Document 4547266

УДК 311.216; 336.717.6
Dossayeva A.Zh.
Досаева Ә.Ж.
Досаева А.Ж.
к.э.н., и.о. доцента НЭУ им.Т.Рыскулова
город Алматы
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА
АННОТАЦИЯ
В научной статье рассмотрены категории операционного аудита, выделены
причины его возникновения. Также проведено сравнение аудита финансовой
отчетности и операционного аудита по различным критериям. В заключении
автором отмечено, что процесс проведения операционного аудита не
ограничивается проверкой процедур ведения бухгалтерского учета, а
направлена на определение эффективности проведения отдельных операций,
что значительно сложнее и требует объективной оценки.
ТҮЙІН
Ғылыми мақалада операциялық аудит санаты оның себептерін атап өтті
сипаттайды. Сондай-ақ, түрлі критерийлер бойынша қаржылық есептілік аудиті
және операциялық аудит салыстыру. Қорытындылай авторы операциялық
аудит процесі есепке алу тексеру рәсімдеріне шектеулі емес екенін атап өтті,
айтарлықтай неғұрлым күрделі болып табылады және объективті бағалауды
қажет етеді , ол жекелеген операциялар тиімділігін анықтау бағытталған.
ANNOTATION
The categories of operating audit are considered in the scientific article, reasons
of his origin are distinguished. Comparison of audit of the financial reporting and
operating audit is also conducted on different criteria. In a conclusion it is marked an
author, that the process of realization of operating audit is not limited to verification
of procedures of conduct of record-keeping, and directed to on determination
efficiency of realization of separate operations, that considerably more difficult and
requires an objective estimation.
Ключевые слова: операционный аудит, категории операционного аудита,
аудит финансовой отчетности, внутрихозяйственные аудиторы, внешние
аудиторы, аудиторские организации.
Түйінді сөздер: операциялық аудит, операциялық аудитің санаттары,
қаржылық есептілік аудиті, шаруашылық аудиторлар, сыртқы аудиторлар,
аудиторлық ұйымдар.
Keywords: operating audit, categories of operating audit, audit of the financial
reporting, internal public accountants, external public accountants, public accountant
organizations.
Операционный аудит проводится в целях оценки эффективности
деятельности различных организаций, в результате его проведения
управленческому персоналу передаются рекомендации по совершенствованию
их отдельных операций.
В этой связи невозможно точно его охарактеризовать, т.к. одной
организации аудиторы могут оценить надежность и достаточность
информации, которая используется руководством для принятия управленческих
решений (например, относительно приобретения основных средств), в другой аудиторы могут оценить эффективность документооборота, связанного с
процессом продажи. Из того можно отметить, что операционный аудит
представляет собой проверку хозяйственных операций, сметы, методов
функционирования хозяйственной системы, целевых программ с целью оценки
их производительности и эффективности. Производительность характеризует
достижение поставленных целей, а эффективность определяет ресурсы,
используемые для достижения этих целей [1, с.16].
В экономической литературе различают такие категории операционного
аудита, особенности которых раскрыты в таблице 1.
Таблица 1- Основные категории операционного аудита
Виды категорий
Функциональный
Достоинства
Возможна
специализация
аудиторов.
Внутренние аудиторы могут достичь высокого
уровня знаний области как технология
производства, взаимосвязана с функциями
выпуска готовой продукции и хозяйственной
системы
Организационный Исследует структурное подразделение: отдел,
отрасль или дочернюю компанию.
Основное внимание направлено на выявление
эффективности и продуктивности различных
функций
Специальный
Определяется потребностями администрации:
- выявление причин неэффективности системы
электронной обработки данных;
- исследование возможности злоупотреблений в
подразделениях;
- разработка рекомендаций по снижению
стоимости выпускаемой продукции
Примечание – Составлено на основе изучения литературы
Недостатки
Нет возможности
оценки
межфункциональных связей
Необходим план
организации
аудита и метод
координации
деятельности
Такой
аудит
весьма
многообразен
По данным таблицы 1 можно отметить, что каждая из категорий
операционного аудита позволяет дать оценку внутрихозяйственного контроля с
точки зрения его производительности и эффективности [2, с. 540].
На основе изучения операционного аудита, хочется выделить причины его
возникновения:
1) усложнение организационной структуры акционерных обществ и
товариществ с ограниченной ответственностью;
2) сложность и разнообразность основных и вспомогательных
технологических процессов;
3) удаленность структурных подразделений от головного предприятия;
4) стремление организации получить достаточно объективную и
независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;
5) активное внедрение в хозяйственную деятельность промышленных
предприятий систем управленческого учета;
6) необходимость повышения степени доверия к предприятию со стороны
деловых партнеров.
Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и
производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он
применяется в весьма широком диапазоне. Например, выяснение того, какова
эффективность рекламной компании или производительность труда рабочих
фабрики, может представлять собой элемент операционного аудита [3].
Операционный аудит обычно выполняют специалисты одной из трех
групп:
1) Внутрихозяйственные аудиторы - все свое время они отдают компании,
для которой выполняют аудит. При этом они достигают углубленных знаний о
компании и ее бизнесе, что весьма важно для эффективного операционного
аудита [2].
Термины «внутрихозяйственный аудит» и «операционный аудит»
взаимосвязаны, но было бы неверным делать выводы, будто всякий
операционный аудит проводят внутрихозяйственные аудиторы, они выполняют
работы и по аудиту финансовой отчетности.
В целях максимизации эффективности своей деятельности, отдел
внутрихозяйственного аудита должен представить заключение президенту
компании, иметь доступ к входящим и исходящим сообщениям аудиторского
комитета
совета
директоров.
Организационная
система
помогает
внутрихозяйственным аудиторам оставаться независимыми. Например, если
внутрихозяйственные аудиторы отчитываются перед главным бухгалтером, то
им затруднительно дать независимую оценку и тем более рекомендации для
высшей администрации относительно непродуктивных операций, выполняемых
указанным лицом.
2) Внешние аудиторы – выполняют элементы аудита финансовой
отчетности. Относительно производительности и эффективности они
определяют:
- управляет ли организация своими ресурсами (такими, как персонал,
собственность, территория) и использует ли их эффективно и производительно;
- причины непроизводительной и неэффективной деятельности;
согласуется
ли
деятельность предприятия с
нормативнозаконодательными актами и постановлениями.
Например, районное школьное управление контролировало 29
самостоятельных организаций. Аудит показал, что неиспользованные классные
помещения составили примерно 28% (что равноценно восьми школам) и что
количество вновь поступающих учеников продолжало сокращаться. Было
рекомендовано объединить или закрыть некоторые организации, чтобы их
количество стало приемлемым. Подобная операция не только позволила бы
сократить затраты, но и сделала бы возможной большую гибкость численности
классов и предлагаемых курсов обучения [2].
3) Аудиторские организации - проводят аудит сформированной
финансовой отчетности, отдельными элементами аудита обычно являются
выявление
проблем
операционной
деятельности
и
представление
рекомендаций, которые могли бы принести выгоду клиенту, могут быть
представлены устно или в письме для администрации.
Основополагающие знания о бизнесе клиента, которые внешний аудитор
должен приобрести в ходе аудита, помогают ему собирать полезную
информацию для формулировки рекомендаций по операционной деятельности.
Например, аудитор выяснил, что оборачиваемость товарных запасов у клиента
за текущий год существенным образом замедлилась. Устанавливая причины
замедления товарооборота, аудитор может обнаружить операционные причины,
например, неэффективность политики пополнения запасов; к этому он может
привлечь внимание администрации [3].
Далее представим сравнение финансовой отчетности и операционного
аудита.
Таблица 2 - Различия между аудитом финансовой отчетности и операционным
аудитом
Критерии
1. Цель
Аудит финансовой отчетности
Определить
правильность
отражения в учете и отчетности
хозяйственных операций.
На прошлое
Контроль прибыли
Операционный аудит
Достижение поставленных целей и
эффективное
использование
ресурсов
2. Ориентация
На будущее
3. Задачи
Увеличение прибыли и решение
других задач, стоящих перед
предприятием
4. Характер
Предупредительный
Созидательный
5. Источники
Основным
источником Используется как финансовые, так
информации
информации
служат и операционные данные
финансовые данные
6. Представление Заключение аудитора поступает Заключение
аудитора
заключения
ко многим пользователям
предназначается в первую очередь
администрации
Примечание – Составлено на основе изучения литературы
Критерии, установленные для оценки операционной эффективности,
являются достаточно субъективными, поэтому с этой точки зрения
операционный
аудит
часто
относят
скорее
к
управленческому
консультированию, чем к аудиту [4, с. 30].
Существуют три фазы операционного аудита [2, с. 547]:
А) Планирование - операционный аудитор должен определить сферу
договора, подобрать персонал для выполнения договора, получить исходную
информацию о клиенте, понять систему внутрихозяйственного контроля и
принять решение по поводу свидетельств, которые должны быть собраны.
Б) Сбор свидетельств и оценка - системы внутрихозяйственного контроля
и операционные процедуры представляют собой критическую часть
операционного аудита, где принято использовать документацию, опросы
клиента и наблюдения. Операционные аудиторы должны накопить достаточное
количество уместных свидетельств, чтобы создать рациональную базу для
вывода относительно целей, которые должны быть подвергнуты тестированию.
В) Составление заключения и его реализация - Заключение обычно
направляется только администрации, а его копия – организации, для которой
проведен аудит. Отсутствие третьей стороны ограничивает необходимость в
операционных аудиторских заключениях стандартных формулировок.
Операционный аудит позволяет получить эффективные результаты на
основе комплексного подхода по проверке отдельных хозяйственных операций
или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению
руководством организации.
Наглядным примером действенности операционного аудита сегодня
служит его использование в целях эффективного использования имущества,
рационального управления себестоимостью крупных экономических субъектов
и организации их тарифной политики.
В заключении хочется отметить, что в процессе операционного аудита
проверка не ограничивается только проверкой процедур ведения
бухгалтерского учета. Проведение аудита на соответствие и аудита финансовой
отчетности
определяется
соответствием
нормативным
требованиям,
опубликование финансовой отчетности – МСФО, а результаты операционного
аудита направлены на определение эффективности проведения отдельных
операций, что значительно сложнее и требует объективной оценки.
Список литературы
1. Сердюк В.М. Аудит: Учебное пособие. - Донецк: «Вебер», 2008. – 260 с.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.
Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
3. Дорош Н.И. Аудит: методология и организация. – К.: Т-во «Знання»,
КОО, 2001. – 402 с.
4. Савченко В.Я. Аудит. – Вид. 2-изд. – К.: КНЕУ, 2006. – 328 с.