Обзор изменений в законодательстве РФ за декабрь 2015 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за декабрь 2015 г.
Оглавление
1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 7
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ....................................................................................... 10
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .............................................................. 17
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .......................................................... 22
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 25
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 27
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД ................................. 31
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 42
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ............................................................................................. 43
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
1.1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
Инспекция не вычеркнет старые долги из «лицевиков»
Тот факт, что инспекция утратила право взыскивать задолженность в связи с
истечением срока давности, не означает, что компания больше не должна эти суммы
бюджету. И значит, инспекция не обязана исключать задолженность из лицевого счета.
К такому выводу пришел суд в определении Верховного Суда РФ от 11.12.15 № 308КГ15-16764. В деле, которое рассмотрели арбитры, компания получила справку о
задолженности, в которой фигурировали долги десятилетней давности. И попросила суд
признать утраченным право на взыскание. Однако судьи пояснили, что по этой
задолженности не определены период и основания возникновения. Поэтому ее нельзя
считать нереальной к взысканию.
Чтобы избежать таких ситуаций на практике, следует регулярно проходить сверку
расчетов с инспекцией.
1.2.
В 2016 году появятся новые основания для повторной проверки
Законопроект № 956876-6 предлагает расширить перечень оснований для
повторных и внеплановых проверок. Так, например, если выяснится, что зарплата
выплачивается с опозданием или в неполном размере, трудовые отношения маскируются
с помощью гражданско-правового договора или организация уклоняется от заключения
трудового договора. У вас могут проверить период не более трех лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о такой проверке. Причем независимо от того, была ли
у компании проверка в течение последних трех лет.
Сейчас назначить внеплановую проверку можно только в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации.
По каким причинам и насколько контролеры приостановят или продлят проверку>>>
Процедурные нарушения налоговиков приводят к отмене решения по проверке>>>
Минфин дал советы, как без ошибок сдать в инспекцию уточненную декларацию>>>
1.3.
Госдума утвердила новый штраф: 500 руб. за каждого сотрудника…
С 1 апреля 2016 года все страхователи сдают в ПФР новую ежемесячную
отчетность не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Иначе компанию
ждет штраф в 500 рублей за каждого сотрудника.
1.4.
Закон о МРОТ на 2016 год
Федеральный закон от 14.12.15 № 376-ФЗ изменил статью 1 федерального закона
"О минимальном размере оплаты труда" и установил МРОТ на 2016 год, который будет
равен 6204 рублей. Это на 4% больше, чем показатель за 2015 год.
1.5.
Уход от страховых взносов станет уголовным преступлением
В соответствии с законопроектом № 927133-6, внесенным в Госдуму
Правительством России, для компаний и физлиц предлагается ввести уголовную
ответственность за неуплату страховых взносов. В связи с этим Уголовный Кодекс
планируется пополнить статьями 199.3 и 199.4 – для физических и юридических лиц
соответственно.
Кроме того, законопроект предусматривает еще одно основание для привлечения к
уголовной ответственности – сокрытие имущества и денежных средств, за счет которых
должны быть компенсированы долги по страховым взносам. Для этого планируется
соответствующе дополнить статью 199.2 УК РФ.
Если этот законопроект вступит в силу, по каждой из этих статей будет
предусмотрено наказание от крупного штрафа до реального тюремного срока. Учитывая
распространенную практику среди бизнесменов уходить от страховых взносов,
выплачивая сотрудникам зарплату в конверте, можно предположить, сколько из них
окажется в группе риска. Тем более что вычислить должников, а также арестовать их
имущество для правоохранительных органов не составит особого труда.
Избежать печальных последствий можно двумя способами: полностью платить все
взносы или экономить на них законными путями.
1.6.
С 1 января 2016 года ключевая ставка заменила ставку рефинансирования
С 1 января 2016 года во всех документах Правительства будет использоваться
ключевая ставка ЦБ РФ вместо ставки рефинансирования.
Это вызвано изменением роли ставки рефинансирования в системе инструментов
Банка России и введением с 13 сентября 2013 года в качестве основного индикатора
направленности денежно-кредитной политики ключевой ставки.
В 2015 году ставка рефинансирования равна 8,25%, ключевая – 11%. С 2016 года обе
ставки - 11%. У этого нововведения есть как плюсы, так и минусы. Из неприятных
моментов – вырастут пени за просрочку с уплатой налогов. При этом инспекции придется
вернуть большую сумму в виде процентов, если налоговики взыщут налоги в излишнем
размере за излишне взысканные налоги, различные компенсации и тп.
1.7.
Штраф за отчетность повысили до 150 000 рублей
Закон об ужесточении ответственности за нарушение порядка статотчетности
прошел третье чтение. Теперь максимальный штраф для юрлиц - 150 000 рублей.
Такая санкция ждет компанию за повторное нарушение статьи 13.19 КоАП РФ.
Новая редакция КоАП РФ предусматривает штраф за «непредоставление респондентами
субъектам официального статистического учета первичных статистических данных
в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо
предоставление недостоверных первичных статистических данных». Он составит:
от 10 до 20 тыс. руб. — для должностных лиц (сейчас — от 3 до 5 тыс. руб.);
от 20 до 70 тыс. руб. — для юридических лиц (сейчас штраф для организаций
не предусмотрен).
За что возможны штрафы при сдаче отчетности, и как их избежать>>>
1.8.
ФНС отменяет формат счета-фактуры
На практике компании часто путают, что нужно выставить: исправленный счетфактуру или корректировочный. С 1 апреля 2016 года ФНС планирует ввести новые
форматы счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур.
По задумке авторов, в новом формате корректировочного счета-фактуры можно
будет объединить обычный счет-фактуру и первичный документ, подтверждающий
согласие покупателя на изменение стоимости. А в новом формате счетов-фактур можно
объединить счет-фактуру с первичным документом. Документ нового формата можно
будет передать в инспекцию электронно без дополнительной обработки.
С 1 апреля 2016 года по 1 апреля 2017 года устанавливается переходный период,
во время которого компании смогут оформлять счета-фактуры в электронном формате по
старым и новым правилам. А по его окончании форматы счета-фактуры и
корректировочного счета-фактуры, которые утверждены приказом ФНС от 04.03.15 №
ММВ-7-6/93@ отменят.
1.9.
С 2016 года изменятся сроки уплаты взносов «на травматизм»
В на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно уплачивать
не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.
Соответствующие поправки в законодательство о социальном страховании были
одобрены Госдумой в третьем чтении 22 декабря.
1.10. Сотрудники, работающие за компьютером
времени, должны проходить медосмотры
более
половины
рабочего
Если работники более половины рабочего времени проводят за компьютером,
то работодатель обязан направлять их на предварительные и периодические
медосмотры, независимо от результатов специальной оценки условий труда.
Вредным (опасным) производственным фактором является электромагнитное поле
широкополосного спектра частот от ПЭВМ, если работа по считыванию, вводу
информации, работа в режиме диалога в сумме составляет не менее 50 процентов
рабочего времени. Следовательно, работники, которые проводят за компьютером
не менее половины рабочего времени, должны проходить обязательные медосмотры.
Нарушение этого требования влечет административную ответственность,
предусмотренную частью 3 статьи 5.27.1КоАП РФ:
для должностных лиц — штраф от 15 000 до 25 000 рублей;
для ИП — штраф от 15 000 до 25 000 рублей;
для юридических лиц — штраф от 110 000 до 130 000 рублей.
За повторное
совершение
аналогичного
правонарушения
предусмотрены
следующие санкции (ч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ):
для должностных лиц — штраф от 30 000 до 40 000 рублей или дисквалификация
на срок от одного года до трех лет;
для ИП — штраф в размере от 30 000 до 40 000 рублей или административное
приостановление деятельности на срок до 90 суток;
для юридических лиц — штраф от 100 000 до 200 000 рублей или административное
приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда от 21.03.14 № 15-2/ООГ242 (см. «Минтруд: сотрудники, которые работают за компьютером большую часть рабочего
времени, должны проходить медосмотры»).
См. письмо Минтруда России от 18.08.15 № 15-1/ООГ-4397
1.11. Налоговики прокомментировали
представления документов в инспекцию
вопросы,
связанные
с
порядком
О повторном запросе документов
Согласно пункту 5 статьи 93 НК РФ, в ходе проведения налоговой проверки, иных
мероприятий налогового контроля инспекторы не вправе истребовать у проверяемого
лица документы, ранее представленные при проведении камеральных или выездных
налоговых проверок. По мнению специалистов ФНС, положение данной нормы
не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне
рамок проведения налоговой проверки. А значит, инспекторы вправе повторно
истребовать у проверяемого лица документы, которые ранее были представлены
в инспекцию по запросу о конкретной сделке вне рамок проверки в соответствии
со статьей 93.1 НК РФ, которая позволяет налоговым органам истребовать документы
относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц,
располагающих документами (информацией) об этой сделке.
О мотивированном отказе продлить срок представления документов
Если налогоплательщик не может представить истребованные документы
в установленный срок, ему необходимо письменно уведомить об этом инспекцию.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель
руководителя) ИФНС вправе продлить срок представления документов или отказать
в этом, о чем выносится отдельное решение (п. 3 ст. 93 НК РФ). При принятии решения
об отказе в продлении срока представления документов учитываются причины,
по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки; объем
истребуемых документов, а также другие имеющие значение обстоятельства. При этом
аргументировать свое решение об отказе руководитель инспекции не обязан, поскольку
это не предусмотрено налоговым законодательством.
см. «Непредставление налогоплательщиком электронной квитанции о приеме
документов из инспекции является основанием для блокировки счета».
О представлении электронных документов на флешке
Приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ утвержден формат описи
документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС. Из него
следует, что передать в инспекцию по ТКС можно:
 документы, которые составлены в электронном виде по установленному формату
(в виде
xml-файла)
и переданы
контрагентам
через систему
электронного
документооборота. Среди таких документов — счет-фактура, акт приемки-сдачи работ
(услуг), ТОРГ-12.
 документы, которые изначально были составлены на бумаге либо в электронном
виде, но в произвольном формате (в виде скан-образов). К ним относятся ГТД, ТОРГ-12,
ТТН, акт приемки-сдачи работ (услуг), договор, спецификация и т д.
Это означает, что через интернет можно направить в инспекцию и те документы,
которые изначально были составлены на бумаге. При этом важно понимать: для отправки
запрошенных инспекцией документов (как электронных, так и сканов бумажных)
используется система для сдачи отчетности (например, «Контур.Экстерн»), а не система
электронного документооборота с контрагентами («Диадок»).
Перечень документов, предусмотренный приказом ФНС России от 29.06.12 № ММВ7-6/465@, является исчерпывающим. Поэтому если запрашиваемые документы данным
приказом не определены, то налогоплательщик не вправе представлять их по ТКС в виде
скан-образов (подробнее см. «ФНС напомнила, какие документы можно представить
в инспекцию через интернет»).
Возможность инспекции получать сканы документов является одним из основных
направлений совершенствования процедуры истребования документов. В целях
расширения перечня документов, которые налогоплательщики смогут передавать
в сканированном виде с применением усиленной квалифицированной электронной
подписи, в Госдуму уже внесен законопроект, который предусматривает возможность
представлять сканированные документы.
Что касается представления сканов документов на электронных носителях
информации (например, флешках, дисках), то такое предложение в Федеральной
налоговой службе считают нецелесообразным.
См. письмо ФНС от 04.12.15 № ЕД-16-2/304
Это хорошо:
1.12. Прежде чем списать с расчетного счета налогоплательщика недоимку,
налоговики должны выяснить, нет ли у него переплаты по налогу
Суть спора: ИФНС выставила организации требование об уплате доначисленного
налога на прибыль, а также пеней и штрафа (общая сумма долга составила почти 10 млн.
руб.). Требование выполнено не было, и инспекция приняла решение о взыскании
задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.
Организация обратилась в суд, заявив, что решение инспекции о списании денег
неправомерно. Обоснование: при его вынесении налоговики не учли наличие у компании
переплаты по налогу на прибыль в размере более 23 млн. рублей.
Решение суда: Инспекторы заявили, что не должны были учитывать переплату
по налогу, поскольку налогоплательщик не представил заявление о зачете. Однако суды
трех инстанций разъяснили, что налоговики обязаны самостоятельно учесть переплату.
Конституционный суд РФ в определении от 08.02.07 № 381-О-П указал: наделение
налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего
заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной
суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться
как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов. Закрепляющий
это полномочие пункт 5 статьи 78 НК направлен на защиту прав не только государства,
но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней,
применение налоговых санкций и мер принудительного характера.
Поскольку взыскиваемая сумма налога в решении указана без учета фактического
состояния расчетов организации с бюджетом и без установления действительной
обязанности по уплате этих платежей, суд признал такое решение недействительным
См. постановление АС Волго-Вятского округа от 14.10.15 № А39-6866/2014
1.13. Родственники налогоплательщика
наличными денежными средствами
могут
заплатить
за
него
налоги
Родственники налогоплательщика не могут заплатить за него налоги со своих
банковских карт. Однако ничто не мешает им перечислить налоги в наличной форме
через операциониста банка или почты по платежному документу, оформленному
налоговым органом.через операциониста банка по платежному документу.
Это следует из положений пункта 3 статьи 29 НК РФ: в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, физическое лицо может участвовать через своего
уполномоченного представителя. При этом уполномоченный представитель вправе
действовать от имени физлица на основании нотариально удостоверенной доверенности
или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.
См. письмо Минфина от 13.11.15 № 03-02-08/65697
1.14. Документы по требованию теперь можно сдавать без печати
Компания может сдать документы для проверки электронно по ТКС или через
личный кабинет. При этом некоторые документы можно сдать в виде скан-образов. И не
заверять их печатью.
Компания в ответ на требование о представлении документов к проверке вправе
направить в инспекцию скан-образы не любых документов, а только перечисленных в
приказе ФНС от 29.06.12 № ММВ-7-6/465@. Это: счет-фактура, ТТН, акт приемки-сдачи
работ (услуг), ГТД, добавочный лист к ГТД, спецификация стоимости, ТОРГ-12,
дополнение к договору, договор, корректировочный счет-фактуру и отчет НИОКР. На них
не нужна печать, так как документы заверяется электронной подписью.
Проверяющие на проверке стараются затребовать как можно больше бумаг. И это
не всегда законно.
См.письмо ФНС от 23.11.15 № ЕД-4-2/20421
См. ТОП-12 документов, которые суды разрешают
представлять, хотя налоговики настоятельно просят.
компаниям
не
2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1.
Как исключить себя из плана проверок на 2016 год
Компании могут проверить, есть ли они в плане проверок на 2016 год. И если это
так, то подать заявление с просьбой исключить компанию из запланированных проверок,
т.к. малый бизнес освободили от проверок на 2016 – 2018 годы.
Сводный план проверок на 2016 год будет опубликован на сайте Прокуратуры РФ.
Если малая компания попала в план по ошибке, нужно подать заявление (Правительство
в постановлении от 26.11.15 № 1268.). К заявлению нужно приложить:
выписку из реестра акционеров (для АО),
заверенную заявителем копию сведений о среднесписочной численности
работников,
заверенную заявителем копию отчета о финансовых результатах за один из трех
предшествующих календарных лет.
Пять мифов о выемке документов в рамках налоговой проверки>>>
Можно ли учесть в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой
проверки?>>>
2.2.
Как налоговики будут искать неучтенную выручку
На проверках контролеры ищут не только необоснованные расходы и снимают
вычеты по НДС, но и пытаются выявить незадекларированную выручку, сокрытые от
налогообложения излишки ТМЦ, изготовление неучтенной продукции.
Это позволяет налоговикам доначислить не только НДС, но и налог на прибыль
(НДФЛ, единый налог при УСН). Для этого они используют немало способов. К примеру,
вызывают на допросы свидетелей, привлекают экспертов и даже проводят осмотр
помещений и инвентаризацию имущества.
См. статью «Какие методы используют налоговики для выявления неучтенной выручки»
2.3.
Как вернуть проценты за несвоевременный зачет
Компания обратилась в суд с просьбой обязать инспекцию выплатить проценты за
то, что она не сделала в положенный срок зачет переплаты по налогу в счет будущих
платежей. Однако суд не поддержал требование.
Как указали арбитры (постановление Арбитражного суда Московского округа от
24.11.15 № Ф05-15952/2015), проценты за несвоевременный зачет излишне уплаченного
налога НК не предусмотрены. Значит, инспекция не должна возвращать проценты за
каждый день нарушения срока на сумму излишне уплаченного и не возвращенного
налога.
Чтобы инспекция быстрее сделала зачет или возврат переплаты, нужно пройти
сверку.
См. «Нюансы проведения сверки расчетов с бюджетом».
Может ли компания учесть в расходах налоговую переплату, срок возврата
которой истек?
2.4.
Изменены отчетные периоды по налогу на имущество
Теперь компании, которые считают налог на имущество из кадастровой стоимости,
будут отчитываться по новым отчетным периодам.
С 1 января 2016 года для этой категории плательщиков отчетными периодами
будут 1, 2 и 3 квартал. Изменения в ст. 379 НК РФ внес Федеральный закон от 28.11.15 №
327-ФЗ.
Остальные плательщики налога на имущество будут отчитываться, как и прежде за
1 квартал, полугодие и девять месяцев, т.е. нарастающим итогом.
См.«Как компании оспаривают кадастровую стоимость и экономят земельный и
имущественный налоги».
2.5.
Самостоятельное исправление ошибки в декларации является смягчающим
обстоятельством, позволяющим снизить штраф
Суть спора:
Налогоплательщик 21 января 2013 года подал в инспекцию декларацию по НДС
за IV квартал 2012 года. Позднее, 29 марта, он представил «уточненку», в соответствии
с которой сумма недоимки по налогу составила 723 тыс. рублей. Инспекторы напомнили:
перед тем, как подать «уточненку», надо было заплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК
РФ). Поскольку это сделано не было, налоговики оштрафовали организацию
на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса. При этом проверяющие заявили,
что самостоятельное выявление ошибок в налоговых декларациях не является
обстоятельством, смягчающим вину налогоплательщика.
Решение суда:
Суды трех инстанций поддержали организацию. Тот факт, что налогоплательщик
самостоятельно внес исправления в декларацию в связи с обнаружением в ней
неточностей и ошибок, является смягчающим обстоятельством. Компания не смогла
вовремя перечислить в бюджет выявленную недоимку, поскольку заказчики
не расплатились за выполненные работы. О сложившемся тяжелом финансовом
положении организация своевременно проинформировала инспекцию, а при первой же
возможности погасила недоимку в полном объеме. На этом основании суд применил
положения пункта 3 статьи 114 НК РФ, уменьшив размер штрафа в два раза.
См. постановление АС Московского округа от 22.10.15 № А40-148242/2014
2.6.
При расчете налога на имущество из кадастровой стоимости и транспортного
налога нужно учитывать дату регистрации права собственности
Транспортный налог
Действующие правила
При регистрации транспортного средства или снятия его с регистрации в течение
календарного года транспортный налог рассчитывается с учетом специального
коэффициента. Он равен числу полных месяцев, в течение которых ТС было
зарегистрировано на налогоплательщика, деленному на количество календарных
месяцев в году. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации
принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Таким образом, независимо от того
сколько дней налогоплательщик владел транспортным средством в течение месяца, он
обязан уплатить транспортный налог за этот месяц в полном объеме. Выходит,
что в случае смены собственника автомобиля налог должен заплатить как прежний, так
и новый владелец ТС исходя из количества полных месяцев, в течение которых
транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них. И даже если
регистрация и снятие с регистрации были совершены в течение одного дня, налог
за месяц, в котором автомобиль был продан, уплачивает и продавец, и покупатель.
Новый порядок
Теперь порядок расчета налога скорректирован: согласно поправкам в статью
362 НК РФ, если регистрация производится до 15-го числа (или снятие с регистрации
происходит после 15-го числа), то месяц регистрации (снятия с регистрации) будет
считаться полным. Если же регистрация транспортного средства производится после 15го числа (или снятие с регистрации происходит до 15-го числа), то месяц регистрации
(снятия с регистрации) при определении коэффициента не учитывается.
Таким образом, если автомобиль снят с учета и зарегистрирован на нового
владельца, к примеру, 14-го числа, то налог за весь этот месяц будет платить новый
владелец, если 25-го числа — то прежний собственник.
Налог на имущество
Действующие правила
Для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости в отношении
недвижимости, приобретенной в середине года, действует специальное правило,
установленное пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Согласно этой норме, если право
собственности на объект возникло или прекратилось в течение года, то сумма налога
по такому объекту рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение
которых собственник владел имуществом (п. 5 ст. 382 НК РФ). При этом месяц, в котором
зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект,
принимается за полный. К примеру, если объект находился в собственности
налогоплательщика два полных месяца и два дня, то налог рассчитывается за три
полных месяца (письмо ФНС от 23.03.15 № БС-4-11/4606@; см. «ФНС уточнила, как
при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учитывать срок владения объектом,
приобретенным в течение года»).
Новый порядок
Комментируемый закон вносит уточнение в порядок расчета налога. Так, если
право собственности возникло до 15-го числа включительно, то за полный месяц
принимают месяц возникновения права. А если право возникло после 15 числа,
то данный месяц в расчет не берется. В случае прекращения права собственности
действует противоположное правило. Если право прекратилось до 15 числа
включительно, то данный месяц в расчет не берется. Если же прекращение права
произошло после 15 числа, то за полный месяц принимают месяц прекращения права.
Например, если право собственности на объект возникло 16 января, а 25 июня
того же года
прекратилось,
то будет считаться,
что имущество находилось
в собственности пять месяцев (с февраля по июнь).
3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1.
Стало известно, что будет считаться грубым нарушением бухучета
Новая редакция статьи 29.28 КоАП РФ предлагает штрафовать должностных лиц за
грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности в размере от
5 до 10 тыс. рублей. Если нарушение повторное, штраф увеличится - от 40 до 50 тыс.
рублей.
Крайней мерой станет дисквалификация на срок до одного года. С такими
предложениями законопроект № 957581-6 с проектом нового КоАП внесен в Госдуму.
По новым правилам грубым нарушением будет считаться:
занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие
искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
3.2.
ФНС просит сдать машиночитаемые формы отчетности
Чтобы инспекция могла обработать отчетность автоматически, ФНС просит сдать
машиночитаемые формы документов в бумажном виде. Это снизит вероятность ошибок.
Формы бухотчетности утверждены приказом Минфина от 02.07.10 № 66н. В письме
от 09.12.15 № СД-4-3/21620 ФНС РФ рекомендует пользоваться машиночитаемыми
формами бухгалтерских документов. Шаблоны отчетности есть на сайтах ФНС России и
ФГУП ГНИВЦ ФНС России: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет
об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом
использовании средств по форме КНД 0710099 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
Второй способ сформировать бухгалтерскую отчетность в нужном формате –
отчетность на бумажном носителе с двумерным штрих-кодом PDF417 с помощью
программы "Налогоплательщик ЮЛ". Она есть в бесплатном доступе на официальном
сайте ФНС России.
Проверь себя: готовим и представляем годовую бухгалтерскую отчетность>>>
Бухгалтерская справка, которая обоснует налоговый учет представительских
расходов>>>
3.3.
ФНС: бухгалтерскую отчетность можно представлять на бумаге
Действующее законодательство не обязывает налогоплательщиков представлять
в инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность в электронной форме. В связи
с этим инспекторы обязаны принимать бумажную версию отчетности. При этом
Налоговый кодекс не содержит ограничений по способам сдачи в налоговые органы
бухгалтерской отчетности на бумажном носителе. Это значит, что бумажная
бухгалтерская отчетность может быть представлена непосредственно в инспекцию
или направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
У организаций есть возможность сдавать всю бухгалтерскую отчетность, включая
приложения, а также аудиторское заключение и пояснительную записку, в электронном
виде через интернет. Соответствующие форматы файлов утверждены приказом ФНС
России от 03.09.13 № ММВ-7-6/313@.
Субъекты малого предпринимательства, которые вправе применять упрощенные
способы ведения бухучета, могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной
форме Форматы для сдачи такой «упрощенной» отчетности в электронном виде
через интернет утверждены приказом ФНС России от 03.09.13 № ММВ-7-6/311@.
(см. «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета
и отчетности «обычных» организаций»).
3.4.
Отражение в бухгалтерском балансе недвижимого имущества
Недвижимость, как правило, – это дорогостоящее имущество: здания, сооружения,
земельные участки и т. п. (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Оно учитывается по правилам
бухгалтерского учета в составе основных средств. При условии, что данное имущество
используется собственно компанией в своей обычной деятельности. То есть это будет
счет 01 (или 03, если имущество изначально предназначалось исключительно для сдачи
в аренду).
Если же активы построены (куплены) не для себя, а на продажу, то ценности нужно
отразить в составе товаров на счете 41. То есть недвижимость в таком случае будет
представлять собой запасы.
По каким строкам баланса отражаются данные бухсчетов см. в удобной таблице.
3.5.
Коды отчетных периодов бухгалтерского баланса
Во многих налоговых декларациях период, за который подается отчетность,
указывается посредством проставления кода. Соответствующие коды содержатся обычно
в приложении к порядку заполнения такой отчетности.
Применительно
к
бухгалтерским
документам
отчетные
периоды
не
кодифицированы. В балансе нужно указать непосредственно отчетную дату, на которую
составляется бланк. В случае с годовой отчетностью за 2015 год это будет 31 декабря
2015 года. А если это промежуточная отчетность, например, за I квартал 2016, то
указывается 31 марта 2016.
В отчете о финансовых результатах нужно указать непосредственно отчетный
период. Это год либо другой период года – I квартал, полугодие или 9 месяцев (если речь
идет о промежуточной отчетности).
3.6.
Актив баланса за 2015 год
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его
составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить
следующее:
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные
ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов
отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости
материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла
необходимость создать такой резерв);
если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и
заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской
задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного
резерва под их обесценение.
Пять простых правил, как бухгалтеру отразить списание «дебиторки», по
которой истек срок исковой давности>>>
Состав Формы 1 баланса за 2015 год
Раздел «I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» за 2015 год состоит из следующих
статей
Нематериальные активы
По этой статье отражаются исключительные права организации на объекты,
которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более
12 месяцев (ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"): данные со счета 04
«Нематериальные активы» за минусом данных по счету 05 «Амортизация
нематериальных активов». Регулирующие величины нужно раскрыть в пояснениях к
балансу (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", письмо Минфина России от
28.04.12 № 07-02-06/118). При этом приобретение неисключительных прав по
лицензионным договорам не признается НМА.
Результаты исследований и разработок
Произведенные затраты на НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», а потом в зависимости от результата:
- переводятся на специальный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы"
(НИОКР дали положительный результат),
- списываются на расходы (положительного результата нет).
Положительные результаты НИОКР в составе НМА учитываются обособленно пока
компания не запатентует их и не получит соответствующие документы (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций).
Учет и отражение в отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет НИОКР
отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может
превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого
остатка.
Перечень затрат, которые компания будет отражать в составе внеоборотных
активов утверждается в учетной политике, остальные затраты учитываются в расходах по
обычным видам деятельности.
Основные средства
Новое ПБУ по учету основных средств еще не принято, поэтому действуют нормы,
установленные ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В «Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам,
аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013
год» Минфин России указал, что если объект основных средств признан непригодным для
дальнейшего использования или продажи, он подлежит списанию с бухгалтерского учета
(письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01). Его остаточная стоимость
учитывается в прочих расходах.
Если у организации имеется ОС при ликвидации, которого придется нести затраты
на демонтаж и утилизацию, восстановление окружающей среды, то такие затраты
формируют оценочное обязательство, которое нужно включить в первоначальную
стоимость ОС (письмо Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01, ПБУ 8/2010
"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").
Незавершенное строительство учитывается на счетах 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В соответствии с пунктом 20
ПБУ 4/99 эти данные входят в состав показателя «Основные средства», поэтому их
можно учитывать при расчете данных по этой строке баланса. Либо компания может
отразить их в составе прочих внеоборотных активов. В любом случае, в пояснениях
необходимо привести соответствующие указания.
Доходные вложения в материальные ценности
В отличие от основных средств, учитываемых по счету 01 «Основные средства»,
имущество, приобретенное для сдачи в аренду должно отражаться обособленно на счете
03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Амортизация по таким объектам начисляется также на счете 02 «Амортизация
основных средств». Поэтому при формировании соответствующих показателей баланса
необходимо четко распределить суммы амортизации, относящиеся к ОС и к доходным
вложениям в ценности.
Финансовые вложения
Бухгалтерский
учет финансовых
вложений
регулируется ПБУ
19/02 "Учет
финансовых вложений". Аналогичный показатель предусмотрен и в разделе баланса
«Оборотные активы». Для распределения активов важен срок погашения: более года –
внеоборотный актив, менее года – оборотный актив.
В составе этого показателя нужно отразить данные по счетам 58 «Финансовые
вложения» (акции, доли в уставных капиталах других организаций, дебиторская
задолженность, приобретенная по договору цессии, процентные займы, выданные другим
компаниям), 55 «Специальные счета в банках» (депозиты на срок более года), 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (процентные займы, выданные
работникам).
При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, собственные акции,
выкупленные у акционеров, в составе финансовых вложений не отражаются и не
учитываются (п. 3 ПБУ 19/02).
Если компания создала резерв под обесценение финансовых вложений, то данные
по этой строке баланса приводятся за минусом этого резерва – в нетто-оценке.
Отложенные налоговые активы
Образуются и учитываются в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций". Эта строка баланса заполняется на основании данных
счета 09 «Отложенные налоговые активы»: ОНА образуются, если бухгалтерские
расходы в отчетном периоде больше, чем в налоговом, или, если бухгалтерский доход
меньше налогового (п. 14 ПБУ 18/02). Если ситуация обратная: бухгалтерские расходы
меньше налоговых, а доходы больше их, то в пассиве баланса отражается отложенное
налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).
В балансе данные об ОНА и ОНО могут отражаться свернуто, кроме операций, по
которым НК РФ предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ
18/02).
Прочие внеоборотные активы
По этой статье баланса могут отражаться данные о несущественных показателях
(письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01), например: незавершенные
капитальные вложения (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), расходы будущих
периодов со сроком списания более 12 месяцев (счет 97 «Расходы будущих периодов»).
В числе расходов будущих периодов могут быть учтены фиксированные разовые
платежи по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от
26.04.11 № 07-02-06/64), расходы, которые осуществлены в связи с предстоящими
работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008), а также затраты на
разработку сайтов, лицензии на право осуществления деятельности.
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ за 2015 год состоит из следующих статей
Запасы
Отражаются данные, учитываемые на счетах 10 «Материалы», 14 «Резерв под
снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того
затраты, числящиеся в незавершенном производстве, учитываемые по дебету счета 20
«Основное производство» и других счетов учета затрат.
Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов". Новые стандарты на сегодняшний день не утверждены.
При этом сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания
внеоборотных активов должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и отражаться в составе внеоборотных активов (письмо Минфина России от
29.01.14 № 07-04-18/01)
Если материально-производственные запасы
1) морально устарели;
2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась,
то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ
5/01). В балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся за вычетом резерва,
но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв создается за счет финансового
результата организации – чистой прибыли.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Отражается входной НДС, уплаченный продавцам товаров, работ, услуг и не
предъявленный к вычету на конец отчетного периода. (дебет счета 19 «Налог на
добавленную стоимость»).
Причинами того, что налог не заявлен к вычету: не поступившие счета-фактуры от
поставщиков, ошибки в полученных счетах-фактурах.
Дебиторская задолженность
По этой статье показываются данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской
задолженности, отраженные в учете на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти данные
приводятся за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам». Формирование этого резерва в бухгалтерском учете – обязанность организации.
Методика расчета отчислений разрабатывается самостоятельно. Изменение резерва в
течение года можно не рассчитывать, если не составляется промежуточная отчетность,
тогда корректировки будут вноситься только по итогу года.
Авансы, уплаченные в связи с приобретением запасов для производства продукции,
отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II "Оборотные активы" (письмо Минфина
России от 20.04.12 № 07-02-06/113). Авансы, выданные в связи со строительством
основных средств, отражаются в составе разделе I баланса «Внеоборотные активы».
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Отражаются данные, аналогичные соответствующему показателю раздела
«Внеоборотные активы», только со сроком обращения, погашения менее 12 месяцев.
Денежные средства и денежные эквиваленты: данные по счетам 50 "Касса", 51
"Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы
в пути".
В качестве денежных эквивалентов отражаются, например, депозиты, открытые до
востребования (ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", письмо Минфина
России от 15.08.13 № 03-04-06/33238).
Прочие оборотные активы
Приводятся данные об активах, не вошедших в другие показатели, с
несущественным удельным весом. Например, по этой строке отражаются расходы
будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев (письмо Минфина России от
27.01.12 № 07-02-18/01).
3.7.
На что обратить внимание при заполнении пассива бухгалтерского баланса
Пассив баланса за 2015 год состоит из трех разделов:
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ состоит из следующих статей
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Указывается сумма, отраженная в учредительных документах, независимо от того,
оплачен ли уставный капитал учредителями (участниками).
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у
акционеров. Эти акции общество обязано распределить между акционерами, погасить,
уменьшив уставный капитал, либо продать в течение одного года. Если акции выкуплены
с целью перепродажи, то они отражаются в составе «Прочих оборотных активов».
Переоценка внеоборотных активов
Если компания решила проводить переоценку основных средств для их отражения
по рыночной стоимости, то возникшие при этом положительные или отрицательные
разницы в стоимости должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал»
обособленно.
Переоценка производится на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). При списании
ОС, которые ранее были переоценены, учтенные на счете 83 суммы дооценки или уценки
нужно списать на финансовый результат.
Добавочный капитал (без переоценки)
Этот показатель может складываться из эмиссионного дохода при продаже акций
организации выше номинала, курсовых разниц, возникших по вкладам в уставный
капитал в валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
Резервный капитал
Создается по решению самой организации. Открытые акционерные общества
обязаны сформировать резервный капитал (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995
№ 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом ежегодные отчисления в него не
должны быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного
уставом. Использоваться может только на покрытие убытков, погашение облигаций
общества, выкуп акций общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
показывает полученный организацией финансовый результат (прибыль или убыток) за
период, за который составляется баланс.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей
Заемные средства
Отражаются кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываемые
на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Задолженность показывается вместе с процентами, подлежащими уплате на
отчетную дату. Если на дату составления баланса срок погашения полученного кредита
или займа, или процентов по ним составляет менее 12 месяцев, то это обязательство
учитывается в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от
28.01.2010 № 07-02-18/01).
Отложенные налоговые обязательства
Отложенное налоговое обязательство - это отложенный налог на прибыль, который
должен привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (ПБУ
18/02). Оно возникает, например, при использовании различных методов амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете, применении амортизационной премии в налоговом
учете, в бухгалтерском она не предусмотрена (ст. 258 НК РФ, ПБУ 6/2001), проценты по
займам включаются в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете, а в
налоговом - включаются в состав внерелизационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК
РФ, п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008).
Оценочные обязательства
Отражаются оценочные обязательства, признанные в соответствии с ПБУ 8/2010
"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Они
учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке
отражаются те обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев.
Признаются такие обязательства, например, при убыточности заключенного
договора, условия которого предусматривают штраф за его расторжение, при участии
компании в судебных разбирательствах, в связи с оплатой предстоящих отпусков,
годовых премий, по гарантийному ремонту.
Прочие обязательства
Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев,
не включенная в другие показатели.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей
Заемные средства
Отражаются данные о кредитах и займах со сроком погашения менее 12 месяцев,
учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». А также
долгосрочные кредиты и займы, начисленные по ним проценты, если срок их погашения
стал меньше 12 месяцев (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Кредиторская задолженность
Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев
по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 "Расчеты
с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за минусом НДС,
подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Доходы будущих периодов
Отражаются данные по счету 98 "Доходы будущих периодов". На нем учитываются
полученные организацией бюджетные средства на финансирование расходов (п. 9 ПБУ
13/2000), остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 20 ПБУ 13/2000),
стоимость полученного безвозмездно имущества (п. 29 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от
13.10.2003 № 91н).
Оценочные обязательства
Отражаются оценочные обязательства, срок исполнения которых не превышает 12
месяцев. Как указал Минфин России, если резерва на оплату отпусков не хватает на
выплату отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска, то расходы признаются в
текущем периоде, или включаются в стоимость актива, если работники заняты его
созданием (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Прочие обязательства
Необходимо указать краткосрочные обязательства, не учтенные по другим статьям
баланса.
4.
4.1.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Допсоглашение о скидке обезопасит компанию от претензий налоговиков
Обычно покупатель может рассчитывать на вознаграждение, если выполняет
определенных условий сделки или отдельного соглашения. Если первоначальный
договор не содержит условия о выплате такого бонуса, условие о премировании
покупателя закрепляют в дополнительном соглашении.
См.письмо ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63
4.2.
Изменяем нормы амортизации
У компании есть возможность начислять амортизацию по пониженным нормам (п. 4
ст. 259.3 НК РФ). Это решение нужно закрепить в учетной политике.
Изменить нормы амортизации (перейти на пониженные с обычных или обратно)
можно только с начала нового календарного года.
См. письмо Минфина от 16.11.15 № 03-03-06/4/65907
Проверка на ошибки: налоговые отличия ремонта от реконструкции основного
средства
4.3.
Учет арендных платежей по долгосрочным договорам
Договор на срок не менее одного года считается заключенным только после с
момента государственной регистрации (п. 2 ст. 651 НК РФ). расходы по незаключенному
договору аренды не уменьшают базу по прибыли, т.к. они не соответствуют критериям
расходов, установленных ст.252 НК РФ (письмо от 23.11.15 № 03-07-11/67890).
Примеч. На вопрос можно ли принять к вычету НДС, если долгосрочный договор
аренды не зарегистрирован, Минфин однозначно не ответил. На практике суды
разрешают компаниям учитывать «входной» НДС, даже если компания нарушила
правила регистрации договора аренды (п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14
№ 33, постановление ФАС Московского округа от 24.10.11 № А40-10629/11-99-48).
На что важно обратить внимание, заключая договор аренды>>>
Арендуем имущество у физического лица: налоговые аспекты и бухучет>>>
Рейтинг налоговых и правовых последствий ненахождения компании по
юрадресу>>>
4.4.
Расходы на аренду можно подтвердить УПД
Если арендатор и арендодатель договорились составлять промежуточные
первичные документы, то можно использовать универсальный передаточный документ.
В договоре аренды должно быть условие о том, что стороны в периоде действия
договора аренды подтверждают факт аренды в течение конкретного календарного
периода. Для этого составляется двусторонний первичный документ как основание для
оплаты, например, образец формы УПД. Он объединяет в себе форму счета-фактуры,
дополненного строками с недостающими реквизитами первичного учетного документа.
См. письмо ФНС от 24.11.15 № ЕД-4-15/20487
4.5.
Ошибки в учетной политике не дали компании учесть резерв
Компания в декабре утвердила учетную политику на следующий год и
предусмотрела резерв на оплату отпусков. Но забыла прописать условия формирования
резерва. Поэтому в феврале следующего года внесла изменения в учетную политику и
добавила недостающие пункты.
Однако изменения методов учета в учетной политике, принятые в течение года,
действуют только со следующего года (ст. 313 НК РФ, постановление Арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 10.08.15 № Ф02-3982/2015). Т.о., компания должна была
заранее отразить в учетной политике (п. 1 ст. 255 НК РФ):
способ резервирования,
предельную сумму,
ежемесячный процент отчислений
и отразить в специальном расчете размер ежемесячных отчислений в резерв на
оплату отпусков, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на
оплату отпусков.
На конец года компания обязана провести инвентаризацию резервов на оплату
отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). При этом важно
учесть несколько моментов.
См. «Обязательная инвентаризация резерва на оплату отпусков или годовых
вознаграждений: что важно не упустить».
Пять простых правил, как бухгалтеру отразить списание «дебиторки», по которой истек срок
исковой давности >>>
4.6.
В какой момент определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль
при выполнении СМР
При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база по НДС и налоговая
база по налогу на прибыль (при применении метода начисления) определяются на дату
подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ.
Передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки
заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи (статья 720 ГК РФ).
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их
выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Поэтому днем выполнения работ
следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. На эту дату
определяется налоговая база по НДС (если оплата за выполненные работы не поступила
раньше) и налоговая база по налогу на прибыль (при применении метода начисления).
См. письмо Минфина России от 03.12.15 № 03-03-06/70541.
4.7.
Расходы на аренду квартир для сотрудников, которые переехали на работу
в другую местность, уменьшают налогооблагаемую прибыль
Статья 169 Трудового кодекса обязывает работодателей возмещать переезжающим
работникам:
расходы по переезду самого работника и членов его семьи, а также провозу
имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику
соответствующие средства передвижения);
расходы по обустройству на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения перечисленных выше расходов определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон
трудового договора.
При этом известно, что любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или)
коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК
РФ). Таким образом, расходы на аренду квартир для сотрудников, которые переехали
на работу в другую местность, можно списать при налогообложении прибыли.
Что касается выплат в неденежной форме (когда работодатель оплачивает аренду
напрямую арендодателю и учитывает эту сумму в составе заработной платы работника),
то доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20
процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
См. письмо Минфина России от 07.12.15 № 03-03-06/1/71238.
4.8.
Верховный суд: счет из гостиницы, которая не зарегистрирована в ЕГРЮЛ,
не лишает организацию права на списание командировочных расходов
Тот факт, что командированный работник проживал в гостинице, которая
не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц, не является
основанием для отказа в принятии командировочных расходов при налогообложении
прибыли. Об этом напомнил Верховный суд РФ в определении от 23.12.15 № 309-КГ1516360.
Суть спора: В счетах гостиниц, оплаченных командированными сотрудниками,
указан несуществующий ИНН; организации, оказывающие гостиничные услуги в ЕГРЮЛ
не зарегистрированы. Поскольку документы содержат недостоверные сведения,
организация не могла учесть в расходах затраты на проживание командированных
работников. В итоге проверяющие сняли спорные расходы на сумму 250 тыс. рублей
и доначислили налог на прибыль.
Решение суда: Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали
доначисление неправомерным. В обоснование понесенных расходов организация
представила документы, подтверждающие направление работников в командировку,
а также чеки и счета по оплате гостиничных услуг. Документы на оплату гостиничных
услуг содержали необходимые реквизиты: были подписаны работниками гостиниц,
заверены печатями, в них указывались места нахождения гостиниц. Исходя из обычаев
делового оборота и специфики услуг, ИНН, наименование контрагента, его адрес
становятся известными только после получения первичных документов по факту
оказанной услуги. Таким образом, работники не имели возможности проверить
правоспособность организаций в момент оказания спорных услуг. В свою очередь
налоговая инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о намеренном
выборе несуществующих партнеров, и не доказала, что работникам не были оказаны
соответствующие услуги.
С учетом изложенного, судьи пришли к следующему выводу. Поскольку спорные
расходы реально понесены и носили производственный характер, первичные учетные
документы
составлены
в соответствии
с законодательством
РФ,
оснований
для доначисления налога на прибыль не нет.
Напомним, что аналогичный вывод содержится в определении ВС от 10.10.14
№ 306-КГ14-1504 (см. «Верховный суд: расходы на командировку можно списать, даже если
в счете указан неверный ИНН гостиницы»).
4.9.
Задолженность за невыполненные работы, выплаченная на основании
мирового соглашения, учитывается в доходах на дату вступления в силу
решения суда
Организация —генподрядчик
обратилась
в суд
с требованием
взыскать
задолженность за оплаченные, но не выполненные субподрядчиком работы. В суде
стороны заключили мировое соглашение, в соответствии с которым субподрядчик
частично признал долг. Генподрядчик должен включить в налоговую базу по налогу
на прибыль выплаченную задолженность на дату вступления в силу решения суда
об утверждении мирового соглашения
См. письмо Минфина России от 30.11.15 № 03-03-06/69340
4.10.
В каком случае расходы
налогооблагаемую прибыль
на
такси
для
работников
уменьшают
Организация
вправе
учесть
затраты
на проезд
работников
на такси
при налогообложении прибыли. Но для этого необходимо соблюсти некоторые условия:
 расходы обусловлены технологическими особенностями производства либо
предусмотрены трудовыми или коллективными договорами как система оплаты труда,
 расходы
произведены
для осуществления
деятельности,
направленной
на получение дохода.
Если оба эти условия выполняются, то затраты, связанные с перевозкой работников
службами такси, уменьшают налог на прибыль.
Это первое официальное разъяснения Минфина по данному вопросу. К слову, оно
согласуется с позицией судей (см. например, постановление ФАС Московского округа
от 01.04.09 № КА-А40/2218-09).
См. письмо от 27.11.15 № 03-03-06/1/69181
4.11.
Оплата обучения работника и его детей освобождается от
независимо от того, по чьей инициативе проводится такое обучение
НДФЛ
Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются суммы оплаты
за обучение при соблюдении следующих условий:
обучение ведется по основным и дополнительным общеобразовательным
и профессиональным образовательным программам;
у российского
образовательного
учреждения
есть
лицензия
на ведения
образовательной деятельности, а у иностранного образовательного учреждения —
соответствующий статус.
Для применения освобождения неважно, по чьей инициативе проводится обучение.
Также не имеет значение наличие трудовых отношений между организацией,
оплачивающей обучение, и обучающимся лицом. Поэтому на суммы, заплаченные
организацией за обучение работников и их детей, НДФЛ не начисляется.
См. письмо Минфина России от 19.11.15 № 03-04-06/66941
4.12.
Расходы
по
незаключенному
налогооблагаемую прибыль
договору
аренды
не
уменьшают
Как известно, при налогообложении прибыли списываются только обоснованные
и документально подтвержденные расходы (ст. 252 НК РФ). Арендные платежи
учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК
РФ. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса, договор аренды здания
или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Расчетные
документы по оплате арендной платы должны содержать ссылку на договор,
в соответствии с которым осуществляются расходы.
Таким образом, обязательным условием для учета расходов в виде арендных
платежей является наличие зарегистрированного в установленном порядке договора
аренды. Если договор не зарегистрирован, то он не считается заключенным
в соответствии с действующим законодательством. Соответственно, в этом случае учесть
арендные платежи при налогообложении прибыли не получится.
Примечание: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику
по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения этим налогом. Вычет производится
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров
(работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) (ст. 172НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору в отношении услуг по аренде
нежилого помещения, в том числе по договору, подлежащему регистрации, принимаются
к вычету в порядке, предусмотренном вышеуказанными нормами Налогового кодекса.
Суды заявляют, что налогоплательщик вправе применить вычет по НДС
и при нарушении правил регистрации договора. Так, в пункте 11 постановления Пленума
ВАС РФ от 30.05.14 № 33 указано: невыполнение налогоплательщиком предписаний,
установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами
(например, неосуществление регистрации договора и др.), влечет неблагоприятные
налоговые последствия (например, невозможность применять налоговые вычеты и др.)
лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями Налогового кодекса.
В качестве примеров решений, когда суды признавали право налогоплательщиков
на вычет НДС по незарегистрированным договорам аренды недвижимости, можно
привести постановления ФАС Московского округа от 24.10.11 № А40-10629/11-99-48
и от 19.08.10 № КА-А40/9192-10.
См. письмо Минфина России от 23.11.15 № 03-07-11/67890.
4.13.
Дебиторская задолженность, «приобретенная» по договору уступки права
требования, не признается безнадежной
Любая
задолженность
перед налогоплательщиком,
возникшая
в связи
с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которая не погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством
или банковской гарантией, признается сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). А безнадежной
является задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также
те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации
(п. 2 ст. 266 НК РФ).
Суммы по договору уступки права требования долга нельзя признать безнадежной
задолженностью в силу пункта 3 статьи 279 НК РФ, по которому дальнейшая реализация
права требования долга рассматривается, как реализация финансовых услуг.
А при расчете налога на прибыль организация может уменьшить доход, полученный
от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением этого
права требования.
См. письмо Минфина от 20.10.15 № 03-03-06/1/60050
4.14.
В какой момент принимать НДС к вычету при покупке здания, в котором
будет проведен ремонт
Отражение объекта недвижимости, который после его ремонта (установки,
доработки оборудования) будет использоваться в облагаемой НДС деятельности,
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не лишает покупателя права на вычет
по НДС.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычет сумм НДС, предъявленных покупателю
при приобретении основных средств, предназначенных для осуществления операций,
подлежащих обложению НДС, производится в полном объеме после принятия данных
основных средств на учет и при наличии счетов-фактур. В Налоговом кодексе не сказано,
на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные ОС.
Минфин неоднократно заявлял, что принять к вычету НДС можно только после перевода
имущества на счет 01 «Основные средства». Об этом, в частности, сообщается
в письмах от 29.01.13
№ 03-07-14/06, от 24.01.13
№ 03-07-11/19,от 28.08.12
№ 03-0711/330 и от 28.10.11 № 03-07-11/290 (см. «Минфин: по основным средствам НДС принимается
к вычету после оприходования объектов на счете 01 бухгалтерского учета»).
Однако, если объект недвижимости приобретен с целью ремонта (установки
оборудования) и дальнейшего использования в деятельности, облагаемой НДС,
то дожидаться перевода его на счет 01 «Основные средства» не требуется. НДС
по такому объекту можно заявить к вычету после оприходования его на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы».
При этом воспользоваться указанным вычетом налогоплательщик вправе в течение
трех лет после принятия на учет объекта недвижимости (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
НДС по объектам недвижимости, которые приобретены для их реконструкции, также
можно заявить к вычету в момент принятия их на учет на счет 08 (письмо
Минфина от 16.07.12 № 03-07-11/185).
См. письмо Минфина России от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429.
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1.
Чиновники дали новые пояснения по заполнению книги покупок
Многие компании ошибочно полагают, что графа 14 «Наименование и код валюты»
в книге покупок можно не заполнять. К примеру, если расчеты ведутся ценными бумагами
или бартером.
В письме от 13.11.15 № 24-15/121141@ УФНС России по г. Москве разъяснило, что эту
графу книги покупок нужно заполнить при любом методе расчетов, в том числе и
безденежных. Нужный код и наименование валюты выбирайте в Общероссийском
классификаторе валют.
5.2.
Суд снял вычет НДС по счетам-фактурам, подготовленным заранее
Была приобретена бытовая химия, представлены счет-фактура и ТОРГ-12. В ходе
проверки выяснилось, что документы выставлены ранее отгрузки товара и подписаны
неустановленным лицом.
По статье 168 НК РФ нет запрета на оформление счета-фактуры ранее даты
поставки. А недостоверная подпись без доказательств взаимозависимости лиц не может
быть основанием для отказа в вычете.
Однако суд поддержал доводы инспекции и признал вычет НДС неправомерным
(постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.15 № 16АП2949/2015).
ТОП-9 вычетов НДС, которых могло бы не быть, если бы суд думал строго по правилам
Соглашение с контрагентом спасет вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле
5.3.
Какую дату указать в счете-фактуре посредника
Если посредник перевыставляет счет-фактуру покупателю, в документе ставится
дата счета-фактуры, выставленного продавцом. По общему правилу счет-фактуру нужно
выставить в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). На посредника, который
перевыставляет счет-фактуру продавца в адрес покупателя, это правило не
распространяется. И он ставит дату того счета-фактуры, который изначально получил от
продавца.
См. письмо Минфина от 18.11.15 № 03-07-11/66733
Как заполнять документы по НДС при указании в счетах-фактурах собственных и
комиссионных товаров>>>
Новый порядок выставления сводных счетов-фактур участниками посреднических
отношений>>>
5.4.
Как учесть «входной» НДС по работам, оплаченным из бюджета
Если компания оплачивает приобретения за счет субсидий, выделенных из бюджета
субъекта РФ, она не теряет право на вычет НДС.
В Налоговом кодексе нет ограничений на вычет НДС по операциям реализации,
оплаченным из бюджетных средств. Поэтому суммы НДС, предъявленные подрядными
организациями по работам, оплачиваемым за счет субсидий, выделенных из бюджета
субъекта РФ, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями
171 и172 НК РФ.
См. письмо Минфина от 11.11.15 № 03-07-11/65021
Проверь себя: заявляем вычет НДС с аванса>>>
5.5.
Больше компаний смогут применять ставку НДС 10%
Поблажка будет распространяться на железнодорожные перевозки дальнего
следования. Ставку НДС в размере 10% планируют установить до 1 января 2018 года.
"Правительство поддерживает эту поправку с учетом двухлетнего периода, как это
и предусмотрено поправкой".
Что делать, если компания ошиблась в ставке НДС при продаже товара —
пошаговая инструкция для бухгалтера>>>
5.6.
Суд изобрел новый способ считать 3х-летний срок на вычет НДС
Компания приобрела имущество, но заявила вычет НДС спустя три года с момента
покупки.
Изначально имущество закупалось для использования в строительном
инвестпроекте. Поэтому компания не распоряжалась им самостоятельно. Общество
предъявило входной налог к вычету только после того, как инвестор дал письменные
указания распорядиться спорным оборудованием по собственному усмотрению.
Одно из обязательных условий для вычета НДС – приобретение имущества для
операций, облагаемых НДС (определение Верховного Суда РФ от 24.11.15 № 305-КГ1514630). И до момента, как решился вопрос о принадлежности имущества, это условия не
выполнялось. Получается, компания имела право принять НДС к вычету позже
трехлетнего срока.
Десять проблем с восстановлением НДС и как их решить>>>
5.7.
Вклад в
последствия
уставный
капитал:
новый
взгляд
Минфина
на
налоговые
Вычет НДС со стоимости имущества, полученного в качестве вклада в УК,
переносить на будущие периоды нельзя. Право заявить вычет в течение трех лет
касается вычетов при покупке (письмо Минфина от 09.10.15 № 03-07-11/57833).
См. статью «Внесение вклада в уставный капитал: новый взгляд Минфина на
налоговые последствия».
5.8.
Обеспечительный платеж теперь облагается НДС
Если в договоре есть условие, что полученный обеспечительный платеж
засчитывается в счет оплаты товаров, продавец должен начислить с него НДС. Однако
если по договору реализуются товары, не облагаемые НДС, налог с обеспечительного
платежа можно не начислять.
пояснил, что получатель начисляет НДС, только если платеж перечислен в счет
обеспечения обязательств по договору на реализацию, облагаемую НДС.
Также в ведомстве отметили, что обеспечительный платеж имеет черты задатка.
Поэтому его можно не учитывать в доходах (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Или в расходах,
если платеж возвращается.
С 1 июня 2015 года вступили в силу серьезные поправки в ГК РФ. К примеру,
появилась независимая гарантия и обязанность возместить ущерб от прекращения
договора, проценты за пользование чужими средствами считаются по-новому и др. К
каким налоговым последствиям это привело, читайте в статье «Плюсы и минусы
масштабных изменений в ГК РФ и их влияние на налоги компаний».
См. письмо Минфина от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360
Как в налоговом учете отражать гарантию исполнения обязательств >>>
5.9.
Суд разъяснил, при каких условиях налогоплательщик вправе заявить вычет
НДС по объекту, ликвидированному до ввода в эксплуатацию
Суть спора: Организация приобрела незавершенный строительством объект
недвижимости, оприходовала его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
и заявила вычет по НДС в размере 12,8 млн. рублей. Но инспекция ответила отказом.
Причина — объект недвижимости был ликвидирован до ввода его в эксплуатацию.
Поскольку недвижимость не использовалась в деятельности, облагаемой НДС,
то и основание для применения вычета отсутствует, заявили проверяющие.
Решение суда: Суды первых двух инстанций согласились с налоговиками: в случае
ликвидации незавершенного строительством объекта применение вычета неправомерно.
Но суд кассационной инстанции принял решение в пользу налогоплательщика. Арбитры
напомнили, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
после принятия на учет товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами
(п. 1 ст. 172 НК РФ).
Факт приобретения и оприходования незавершенного строительством объекта
инспекция не оспаривает. Поскольку организация реально купила недвижимость,
поставила объект на учет, зарегистрировала право собственности, то суд решил, что все
необходимые условия для предъявления НДС к вычету выполнены. Тот факт,
что недвижимое имущество было ликвидировано в следующем периоде, значения
не имеет (постановление АС Поволжского округа от 09.10.15 № Ф06-849/2015).
5.10. Право на вычет НДС при покупке дорогостоящего автомобиля не зависит
от экономической обоснованности расходов
Суть спора: Организация приобрела автомобиль стоимостью 5,3 млн. рублей
и заявила вычет по НДС. На момент покупки роскошной марки авто, у налогоплательщика
уже был легковой автомобиль эконом-класса. После приобретения дорогостоящей
машины экономическое положение организации ухудшилось, снизился размер налоговых
поступлений, увеличились долгосрочные обязательства. Данные обстоятельства,
по мнению ИФНС, подтверждают отсутствие разумной экономической цели — получение
прибыли от приобретения легкового автомобиля.
Решение суда: Суды с позицией налоговиков не согласились, указав на следующее.
Из норм статей 169, 171 и 172 НК РФ следует, что для возникновения права на вычет
по НДС необходимо соблюдение таких условий, как приобретение товаров и принятие их
к учету, использование товаров для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения, наличие счетов-фактур. Все эти условия, в том числе приобретение
и использование автомобиля для производственной деятельности организации,
соблюдены. Транспортное средство оприходовано и введено в эксплуатацию, то есть
использовалось в предпринимательской деятельности. При этом судьи отметили,
что налоговые органы не вправе оценивать произведенные налогоплательщиками
расходы
с позиции
их
экономической
целесообразности,
рациональности
и эффективности (постановление АС Северо-Западного округа от 29.10.15 № А523782/2014).
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Новые разъяснения Минфина о форме 6-НДФЛ
Представлять 6-НДФЛ нужно по месту нахождения обособленных подразделений,
если доходы физлицам выплачивают обособленные подразделения.
Дело в том, что в отношении 6-НДФЛ предусмотрено, что налоговые агенты российские организации с «обособками» сдают расчет в отношении в налоговый орган по
месту их нахождения. А Налоговый кодекс не дает компаниям право выбирать
подразделение, через которое платить налоги и сдавать расчет 6-НДФЛ.
Первый отчет нужно подготовить по итогам 1 квартала 2016 года. В срок до 4 мая
компании, в которых работает менее 25 человек, могут отчитаться на бумаге. Все
остальные - только электронно.
См. письмо Минфина от 19.11.15 № 03-04-06/66970
Утверждение авансового отчета без налоговых рисков>>>
6.2.
С 2016 года НДФЛ с зарплаты платите по новым срокам
Теперь срок уплаты будет зависеть от того, получил сотрудник деньги или нет.
Если компания выплачивает зарплату наличными, то НДФЛ нужно удержать в тот
день, когда сотрудник фактически получил зарплату. А налог перечисляется не позднее
следующего дня.
В случае, когда сотрудник не получил зарплату срок, НДФЛ не платится.
См. «Изменения по НДФЛ с 2016 года».
Восемь случаев, когда главбуха или руководителя могут привлечь к ответственности,
и как этого избежать>>>
6.3.
С 2016 года меняется справка 2-НДФЛ
С отчетности за 2015 год все компании должны отчитаться по новой форме 2 НДФЛ.
Это касается всех юрлиц, которые в 2015 году выплачивали доходы сотрудникам.
Новая форма справки утверждена приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-711/485@. По этой же форме нужно отчитаться, если с дохода сотрудника в 2015 году не
удалось удержать НДФЛ.
С 2016 года налогового агента привлекут к административной ответственности, если
выяснится, что в форме 2-НДФЛ содержатся недостоверные сведения.
См. Новая форма 2 НДФЛ за 2015 год
6.4.
Появилось новое уведомление на зачет авансов
С 15 декабря налоговые агенты уменьшают НДФЛ на фиксированные авансы по
патенту по новому заявлению.
Чтобы уменьшить НДФЛ на патент, уплаченный иностранным сотрудником, компания
должна получить от инспекции уведомление. На его основании можно уменьшать НДФЛ
на авансы, которые иностранец заплатил самостоятельно за свой патент. Теперь
инспекция выдает уведомление по новому заявлению от компании. Его форма
утверждена приказом ФНС от 13.11.15 № ММВ-7-11/512@.
6.5.
Законодатели продлили срок уплаты НДФЛ, который не был удержан
налоговым агентом
Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать исчисленную
сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика непосредственно при их фактической
выплате. Вместе с тем, у налогового агента не всегда есть возможность удержать
исчисленную сумму НДФЛ из доходов физлица. Например, это сделать невозможно,
когда организация проводит розыгрыш неденежных призов или если в судебном решении
о выплате средств физлицу сумма налога не выделена. В таком случае налоговый агент
обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог. А исчислить,
задекларировать и уплатить налог должен сам гражданин (подп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 228 НК
РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).
По действующим правилам декларацию по форме 3-НДФЛ нужно представить
в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом (т.е. года, в котором был получен доход), а заплатить
налог следует не позднее 15 июля.
Согласно новому закону перечислить средства нужно будет не позднее 1 декабря
года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом предусмотрено,
что инспекция направит физлицу уведомление, на основании которого и нужно будет
внести налог (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Новые правила применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога
на доходы физических лиц за налоговые периоды, начиная с 2016 года. Таким образом,
налог, неудержанный налоговым агентом в следующем году, надо будет перечислить
на основании уведомления до 1 декабря 2017 года.
6.6.
ФНС напомнила о новых мерах ответственности за представление 2-НДФЛ с
ошибками
С 2016 года за подачу документов (в том числе 2-НДФЛ) с недостоверными
сведениями налоговому агенту придется заплатить штраф в размере 500 рублей
за каждый документ.
Сумма возмещения расходов по найму жилья для сотрудника, переехавшегона
работу в другую местность, облагается НДФЛ
Сейчас
предусмотрена
ответственность
только
за непредставление
в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ). Но уже с 1 января
2016 года вступит в силу новая статья 126.1 НК РФ, которая предусматривает штраф
в размере 500 рублей за каждый представленный документ с недостоверными
сведениями.
В связи с этим ФНС России рекомендует налоговым агентам принять меры
по актуализации персональных данных физлиц, а территориальным инспекциям —
обеспечить контроль полноты и достоверности сведений в справках 2-НДФЛ за 2015 год.
При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения
(в том числе персональные данные физических лиц), производство по делу
осуществляется в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ, отметили авторы письма.
Налоговый агент будет освобожден от ответственности в случае, если
самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные документы до того момента,
когда он узнает об обнаружении налоговым органом недостоверных сведений.
См. письмо ФНС от 18.12.15 № БС-4-11/22203@.
См. «Как с 2016 года изменится отчетность налоговых агентов по НДФЛ».
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Принят закон о ежемесячной отчетности в ПФР
Законопроект № 911767-6 о ежемесячной отчетности в ПФР в 2016 году вступает в
силу с 1 апреля 2016 года. Теперь работодатели будут ежемесячно в срок не позднее 10го числа месяца, следующего за отчетным, подавать в Пенсионный фонд сведения о
каждом сотруднике.
См. Ежемесячная отчетность в ПФР в 2016 году.
7.1.
Минфин опять изменил КБК по страховым взносам
Минфин опять меняют КБК по страховым взносам в ПФР. Финансисты предложили в
2016 году оставить для уплаты взносов КБК, которые действуют сейчас. Примечательно,
что в июне этого года Минфин издал приказ, которым разделил уплату взносов на два
КБК: для взносов в пределах лимита и для взносов сверх установленного лимита (приказ
от 08.06.2015 № 90н).
Страховые взносы в ПФР в следующем году нужно будет перечислять по одному
КБК 392 1 02 02010 06 1000 160.
Все сроки уплаты в Календаре бухгалтера на 2016 год.
7.2.
Материальная помощь на лечение работника не является объектом
обложения страховыми взносами
Суть спора: На основании коллективного договора организация выплачивала
некоторым работникам материальную помощь на лечение и покупку медикаментов
(сумма выплат каждому работнику превышала 4 000 руб. за расчетный период, то есть
за календарный год). Контролеры из регионального отделения ФСС решили,
что указанные суммы нужно было включить в базу для начисления страховых взносов,
т.к. страховые взносы не начисляются на выплаты, которые прямо перечислены в статье
9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах и в статье
20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ о страховании «от травматизма»
(далее — Закон № 125-ФЗ). Матпомощь на лечение в упомянутых нормах не названа,
а потому облагается страховыми взносами.
Решение суда: Суды с такой позицией не согласились. Руководствуясь статьями
15, 16, 40 и 129 Трудового кодекса, арбитры указали, что выплаты социального характера,
основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят
от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения
самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
В связи с этим суммы матпомощи на лечение не должны включаться в базу
для начисления взносов (постановление АС Северо-Западного округа от 26.10.15 № А6628/2015).
7.3.
Стоимость страховки от несчастных случаев на транспорте, которая
приобретена для командированного работника, не облагается страховыми
взносами
Суть спора: организация направляла своих работников в командировки
железнодорожным транспортом. Помимо стоимости билетов работодатель возмещал
сотрудникам расходы на полисы добровольного страхования от несчастных случаев
на транспорте, которые приобретались вместе с билетами. Проверяющие из управления
ПФР заявили, что компенсация расходов на страхование пассажиров не упомянута
в статье 9 Закона № 212-ФЗ, а значит, не относится к командировочным расходам,
которые не облагаются страховыми взносами. Следовательно, суммы оплаты стоимости
полисов нужно было включить в базу для начисления страховых взносов
на основании статьи 7Закона № 212-ФЗ как выплаты, произведенные в рамках трудовых
отношений.
7.4.
Решение суда: судьи не приняли довод Пенсионного фонда. Арбитры сослались
на подпункт 5 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ: не облагаются взносами суммы
платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным
на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью. В описанной ситуации
с работниками были заключены договоры добровольного личного страхования
от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта. Страховым случаем
по таким договорам является как раз наступление смерти или причинение вреда
здоровью застрахованного лица. Таким образом, организация правомерно не начисляла
взносы на стоимость полисов на добровольное страхование от несчастных случаев
на транспорте, которые приобретались для командированных работников при покупке
железнодорожных билетов (постановление АС Поволжского округа от 20.10.15 № Ф062083/2015).
7.5.
Три подсказки для годовой 4-ФСС
Подсказка 1. Возмещение пособий
Сравните суммы начисленных пособий и взносов в ФСС РФ за 2015 год. Если сумма
пособий больше, чем взносов, зачесть пособия в счет предстоящих платежей 2016 года
будет нельзя — это правило работает только в пределах отчетных периодов одного года.
Остается вернуть разницу на расчетный счет компании. Для этого вместе с 4-ФСС
за 2015 год подайте заявление в произвольной форме. А на титульном листе 4-ФСС
в двух крайних правых ячейках поля «Отчетный период (код)» покажите, в который раз
за 2015 год вы подаете на возмещение. Если это первый раз, поставьте код 01, если
второй раз — 02 и т.д.
Подсказка 2. Сверхлимитные доходы
Платить страховые взносы в соцстрах в 2015 году нужно с выплат, не превышающих
670 000 руб.
в год
на одного
сотрудника.
По взносам
на травматизм
лимит
не применяется.
Сумму выплат сверх норматива надо отразить по строке 3 таблицы 3. При этом
их также нужно включить и в показатель по строке 1. То есть, чтобы посчитать, с какой
суммы платить взносы, из строки 1 нужно вычесть строки 2 и 3. И полученный результат
вписать в строку 4 таблицы 3.
Подсказка 3. Пособия за первые 3 дня
Суммы больничных, выплаченных с января по декабрь, включаются в строки
1 и 2 таблицы 3. А также в таблицы 1 и 2. Первые три дня болезни сотрудника
отплачивает работодатель, поэтому суммы за эти дни в таблицах 1 и 2 раздела I не
отражаются. В заявлении на возмещение тоже приводите только те суммы, что
финансирует ФСС РФ из своего бюджета.
8. УПРОЩЕННАЯ
ЕНВД
СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
8.1.
«Упрощенщик» не вправе учесть расходы на возврат кредита и на
маркетинговые услуги
Суть спора: Плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы минус
расходы» при расчете единого налога учел в составе затрат 1,6 млн. рублей,
выплаченных банку в счет возврата кредита, а также 878 тыс. рублей, потраченных
на оплату маркетинговых услуг. Инспекция «сняла» данные расходы и доначислила
единый «упрощенный» налог.
Решение суда: Закрытый перечень расходов, учитываемых при определении
налоговой базы по единому налогу в рамках УСН, приведен в пункте 1 статьи
346.16 Налогового кодекса. Расходы на маркетинговые услуги и на возврат долга
по кредитному договору в этом перечне не упомянуты. А значит, их нельзя учесть
при определении налоговой базы при применении УСН (постановление АС ЗападноСибирского округа от 26.10.15 № А27-2606/2015).
8.2.
Затраты на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете
единого налога по УСН
При определении налоговой базы по УСН (объект налогообложения «доходы минус
расходы») налогоплательщики не могут учесть затраты на приобретение имущественных
прав.
В п.1 статьи 346.16 Налогового кодекса приведен закрытый перечень расходов,
которые могут уменьшать налоговую базу по УСН. Затраты на приобретение
имущественных прав (прав требования в обязательстве) в упомянутом перечне
не названы. Следовательно, такие затраты не могут уменьшать налоговую базу по УСН.
См. письмо Минфина России от 01.12.15 № 03-11-11/70011
8.3.
При возврате бракованных товаров поставщику на «упрощенке» выставлять
счет-фактуру с выделенным НДС не нужно
По общему правилу, «упрощенщики» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст.
346.11 НК РФ). Соответственно, они не имеют права на вычет предъявленного им налога
на добавленную стоимость. Поэтому при возврате продавцу — «упрощенщику» товаров
ненадлежащего качества покупатель не должен выставлять счета-фактуры с выделением
суммы НДС, заявили в Минфине. При этом чиновники учли, что покупатель при покупке
товаров не принял НДС к вычету.
* Название документа — «О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
См. письмо Минфина России от 10.11.15 № 03-07-09/64631
При каких видах деятельности можно применять ЕНВД: 40 спорных ситуаций
Этот материал предназначен для бухгалтеров, у которых возникает вопрос:
может ли его работодатель применять ЕНВД или нет.
8.4.
Таблица 1
Вид деятельности,
подпадающий под ЕНВД
Частные случаи
Можно / нельзя
применять ЕНВД
Оказание бытовых услуг, их
групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг,
классифицируемых
в соответствии с ОКУН (подп. 1
Услуги, оказываемые
посредником
(комиссионером,
агентом) в интересах
поручителя (комитента,
Нельзя (постановления
ФАС Северо-Западного
округа от 06.09.12
№ А42-5800/2011, ФАС
Дальневосточного
п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Это платные услуги,
оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг
ломбардов и услуг по ремонту,
техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных
средств), предусмотренные
Общероссийским
классификатором услуг
населению (ОКУН),
за исключением услуг
по изготовлению мебели
и строительству
индивидуальных домов
принципала)
округа от 05.10.12
№ Ф03-4337/2012)
Изготовление
металлической кровли
для населения
Можно (код 013400
ОКУН)(письмо
Минфина
России от 20.07.12
№ 03-11-06/3/51)
Ремонт компьютерной
техники
Если замена
комплектующих
происходит в рамках
договора на ремонт,
то на ЕНВД
переводятся только
услуги ремонта (код
013325 ОКУН).
Если замена
комплектующих
происходит в рамках
отдельного договора
на розничную продажу,
то на ЕНВД
переводятся и услуги
ремонта, и торговля
запчастями (письмо
Минфина
Россииот 24.08.12
№ 03-11-11/255)
Установка
компьютерных систем
и программ, настройка
и обслуживание
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 24.08.12
№ 03-11-11/255)
Установка жалюзи
в квартирах и домах
физических лиц
Можно как услуги
по оборудованию
квартир (код 019743
ОКУН) (письмо
Минфина
России от 08.08.12
№ 03-11-10/34)
Установка
металлических
и деревянных дверей
Можно (код 016108
ОКУН)
(письмо Минфина
Россииот 25.07.12
№ 03-11-11/217)
Установка пластиковых
окон
Можно (код 016108
ОКУН)
(письмо Минфина
Россииот 25.07.12
№ 03-11-11/217)
Оказание услуг по ремонту,
техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных
Изготовление окон
и дверей силами
подрядчиков плюс
установка (клиенты
делают заказы
по образцам)
Налоговики
утверждают, что это
торговля вне
стационарной сети,
не подпадающая
под ЕНВД.
Судьи считают, что это
услуги, подпадающие
под ЕНВД
(постановление ФАС
Восточно-Сибирского
округа от 17.05.12
№ А78-7525/2011)
Изготовление окон
и дверей силами
подрядчиков
без установки (клиенты
делают заказы
по образцам)
Нельзя, так как это
торговля вне
стационарной сети
(постановление ФАС
Центрального округа
от 17.05.12 № А54152/2011)
Изготовление изделий
из металла
Можно, если
заказчики —
физические лица (код
013400 ОКУН).
Нельзя, если
заказчики —
юридические лица
(письмо Минфина
Россииот 15.06.12
№ 03-11-11/189)
Юридические услуги
Нельзя, так как эти
услуги не относятся
к бытовым
(постановление ФАС
Волго-Вятского округа
от 16.07.12 № А296177/2011)
Услуги аттракционов
в детском
развлекательном
центре
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 23.04.12
№ 03-11-11/134)
Услуги по проведению
техосмотра
автотранспорта
Нельзя до 31 декабря
2012 года
включительно.
средств (подп. 3 п. 2 ст.
346.26 НК РФ).
Это платные услуги,
оказываемые физическим
лицам и организациям
по перечню услуг,
предусмотренному ОКУН. К ним
не относится заправка,
гарантийный ремонт
и обслуживание, а также
хранение на платных
и штрафных стоянках
Оказание автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров
и грузов, осуществляемых
организациями и ИП, имеющими
на праве собственности
или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных
средств, предназначенных
для оказания таких услуг (подп.
5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Можно, начиная с 1
января 2013 года
(новая редакция абз.
9 ст. 346.27 НК РФ)
Оценка стоимости
автомобилей
и стоимости их ремонта
Нельзя, так как эти
услуги не относятся
к ремонту,
техобслуживанию
и мойке
автотранспортных
средств
(письмо Минфина
Россииот 24.07.12
№ 03-11-06/3/52)
Ремонт автомобиля
на территории
заказчика
Можно (письмо
Минфина
Россииот 02.03.12
№ 03-11-11/63)
Ремонт
и техобслуживание
прицепов,
полуприцепов
и прицепов-роспусков
Можно (код 017611
ОКУН)
(письмо Минфина
Россииот 04.07.12
№ 03-11-09/52)
Услуги по перевозке,
оказываемые
юридическому лицу
за безналичный расчет
Можно (письмо
Минфина
Россииот 05.07.12
№ 03-11-06/3/45)
Перевозки между
Россией и другими
государствами
по договору
с иностранным
заказчиком
Можно (письмо
Минфина
Россииот 22.06.12
№ 03-07-14/60)
Вывоз и выгрузка
бытовых отходов
в места утилизации
Нельзя (постановление
ФАС ВосточноСибирского округа
от 22.05.12 № А3314226/2010)
Работы по погрузке
и выгрузке
Можно, если они
предусмотрены
договором перевозки
(постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 28.05.12
№ А26-7417/2011)
Доставка товара,
реализуемого оптовым
покупателям
Налоговики
утверждают, что это
не самостоятельный
вид деятельности,
а часть оптовой
поставки, и ЕНВД
начислить нельзя
Судьи считают,
что ЕНВД начислить
можно, если цена
доставки выделена
отдельной строкой
(постановление ФАС
Восточно-Сибирского
округа от 21.08.12
№ А78-4149/2011)
Экспедиционные услуги
Нельзя (постановление
ФАС Центрального
округа от 25.09.12
№ А23-207/2012)
Предоставление
агентом транспортных
услуг от имени
принципала
Нельзя (постановления
ФАС Волго-Вятского
округа от 28.06.12
№ А39-3068/2011, ФАС
Поволжского округа
от 05.09.12 № А5713966/2011)
Передача в аренду
автомобиля с экипажем
Чиновники считают,
что нельзя (письмо
Минфина
Россииот 23.01.12
№ 03-11-11/9).
Арбитражная практика
противоречива.
Решение в пользу
налоговиков —
постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 30.08.12
№ А05-3007/2012. Есть
решение, где судьи
признали, что если
арендатор
самостоятельно
не использовал авто,
то можно начислить
ЕНВД (постановление
ФАС Волго-Вятского
округа от 20.09.12
№ А82-9164/2011)
Оказание услуг
по предоставлению
во временное владение
(в пользование) мест
для стоянки автотранспортных
средств, а также по хранению
автотранспортных средств
на платных стоянках
(за исключением штрафных
автостоянок) (подп. 4 п. 2 ст.
346.26 НК РФ)
Передача в аренду
нежилого помещения
для размещения
стоянки транспорта
арендатора
Можно (письма
Минфина
Россииот 06.06.12
№ 03-1111/178и от 23.10.12
№ 03-11-11/320)
Распространение наружной
рекламы с использованием
рекламных конструкций (подп.
10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Услуги по привлечению
клиентоврекламодателей
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 19.03.12
№ 03-11-06/3/22)
Оказание услуг по временному
размещению и проживанию
организациями и ИП,
использующими в каждом
объекте предоставления данных
услуг общую площадь
помещений для временного
размещения и проживания
не более 500 кв. м. (подп. 12
п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Временное
размещение
и проживание граждан
в помещениях
многоквартирного
дома, принадлежащих
компании
Можно, если дом
используется как
объект гостиничного
типа
(письмо Минфина
Россииот 25.07.12
№ 03-11-06/3/54)
Передача в аренду
жилых помещений
юридическим лицам
Чиновники утверждают,
что нельзя (письмо
Минфина
России от 29.02.12
№ 03-11-06/3/18).
Судьи считают,
что можно, если
в помещениях будут
проживать физические
лица (постановление
ФАС Уральского округа
от 24.09.12 № Ф098659/12)
Розничная торговля,
осуществляемой
через магазины и павильоны
с площадью торгового зала
не более 150 квадратных
метров по каждому объекту
организации торговли (подп. 6
п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Розничная торговля —
предпринимательская
деятельность, связанная
с торговлей на основе
договоров розничной куплипродажи. К ней относится
Розничная продажа
товара комитентом
через комиссионера
(комитент передает
товар комиссионеру,
и тот заключает
с покупателями
договоры розничной
купли-продажи)
Нельзя (постановление
Президиума ВАС
РФ от 17.07.12
№ 1098/12)
Продажа товаров,
изготовленных
сторонним
производителем
Мнение чиновников:
нельзя, если заказчик
предоставил
подрядчику сырье,
продажа через торговые
автоматы продукции общепита,
изготовленной в этих автоматах.
К рознице не относится продажа
подакцизных товаров, продажа
еды и напитков в объектах
общепита, продажа по образцам
и каталогам вне стационарной
торговой сети, продажа
продукции собственного
производства, продажа газа,
грузовых и специальных
автомобилей, автобусов,
прицепов, полуприцепов
и прицепов-роспусков, передача
лекарств по льготным рецептам,
а с 2013 года — продажа
невостребованных вещей
в ломбардах
По договору розничной куплипродажи продавец обязуется
передать покупателю товар,
предназначенный для личного,
семейного, домашнего
или иного использования,
не связанного
с предпринимательской
деятельностью (п. 1ст. 492 ГК
РФ)
по договору подряда
орудия труда, эскизы
или проч.
можно, если заказчик
никак не участвует
в производственном
процессе (письмо
Минфина
России от 22.02.12
№ 03-11-06/3/11).
Мнение судей: можно
(постановление
Президиума ВАС
РФ от 14.10.08
№ 6693/08)
Реализация товара
бюджетным
и некоммерческим
организациям
на основании
госконтракта
или договора поставки
(в том числе
через магазины)
Мнение налоговиков —
нельзя (письмо ФНС
России от 08.06.12
№ ЕД-3-3/2041).
Арбитражная практика
противоречива.
Решения в пользу
налоговиков:
постановления ФАС
Уральского округа
от 08.10.12 № Ф099100/12, ФАС СевероКавказского округа
от 02.08.12 № А61345/2011, ФАС ВолгоВятского округа
от 18.09.12 № А823348/2011.
Решения, где судьи
подтвердили,
что продажи
госучреждениям
подпадают под ЕНВД:
постановления ФАС
Уральского округа
от 30.03.12 № Ф091795/12, ФАС СевероЗападного округа
от 16.10.12 № А428659/2011, ФАС
Дальневосточного
округа от 01.02.12
№ Ф03-2981/2011
Продажа собственной
сельхозпродукции
через торговые точки
сельхозпроизводителя
Нельзя (письмо ФНС
Россииот 27.03.12
№ ЕД-4-3/5146).
При этом продажа мяса
подпадает под ЕНВД,
если скот был
приобретен,
а не выращен
(постановление ФАС
Центрального округа
от 09.08.12 № А097237/2011)
Продажа продукции
для ювелиров
(футляры, средства
для чистки и проч.)
Нельзя, так как эти
товары
не предназначены
для личного
или семейного
пользования (письмо
Минфина
Россииот 20.01.12
№ 03-11-11/6)
Розничная торговля,
осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов,
а также объекты
нестационарной торговой сети
(подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)
Нестационарная торговая
сеть — торговая сеть,
функционирующая на принципах
развозной и разносной
торговли, а также объекты
организации торговли,
не относимые к стационарной
торговой сети
Развозная торговля
за безналичный расчет
Можно (письмо
Минфина
Россииот 15.10.12
№ 03-11-11/308)
Оказание услуг общепита,
осуществляемых через объекты,
не имеющие зала обслуживания
посетителей (подп. 9 п. 2 ст.
346.26 НК РФ)
Изготовление
кулинарных блюд
по предварительным
заказам (заказы
принимаются
дистанционно)
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 02.05.12
№ 03-11-06/3/29)
Изготовление
и продажа кулинарной
продукции
через производственноторговую точку,
расположенную
в торговом центре
Можно (письмо
Минфина
Россииот 24.02.12
№ 03-11-06/3/15)
Торговля продуктами
питания собственного
производства
Нельзя (постановление
ФАС Уральского округа
от 05.03.12 № Ф09-
через киоск
356/12)
Оказание услуг по передаче
во временное владение и (или)
в пользование торговых мест,
расположенных в объектах
стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов
организации общепита,
не имеющих зала обслуживания
посетителей (подп. 13 п. 2 ст.
346.26 НК РФ)
Передача в аренду
торговых мест
для осуществления
оптовой торговли
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 06.02.12
№ 03-11-06/3/7)
Передача в аренду
части торгового зала
для размещения
торгового автомата
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 22.10.12
№ 03-11-11/318)
Оказание услуг по передаче
во временное владение и (или)
в пользование земельных
участков для размещения
объектов стационарной
и нестационарной торговой
сети, а также объектов
общепита (подп. 14 п. 2 ст.
346.26 НК РФ)
Передача в аренду
земельных участков
для осуществления
оптовой торговли
Нельзя (письмо
Минфина
Россииот 06.02.12
№ 03-11-06/3/7)
8.5.
За что налоговики штрафуют плательщиков ЕНВД при проверках
контрольно-кассовой техники
Несмотря на то, что «вмененщики» в большинстве случаев могут не использовать
контрольно-кассовую технику, инспекторы регулярно штрафуют их за неприменение ККТ.
В каких ситуациях штрафы удается оспорить в суде:
8.5.1. При оказании услуг «вмененщик» не выдал ни кассового чека, ни бланка
строгой отчетности
Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» (далее Закон № 54-ФЗ) содержит несколько оснований
для «освобождения» от ККТ:
1)
Первое основание предусмотрено для любых организаций и ИП (независимо
от режима налогообложения), которые оказывают услуги населению. Они вправе вместо
кассовых чеков выдавать клиентам бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
2)
Второе основание предусмотрено для организаций и предпринимателей
на ЕНВД, а также для ИП, перешедших на патентную систему. Такие компании и ИП могут
не выдавать ни чеков ККТ, ни бланков строгой отчетности, а ограничиться документами
свободной формы. Но тут есть одна важная оговорка: воспользоваться данным
освобождением разрешено только тем налогоплательщикам на ЕНВД и ПСН, которые
не оказывают услуги населению (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
На практике многие «вмененщики» игнорируют оговорку и отказываются от кассовых
чеков и БСО даже в случае оказания услуг. Проверяющие расценивают это как
нарушение и штрафуют на основании части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
В арбитражной практике есть примеры, когда судьи отменяли штрафы. Так,
организация на «вмененке» оказывала услуги по ксерокопированию и выписывала
клиентам товарные чеки. Суд посчитал, что это не противоречит закону (постановление
Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.15 № А57-23521/2014).
Но чаще суд встает на сторону налоговиков и подтверждает, что статус
плательщика ЕНВД не является достаточным основанием для отказа от кассовых чеков
и бланков строгой отчетности. И если «вмененщик» занимается оказанием услуг, то он
обязан либо использовать контрольно-кассовую технику, либо оформлять БСО. Такие
документы, как товарный чек или квитанция, в данном случае не подходят. Подобный
вывод сделан, в том числе, в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного
суда от 05.06.15 № А09-2704/2015. Интересно, что предметом спора здесь тоже были
услуги по ксерокопированию, но в этот раз судьи приняли решение не в пользу
налогоплательщика.
Учитывая
неоднозначный
характер
судебной
практики,
«вмененщикам»
и плательщикам на ПСН лучше предотвратить конфликт. Другими словами, при оказании
услуг безопаснее выбивать кассовые чеки или заполнять бланки строгой отчетности.
8.5.2. «Вмененщик»
использует
контрольно-кассовую
технику,
которая
не обслуживается в ЦТО
Для «вмененщиков» и налогоплательщиков на ПСН отказ от использования
контрольно-кассовой техники — это право, а не обязанность. Проще говоря, такие
организации и предприниматели могут по своему выбору продолжать применять ККТ.
Должны ли они соблюдать требования, предъявляемые к кассовым аппаратам?
Нужно ли регистрировать ККМ в налоговой инспекции, ставить на обслуживание
в центр технического обслуживания, оснащать электронной контрольной лентой
защищенной (ЭКЛЗ), маркой-пломбой и проч.?
Минфин России в письме от 13.08.09 № 03-01-15/8-413 объяснял, что если
плательщик ЕНВД решил не отказываться от кассовой техники, то он обязан
придерживаться всех установленных правил (см. «Вмененщик», который продолжает
использовать ККТ, должен работать только на зарегистрированном аппарате»).
Федеральная налоговая служба, напротив, разрешила «вольное» обращение
с кассовыми аппаратами (см. «Налоговики ответили на актуальные вопросы о применении
ККТ»).
Судьи заняли невыгодную для налогоплательщиков позицию. В качестве примера
можно привести постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 22.09.15 № А53-12903/2015: «вмененщик», который несмотря на освобождение
использует ККТ, несет ответственность за ненадлежащую ее эксплуатацию.
Следовательно, при отсутствии марки-пломбы, ЭКЛЗ и прочих нарушениях инспекторы
с полным основанием могут оштрафовать плательщика ЕНВД.
8.5.3. Налогоплательщик ЕНВД выписывает товарные чеки, в которых отсутствуют
необходимые реквизиты
Продавая
товары за наличный
расчет,
организации
и предприниматели
на «вмененке» и ПСН вправе не выбивать кассовые чеки и не заполнять бланки строгой
отчетности. Вместо этого им разрешено выдавать покупателям любые другие документы,
подтверждающие оплату. Главное, чтобы там были все необходимые реквизиты,
перечисленные в пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Это наименование, порядковый
номер, дата выдачи, наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН,
название и количество оплаченных товаров, сумма оплаты, а также ФИО, должность
и подпись продавца.
Как правило, в жизни большинство торговцев на спецрежиме выдают покупателям
товарные чеки. При этом довольно часто некоторые из перечисленных реквизитов
отсутствуют. Чаще всего не указывают порядковый номер, дату и ФИО продавца, иногда
забывают обозначить инициалы предпринимателя. Налоговики, проверяя правильность
применения ККТ, фиксируют нарушение и штрафуют по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
Судьи
обычно
отменяют
такие
штрафы.
Аргументом
в поддержку
налогоплательщика служат реквизиты, которые указаны в товарном чеке. Если в нем
есть
информация о продавце (ИНН, адрес и телефон магазина) и о покупке
(наименование и количество товара, сумма), то такой документ в полной мере
подтверждает получение денег от покупателя. Значит, продавец не нарушил закон (см.,
например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.15
№ А53-4846/2015, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.15
№ А76-10501/2015 и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.15
№ А76-21585/2014).
8.5.4. «Вмененщик» не выдал никакого документа, подтверждающего оплату
В пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ есть один важный нюанс: торговец
на «вмененке» или на ПСН, отказавшийся от контрольно-кассовой техники, должен
выдавать подтверждающий оплату документ не всегда, а только по требованию
покупателя. Т.о., если покупатель не потребовал, продавец имеет полное право никакого
документа не выдавать.
Однако налоговики зачастую не принимают это во внимание и штрафуют
продавцов, не выписавших документа при наличных расчетах с покупателем. Но такие
санкции практически всегда удается оспорить в суде. По мнению судей, инспекторы
обязаны доказать, что клиент требовал выписать ему чек.
Поскольку доказательств у проверяющих чаще всего нет, то штрафы признают
незаконными
(см.,
например,
постановления
Восемнадцатого
арбитражного
апелляционного суда от 10.03.15 № А76-24231/2014 и Девятнадцатого арбитражного
апелляционного суда от 11.08.15 № А64-493/2015).
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
9.1.
Как обосновать процентную ставку по контролируемой сделке
При учете доходов процент по таким обязательствам должен быть выше
минимального значения, а при учете расходов - ниже максимального (письмо от 08.12.15
№ 03-01-18/71727). Другими словами действует правило: проценты по займу не выходят
за лимит, значит, доказывать, что они соответствуют рыночному уровню, не нужно.
В уходящем году налоговики активизировали проверки контролируемых сделок.
См. «В 2015 году налоговики тщательнее ищут контролируемые сделки, которые на
первый взгляд таковыми не являются».
См. На что обратить внимание, уведомляя налоговиков о контролируемых сделках.
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ
9.1.
Видеоматериалы
Как провести специальную оценку условий труда
http://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=41783