Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Тема 5. Сущность, содержание и классификация аудита.
1. Понятие и сущность аудита, содержание аудиторской
деятельности.
В Республике Беларусь как во всех странах с развитой рыночной
экономикой осуществляется независимый контроль достоверности
бухгалтерской отчетности, который называется аудитом.
Правовые основы осуществления аудиторской деятельности на
территории Республики Беларусь определены Законом Республики
Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности»
(в редакции Закона Республики Беларусь от 22.12.2011 г. № 326-З).
Данный Закон также устанавливает права и обязанности аудиторских
организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в
процессе государственного регулирования аудиторской деятельности. В
развитие данного Закона Министерством финансов Республики Беларусь
разрабатываются правила аудиторской деятельности, регулирующие
отдельные стороны ее осуществления (например, планирование аудита;
заявления руководства аудируемого лица; аудиторские процедуры,
выполняемые в соответствии с оцененными рисками; профессиональная
этика лиц, оказывающих аудиторские услуги; особенности аудита
субъектов малого предпринимательства и т.д.).
Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность
по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности и других документов организаций, их
обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп,
банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о
совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее –
аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их
деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых
(хозяйственных) операций законодательству.
Аудиторская деятельность осуществляется аудиторами.
Аудитор – физическое лицо, имеющее высшее экономическое и
(или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей
специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным
требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее
квалификационный аттестат аудитора.
Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим
на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:
 высшее экономическое и (или) юридическое образование;
 наличие стажа работы по специальности, соответствующей
экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет;
 отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение
преступлений против собственности и порядка осуществления
экономической деятельности.
Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в
качестве аудитора – индивидуального предпринимателя, а также в качестве
работника аудиторской организации.
Аудиторская
организация
–
коммерческая
организация,
осуществляющая
аудиторскую
деятельность
и
оказывающая
сопутствующие аудиту услуги. В штате аудиторской организации должно
состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 процентов работников
аудиторской организации должны составлять граждане Республики
Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а
в случае, если руководителем аудиторской организации является
иностранный гражданин, – не менее 75 процентов. Руководителем
аудиторской организации может быть только аудитор.
Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность
в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит:
 достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 достоверности консолидированной отчетности о деятельности
банковской группы, банковского холдинга;
 правильности отражения операций по счетам бухгалтерского
учета;
 целевого использования кредитов и инвестиций;
 финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного
проекта);
 финансового состояния эмитента ценных бумаг;
 формирования уставного капитала, происхождения денежных
средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный
капитал;
 достоверности налоговой декларации (расчета);
 состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
 стоимости основных средств, находящихся в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;
 иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности
аудируемых лиц.
Порядок проведения аудита определяется законодательством, а
также уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях,
предусмотренных законодательством.
2. Классификация аудита, его цели и задачи.
В Республике Беларусь могут быть выделены следующие
классификационные признаки аудита:
1. в зависимости от субъекта проведения – внешний и внутренний;
2. в зависимости от порядка назначения – обязательный и
инициативный;
3. в зависимости от объекта аудита – общий, банковский и страховой;
4. по многократности проведения – первоначальный и согласованный;
5. в зависимости от направления проверки – аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности, специальный и аудит на соответствие
требованиям.
Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах
собственников и определенная внутренними нормативными документами
организации система контроля за соблюдением установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, за сохранностью
активов организации, рациональным и эффективным их использованием,
которая также предполагает оценку функционирования самой системы
внутреннего контроля. Он осуществляется работниками организации,
непосредственно подчиненными руководству организации (внутренними
аудиторами). Внутренний аудит призван вовремя выявить нарушения
законодательства и правонарушения, может служить базой для проведения
внешнего аудита.
Основными задачами внутреннего аудита являются:
 проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности
имущества;
 контроль за соблюдением нормативно-правовых актов в области
ведения бухгалтерского, налогового, статистического учета, составления
всех форм отчетности;
 проверка
надежности
и
действенности
системы
внутрихозяйственного контроля;
 разработка рекомендаций по повышению эффективности систем
бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля;
 проверка и оценка надежности систем автоматизированной
обработки данных;
 оценка целесообразности и эффективности отдельных
хозяйственных операций и управленческих решений;
 проведение внутренних служебных расследований;
 разработка рекомендаций по устранению выявленных
недостатков и по повышению эффективности финансово-хозяйственной
деятельности.
Внешний аудит – это проверка бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций
независимыми аудиторами (индивидуальными предпринимателями или
работниками аудиторскими организациями) на основании договоров
оказания аудиторских услуг. В деятельность внешнего аудитора не имеют
права вмешиваться представители заказчика, государственные органы,
другие заинтересованные лица.
Основными задачами внешнего аудита являются:
 выработка мнения о достоверности или недостоверности
бухгалтерской (финансовой отчетности);
 выработка мнения о соответствии системы бухгалтерского учета
и составленной бухгалтерской отчетности нормативно-правовым актам
Республики Беларусь;
 организация,
восстановление,
постановка
и
ведение
бухгалтерского учета;
 проведение анализа хозяйственной деятельности организации;
 разработка рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки
организации;
 консультирование должностных лиц и специалистов по
вопросам в области бухгалтерского, налогового и статистического учетов;
 оказание прочих сопутствующих аудиту услуг.
В зависимости от порядка назначения внешний аудит делится на
инициативный и обязательный.
Инициативный аудит проводится по решению организации,
требованию ее собственников (учредителей, акционеров) или по решению
индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит – аудит, обязательность проведения которого
установлена настоящим Законом и другими законодательными актами.
Юридические лица с долей государственной собственности, в
которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной
службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности,
освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита.
Президентом Республики Беларусь могут быть установлены иные случаи
освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита.
Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
 открытых акционерных обществ;
 банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;
 бирж;
 коммерческих организаций с иностранными инвестициями;
 страховых организаций, страховых брокеров;
 резидентов Парка высоких технологий;
 организации, осуществляющей гарантированное возмещение
банковских вкладов (депозитов) физических лиц;
 иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у
которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч
евро.
В случае проведения контролирующими органами проверок
(ревизий) финансово-хозяйственной деятельности данных хозяйствующих
субъектов эти лица освобождаются от проведения обязательного аудита
достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в части,
проверенной данными органами.
Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит
достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение
30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о
достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны
устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести
соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской
деятельности независимо от осуществляемых ими видов деятельности, за
исключением банков и страховых организаций. Его проводят аудиторы,
имеющие квалификационный аттестат аудитора, выданный Минфином
Республики Беларусь.
Банковский аудит проводится в банках, небанковских кредитнофинансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах
аудиторами, которые должны дополнительно иметь квалификационное
свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь.
Страховой аудит проводится в страховых организациях.
Первоначальный аудит проводится аудиторами впервые для
данной организации, что вызывает рост трудоемкости и рисков проверки.
Согласованный аудит осуществляется аудиторами повторно или
регулярно у одной и той же организации, в результате чего аудиторы
лучше ориентируются в специфике ее деятельности, знают организацию
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Между проверками
и в период их проведения аудиторы могут оказывать сопутствующие
аудиту услуги.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – это проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с целью выработки
мнения о ее достоверности и соответствии действующим нормативноправовым актам, по результатам которого выдается аудиторское
заключение по специальной форме.
Специальный аудит – аудит, в процессе которого исследуются
отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации,
соблюдение нормативно-правовых актов по определенным вопросам
(например, аудит налогового учета, экологический аудит, аудит состояния
персонифицированного и кадрового учета и т.п.).
Аудит на соответствие требованиям связан с проверкой
хозяйственных и финансовых операций с точки зрения нормативноправовых актов и внутренних нормативных документов хозяйствующего
субъекта отдельными должностными лицами. Такой вид аудита может
выполняться, во-первых, по заказу собственников организации с целью
проверки соблюдения высшим менеджментом организации норм,
установленных
учредительным
договором,
уставом,
приказам,
должностным
инструкциям
и
т.д.;
во-вторых,
по
заказу
правоохранительных и судебных органов (когда требуется независимое
мнение или экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности и
системы ведения бухгалтерского учета).
3. Виды сопутствующих аудиту услуг, порядок и условия их
оказания.
Аудиторские
организации,
аудиторы
–
индивидуальные
предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:
 составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а
также иного имущества;
 постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или)
налогового учета;
 составлению деклараций о доходах и имуществе;
 анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
 консультированию по вопросам, связанным с совершением
финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов
хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 управленческому консультированию, в том числе связанному с
реструктуризацией организаций;
 информационному обслуживанию;
 автоматизации
бухгалтерского
учета
и
внедрению
информационных технологий;
 оценке предпринимательских рисков;
 разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению
бизнес-планов;
 проведению маркетинговых исследований;
 получению
дополнительного
образования
взрослых
в
соответствии с законодательством об образовании.
Законодательными актами могут устанавливаться и другие
сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги
оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых
к соответствующим услугам. Сопутствующие аудиту услуги могут
оказываться независимо от проведения аудита.
4. Сравнительная характеристика аудита и других форм
контроля.
Основными формами последующего контроля является аудит и
ревизия, которые имеют как общие черты, так и различия.
Ревизию и аудит объединяют:
1. во-первых, объекты контроля. Обе формы контроля направлены
на одни и те же объекты (наличие имущества организации; финансовые,
производственные, хозяйственные операции и управленческие аспекты
деятельности организации);
2. во-вторых,
требования
к
специальной
квалификации
проверяющих. И ревизоры, и аудиторы должны обладать знаниями в
области бухгалтерского, налогового, статистического учетов и других
экономических дисциплин, а также владеть методами осуществления
контроля;
3. в-третьих,
используемые
приемы
документального
и
фактического контроля, которые применяются как при проведении
ревизии, так и аудита.
Основные отличия ревизии и аудита проявляются:
1. во-первых, в цели проверки. Целью ревизии является выявление
недостатков с целью их устранения и привлечения виновных лиц к
ответственности, ревизия проводится по приказу государственных
контролирующих органов. Цель аудита – выразить мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказать
сопутствующие аудиту услуги, аудит проводится на основании договора
на оказание аудиторских услуг;
2. во-вторых, в задачах проверки. Основными задачами ревизии
является сохранение имущества организации, пресечение и профилактика
нарушений нормативно-правовых актов, злоупотреблений, хищений,
халатности; аудита – выработка рекомендаций по оптимизации системы
учета, улучшению финансового состояния организации, консультирование,
привлечение инвесторов и т.п.;
3. в-третьих, в характере контрольной деятельности. Ревизия – это
исполнительная
деятельность
специалистов
соответствующих
контролирующих органов по выполнению приказов и предписаний о
проведении проверок, по проведению таких проверок. Аудит – это вид
предпринимательской деятельности, осуществляемой на условиях
платности с целью извлечения прибыли от проведения аудита и оказания
сопутствующих услуг;
4. в-четвертых, в обязательности проведения и характере
взаимоотношений проверяющих и проверяемых субъектов. В основе
проведения ревизии лежит принудительность, проверки проводятся в
плановом порядке, проверяемый не может выбрать контролирующий орган
и ревизоров; в основе аудита – добровольность, за исключением случаев
обязательного аудита. Но даже в случае обязательного аудита аудируемая
организация может самостоятельно выбрать аудитора – индивидуального
предпринимателя или аудиторскую организацию;
5. в-пятых, в характере управленческих связей. Ревизия
характеризуется наличием вертикальных управленческих связей, когда
вышестоящие органы назначают проверки, проводимые нижестоящими
органами, им предоставляются отчеты, проверяющие органы не выступают
с проверяемыми организациями как равноправные партнеры. Аудит
характеризуется наличием горизонтальных связей, которые предполагают
равноправие аудитора с заказчиком, которому передаются результаты
аудита;
6. в-шестых, в принципах оплаты. Аудит оплачивает заказчик
(проверяемая организация), ревизию – государственный контролирующий
орган;
7. в-седьмых, в оформлении результатов проверки. В результате
ревизии оформляется акт проверки, справка проверки, выносится
требование (предписание) об устранении нарушений, обязательные для
исполнения, проверенные субъекты отчитываются контролирующим
органам об устранении нарушений. В результате аудита составляется
аудиторское заключение – официальный документ, составленный по
результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
5. Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с
заказчиками аудиторских услуг.
Требования к профессиональной этике аудиторов прописаны в
Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 19
декабря 2007 г. № 189 «Об утверждении правил аудиторской деятельности
«Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» и
внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82 (в ред. постановления от 20.09.2012 г.
№ 54).
При оказании аудиторских услуг необходимо соблюдать следующие
принципы:
 независимость;
 честность;
 объективность;
 профессиональную компетентность и добросовестность;
 конфиденциальность;
 профессиональность поведения.
Независимость заключается в том, что никакие государственные
органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в
профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при
проведении аудита, а также в отсутствии у аудиторской организации
(аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной
заинтересованности, которая может повлиять на объективность
профессионального суждения.
Честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором
общих норм морали, а также в применении непредвзятости и
беспристрастности при составлении аудиторского заключения.
Руководствуясь принципом честности:
 аудитор должен действовать открыто и честно во всех
профессиональных и деловых взаимоотношениях, честно вести дела, быть
правдивым;
 аудитор не должен подтверждать достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности, показателей финансовой и хозяйственной
деятельности аудируемого лица, иной финансовой информации, если есть
основания предполагать, что они содержат:
 неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
 утверждения или данные, подготовленные небрежно;
 пропущенные или искаженные данные, которые могут ввести
пользователей в заблуждение.
Руководствуясь принципом объективности:
 аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, пристрастие,
конфликт интересов, третьи лица или иные факторы влияли на
объективность его профессиональных суждений;
 аудитор должен избегать отношений, которые могут исказить его
профессиональные суждения или повлиять на них, и обязан стремиться к
исключению ситуаций, способных повредить его объективности.
Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор
обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией,
позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор
не должен оказывать аудируемым лицам каких-либо услуг, если он не
обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в
правильности своих рекомендаций. При работе с аудируемым лицом
аудитор обязан использовать все свои знания и опыт, располагать
информацией о последних изменениях законодательства в области
бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся
деятельности аудируемого лица.
Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором
профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью,
оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.
Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное
отношение аудитора к работе, но не должен трактоваться как гарантия
безошибочности в аудиторской деятельности.
Аудиторской организации для проведения аудита следует привлекать
профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за
качеством их работы.
Руководствуясь принципом профессиональной компетентности и
добросовестности:
 аудитор обязан постоянно поддерживать свои профессиональные
знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление
квалифицированных аудиторских услуг, основанных на новейших
достижениях практики и современном законодательстве;
 аудитор обязан при оказании профессиональных услуг
действовать с должным усердием (в соответствии с требованиями задания,
внимательно, тщательно, своевременно) и руководствоваться правилами
аудиторской деятельности;
 аудитор для обеспечения профессиональной компетентности
обязан
достигнуть
необходимого
уровня
профессиональной
компетентности и поддерживать ее на должном уровне.
Для поддержания профессиональной компетентности на должном
уровне аудитор обязан:
 быть осведомленным и разбирающимся в соответствующих
профессиональных, законодательных и технических новшествах;
 постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая
развивает и поддерживает способности, позволяющие ему компетентно
работать в сфере аудиторской деятельности;
Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица,
работающие под его началом, имели соответствующую подготовку и
надлежащее руководство с его стороны;
Аудитор при необходимости должен разъяснять заказчикам и
пользователям аудиторских услуг ограничения, присущие этим услугам, с
целью понимания ими того, что аудиторское мнение не может
рассматриваться как гарантия подтверждаемого аудитором факта.
Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской
организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или
составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без
согласия аудируемого лица и неразглашении содержащихся в них
сведений,
за
исключением
случаев,
прямо
предусмотренных
законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором.
Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от
продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.
Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в своих
интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита
конфиденциальную информацию о деятельности аудируемого лица.
Руководствуясь принципом конфиденциальности:
 аудитор должен обеспечивать конфиденциальность информации,
полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не
должен раскрывать такую информацию третьим лицам, не обладающим
надлежащими полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор
имеет право либо обязан раскрыть такую информацию;
 аудитор
не
должен
использовать
конфиденциальную
информацию, приобретенную в результате профессиональных или
деловых отношений, в целях получения им или третьими лицами какихлибо преимуществ;
 аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации вне
профессиональной среды в целях исключения возможности ее
неумышленного разглашения, в том числе в условиях поддержания
длительных отношений с заказчиками либо их близкими родственниками
или членами семьи;
 аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации,
раскрытой ему потенциальным заказчиком аудиторских услуг или иным
работодателем,
и
учитывать
необходимость
соблюдения
конфиденциальной информации внутри аудиторской организации,
работником которой он является;
 аудитор должен принимать меры по обеспечению соблюдения
принципа конфиденциальности работниками, которыми он руководил в
ходе оказания аудиторских услуг, и лицами, оказывавшими ему помощь и
консультации;
 аудитор обязан соблюдать конфиденциальность информации и по
окончании оказания аудиторских услуг. При изменении места работы или
работая с новым заказчиком аудиторских услуг, аудитор имеет право
использовать предыдущий опыт. Однако он не должен использовать или
раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате
выполнения своих профессиональных обязанностей в отношении
предыдущих заказчиков аудиторских услуг.
Аудитор должен раскрыть конфиденциальную информацию либо
такое раскрытие возможно в следующих случаях:
 раскрытие информации прямо предусмотрено законодательством
и (или) санкционировано аудируемым лицом либо иным работодателем
(например,
сообщать
учредителям
сведения
о
нарушении
законодательства, в результате которого причинены либо могут быть
причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред)
физическому или юридическому лицу);
 раскрытие информации требуется на основании законодательства
(например, при подготовке документов или представлении доказательств в
ходе судебного разбирательства);
 раскрытие информации является обязанностью или правом
(например, сообщать о ставших известными фактах нарушения
антикоррупционного
законодательства
уполномоченным
контролирующим органам, обеспечивающим конфиденциальность такой
информации):
 при проверке качества работы аудитора уполномоченными
органами;
 при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе
судебного разбирательства.
Аудитор, принимающий решение о возможности раскрытия
конфиденциальной информации, должен учитывать:
 наличие разрешения аудируемого лица на раскрытие
информации, но при этом не исключать интересы других сторон, которые
также могут быть затронуты;
 обоснованность информации. Если имеются необоснованные
факты
и
выводы
либо
неполная
информация,
необходимо
руководствоваться профессиональным суждением;
 характер предполагаемого сообщения и его адресата. Сообщение
направляется только надлежащему получателю.
К информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, в
отношении которой аудитор обязан сохранять конфиденциальность,
относится следующая информация:
 информация о фактах, событиях и обстоятельствах личной жизни
граждан, позволяющих идентифицировать их личности (персональные
данные);
 информация, составляющая тайну следствия и судопроизводства;
 информация, доступ к которой ограничен в соответствии с
требованиями законодательства Республики Беларусь (служебная тайна,
государственные секреты);
 информация, связанная с некоторыми видами профессиональной
деятельности, доступ к которой ограничен Конституцией Республики
Беларусь (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки,
телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных
сообщений и так далее);
 информация, связанная с различными сторонами и сферами
производственно-хозяйственной, управленческой, научно-технической,
финансовой деятельности аудируемого лица, доступ к которой ограничен в
соответствии с законодательством Республики Беларусь (коммерческая
тайна);
 информация о сущности изобретений, полезных моделей или
промышленных образцов.
Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета
общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать
действия, дискредитирующие его профессию.
Аудитор не должен участвовать в несовместимой с предоставлением
аудиторских услуг деятельности, которая оказывает или может оказать
негативное влияние на его профессиональную репутацию.
Руководствуясь принципом профессиональности поведения:
 аудитор должен соблюдать законодательство по аудиторской
деятельности и избегать действий, которые дискредитируют или могут
дискредитировать его профессию либо являются действиями, которые
можно расценить как отрицательно влияющие на репутацию профессии;
 аудитор должен проявлять к заказчику доброжелательное,
вежливое и внимательное отношение. Его поведение и внешний облик
должны соответствовать нормам делового этикета и вызывать у заказчика
уважение к профессии аудитора.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор
не должен:
 преувеличивать уровень услуг, которые он может предоставить,
свою квалификацию и опыт;
 давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или
проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других
аудиторов;
 стимулировать потенциального заказчика с целью выбора своей
кандидатуры в качестве исполнителя аудиторских услуг;
 участвовать совместно с заказчиком в выработке критериев для
определения победителя в конкурсах (иных видах процедуры закупок) на
оказание аудиторских услуг.
Условия, в которых работает аудитор, могут привести к
возникновению угроз нарушения основных принципов. Большинство
угроз нарушения основных принципов подразделяется на следующие
виды:
1. угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть
вследствие финансовых или других интересов аудитора, его
ближайших родственников или членов семьи;
К обстоятельствам, при которых могут возникнуть угрозы личной
заинтересованности, относятся:
 финансовая заинтересованность в заказчике или общая с
заказчиком финансовая заинтересованность;
 повышенная зависимость от общей стоимости аудиторских услуг,
получаемых от одного заказчика;
 наличие тесных деловых отношений с заказчиком;
 возможность потерять заказчика;
 возможность стать работником заказчика;
 условная сумма стоимости аудиторских услуг, зависящая от
результатов аудита.
2. угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда ранее
выраженное аудиторское мнение должно быть пересмотрено;
К обстоятельствам, при которых могут возникнуть угрозы
самоконтроля, относятся:
 обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы
аудитора;
 подготовка отчета о функционировании систем бухгалтерского
учета, иных финансовых систем, в разработке и (или) постановке которых
принимал участие аудитор;
 консультирование по вопросам, связанным с совершением
финансовых и хозяйственных операций в течение отчетного года, а затем
проведение аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
за тот же период;
 подготовка исходных данных, используемых в информации,
являющейся предметом аудиторского задания (например, проведение
аудитором маркетинговых исследований рынка и затем анализ
инвестиционного проекта, при подготовке которого использовались
данные таких исследований);
 работник аудиторской группы являлся должностным лицом
заказчика аудиторских услуг.
3. угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда,
отстаивая какую-либо позицию или мнение, аудитор перестает
быть объективным;
К обстоятельствам, при которых могут возникнуть угрозы
заступничества, относятся действия в качестве представителя со стороны
заказчика при судебном разбирательстве или в споре с третьей стороной
(например, в случае ведения у заказчика бухгалтерского учета и
представления его интересов в суде).
4. угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в
результате близких отношений аудитор начинает с излишним
сочувствием относиться к интересам других лиц;
К обстоятельствам, при которых могут возникнуть угрозы близкого
знакомства, относятся следующие обстоятельства:
 работник аудиторской группы находится в родственных
отношениях с руководством или иными должностными лицами заказчика;
 бывший учредитель (участник, собственник) или бывший
руководитель аудиторской организации является работником заказчика,
занимающим должность, позволяющую оказывать непосредственное
влияние на предмет аудиторского задания;
 длительные деловые или дружеские отношения между
руководством аудитора или им самим и заказчиком.
5. угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда аудитору
пытаются помешать действовать объективно, угрожая ему или его
близким.
К обстоятельствам, при которых могут возникнуть угрозы шантажа,
относятся:
 угроза увольнения или отстранения от выполнения аудиторского
задания;
 угроза возбуждения судебного разбирательства;
 давление
со
стороны
руководства,
выражающееся
в
необоснованном снижении объемов выполняемых работ, от которых
зависит размер заработной платы.
Аудитор должен принять меры по их устранению (меры
предосторожности). Если невозможно предпринять надлежащие меры
предосторожности, аудитор обязан отказаться от предоставления
требуемых от него профессиональных услуг либо прекратить их
предоставление.
Меры предосторожности, которыми можно устранить вышеуказанные
угрозы или свести до приемлемого уровня, подразделяются на две общие
группы:
 меры
предосторожности,
предусмотренные
аудиторской
профессией и законодательством по аудиторской деятельности;
 меры предосторожности, обусловленные профессиональной
средой.
К мерам предосторожности, предусмотренным аудиторской
профессией и законодательством по аудиторской деятельности,
относятся:
установленные требования к образованию, профессиональной
подготовке и опыту работы аудитора;
 требования по постоянному повышению профессиональной
квалификации аудитора;
 требования правил аудиторской деятельности;
 контроль качества оказания аудиторских услуг и соблюдения
дисциплинарных процедур со стороны уполномоченных органов;
 проверки уполномоченными органами рабочей документации или
отдельных документов, подготовленных аудитором;
 другие.
Меры предосторожности, обусловленные профессиональной средой,
зависят от конкретных обстоятельств и включают:
 общие меры, относящиеся к деятельности аудиторской
организации;
 конкретные меры, относящиеся к аудиторскому заданию.
К
общим
мерам
предосторожности,
обусловленным
профессиональной средой, относятся:
 действия руководства аудиторской организации, которыми
подчеркиваются важность соблюдения основных принципов и
общественная значимость аудиторской профессии;
 установленные в аудиторской организации правила и процедуры,
направленные на:
 осуществление контроля качества аудита;
 соблюдение основных принципов;
 установление обязанности работников сообщать руководству
аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением
основных принципов;
 идентификацию интересов и отношений между аудиторской
организацией или членами аудиторской группы и заказчиками аудита;
 контроль и управление зависимостью доходов аудиторской
организации от отдельных заказчиков аудита;
 запрет лицам, не являющимся членами аудиторской группы,
неправомерно влиять на результаты задания;
 выявление угроз нарушения основных принципов, оценка их
серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются абсолютно
незначительными, определение и осуществление мер предосторожности
для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
 установленные
правила
по
оценке
независимости,
предусматривающие выявление угроз независимости, оценку их
серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно
незначительными, определение и осуществление мер предосторожности
для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
 своевременное доведение информации о правилах и процедурах,
установленных аудиторской организацией, в том числе о любых
изменениях в них, до сведения всех работников и надлежащее обеспечение
их обучения;
 назначение ответственного за должное функционирование
системы внутреннего контроля качества аудиторской организации;
 информирование всех работников аудиторской организации обо
всех аудируемых лицах и связанных с ними сторонах, в отношении
которых необходимо соблюдать независимость;
 дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил
и процедур, установленных аудиторской организацией.
Конкретные меры предосторожности, относящиеся к аудиторскому
заданию, могут включать:
 привлечение другого аудитора для проверки выполненной работы
или получения необходимой консультации;
 получение консультаций от независимой третьей стороны или
контролирующего органа;
 обсуждение этических проблем с руководящими работниками
заказчика;
 ротация руководителей аудиторских групп.
В зависимости от характера задания аудитор должен учитывать меры
предосторожности, применяемые заказчиком, но для сведения угроз
нарушения основных принципов до приемлемого уровня полагаться
исключительно на такие меры нельзя.
Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах
заказчика, могут включать:
 наличие у заказчика компетентных работников, обладающих
опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;
 применение заказчиком внутренних процедур, обеспечивающих
объективный выбор исполнителя задания в лице аудиторской организации
и в лице аудиторов, назначенных на выполнение такого задания;
 наличие у заказчика структуры корпоративного управления,
обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование о ходе
выполнения аудиторской услуги.