N 03-03-06/1/41682.

Вопрос: Участниками ООО являются две иностранные организации:
акционерная компания с ограниченной ответственностью, Сингапур, доля в уставном капитале ООО 1000 руб. (10% уставного капитала ООО);
организация с ограниченной ответственностью, зона беспошлинной торговли ОАЭ, доля в уставном
капитале ООО - 9000 руб. (90% уставного капитала ООО).
Решение о ликвидации ООО было принято участниками 20 мая 2015 г.
В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ: "Оставшееся после удовлетворения требований
кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные
права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица...".
При ликвидации ООО после удовлетворения требований всех кредиторов у ООО останутся денежные
средства, которые будут распределены между его участниками, при этом участники ООО получат денежные
средства, сумма которых превысит сумму взноса этого иностранного участника в капитал ООО.
В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе
в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой
организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в
уставный (складочный) капитал организации.
Таким образом, выплата при ликвидации ООО участнику в денежной форме в сумме, превышающей
размер взноса этого участника в уставный капитал ООО, может быть квалифицирована в качестве
дивидендов.
В Письме Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629 указано, что, поскольку распределение
имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после
удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по
налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой
организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.
Однако в Письме ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39 по данному вопросу высказана
противоположная точка зрения, что распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося
после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассматривать как распределение прибыли общества,
что согласно установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях налогообложения
рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущество (в том числе деньги) в
режиме дивидендов. Таким образом, по мнению ФНС, выплата, полученная иностранным участником при
выходе из ООО, не удовлетворяет критериям, указанным в п. 1 ст. 43 НК РФ, и, соответственно, не
признается дивидендом. Данная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 07.05.2009 N
03-03-06/1/307 и от 14.04.2009 N 03-03-06/1/239. Аналогичный вывод содержится и в Письме УФНС России по
г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063191@.
С учетом вышеизложенного получается, что имеется неясность законодательства, которая должна
толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), и нужно руководствоваться разъяснениями,
содержащимися в Письме Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629.
Признается ли выплата участнику в части, превышающей сумму взноса этого участника в уставный
капитал ООО, дивидендами? Можно ли признать данные выплаты дивидендами в соответствии с понятием,
данным в статье 43 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41682
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при
ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не
превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее
- Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль
общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по
данным бухгалтерской отчетности общества.
При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами
имущество ликвидируемого общества, в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ,
распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:
в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в
соответствии со статьей 75 Федерального закона;
во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по
привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по
привилегированным акциям;
в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между
акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами
(участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех
обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на
распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов,
установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.
Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при
распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал
ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение
Департамента
имеет
информационно-разъяснительный
характер
по
вопросам
применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
21.07.2015