ПРЕДОСТАВЛЯЕМ БОНУСЫ ПОКУПАТЕЛЯМ: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Учетная запись Майкрософт ___________________________________________________________ Document1
ПРЕДОСТАВЛЯЕМ БОНУСЫ ПОКУПАТЕЛЯМ: ПОРЯДОК
ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Ситуация.
Организация в течение декабря 2014 г. реализовала покупателю товары на общую сумму 66
000 000 руб. (в т.ч. НДС – 11 000 000 руб.). Товары оплачены покупателем. В соответствии с
условиями договора за большой объем покупок организация предоставила покупателю бонус в
размере 1,5 % от стоимости приобретенного в течение месяца товара на сумму 990 000 руб.
Сумма бонуса идет в зачет оплаты будущих поставок. Акт о предоставлении бонуса подписан 5
января 2015 г.
Следующая поставка произведена в январе 2015 г. на сумму 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 12
000 000 руб.). Поставка оплачена покупателем за минусом предоставленного ему бонуса.
У бухгалтера возникли следующие вопросы:
1. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в
бухгалтерском учете бонусные скидки, предоставленные покупателю?
2. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в составе
внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, бонусные скидки,
предоставленные покупателю?
Для ответа на них обратимся к нормам действующего законодательства.
Общие положения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее – ГК).
При этом участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои
гражданские права своей волей и в своих интересах (ст. 2 ГК). Они свободны в установлении
своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих
законодательству условий договора. Таким образом, участники договора поставки вправе
включить в договор условие о предоставлении покупателю бонуса за большой объем покупок,
начисляемого после отгрузки товаров.
Предоставление такого бонуса целесообразно оформить составлением акта либо расчета,
подтверждающего выполнение условий для получения бонуса и подписанного обеими
сторонами.
Бухгалтерский учет
Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшают
на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости),
указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч.
объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения
таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
|
"ГБ", 04.05.16 5:12 __________________________________________________________________________________________________ 1
Document1 ____________________________________________________________ Учетная запись Майкрософт
С учетом разъяснений специалистов Минфина, в рассматриваемой ситуации при
предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка за
декабрь 2014 г.
Соответствующие сведения должны быть отражены в форме 2 бухгалтерской отчетности
"Отчет о прибылях и убытках":* по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг" (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом:
* Информация о формировании отчета о прибылях и убытках за 2014 г. доступна для
подписчиков электронного "ГБ":
– скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости),
указанной в договоре;
– стоимости возвращенной продукции, товаров;
– налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ,
услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной
постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).
НДС
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового
кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Момент фактической реализации товаров для целей НДС определяют как приходящийся на
отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100
НК).
В случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации
уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено
уменьшение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 103 НК).
В рассматриваемой ситуации предоставление покупателю бонуса не является снижением
стоимости реализованных товаров. Таким образом, по мнению автора, сумму НДС,
исчисленную по реализации, в данном случае корректировать не нужно.
Налог на прибыль
Внереализационные расходы** определяют на основании документов бухгалтерского
учета, а при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК).
** Информация о составе внереализационных доходов и расходов в 2015 г. доступна для
подписчиков электронного "ГБ":
Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет на дату признания
расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана
дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 129 НК.
В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных
при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов),
определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов
(подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).
|
2 __________________________________________________________________________________________________ "ГБ", 04.05.16 5:12
Учетная запись Майкрософт ___________________________________________________________ Document1
Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных
требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (в редакции Закона
Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З)*.
Поскольку акт о предоставлении бонуса подписан в январе 2015 г., зачет встречных
требований (последующая поставка и оплата товара с учетом предоставленного бонуса)
произведен также в январе 2015 г. Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении
покупателем условий, определенных в договоре в качестве обязательных, учитываются в
составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль на дату зачета
встречных однородных требований.
Отложенные налоговые активы
В нашем случае предоставление бонуса покупателю и его признание в качестве
внереализационного расхода для целей налогового учета приходятся на разные периоды. Таким
образом, в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный
налоговый актив*** (ОНА). Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной
разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 2, 7 и 9
Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств,
утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее –
Инструкция № 113).
*** Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного "ГБ":
ОНА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли
временные разницы, на основании которых они начислены.
Начисление ОНА отражают записью:
Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки".
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в
бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА:
Д-т 99 – К-т 09.
Такой порядок предусмотрен пп. 11 и 16 Инструкции № 113.
Содержание операций
Дебет
Отражена выручка от реализации
62
Кредит
Сумма,
руб.
Декабрь 2014 г.
90-1
66 000 000
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
Списана стоимость приобретения
реализованных товаров
Поступила
оплата
за
реализованные товары
90-4
41
11 000 000
(66 000 000 
 20 / 120)
40 000 000
51
62
66 000 000
Методом "красное сторно"
скорректирована выручка от
реализации
на
сумму
62
90-1
990 000
(66 000 000 
1,5 %)
Первичный
документ
Товарная накладная, товарнотранспортная накладная
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская справка-расчет
Платежное
поручение,
выписка банка по расчетному
счету
Акт (расчет) о предоставлении
скидки,
бухгалтерская
справка-расчет
*
В предыдущей редакции НК, действовавшей в 2014 г., такие расходы отражались в составе внереализационных
расходов на дату их предоставления после выполнения покупателями условий договоров.
|
"ГБ", 04.05.16 5:12 __________________________________________________________________________________________________ 3
Document1 ____________________________________________________________ Учетная запись Майкрософт
предоставленного
покупателю
бонуса
Отражена сумма ОНА
09
Отгружена продукция
62
99
Бухгалтерская справка-расчет
Товарная накладная, товарнотранспортная накладная
Бухгалтерская справка-расчет
178 200
(990 000  18 %)
Январь 2015 г.
90-1
7 200 000
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
Списана стоимость приобретения
реализованных товаров
Списана сумма ОНА
Поступила
оплата
за
реализованные
товары
за
минусом
предоставленного
бонуса
90-4
41
99
51
09
62
1 200 000
(7 200 000  20 /
/ 120)
35 000 000
178 200
71 010 000
(7 200 000 –
– 990 000)
Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская справка-расчет
Платежное
поручение,
выписка банка по расчетному
счету
Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR,
директор ООО "АудитПлюс"
|
4 __________________________________________________________________________________________________ "ГБ", 04.05.16 5:12