материальная помощь, оказываемая работникам в
соответствии с законодательными актами, а также в
связи со вступлением в брак, рождением ребенка,
постигшим их стихийным бедствием, пожаром,
хищением имущества, увечьем, смертью их близких
родственников. (убрали тяжелую болезнь)
8. Ежемесячные выплаты, предусмотренные в подпункте
1.4 пункта1 Декрета Президента Республики Беларусь
от 7 декабря 2012 г. № 9 "О дополнительных мерах
по
развитию
деревообрабатывающей
промышленности"
Из Перечня убрали дивиденды, но они по
прежнему не облагаются соцстрахом (
ссылка на Закон № 138) (подробнее гб 1/2014 с.27)
Управление
организацией
осуществляет
управляющий физ лицо, являющийся
учредителем,
и
являющийся
индивидуальным
предпринимателем.
Должности директора нет. С 27.02.2014 –
соцстрах надо платить. (гб39/2014 с.60)
2014
Пример расчета соцстраха, по заработной плате начисленной в цел
По организации
Содержание
Сумма. Тыс.руб
НАЛОГООБДАГА
ЕМАЯ БАЗА
Заработная плата за выполненную работу
521 300
Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной
оплаты
53 100
Заработная плата совместителей
10 000
10 000
Премии за содействие рационализаторству
42 000
42 000
Больничные листы
36 000
не облагаются
Командировочные расходы
12 000
не облагаются
Отпускные
120 300
120 300
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск
17 200
17 200
Оказана помощь работникам, нуждающимся в улучшении
жилищных условий
300 000
Выданы кондитерские наборы к Новому
работников своего предприятия
30 000
Расходы по обучению своего работника
году
детям
521 300
53 100
не облагаются
30 000
27 000
не облагаются
Итого
793 900
ставка
34%
сумма отчислений
269 926
Сроки уплаты отчислений на обязательное
социальное
страхование
установлены
Положением об уплате обязательных
страховых
взносов,
взносов
на
профессиональное пенсионное страхование
и иных платежей в Фонд социальной
защиты населения Министерства труда и
социальной защиты, утвержденным Указом
Президента РБ от 16.01.2009 № 40
Сроки уплаты взносов
• Плательщики,, уплачивают обязательные страховые
взносы в Фонд не позднее установленного дня выплаты
заработной платы за истекший месяц.
• Плательщики, предоставляющие работу по гражданскоправовым договорам, уплачивают обязательные страховые
взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам,
но не позднее установленного дня выплаты заработной
платы за истекший месяц.
• Плательщики из числа коммерческих организаций со
средней численностью работников за календарный год до
100 человек включительно уплачивают обязательные
страховые взносы, взносы на профессиональное
пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не реже
одного раза в квартал, но не позднее установленного дня
выплаты заработной платы за последний месяц отчетного
квартала.
Сроки предоставления отчетов.
Отчет
формы
4-фонд
утвержден
постановлением №17 от 5.03.2013г.
Отчет сдается ежеквартально не позднее 20
числа месяца, следующего за отчетным
периодом
Пример
Оклад работника составляет 3 820 000 руб.
В январе 2014 г. он отработал 3 дня, а
на 19 дней ему был предоставлен отпуск без
сохранения заработной платы по семейным
обстоятельствам.
Сумма начисленных обязательных страховых
взносов за этот месяц равна 177109
3 820 000 руб. : 22 x 3=520909 р
520909 х 34 %.=177 109р.
Отражение в учете
ТПС № 50
54. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» предназначен для обобщения информации о
расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в
том числе пенсионному, работников.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение,
производимые за счет организации, отражаются по дебету
тех счетов, на которых отражается начисление затрат на
оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
ТПС № 50 не предусматривает использование
счета 84 ( в т.ч. Прибыль прошлых лет) на
выплату материальной помощи.
Из ТПС
Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов
собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам
утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75
«Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества
(учредителям, участникам) организации в течение года.
Корреспонденцию дт 84 кт 70 делать нельзя
Гб1 \2013 с65