Письмо ФНС России от 22.05.14 № СА-4

Вопрос: Об исполнении обязанности по уплате налога и других обязательных платежей в случае их
списания с расчетного счета налогоплательщика в банке, но незачисления в бюджет в связи с
отзывом у банка лицензии.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 мая 2014 г. N СА-4-7/9954
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше обращение об учете обязательных платежей,
списанных с расчетного счета налогоплательщиков в банках области, но не зачисленных в бюджетную
систему Российской Федерации в связи с отзывом у этих банков лицензии, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
При этом в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается
исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства
денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного
остатка на день платежа.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2011 N 138-О указано
на то, что положения указанной нормы права касаются только добросовестных налогоплательщиков,
что предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять
контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку
добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности
обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной
защиты.
Таким образом, положения Налогового кодекса Российской Федерации не связывают факт
признания обязанности по уплате налогов и взносов исполненной с фактическим перечислением
банком денежных средств в бюджет. В данном случае правовое значение имеет факт
добросовестного совершения плательщиком всех предусмотренных законом действий, направленных
на исполнение обязанности по уплате налогов и взносов в бюджет.
Вопрос о правомерности действий налоговых органов по взысканию налогов в случаях списания
обязательных платежей с расчетного счета налогоплательщика, но незачисления их в бюджетную
систему Российской Федерации, а также действия по отказу в признании обязанности по уплате
налога исполненной неоднократно был предметом исследования в судах. Арбитражные суды
признают обязанность налогоплательщика по уплате налога неисполненной только при наличии
доказательств недобросовестности налогоплательщика и плательщика взносов при направлении
платежных поручений в банк.
Сам по себе факт отзыва лицензии у банка не является основанием для вывода о
недобросовестности действий налогоплательщика и не свидетельствует о неисполнении
налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей.
В случае исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога соответствующие
суммы не могут рассматриваться как недоимка, в связи с чем в данном случае повторное взыскание с
налогоплательщика налогов является неправомерным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение
налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства.
При этом при неисполнении банком поручения на перечисление налога в бюджетную систему
Российской Федерации к указанному банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм
за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 НК РФ, а за
счет иного имущества - в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 60 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении обязательных платежей, списанных с расчетного счета
налогоплательщика, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, Управлению
ФНС России по Самарской области необходимо сформировать перечень платежных поручений для
взыскания с региональных банков Самарской области не поступивших в бюджетную систему
Российской Федерации денежных средств, списанных со счетов клиентов этих банков.
В соответствии с пунктом 8 статьи 22.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон о банкротстве кредитных
организаций) после отзыва Банком России у кредитной организации лицензии на осуществление
банковских операций уполномоченный орган формирует требования налогоплательщиков,
добросовестно исполнивших обязанность по уплате налогов и сборов, чьи денежные средства были
списаны с расчетного счета, но не поступили в бюджетную систему Российской Федерации, и
предъявляет их временной администрации кредитной организации, назначаемой Банком России, с
приложением необходимых документов для включения указанных требований в реестр требований
кредиторов.
В случае невозможности взыскания соответствующих денежных средств в связи с началом
процедуры банкротства Управлению ФНС России по Самарской области необходимо предпринять
действия по включению указанной задолженности в реестр требований кредиторов путем
предъявления соответствующих требований конкурсному управляющему кредитной организации
(государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов") в порядке, установленном статьей
50.28 Закона о банкротстве кредитных организаций.
Одновременно Федеральная налоговая служба обращает внимание, что в случаях
установления наличия в действиях налогоплательщика получения необоснованной налоговой выгоды,
а именно преднамеренного использования расчетных счетов, открытых в "проблемном" банке, для
перечисления обязательных платежей, налоговым органам необходимо в соответствии с пунктом 1
статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации на основании документа о выявлении недоимки
у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) направлять в адрес
налогоплательщика требование об уплате обязательных платежей.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.А.АРАКЕЛОВ
22.05.2014