Тема № 9 Местные налоги и сборы, система налоговых органов

Тема № 9 Местные налоги и сборы, система налоговых органов
План занятий:
1. Состав местных налогов и сборов
2. Порядок расчета и оплаты местных налогов и сборов
3. Повышение значимости сборов при формировании доходов местного
бюджета
4. Контроль государственных налоговых органов по местным сборам.
Состав местных налогов и сборов





Налог на имущество
Налог на землю
Налог на развитие инфраструктуры
Упрощённый налог для малых предприятий и микрофирм
Плательщики единого налогового платежа с выручки от реализации, т.е.
микрофирмы и малые предприятия
 Налог
на потребление бензина, дизельного топлива и газа для
транспортных средств.
 Сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров и
оказание отдельных видов услуг
 Сбор за право
заниматься предпринимательством юридическим и
физическим лицам
Порядок расчета и оплаты местных налогов и сборов
Налог на имущество и налог на землю изымается с плательщиков на
всей территории Республики Узбекистан. Налоговые ставки определяются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан. Расчет и уплата этих налогов
управляются отдельными положениями.
Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры
Плательщиками налога на благоустройство и развитие социальной
инфраструктуры являются юридические лица — резиденты Республики
Узбекистан, осуществляющие предпринимательскую деятельность
1.1.Настоящий порядок разработан в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года
«О поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на
баланс органов государственной власти на местах» и № 540 от 5 декабря
1997 года «О прогнозе основных макроэкономических показателей и
Государственного бюджета Республики Узбекистан на 1998 год» и
определяет механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на развитие
социальной инфрастуктуры.
Настоящий порядок не распространяется на малые предприятия,
являющиеся плательщиками единого налога.
Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является
прибыль, остающаяся в распоряжении юридического лица после вычета
налога на прибыль юридических лиц. При этом налогооблагаемая база
уменьшается на сумму подлежащих получению (полученных)
дивидендов, а для плательщиков налога на сверхприбыль также на
сумму чистой сверхприбыли
Объектом обложения при исчислении налога на развитие социальной
инфрастуктуры является прибыль (доход), остающейся в распоряжении
предприятий после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 –
стр. 180 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о
финансовых результатах».
Плательщики налога
Плательщиками налога на развитие социальной инфрастуктуры
являются юридические лица, включая с иностранными инвестициями,
находящиеся на территории Республики Узбекистан и осуществляющие
предпринимательскую деятельность.
Текущие платежи уплачиваются не позднее 10 числа каждого
месяца в размере одной третьей квартальной суммы налога на
благоустройство и развитие социальной инфраструктуры
Предельная ставка налога на развитие социальной инфрастуктуры
установлена в размере 6 процентов к объекту налогообложения.
Для всех предприятий, которые не содержат за счет собственных
средств объекты социальной инфрастуктуры (здравоохранения, детские
дошкольные учреждения и общеобразовательные школы), ставка налога
устанавливается
органом
государственной
власти
Республики
Каракалпакстан, Советом народных депутатов областей и г. Ташкента
соответственно.
Для предприятий, осуществляющих поэтапный переход на
финансирование объектов социальной инфрастуктуры (здравоохранения,
детские дошкольные учреждения и общеобразовательные школы) за счет
бюджетных средств, согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета
Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О
поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс
органов государственной власти на местах» налог уплачивается в следующем
порядке:
·
в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в
процентах от общей величины расходов составляет 100 процентов, т.е.
передаваемые на баланс органов государственной власти объекты будут
полностью финансироваться за счет средств бюджета, ставка налога
устанавливается для таких предприятий в размере ставки установленной для
данного региона;
·
в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в
процентах от общей величины расходов составляет менее 100 процентов, т.е.
часть расходов финансирования за счет собственных средств предприятия,
для плательщиков устанавливаются дифференцированные ставки в
зависимости от величины долевого финансирования передаваемых
социальных объектов.
Для определения дифференцированных ставок необходимо определить:
a)
сумму расходов на содержание передаваемых объектов социальной
инфрастуктуры за счет собственных средств исходя из доли бюджетного
финансирования согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета
Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О
поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс
органов государственной власти на местах»;
b) налогооблагаемую базу для предприятий, осуществляющих расходы на
содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных
средств, за исключением предприятий, являющихся плательщиками налога
на валовой доход, которая определяется по следующей формуле:
Чп / Рс.ф * Н
где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после
уплаты всех налогов (чистая прибыль);
Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет
собственных средств;
Н – расчетная сумма налога на доход (прибыль), рассчитанная исходя из
установленной ставки налога на доход (прибыль) и суммы расходы на
содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных
средств (Рс.ф х ставку налога на прибыль (доход) : 100);
c)
налогооблагаемую база для предприятий, являющихся плательщиками
налога на валовой доход, осуществляющих расходы на содержание объектов
социальной инфрастуктуры за счет собственных средств,
которая
определяется по следующей формуле:
Чп / Рс.ф
где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты
всех налогов (чистая прибыль);
Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет
собственных средств;
d) сумму налога по ставке, установленной для данного региона исходя из
налогооблагаемой базы, рассчитанной в соответствии с пунктами 3 b, c.
В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) превышает сумму налога (пункт 3 d),
то предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры не уплачивает.
В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) меньше суммы налога (пункт 3 d), то
предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры определяет как
разницу между суммой налога, исчисленного по предельной ставке, и
затратами на содержание объектов социальной сферы (пункт 3 d - пункт 3 а).
Сроки уплаты налога и порядок его отражения в бухгалтерском отчете
В течении квартала все плательщики производят текущие платежи
налога в бюджет. Для начисления и уплаты текущих платежей
налогоплательщики исходят из фактически начисленной по расчету суммы
налога за предыдущий квартал.
Текущие платежи производятся не позднее 25 числа каждого месяца в
размере одной третьей квартальной суммы налога.
Расчеты по налогу на развитие социальной инфрастуктуры
представляются в налоговые органы в сроки сдачи квартальных и годовых
финансовых отчетов нарастающим итогом по установленной форме исходя
из фактически сложившейся налогооблагаемой базы.
Сумма налога на развитие социальной инфрастуктуры, исчисленная по
расчету, вносится плательщиками в бюджет в течении 5 дней со дня,
установленного для предоставления квартальной и годовой финансовой
отчетности.
Бухгалтерский учет расходов с бюджетом ведется по счету 68 «Расчеты
с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры».
Исчисленный в установленном порядке налог отражается по кредиту счета 68
«Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной
инфрастуктуры» в корреспонденции со счетом 81 «Начисленные налоги».
Перечисление суммы налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты с
бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры» и
кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Налог на развитие социальной инфрастуктуры вносится в местный бюджет.
В каждой стране структура бюджета имеет свои особенности. Она
определяется экономическим потенциалом страны, масштабностью
задач, решаемых государством на данном этапе развития, ролью
государства в экономике, состоянием международных отношений и
рядом других факторов
Местный бюджет рассматривается в качестве одного из признаков
самоуправляющейся территории, которая при условии наделения ее другими
установленными
законодательством
признаками
получает
статус
муниципального образования. К муниципальным бюджетам относятся
бюджеты муниципальных образований. Формирование, утверждение и
исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением органы МСУ
осуществляют самостоятельно. В местных бюджетах могут быть
предусмотрены – в качестве составной части – сметы расходов отдельных
населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными
образованиями.
Термины "муниципальный" и "местный", а также словосочетания с
этими терминами применяются в отношении органов местного
самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, объектов
собственности и других объектов, целевое назначение которых связано с
осуществлением функций местного самоуправления, а также в иных случаях,
касающихся осуществления населением местного самоуправления.
Несмотря на вторичную роль местных финансов в обществе (после
государственного бюджета), их доля в финансовых системах всех
государств составляет от 30 до 60%.
В современных условиях во всех странах наблюдается тенденция
опережающего роста местных финансов по сравнению с финансами
центральных правительств, что свидетельствует о возрастающей роли
местных органов власти, как в экономических, так и в политических
процессах общества.
Ответственность плательщиков
Плательщики налога на развитие социальной инфрастуктуры несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством
Республики Узбекистан.
Контроль органов государственной налоговой службы
Контроль за соблюдением всех действий осуществляется органами
государственной налоговой службы в соответствии с действующим
законодательством Республики Узбекистан
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью
перечисления налога на развитие социальной инфрастуктуры осуществляют
налоговые органы.
Рис.27. Движение налоговых поступлений
К другим собственным доходам местных бюджетов относятся: доходы
от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых
помещений и земель; штрафы, подлежащие перечислению в местные
бюджеты
в
соответствии
с
действующим
законодательством;
государственная пошлина.
Местные органы государственной власти могут создавать
внебюджетные фонды. К ним относятся добровольные взносы и
пожертвования граждан, организаций и предприятий всех форм
собственности и другие внебюджетные средства. При этом налоги и
другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не
подлежат направлению во внебюджетные фонды.
Рис.28. Виды налогового контроля
Сбор на благоустраительные работы и др. налоги и сборы.
Плательщиками сбора на благоустраительные работы являются
юридические лица, находящиеся на территории Республики Узбекистан и
осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Объектом обложения при исчислении сбора на благоустраительные
работы является прибыль (доход), остающейся в распоряжении предприятий
после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 – стр. 180
формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о финансовых
результатах».
Ставки сбора на благоустраительные работы устанавливаются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Отчисления в различные фонды и организации
Кабинетом Министров Республики Узбекистан устанавливаются
размеры взносов на социальное страхование от фонда оплаты труда
юридических лиц независимо от форм собственности с зачислением
(проценты на 2014 г.):
-
Пенсионный фонд – 55,3%;
-
Совет федерации профсоюзов – 1,2%;
-
Фонд содействия занятости – 2,5%.
Юридические лица отчисляют, также, в пенсионный фонд 1 % от чистой
выручки от реализации.
Установлены обязательные страховые взносы (пенсионный фонд) граждан
(на 2014 г. – 4%) от заработной платы.
Установлены обязательные профсоюзные взносы граждан (на 2014 г. – 1%)
от заработной платы.
Отчисления в Республиканский дорожный фонд. Ставки устанавливаются
Кабинетом Министров Республики Узбекистан. На 2014 г. :
Отчисления средств предприятиями, хозяйствами, организациями от
фактического объема производства продукции (работ, услуг) – 4%;