ОПД.Р.2 Налоги и социально-экономическое прогнозирование
реклама
СОДЕРЖАНИЕ 1 АННОТАЦИЯ ………………………………………………………….….........3 2 РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ …………………………......…..4 3 КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ ………………………………………..…..…..……18 4 МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ………….……….…..151 5 МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ ..379 6 КОНТРОЛЬНО-ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ……………..……...502 7 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………..……….535 8 ГЛОССАРИЙ ………………………………………………………………...538 9 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ…………………………………...…547 2 Аннотация Курс «Налоги и социально-экономическое прогнозирование» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области экономики, менеджмента, бухгалтерского учета и аудита, управления предприятиями, их налогообложения и соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта профессионального высшего образования. Учебно-методический рабочую учебную комплекс программу, (УМКД) краткий курс дисциплины лекций содержит (вопросы для самопроверки, контрольные тесты представлены в разделе «Материалы для практических занятий» - практикум), в котором раскрыты экономическая сущность налогов, функции, элементы налогов и их характеристика, принципы и методы налогообложения, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов, особенности исчисления налоговой базы, налоговая политика и проч. В разделе «Материалы для практических занятий» представлен практикум, в содержание которого входят вопросы для самопроверки, контрольные тесты, практические задания, планы семинарских занятий, контрольные работы. Раздел «Материалы для самостоятельной работы студентов» содержит контрольные задачи и работы. Контрольно – измерительные материалы представлены экзаменационными вопросами и примерным содержанием компьютерных тестов (компьютерное тестирование применяется в течение ряда лет). В состав УМКД также входят список литературы и глоссарий, в котором раскрываются основные понятия, применяемые в налогообложении. 3 4 1. Рабочая программа пересмотрена на заседании СФ: Протокол от «______» ______________________ 20____ г. №_________ Председатель СФ _______________________ (подпись) _____________________________ (И.О.Фамилия) 2. Рабочая программа пересмотрена на заседании СФ: Протокол от «______» ______________________ 20____ г. №_________ Председатель СФ _______________________ (подпись) _____________________________ (И.О.Фамилия) 5 АННОТАЦИЯ Курс «Налоги и социально-экономическое прогнозирование» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области экономики, менеджмента, бухгалтерского учета и аудита, управления предприятиями, их налогообложения и соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта профессионального высшего образования. Формирование современной системы налогообложения в РФ началось в последнее десятилетие XX в. и продолжается в настоящее время. Введение Налогового Кодекса РФ (НК РФ) в 2001 г. явилось итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, определило основную концепцию развития налоговой системы России и место налогов в государственном регулировании экономического развития. За последнее время произошли существенные изменения как в составе налогов, так и в порядке определения элементов налогообложения, причем с укреплением рыночных отношений налоги приобретают все большее значение. В настоящее время налоговая система России находится в стадии становления и отличается нестабильностью Законодательных норм. В дальнейшем ожидается принятие широкого круга поправок в НК РФ. В ходе налоговой реформы предполагается внести существенные изменения в налогообложение субъектов малого предпринимательства, по социальному налогу, налогу на имущество, НДФЛ и др. 1 Цели и задачи дисциплины Цель изучения дисциплины – сформировать у студентов знания о: сущности, функциях, роли налогов и принципах налогообложения; налоговой политике в условиях рыночной экономики вообще и в РФ, в частности; характеристике налоговой системы и ее организации; порядке формирования налоговых баз, ставок, льгот, порядке расчета и уплаты отдельных видов налогов. Задачи дисциплины: 6 теоретическое изучение действующего налогового законодательства, нормативной базы, налоговых отношений в РФ; теоретическое рассмотрение проблем налогообложения и социально- экономического прогнозирования, теоретическое и практическое определение налогооблагаемой базы по налогам, установление ставок, определение налоговых льгот; теоретическое изучение и практическое применение порядка расчета размера налога и определение сроков его внесения в бюджет, источников покрытия; ознакомление студентов с мерами ответственности за налоговые нарушения, формирование у них представления о деятельности налоговых органов по контролю за правильностью уплаты налогов. 2 Начальные требования к освоению дисциплины Данный курс базируется на общеэкономических знаниях, полученных студентами в процессе изучения основ экономической теории, финансов и кредита, экономики предприятия, бухгалтерского учета. Знание этих дисциплин поможет студентам глубже изучить природу налогов, проблемы совершенствования налогообложения. 3 Требования к уровню освоения содержания дисциплины В результате теоретического изучения дисциплины студент должен знать: теоретические закономерности построения налоговых систем и принципы разработки Государственной налоговой политики; зарубежный и отечественный опыт налогообложения; экономическую и контрольную работу налоговых органов. Студент должен уметь по окончанию изучения курса составлять расчеты по налогам с юридических и физических лиц, применять методики контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, 7 сборов и взносов в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. 4 Объем дисциплины и виды учебной работы Распределение по семестрам/ курсам Всего часов Вид учебной работы Общая трудоемкость дисциплины Лекции Практические занятия (контрольные работы, тесты) Всего самостоятельная работа в том числе: контрольные работы Вид итогового контроля 90/90 15/6 15/4 6/6 60/80 -/ 10 (1 работа) зачет 5 Тематическое планирование изучения содержания дисциплины № п/п 1 1 2 3 1 Разделы программы, темы 2 Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Налоги как экономическая категория. Экономическая сущность налогов. Правовая форма налогов. Налоги и сборы: общность и различия. Функции налогов и их взаимосвязь. Методы налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный. Содержание понятий «налогоплательщик», «налоговый агент», взаимозависимость физических и юридических лиц для целей налогообложения, элементы налогообложения, способы уплаты налогов, налоговое бремя. Налоговая система РФ и социально-экономическое прогнозирование Факторы, влияющие на структуру налоговых систем в разных странах. Законодательство РФ о налогах и сборах, сфера действия НК РФ, признаки разделения прямых и косвенных налогов, деятельность Федеральной налоговой службы, классификация налогов по уровням бюджета, общий и специальный налоговые режимы, социально-экономическое прогнозирование. Общие правила налогообложения в РФ Представительство в налоговых отношениях. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов. Права КР – контрольная работа 8 Кол-во часов Лц Пз 3 4 1/1/- Конт роль СРС 5 Тест, КР1 6 2/2 1/- 1/- Тест, КР 2/2 1/- 1/- Тест, КР 3/4 4 5 6 7 налоговых органов в отношении контроля за правильностью взимания налогов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Налоговая отчетность. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Налог на прибыль организаций Плательщики налога на прибыль, ставки налога, взаимосвязь показателей: учетная, валовая, налогооблагаемая прибыль, способы признания доходов и расходов для целей налогообложения, состав затрат по производству продукции, включаемых в себестоимость, различие показателей себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Корректировка учетной прибыли в целях налогообложения. Система льгот по налогу на прибыль. Периодичность и сроки уплаты. Налоговый и отчетный периоды. Авансовые взносы налога на прибыль Налог на имущество организаций Плательщики налога. Объект налогообложения. Определение среднегодовой стоимости имущества. Налогооблагаемая база. Льготы, ставки, порядок и сроки уплаты. Порядок уплаты налога филиалами и другими обособленными подразделениями предприятий. Налоговая декларация. Источники уплаты налога. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества. Налог на добавленную стоимость Понятие добавленной стоимости. Формы налогообложения добавленной стоимости. Плательщики НДС. Объекты налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Сущность и сфера применения основных и расчетных ставок НДС. Порядок расчета НДС, подлежащего взносу в бюджет. Налоговые вычеты. Освобождение от уплаты НДС. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу. Счет-фактура, книга покупок и продаж в учете и контроле за правильностью исчисления НДС. Периодичность и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок и сроки предоставления налоговой декларации. Налоговый контроль за правильностью исчисления и своевременностью перечисления НДС. Акцизы Виды подакцизных товаров и минерального сырья. Плательщики акцизов. Объекты налогообложения. Определение налогооблагаемой базы. Виды ставок акцизов: специфические и адвалорные. Маркировка марками акцизного сбора отдельных видов товаров. Порядок, сроки уплаты и представление налоговой декларации. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты акцизов. 9 1/1 1/1 Тест, КР 5/6 1/1 1/- Тест, КР 5/6 1/1 1/1 Тест, КР 5/6 1/- 1/0,5 Тест, КР 4/6 8 9 10 1/1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Значение подоходного налога в регулировании доходов населения и формировании доходов бюджетов. Объекты налогообложения НДФЛ: совокупный годовой доход, материальная выгода. Виды доходов, не подлежащие включению в состав совокупного годового дохода. Виды налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный. Величина и порядок представления. Налогообложение доходов физических лиц за выполнение ими трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы, по совместительству, договору подряда. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и др. доходов. Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства. Налогообложение доходов физических лиц от источников за рубежом. Устранение двойного налогообложения. Формы налоговой декларации по НДФЛ. Сроки предоставления декларации и уплаты налога. Налоговый и отчетный периоды налогообложения. Социальный налог (СН) 1/1 Значение СН в социальной политике государства. Структура СН. Внебюджетные фонды: состав, источники формирования, направления использования. Плательщики СН. Освобождение от обязанностей уплаты налога. Объекты налогообложения. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база. Льготы по СН. Шкала налогообложения. Ставки налога. Порядок применения ставок налога и сроки его уплаты. 1/Платежи за пользование природными ресурсами (налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)), водный налог, платежи за пользование лесным фондом, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов) Форма взимания платы за пользование недрами. Понятие «добытое полезное ископаемое». Расчет стоимости добытого полезного ископаемого. Основные положения методики исчисления НДПИ. Плательщики за пользование водными ресурсами. Критерии определения вида объекта налога за использование водных ресурсов. Налогооблагаемая база по плате за воду. Нормативные документы, устанавливающие размер платы за использование водных объектов. Плательщики лесных податей. Порядок уплаты лесных податей. Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Критерии, применяемые при разработке ставок 10 1/0,5 Тест, КР 6/6 1/1 Тест, КР 6/6 Тест, КР 5/8 11 12 13 сбора. Сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Транспортный налог Плательщики транспортного налога. Объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Налоговые ставки. Порядок уплаты налога юридическими и физическими лицами. Налоговый и отчетный периоды. Предоставление налоговой декларации юридическим лицом. Сроки уплаты налога. Специальные налоговые режимы (Упрощенная система налогообложения – УСНО, единый налог на вмененный доход – ЕНВД) – УСНО Плательщики налога. Обязанность ведения бухгалтерского учета. Критерии на право применения УСНО предприятиями. Объект налогообложения. Метод определения доходов и расходов, применяемый при УСНО. Условия перехода предприятия, применяющего УСНО, на общий режим налогообложения. Налоговый и отчетный периоды. Методика исчисления налога при применении УСНО. Минимальный налог. Сроки предоставления налоговой декларации и уплаты налога. – ЕНВД Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД. Базовая доходность, физический показатель. Значение корректирующих коэффициентов. Налогооблагаемая база. Ставка налога. Порядок расчета ЕНВД. Срок уплаты налога и предоставления налоговой декларации Земельный налог Плательщики земельного налога. Формы платы за пользование землей. Критерии установления размера налоговой ставки. Основные льготы по земельному налогу. Ставки налога. Налоговая база. Порядок расчета земельного налога. Сроки уплаты и предоставления налоговой декларации Контрольная работа Всего 1/- 1/- Тест, КР 5/4 1/1 1/- Тест, КР 5/8 1/- 2/- 3/2 1/- 1/- 2/2 1/- 1/- 15/ 6 15/4 Тест, КР 6 Тематика практических занятий № занятия № раздела программы Наименование практического занятия 11 2/2 -/10 60/80 1 1, 2, 3 2 4 3 5 4 6, 7 5 8 6 9 7 11 8 12 Экономическая сущность налогов и основы налогообложения. Налоговая система РФ. Общие правила налогообложения в РФ. Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Налог на прибыль организаций. Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Налог на имущество организаций. Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы. Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Единый социальный налог (ЕСН). Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Транспортный налог. Земельный налог. Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. Специальные режимы налогообложения – Упрощенная система налогообложения (УСНО). – Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Решение задач по теме. Тесты. Контрольная работа. 7 Учебно-методическое обеспечение дисциплины Основная литература 1. Качур О. В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О. В. Качур. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. КНОРУС, 2009. 2. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 3. Налоги: практика налогообложения : учебно-методическое пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М. : Финансы и статистика, 2010. 4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник. – М. : Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. Дополнительная 1. Гражданский кодекс РФ. I ч., II ч., 2006. 2. Налоги и налогообложение : учебное пособие. / под ред. И. Г. Русановой. – М. : ЮНИТИ, 2005. 3. Налоги и социально-экономическое прогнозирование. Схемы : учебное пособие. – Дальнегорск : ДИЭИ, 2007. 4. Налоговый кодекс РФ : Ч. 1, Ч 2. – М. : 2006-2008. 12 5. Нормативные акты для бухгалтера: журнал / учредитель ООО «Ред Со». – М. : Бератор Пресс, 2006-2008 гг. 6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В. Г. Пансков. – М. : Финансы и статистика, 2007. 7. Расчеты : информационно-аналитический журнал / учредитель ООО «Ред Со». – М. : Бератор Пресс, 2006-2007 гг. 8. Сборник задач по налогам и налогообложению : учебное пособие. – Дальнегорск: ДИЭИ, 2006. Информационные ресурсы 1. Куликов Н. И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/492/76492 2. Марчева И. А. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород : Нижегородский госуниверситет, 2012. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/861/77861 3. Торопыгин Г. Д. Теория и история налогообложения [Электронный ресурс] : учебное пособие / Г. Д. Торопыгин. – 2-е изд. испр. и доп. – Самара : Самар. гуманит. акад., 2009. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/917/74917 4. Налогообложение, теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://abc.vvsu.ru/Books/teorijabuhguchupkompleks/page0001.asp 5. 1С:Предприятие [Электронный ресурс]. − Режим доступа : 1c.ru›Продукты 1C›1С:Предприятие 7.7›buh42.htm 8 Перечень типовых вопросов для итогового контроля 1. Сущность и назначение налогов и сборов. 2. Возникновение необходимости налогов, их специфические признаки. 3. Экономическая и социальная роль налогов в современном обществе. 13 4. Функции налогов, их взаимосвязь. 5. характеристика элементов налогообложения. 6. Принципы налогообложения. 7. Налоговая политика, ее цель и основные направления. 8. Налоговая система государства, ее элементы. 9. Принципы построения налоговой системы РФ. 10. Классификация налогов и сборов. 11. Права и обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. 12. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения. 13. Платежи за пользование природными ресурсами. Характеристика элементов налогообложения. 14. Земельный налог: характеристика элементов налогообложения. 15. Транспортный налог: характеристика элементов налогообложения. 16. НДС: характеристика элементов налогообложения. 17. Акцизы: характеристика элементов налогообложения. 18. НДФЛ: характеристика элементов налогообложения. 19. СН: характеристика элементов налогообложения. 20. Налог на имущество предприятий: характеристика элементов налогообложения. 21. Специальные режимы налогообложения. Состав. 22. УСНО: характеристика элементов налогообложения. 23. ЕНВД: характеристика элементов налогообложения. 24. Налоговые льготы: экономическое значение и их влияние на уровень налогообложения. 25. Налоговое бремя: расчет и понятие. 26. Организационная система управления налогами в РФ: общее и оперативное управление. 14 27. Особенности налогообложения малых предприятий, индивидуальных предпринимателей. 28. Понятие налогового механизма, его элементы. 29. Понятие «имущество» для целей налогообложения. 30. Понятие «прибыль», «доход» для целей налогообложения. 10 План самообразования 1. Просмотр телепередач, которые содержат информацию о налогах и налогообложении: «Парламентский час», «Итоги», «Времена», «Новости», «Вести» и т.п. По результатам просмотров подготовить сообщения, рефераты, доклады по актуальным вопросам налогообложения и изменениям в налоговом законодательстве. 2. Изучение специальной периодической литературы: журналы «Российский налоговый курьер», «Нормативные акты», «Консультант», «Бухгалтерский учет», газеты «Экономика и жизнь», «Учет, налоги, право», «Налоги и пошлины» и т.д. 3. Работа с основной литературой (НК РФ, законы, инструкции, методические рекомендации). 11 Рейтинговая система оценки по дисциплине Рейтинговая система оценки знаний студентов представляет собой систему накопления условных оценок (баллов) по заранее определенным единицам знаний в течение всего аттестуемого периода. По завершении курса студент получает совокупную оценку, состоящую из количества баллов, полученных за каждый вид учебной деятельности. В конце семестра за каждым студентом будет числиться суммарный рейтинговый балл, который сравнивается с максимальным рейтинговым баллом и пересчитывается в оценки. Усвоение дисциплины максимально оценивается в 434 балла, которые распределяются по видам занятий в зависимости от их значимости и трудоемкости. 15 На итоговый контроль отводится 30 баллов (два теоретических вопроса, задача – по 10 баллов). Посещаемость занятий учитывается поправочным коэффициентом, равным отношению количества часов посещенных занятий к плановым. Примерное распределение баллов по видам учебной работы Вид занятия или деятельности Посещаемость лекций Практические занятия – тест – решение задач Контрольная работа Экзамен Кол-во занятий, работ 17 8 Оценка за один вид работы (баллы) 2 30 20 10 8 20 Всего за семестр 3 вопроса 10 Всего Максимально возможный суммарный балл 34 240 160 434 30 464 Премиальные баллы могут быть получены студентом за участие в работе кафедры, научно-практической студенческой конференции и т.д. – до 10 баллов. 16 Перевод баллов в оценки Итоговая сумма баллов > 395 (85% от макс. возм. суммы) 348–394 (75% от макс. возм. суммы) 278–347 (60% от макс. возм. суммы) < 278 Оценка отлично хорошо удовлетворительно неудовлетворительно Допускается к экзамену студент, набравший не менее 260 баллов (60% от 434 баллов). В случае, когда студентом набрано менее 260 баллов, допуск к экзамену может быть получен при условии выполнения индивидуальных заданий, оценка за каждое до 10 баллов. 17 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 18 ВВЕДЕНИЕ Формирование современной системы налогообложения в РФ началось в последнее десятилетие XX в. и продолжается в настоящее время. Современный период характеризуется значительными изменениями, происходящими как в области экономики в целом, так и в налогообложении и его регулировании в частности. В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы. Введение Налогового Кодекса РФ (НК РФ) в 2001 г. явилось итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, определило основную концепцию развития налоговой системы России и место налогов в государственном регулировании экономического развития. За последнее время произошли существенные изменения как в составе налогов, так и в порядке определения элементов налогообложения, причем с укреплением рыночных отношений налоги приобретают все большее значение. В настоящее время налоговая система России находится в стадии становления и отличается нестабильностью Законодательных норм. В дальнейшем ожидается принятие широкого круга поправок в НК РФ. В ходе налоговой реформы предполагается внести существенные изменения в налогообложение субъектов малого предпринимательства, социального налога, налога на имущество, НДФЛ и др. В данном методологические пособии изложены положения ч. I, ч. основные II теоретические Налогового Кодекса и РФ, рассматриваются объекты налогообложения физических и юридических лиц, предусмотренные льготы, финансовые санкции. Цель данной работы – вооружить будущего экономиста, менеджера теоретическими знаниями и практическими 19 навыками в области налогообложения и социально-экономического прогнозирования (вопросы для самопроверки, контрольные тесты представлены в разделе «Материалы для практических занятий»). 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. По средствам налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. Налоговым кодексом РФ определено, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налог – философская и историческая категория, отражающая все изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные формы и не теряющая своего сущностного содержания; экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме. Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налог: 1) выступает косвенным регулятором развития экономики; 2) является инструментом структурного, регулирования; 20 антиинфляционного 3) это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник формирования государственных доходов; 4) это один из способов регулирования дефицита госбюджета; 5) это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения; 6) это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов. Налоги не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, образует налоговую систему, которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой. 2 ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВ Принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в XVIII в. (1776 г.) шотландским экономистом А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил четыре основополагающих принципа налогообложения: 1) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводят к равенству или неравенству в налогообложении; 21 2) налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен; 3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить; 4) каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения. Немецкий экономиста А. Вагнер (конец ХIХ в.) считал, что налогообложение в обществе базируется на таких принципах, как: 1) финансовые принципы: а) достаточность обложения; б) подвижность; 2) народнохозяйственные принципы: а) выбор источника обложения, т.е. должны ли быть источником обложения только доход отдельного лица или и его капитал; б) как действует налог на плательщика, кто его в действительности несет, т.е. исследование вопроса о переложении налогов; 3) принципы справедливости: а) общность обложения; б) равномерность; 4) принципы налогового управления: а) определенность обложения; б) удобство для плательщика при платеже налога; в) вопрос о возможно меньших издержках по взиманию налогов. Организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции РФ и в ч. IHK РФ. Многие организационные принципы были сформулированы в постановлении Конституционного Суда России от 22 21.03.1997 г. «О проверке конституционности положений» абз. 2 п. 2 ст. 8 и ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ». К организационным принципам российской налоговой системы относятся: 1) принцип единства налоговой системы; 2) принцип подвижности (эластичности); 3) принцип стабильности; 4) принцип множественности налогов; 5) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. 3 ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Функции налогов — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения. В рамках экономической функции налогов четыре подфункции: 1) перераспределительная; 2) стимулирующая; 3) учетная; 4) контрольная. В условиях рыночных отношений налоги имеют две основные функции, такие как: 1) фискальная функция (проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребностей). С помощью денежный фонд фискальной и функции обеспечиваются образуется централизованный материальные условия государственного функционирования. Благодаря фискальной функции государство обеспечивает: 23 для а) достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; б) равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; в) установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; г) выполнение всех экономических, политических и социальных задач; 2) регулирующая перераспределенного функция процесса (налоги оказывают как активный серьезное участник влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения). Благодаря регулирующей функции осуществляются: 1) регулирование спроса и предложения; 2) стимулирование сбережений граждан; 3) выравнивание доходов отдельных социальных групп; 4) развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; 5) регулирование экспортно-импортной деятельности; 6) стимулирование НТП. Главная и конечная цель налогового регулирования — обеспечение непрерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и в конечном счете увеличение общенационального фонда денежных средств. Функции налогов – единство противоположностей. Каждая из функций отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу как противоположность. Фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая функция – наоборот. В фискальной функции лежит противоречие между необходимостью постоянного расширения 24 доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения. В регулирующей функции противоречие заключается в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на узкую экономическую базу. 4 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основа законодательства о налогах и сборах: признание всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, 25 обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе. Все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры налогов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства, обратной силы не имеют. 5 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ Срок, установленный законодательством о налогах и сборах, определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями, днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом признается период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд. 26 Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным 3 месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из 5 рабочих дней, следующих подряд. В случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним рабочий день. Действие, для которого установлен срок, может быть выполнено до 24 ч последнего дня срока. Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, либо периодом времени. Изменение срока уплаты налога и сбора — перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний период. Изменение сроков уплаты налогов и сборов регулируется гл. 9 Налогового кодекса «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени». Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на изменение: 1) имеются основания полагать, что лицо может воспользоваться изменением для сокрытия денежных средств, собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство; 27 2) возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; 3) проводится производство по делу о налоговом правонарушении. Отсрочка или рассрочка по уплате налога — изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. 6 УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ Участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 гл. 3 НК РФ); 2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами. Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. За неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ; 3) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения; 4) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; 5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и сборов, контроль над их уплатой. Права и обязанности сборщиков налогов и сборов определяются Налоговым кодексом, федеральными законами, принятыми законодательными актами 28 субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах; 6) органы государственных внебюджетных фондов. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя. Законный представитель налогоплательщика-организации – лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел. Уполномоченный представитель осуществляет свои действия на основании доверенности. 7 ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА Взаимозависимые лица для целей налогообложения – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: 1) одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность 29 иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если результаты сделок между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Налоговому органу необходимо прибегать к дополнительным средствам доказывания зависимости даже в том случае, когда речь идет об отношениях между организацией и ее руководителем. Круг лиц, установленных как «взаимозависимые», не определен и является открытым. Суд по своему усмотрению вправе и не признавать лиц взаимозависимыми, если не сочтет их действия противоправными или налоговые органы, выступая стороной в судебном процессе, не смогут предоставить необходимые доказательства. Признание или непризнание лиц взаимозависимыми должны осуществляться в каждом конкретном случае отдельно, а не включаться в одни рамки, так как отношения весьма разнообразны и индивидуальны. Признание взаимозависимости лиц преследует цель контроля над ценами по договорам между ними. Ссылаясь на нормы ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, налоговый орган не всегда может проконтролировать вознаграждение по договору. Трактовка налоговым законодательством понятия процентов исключает возможность рассмотрения процентов в качестве цены услуги и регулирования процентов 30 по вкладу с помощью норм о взаимозависимости и определении рыночной цены. Сделки между взаимозависимыми лицами привлекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто используются для ухода от уплаты налогов. Наиболее распространенными способами ухода от налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются кредиты, страхование, штрафы, санкции. 8 НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты имеют право неповинно: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) представлять налоговым органами, их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также актам проведенных проверок; 5) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 31 6) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или федеральным законам; 7) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Налоговый агент вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Обязанность по уплате налога налоговым агентом возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога. 32 9 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ФУНКЦИИ, ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА Экономическим основанием налога не могут служить пустая казна или бюджетный дефицит. Законно установленным может считаться налог, имеющий экономический смысл и основание. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементы налогообложения: 1) объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; 2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов; 3) налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате; 4) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки 33 федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ; 5) порядок исчисления налога – когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента; 6) порядок и сроки уплаты налога: а) сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу, сроки определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке, предусмотренном НК РФ; б) порядок уплаты налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими законодательными актами о налогах. 10 ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Обеспечение прав налогоплательщика достигается как посредством фиксации принципов налогообложения, так и регламентацией системы отношений налогоплательщика с налоговыми органами. Важнейшими из принципов налогообложения являются: 1) принцип всеобщности – это когда публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги распространяется на всех лиц, признаваемых НК РФ. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между плательщиками налогов; 2) принцип равенства – в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги предполагает, что равенство должно достигаться 34 посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитывающие финансового потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство при взыскании формально равной суммы с плательщиков; 3) принцип соразмерности – означает ограничение права собственности в результате установления и взимания налогов в допустимой мере. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств; 4) принцип справедливости – в социальном государстве в отношении обязанности платить налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; 5) принцип законности – является наиболее универсальным принципом, в нем обозначены формальные основания, необходимые для признания налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления; 6) принцип точности – ясность (понятность), определенность (непротиворечивость) формулировок актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога. 35 актов 11 ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВ Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах. Отсрочка и рассрочка, а также налоговый кредит представляют собой изменение срока, а не особый порядок уплаты налога. При этом обращает на себя внимание прямое указание на то, что порядок уплаты налога предусматривается исключительно актами законодательной власти. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. По смыслу данной нормы налоговый орган не вправе принять исполнение, предложенное за налогоплательщика (иное обязанное лицо) третьим лицом. Следует учитывать исключения, установленные законодательством из этого общего правила, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьим лицом; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. НК РФ не связывает неразрывно две обязанности налогоплательщика: уплатить налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию и иные документы. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Такой выбор закон предоставляет только гражданам, юридические же лица императивно обязываются производить налоговые платежи в безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается, соответственно, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами 36 представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. По федеральным налогам все элементы налогообложения устанавливаются актами федерального законодательства (ч. 2 НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то в соответствии с НК РФ часть элементов налогообложения по ним предусматривается Кодексом, другая часть – на региональном и местном уровнях соответственно. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 12 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные правоспособностью, образования, созданные в обладающие соответствии с гражданской законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, налоговые резиденты РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. 37 Местожительство физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по местожительству в порядке, установленном законодательством РФ. Индивидуальные зарегистрированные предприниматели в установленном – порядке физические и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Оно считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местонахождение обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Организация или физическое лицо при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по местожительству физического лица получают документ – свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Также существует документ – уведомление о постановке на учет в налоговом органе, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. 13 ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. 38 1.Налогоплательщики имеют право: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке, установленном НК РФ; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты и требования налоговых органов; 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 39 14) требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц. 2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими правовыми актами. Большинство прав налогоплательщиков обеспечено конкретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их реализации и защиты, которые регламентированы в НК РФ. Отдельные права налогоплательщиков не имеют должного обеспечения. Например, право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, присутствие их в Налоговом кодексе свидетельствует о том, что отчаянный вопль налогоплательщика о творящемся фискальном произволе наконец-то услышан и, возможно, в перспективе будет иметь и правовые последствия. 14 ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Право на представительство. 1. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами. Это означает, что государство обеспечивает все необходимые правовые, экономические, организационные условия для защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов, в том числе путем рассмотрения и разрешения их заявлений и жалоб на действия (бездействие) и решения государственных органов и их должностных лиц вышестоящими в порядке подчиненности органами и судами. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов определен НК РФ и другими федеральными законами. 2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или 40 ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность, предусмотренную Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (в редакции от 22.07.2005 г.). Отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами – это властные отношения, в которых налоговые органы обладают преобладающими правомочиями. В этих условиях защита прав и законных интересов налогоплательщиков возможна лишь путем законного закрепления обязанностей налоговых органов и обеспечения их безусловного и надлежащего исполнения. Эти обязанности должны соответствовать правам налогоплательщиков Удовлетворение и быть морального сопоставимыми, вреда, соразмерными причиненного им. неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов, должно быть истребовано с этих лиц, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей должностными лицами налоговых органов по обеспечению прав налогоплательщиков влекут за собой: 1) дисциплинарную ответственность в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения; 2) материальную ответственность (несут должностные лица и иные работники налоговых органов, по вине которых причинен ущерб соответствующему органу); 3) уголовную ответственность (несут должностные лица и иные работники налоговых органов в случае, когда их действия (бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ). 41 15 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги. Все остальные обязанности, возложенные на налогоплательщика, обеспечивают контроль за выполнением им обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; 2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах. Налогоплательщики обязаны вести учет, с тем чтобы на основе данных этого учета исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Физические лица могут вести учет своих доходов и расходов в произвольной форме; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Данная обязанность возникает в связи с проведением налоговой проверки и в рамках этой проверки; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом; 42 8) в течение 3 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – и произведенные расходы) и уплаченные налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Дополнительные обязанности установлены Кодексом для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, в частности обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: 1) об открытии или закрытии счетов – в срок 5 дней; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – в срок не позднее 1 месяца со дня их создания; 4) о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее 10 дней со дня принятия такого решения. 16 ПРАВО НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО 1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Причем участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через законного или уполномоченного представителя не лишает его права на личное участие в указанных отношениях. 2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие налогоплательщика права: 43 представителя не лишает 1) получать от налоговых органов письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 2) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит; 3) произвести зачет или возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов; 4) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов и требований об уплате налога; 5) вступать в отношения с налоговыми органами по поводу постановки на учет, представления налоговых деклараций, требуемых документов и сведений; 6) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, а также требовать возмещения причиненных убытков (представлять жалобы в вышестоящие налоговые органы и исковые заявления в суды) и т.п. Вместе с тем налогоплательщик обязан осуществлять свои права и обязанности лично, если это специально предусмотрено Налоговым кодексом. Осуществление определенных действий налогоплательщиком «самостоятельно» или «лично» не дает основания утверждать, что при исполнении этих обязанностей налогоплательщик не может действовать через представителя. налогоплательщиков Права и обязанности осуществляются некоторых исключительно от категорий имени этих налогоплательщиков. Личное участие этих категорий налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, невозможно. Что касается налогоплательщиков-организаций, то их личное участие в указанных отношениях осуществляется их законными представителями, действия (бездействие) которых признаются действиями (бездействием) самих организаций. 3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. 44 Полномочия законных представителей физических лиц вытекают из закона и не нуждаются в документальном подтверждении. 4. Вышеизложенные правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов. 17 СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов. МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. МНС РФ также осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной 45 власти» закрепил, что после вступления в силу соответствующего федерального закона Министерство РФ по налогам и сборам преобразуется в Федеральную налоговую службу. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по ведению разъяснительной работы по российскому налоговому законодательству будут переданы Министерству финансов РФ. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают: 1) таможенные органы; 2) органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. 18 ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а так же пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; 2) проводить налоговые проверки; 3) осуществлять выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 46 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; 6) осматривать извлечения любые дохода используемые либо связанные налогоплательщиком с содержанием для объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка; 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки и пени по налогам; 10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 47 11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени; 12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 19 ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Обязанности налоговых органов: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; 4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; 6) соблюдать налоговую тайну. В понятие налоговой тайны входят сведения о налогоплательщике, полученные любым налоговым органом. При этом речь идет о сведениях: предоставленных налоговому органу самим налогоплательщиком; полученных налоговым органом при осуществлении налогового контроля; представленных налоговым органам органами внутренних дел, другими государственными и муниципальными органами, организациями и физическими лицами в соответствии с законом или по собственной инициативе; 48 7) направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. Указываемый в требовании срок исполнения обязанности по уплате налога имеет значение не только для налогоплательщика, но и для налогового органа. Налоговый орган вправе принимать решение о бесспорном взыскании налога не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может взыскать причитающуюся к уплате сумму налога через суд. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. В соответствии с ними налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах. Осуществление данной работы на практике потребует от налоговых органов больших усилий. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 20 ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Должностные лица налоговых органов обязаны: 1)действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Должностными лицами налоговых органов являются граждане РФ – работники налоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присвоены классные чины, Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами, в частности Федеральным законом от 31.07.1995 г. № 119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ» и Федеральным 49 законом от 08.07.1999 г. № 151-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР»; 2) реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (ряд прав и обязанностей налоговых органов может осуществляться только руководителями налоговых органов или их заместителями), представлять отсрочки, рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Должностные лица налоговых органов в своей деятельности обязаны соблюдать Конституцию РФ, законодательство о налогах и сборах, иные нормативные правовые акты, права и охраняемые законом интересы организаций и физических лиц; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правонарушений, не унижать их честь и достоинство. Возложение данной обязанности на должностных лиц налоговых органов подчеркивает важность соблюдения принадлежащих налогоплательщикам и иным лицам их защищаемых законом неотчуждаемых нематериальных благ, таких как честь, достоинство, доброе имя, деловая репутация, требование корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах), не унижать их честь и достоинство. Нематериальные блага защищаются в соответствии с ГК РФ. За причинение физическому лицу морального вреда действиями, посягающими на принадлежащие этому лицу нематериальные блага, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. В частности, физическое лицо, в отношении которого распространены сведения, задевающие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе наряду с опровержением таких сведений требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением. Правила о защите деловой репутации физических лиц применяются также к защите деловой репутации организации. Компенсация 50 морального вреда в этих случаях осуществляется независимо от вины лица, причинившего вред. 21 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. Для наступления имущественной ответственности налоговых органов необходимо наличие таких условий, как: 1) действия или бездействие этих органов или их должностных лиц — неправомерность Действий или бездействия; 2) причинение убытков налогоплательщику при осуществлении должностным лицом своих служебных обязанностей; 3) причинная связь между неправомерными действиями или бездействием и причиненными убытками. Убытки – это расходы лица, чьи права нарушены, произведенные для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Споры о возмещении убытков разрешаются в порядке гражданского судопроизводства. Так как налоговые органы являются федеральными органами исполнительной власти, причиненные ими убытки возмещаютсяза счетфедерального бюджета в установленном законодательством порядке. Налоговый орган, возместивший убытки, вправе в порядке регресса взыскать выплаченные денежные суммы с виновного должностного лица. Удовлетворение морального вреда должно быть истребовано с должностных 51 лиц налоговых органов, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Должностные лица и другие работники налоговых органов несут дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность. Виды дисциплинарных взысканий, налагаемых на государственных служащих: 1) дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения; 2) ограниченная или полная материальная ответственность, ее несут работники, по вине которых причинен ущерб соответствующему органу; 3) уголовная ответственность, к ней привлекаются государственные служащие в случаях, когда их действия (бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ (преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления). 22 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса РФ. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Одним из существенных элементов налогообложения является объект налогообложения, он выступает составной частью налога, без которого нет и 52 самого налога. Объект налогообложения не содержит каких-либо стоимостных характеристик, тогда как налогооблагаемая база обязана их содержать. Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Объектом гражданских прав являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определенное Таможенным кодексом РФ. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и корреспондирует (или) с физических гражданским лиц. Указанное законодательством, определение регулирующим подрядную деятельность. Предметом подряда являются работа и ее результат, который должен быть сдан подрядчиком и принят и оплачен заказчиком. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг исполнителя может учитываться заказчиком при формировании себестоимости при условии, что услуги фактически оказаны и участвовали в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об участии затрат в процессе производства и реализации продукции и отвечающие требованиям, которые предъявляются законодательством к первичным документам бухгалтерского учета. Объект 53 налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. 23 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или, в сторону понижения от уровня цен, по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). При отклонении цены товаров, работ или услуг в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена товара (работы, услуги) – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынок товаров – сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество, страну происхождения и производителя. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. 54 При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках в сопоставимых условиях, в частности такие условия сделок, как количество, объем поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При определении рыночной цены могут использоваться следующие методы: 1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации; 2) затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли, при этом учитываются прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг. 24 ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ В соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доход определяется в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса. Материальная основа – выгода – непременное условие для отнесения ее к доходам. К доходам относятся: 1) дивиденды и проценты; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая; 3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 55 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5) доходы от реализации; недвижимого имущества; акций или ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации; иного имущества; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц обязанности или откуда производились выплаты вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в РФ или полученные от иностранной организации; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности. Если нельзя однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. Определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. Этот подход к налогообложению экономической выгоды содержится в отношении включения в состав совокупного дохода физических лиц разницы в цене товаров, реализованных организацией этим физическим лицам по ценам ниже рыночных. Данная норма, содержащаяся в Инструкции 56 Госналогслужбы РФ по применению Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч. 2 Налогового кодекса РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»)» нашла применение в практике арбитражных судов. 25 ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И ЗА ЕЕ ПРЕ ДЕЛАМИ Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с НК РФ. Статья 42 НК РФ, регулирующая особенности исчисления доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ, направлена на решение такого важного вопроса, как определение юрисдикции того или иного государства в налогообложении определенных видов доходов. Соответственно, возникает вопрос о правилах, позволяющих отнести те или иные доходы к доходам от источников в РФ или другом государстве. Цель такого отнесения состоит не в том, чтобы определить режим налогообложения доходов, а в том, чтобы определить преимущественное право России облагать или не облагать такие доходы налогами. Делается ссылка к ч. 2 Налогового кодекса в отношении определения критериев отнесения тех или иных доходов к соответствующей категории источников доходов. Действующим в настоящее время законодательством по налогу на прибыль доходами от источников в РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности в РФ, а, соответственно, доходами от источников за пределами РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате экономической деятельности за пределами РФ. Если положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может 57 быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ. Когда доходы могут быть одновременно квалифицированы как доходы от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. В частности, это характерно для доходов транснациональных компаний. Может возникнуть вопрос о выделении в таких доходах долей РФ и иностранных государств. Во всех таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ по представлению Госналогслужбы РФ. В том же порядке в указанных доходах будет определяться доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. Доходы, совокупности выраженные с доходами, в иностранной выраженными валюте, в рублях, учитываются но при в этом пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов. 26 ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах. Прекратить свою обязанность по уплате налога налогоплательщик может только совершением действий, прямо предусмотренных законом, и если закон не позволяет договориться о переложении исполнения данной обязанности на третье лицо, то такого рода действия будут рассматриваться как неправомерные. Та же норма дает обязанному лицу определенные гарантии, устанавливая рамки для контролирующего органа: основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога могут быть установлены только Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 58 Обязанность по налогоплательщика и установленных уплате конкретного налога возлагается на плательщика сбора с момента возникновения законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Момент появления у налогоплательщика обязанности уплатить соответствующую сумму может быть определен различно, в части налоговых периодов. Закон — единственное правовое основание возложения на налогоплательщика обязанности по уплате налогов и определению порядка исполнения такой обязанности, ведь налог может считаться установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Обязанность по уплате налога прекращается: 1) с уплатой налога налогоплательщиком; 2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Наличие такого перечня в общей структуре Налогового кодекса представляется полезным в связи с тем, что все возможные основания прекращения обязанности по уплате налога конкретизируются и раскрываются. Сюда можно отнести различные основания прекращения соответствующей обязанности. 59 27 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации.Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, налогоплательщиком а в так банк же если поручения на на момент уплату предъявления налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к 60 счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. 28 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ Обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации имущества ликвидируемой организации. На ликвидационную комиссию возлагается исполнение обязанности ликвидируемой организации по уплате налогов. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации имущества ликвидируемой организации, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, задолженность указанной причитающихся должна организации быть в пеней погашена пределах и штрафов, учредителями и порядке, остающаяся (участниками) установленными законодательством РФ. Основания и условия привлечения учредителей к субсидиарной ответственности по долгам ликвидируемого юридического лица будут едины как в отношении гражданско-правовых обязательств, так и 61 в части налоговых обязанностей, и не предусматривают дополнительных по сравнению с гражданским законодательством оснований привлечения учредителей юридических лиц к погашению бюджетных долгов этих лиц. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам (пеням, штрафам) налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщикуорганизации в срок не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Указанные положения применяются также при уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу. 29 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица (РЮЛ) исполняется его правопреемником независимо от того, были ли 62 известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения РЮЛ указанных обязанностей. При этом правопреемник должен уплатить все пени и штрафы, наложенные на РЮЛ за совершение налоговых правонарушений, до завершения его реорганизации. Реорганизация ЮЛ не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого РЮЛ. При слиянии нескольких ЮЛ их правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов признаются возникшие в результате такого слияния ЮЛ. При присоединении одного ЮЛ к другому правопреемником присоединенного ЮЛ в части уплаты налогов признается присоединившее его ЮЛ. При разделении РЮЛ возникшие в результате такого разделения ЮЛ признаются правопреемниками в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей, РЮЛ по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника, то по решению судавновь возникшие ЮЛ могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов РЮЛ. При выделении из состава ЮЛ одного или нескольких ЮЛ правопреемства по отношению к РЮЛ в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава ЮЛ одного или нескольких ЮЛ налогоплательщик не имеет возможности исполнить обязанность по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся ЮЛ могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов РЮЛ. При преобразовании одного ЮЛ в другое правопреемником РЮЛ в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее ЮЛ. 63 Сумма налога, излишне уплаченная ЮЛ до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет уплаты налога РЮЛ по другим налогам (пеням и штрафам) за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации. При отсутствии у РЮЛ задолженности по исполнению обязанности по уплате налога (пеней и штрафов) сумма излишне уплаченного этим ЮЛ налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, правопреемнику штрафов) в ЮЛ до соответствии с его реорганизации долей каждого возвращается правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса. 30 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВБЕЗВЕСТНО ОТСУТСТВУЮЩЕГО ИЛИ НЕДЕЕСПОСОБНОГОФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим. Н К РФ не делает исключения из этого правила и для случаев, когда просрочка в уплате налога увеличилась из-за ненадлежащих действий лица, уполномоченного в установленном порядке управлять имуществом указанного гражданина. Такое лицо не несет самостоятельной ответственности перед государством за допущенную дополнительную просрочку. Орган опеки и попечительства, за которым закон признает права учредителя управления, может потребовать 64 возмещения данным лицом убытков, причиненных имуществу безвестно отсутствующего гражданина ненадлежащими действиями этого лица. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения. Лица, на которых возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом предусмотренных особенностей. Указанные лица при исполнении обязанностей привлекаются к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы за счет имущества лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным. 31 ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ ИЛИ СБОРОВ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе обратить 65 взыскание налога за счет имущества и наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание. Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа и направляется в течение 3 дней с момента вынесения такого решения судебному приставу для исполнения. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента должно содержать: 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога; 3) наименование и адрес налогоплательщика-органи-зации или налогового агента, на чье имущество обращается взыскание; 4) резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога; 5) дату вступления в силу решения руководителя налогового органа о взыскании налога; 6) дату выдачи указанного постановления. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. Исполнительные действия должны быть совершены и требования исполнены судебным приставом в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента производится последовательно в отношении: 1) наличных денежных средств; 2) имущества, не участвующего в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных 66 ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 3) готовой продукции (товаров) и иных материальных ценностей, не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; 6) другого имущества. При взыскании налога обязанность по уплате его считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента за счет вырученных сумм. 32 ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА, СБОРА ИЛИ ПЕНИ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В случае неуплаты налога налогоплательщиком – физическим лицом (ФЛ) или налоговым агентом (НА) – в установленный срок, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в т.ч. денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика – ФЛ или НА, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за существа налогоплательщика – ФЛ или НА подается в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА – может быть подано в соответствующий 67 суд налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА – может прилагаться, ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА – производится в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ или гражданским процессуальным законодательством РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА – производится: 1) денежными средствами на счетах в банке; 2) наличными денежными средствами; 3) имуществом, не участвующим непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 4) готовой продукции (товаров) и иных материальных ценностей, не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА – налог считается уплаченным с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются. 68 Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика – ФЛ или НА, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – ФЛ или НА. 33 ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В случае, если обязанность по уплате налога не исполнена в установленный срок, то эта обязанность выполняется принудительно, и делается это путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента (НА) на счетах в банках. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк налогоплательщика или НАинкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения. Инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет и внебюджетный фонд направляется в банк и подлежит исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Инкассовое поручение налогового органа должно содержать указание на те счета налогоплательщика или НА, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных и валютных счетов налогоплательщика или НА, за исключением ссудных и бюджетных счетов. 69 Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или НА производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или НА. Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или НА, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств по депозитному счету на расчетный счет налогоплательщика или НА, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего заднем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов. 34 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано 70 руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней, считая от даты направления заказного письма. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений, на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Общие вопросы исчисления налоговой базы. 1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. 2. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и 71 расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам. 35 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период: 1) может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи; 2) призван обеспечить необходимую периодичность налоговых поступлений в бюджет на основе реальной налоговой базы, исчисляемой налогоплательщиком по результатам фактической деятельности. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации. Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до 72 дня ликвидации данной организации. Днем окончания последнего налогового периода, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, считается день завершения ликвидации юридического лица. Ликвидация юридического лица считается завершенной после внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. В этот день юридическое лицо прекращает свое существование. Предусмотренные правила статей законодательства РФ не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Правила статей законодательства РФ не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. Если имущество было приобретено, реализовано после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. 36 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГАМ Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. НК РФ определяет налоговую льготу как некое преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога, предоставлении отсрочки налогового платежа или налогового кредита. В связи с рассмотрением 73 вопроса о налоговых льготах представляется уместным особо подчеркнуть принципиальный отличительный признак налоговой льготы: она дает определенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков, и это подразумевает под собой, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законом общим правилам. Положения закона, предусматривающие, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляющие всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты, не являются налоговыми льготами. Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, устанавливающих порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Чрезвычайно актуальна проблема носит ли использование налоговых льгот заявительный характер, и если да, то в какие сроки может быть заявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаивали на том, что налогоплательщик обязан заявить о своем намерении использовать в конкретном периоде налоговую льготу и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период. Закон не дает явного повода для подобных выводов и не регламентирует данный вопрос. С этой проблемой мало кто обращался в суд с требованием защитить право на льготу, не реализованное в момент составления налоговой декларации за соответствующий период. 74 37 СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налога – один из необходимых элементов налогообложения, следовательно, они должны быть оговорены в законе о соответствующем налоге. Если установление сроков уплаты налогов – это прерогатива закона, то изменять эти сроки в конкретных случаях уполномочены налоговые или финансовые органы. Конкретный срок отсрочки или рассрочки уплаты налога, а также налогового кредита в каждом случае определяет один из государственных органов: 1) по федеральным налогам – Министерство финансов РФ; 2) по региональным и местным налогам – финансовые органы субъекта РФ; 3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, – Государственный таможенный комитет РФ; 4) по государственной пошлине – уполномоченные органы; 5) по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, – органы внебюджетных фондов. При уплате налогоплательщик налога и уплачивает сбора с нарушением срока пени в порядке на и уплаты условиях, предусмотренных НК РФ. В случае изменения в установленном порядке срока уплаты налога пени подлежат взысканию только с момента истечения измененного срока. При этом не является изменением данного срока направление налогоплательщику требования о добровольном погашении выявленной налоговым органом задолженности по налогу. Указанный в требовании налогового органа срок на его исполнение не может рассматриваться как новый срок уплаты налога. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, 75 неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. Вряд ли в ч. 2 НК РФ сроки уплаты отдельных видов налогов и сборов будут определены путем указания на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, поскольку природа налоговых обязанностей диктует такие признаки «налоговых» сроков, как их императивность и четкость. При наличии у налогоплательщика обязанности уплатить налог срок исполнения этой обязанности не может быть поставлен в зависимость от совершения или несовершения определенного действия самим налогоплательщиком, налоговым органом или третьим лицом, равно как и от наступления или ненаступления некоего события. 38 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ Исполнение обеспечиваться обязанности следующими по уплате налогов способами: и сборов залогом может имущества, поручительством, пенями, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. НК РФ посвятил способам обеспечения использования обязанности по уплате налога целую главу, чтобы раскрыть назначение и порядок применения того или иного способа. Само по себе желание у правомочной стороны в правоотношении получить определенные гарантии надлежащего исполнения обязанной стороной того, что на нее возложено, вполне объяснимо. Обращает на себя внимание весьма необычный подход, использованный при создании такого института налогового права, как обязанности по уплате налога. 76 способы обеспечения исполнения Если залог и поручительство устанавливаются по соглашению сторон в правоотношении и только лишь создают кредитору гарантии на случай неисполнительности должника, то приостановление операций по банковским счетам и арест имущества должника являются уже мерами обеспечения погашения долга, т.е. применяются в связи с неисполнительностью должника и носят принудительный характер. Подобное объединение не совсем корректно и не вызывается крайней необходимостью. При этом серьезно затрудняется, если не делается невозможной, выработка единых концептуальных подходов к пониманию и применению на практике различных способов обеспечения, исполнения обязанности по уплате налога. Если принять во внимание особенности возникновения и существования налоговой обязанности, возникает вопрос о сфере применения в налоговых правовых отношениях залога и поручительства. Реальная возможность использовать названные выше способы обеспечения исполнения обязанности появляется только в случае, когда между моментом возникновения обеспечиваемой обязанности и моментом, когда она должна быть исполнена, существует определенный временной промежуток. Применительно к налоговой обязанности по общему правилу такого временного промежутка не существует. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НКРФ. Правила, предусмотренные методами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, применяются также в отношении способа обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов и сборов, пользуются 77 правами и несут ответственность за исполнение обязанности налоговых органов. 39 ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА Залогом может быть обеспечена обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог предполагается использовать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) платежа либо налогового кредита. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателями могут быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Государство согласно ГК РФ может быть участником гражданских правоотношений и стороной в договоре залога. И если залогодателем выступает сам налогоплательщик, а не третье лицо, то происходит некое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, становятся контрагентами в гражданскоправовом обязательстве. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Если обязанность уплатить налог была обеспечена залогом, обращение взыскания на предмет залога в целях погашения должно осуществляться в судебном порядке. Предмет залога – имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. НК РФ не допускает использования последующего залога в качестве 78 способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, запрещая, соответственно, налоговому органу выступать последующим залогодержателем. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на залогодателя обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Данная норма предусматривает, что расходы по передаче имущества возлагаются на залогодержателя, а бремя обеспечения сохранности заложенного имущества на период залога на налоговый орган. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Такая корректировка вполне допустима и обусловлена специфическим статусом налогового органа как залогодержателя, поскольку в данном случае налоговый орган действует от имени и в интересах государства, которое вправе объявить свою волю в отношении условий договора залога. 40 ПОРУЧИТЕЛЬСТВО В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Данное обязательство сводит сферу применения поручительства к частным случаям, поскольку перенесение срока уплаты налога на более позднее время является все же исключением из общего правила внесения налогов в бюджет в установленные законом сроки. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающихся сумм налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Государство может быть участником гражданских правоотношений и 79 стороной в договоре поручительства, и если поручителем выступает сам налогоплательщик, а не третье лицо, то происходит некое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, для обеспечения исполнения публичной обязанности становятся контрагентами в гражданско-правовом обязательстве. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное поручителя взыскание производится налога налоговым и причитающихся органом в пеней судебном с порядке. Обязанность уплатить налог была обеспечена поручителем, обращение взыскания на предмет поручительства в целях погашения задолженности по налогу и пени должно осуществляться в судебном порядке, и такие ситуации необходимо отличать от обращения взыскания задолженности по налогу и пени на имущество налогоплательщика в обычном порядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителями вправе выступать юридическое или физическое лицо. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства (в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога), применяются положения гражданского законодательства РФ. В отличие от договора поручительства, обязательство, договор обеспечивающего поручительства, гражданско-правовое заключенный в обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, подлежит государственной регистрации в налоговом органе. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в какой-либо его части. 80 41 ПЕНЯ Пеня – санкция в виде денежного штрафа, разновидность неустойки, применяемая в случае просрочки договорных и иных обязательств. Пеня обычно устанавливается в виде процента от суммы (цены) просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки. Наиболее широко применяется в финансовых отношениях при задержке налогов и неналоговых платежей, а также в расчетных отношениях при задержке оплаты полученных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Просрочка платежа является основанием для начисления пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога и не требует соблюдения специальных процедур, предусмотренных для взыскания штрафов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или был наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Установленный законом последний день уплаты налога не включается в период просрочки, и начисление пени начинается со следующего дня. Налог 81 считается уплаченным налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление соответствующей суммы. В последний день для уплаты налога налогоплательщику достаточно сдать в банк платежное поручение, просрочки со стороны налогоплательщика уже не будет. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. По смыслу данной нормы при недостаточности уплаченных налогоплательщиком сумм для полного погашения имеющейся у него задолженности перечисляемые суммы засчитываются прежде всего в счет погашения задолженности по налогу, лишь потом погашается задолженность по пени. 42 ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика- 82 организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. 43 АРЕСТ ИМУЩЕСТВА 83 Арестом имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом признается налогоплательщика, при котором он такое не ограничение вправе прав распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии с НК РФ и наложен на все имущество налогоплательщика. Аресту подлежит имущество, которое необходимо для исполнения обязанности по уплате налога. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем налогового органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику в праве присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, 84 специалистов, а также налогоплательщику разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, где в протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — и их стоимости. Руководитель налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности. 44 ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, предусмотренных НК РФ. Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются также НК РФ. Налоговый контроль охватывает действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами налогового законодательства. В компетенции налогового контроля – надзор соблюдения принятых мер по предотвращению и устранению нарушений и 85 привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и выполняют обязанности, предусмотренные НК РФ для налоговых органов. Правовые формы налогового контроля соответствуют правам налоговых органов в отношении налогоплательщиков и иных обязанных лиц, которыми они обладают в соответствии с НК РФ и которые могут быть установлены применительно к взиманию конкретных видов налогов. Налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах: 1) о нарушениях законодательства; 2) о налогах и сборах и налоговых преступлениях; 3) о принятых мерах по их пресечению; 4) о проводимых ими налоговых проверках, осуществляют обмен необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Порядок информирования определяется по соглашению. Разграничение компетенции должностных лиц налоговых органов в области налогового контроля устанавливаются НК РФ и иными федеральными законами и правовыми актами РФ, которые определяют порядок организации и деятельности налоговых органов. Органы внутренних дел, являющиеся правоохранительными органами, вправе участвовать в проведении налоговых проверок и реализации иных форм налогового контроля только по запросам налоговых органов. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, 86 НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. 45 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 116 НК РФ), на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ). Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет согласно ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ: 1) взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, но не менее 20 000 руб.; 2) взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период без постановки на учет более 90 дней. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ). Должностные лица налогоплательщика, нарушившего срок представления информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, несут ответственность, и облагаются штрафом от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ). Непредставление налоговой декларации в установленный срок в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет согласно ст. 119 НКРФ: 1) взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.; 87 2) в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц, начиная со 181-го дня. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно ст. 120 НКРФ: 1) если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.; 2) если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, они влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб.; 3) если последует занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет согласно п. 1 ст. 122 НК РФ: взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Эти деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога. 46 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей. Обычно за это деяние НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние 88 умышленно или по неосторожности. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: 1) никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, и повторно; 2) предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ; 3) привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ; 4) привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени; 5) лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налоговые органы обязаны доказывать правомерность обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 89 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 47 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Существуют два вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами – камеральная проверка и выездная. Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика. Выездная проверка налогоплательщика, проводится объекта по местонахождению налогообложения и источника налогообложения. Она включает в себя проверку документов, проведение инвентаризации имущества, осмотр помещений и территорий. Составной частью камеральной или выездной проверки является встречная налоговая проверка. Она состоит в сопоставлении документальной информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, имеющейся у других лиц, с данными, отраженными в документах самого проверяемого налогоплательщика, для оценки их достоверности. Дополнительная проверка правильности уплаты налогоплательщиком одного и того же налога за один и тот же налоговый период определяет основания проведения повторной налоговой проверки. Она допускается в двух случаях: 1) при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика; 90 2) в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. В последнем случае проверка осуществляется при необоснованности выводов, сделанных нижестоящим налоговым органом по результатам первоначальной проверки, или сомнениях в их правильности, в том числе в случае представления налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки или обжалования им акта налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки круг налогоплательщиков, к которым применяется выездная налоговая проверка, ограничивается организациями и индивидуальными предпринимателями (речь идет о проверке предпринимательской или лицензируемой деятельности физических лиц). Поэтому пределы налоговой проверки этой категории налогоплательщиков определяются необходимостью соблюдения конституционных прав граждан на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, неприкосновенность жилища. В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проведение выездной налоговой проверки не предусматривается. Круг лиц, в отношении которых проводятся налоговые проверки, помимо налогоплательщиков, охватывает налоговых агентов. 48 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Камеральная налоговая проверка является формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также соблюдением порядка перечисления налогов в бюджеты различного уровня. Проведение камеральных проверок составляет значительную часть служебной деятельности должностных лиц налоговых органов, осуществляемой в учреждениях налоговых органов по их местонахождению. При проведении камеральной налоговой проверки осуществляется проверка налоговой отчетности. Сведения проверяются и анализируются путем их 91 сопоставления с данными бухгалтерских отчетов и балансов проверяемого лица. Выездная налоговая проверка проводится вне местонахождения налогового органа, по местонахождению налогоплательщика, объекта налогообложения или источника объекта налогообложения. Для проведения выездной налоговой проверки требуется специальное решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа, определяющее налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка. Право на доступ в помещение и на территорию налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки имеют должностные лица, указанные в постановлении о проведении налоговой проверки. Должностные лица налоговых органов могут производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода. Требование о предоставлении документов может быть предъявлено как проверяемому налогоплательщику, так и проверяемому налоговому агенту. Состав документов определяется предметом соответствующей налоговой проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом у этих лиц могут быть истребованы документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (это встречная проверка). Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или 92 вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. 49 ЦЕЛИ И МЕТОДЫ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также соблюдением порядка перечисления Представленная налогов отчетность содержащихся в ней в бюджеты проверяется расчетов, на соблюдения различного предмет уровня. правильности установленных правил составления форм отчетности, а также сроков представления отчетности и уплаты налогов. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика или налогового агента и необходимые ему для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. 93 Начало камеральной налоговой проверки определяется датой представления налогоплательщиком или налоговым агентом налоговой декларации и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты того или иного налога. Срок проведения проверки составляет 2 месяца. Постановления руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Результаты камеральной налоговой проверки актом налоговой проверки не оформляются. На основании материалов налоговой проверяющего, возможности проверки, руководитель привлечения отраженных налогового в органа налогоплательщика к докладной решает записке вопрос о ответственности за совершение налогового правонарушения и предъявления требований об уплате недоимки и пеней, сумм налоговых санкций, об устранении выявленных нарушений. 50 ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. В отношении одного налогоплательщика проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев, в исключительных случаях налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проверку каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на 94 территории проверяемого налогоплательщика или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии с НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке проведения контроля налогового органа за деятельностью проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном НК РФ. При наличии у должностных лиц, осуществляющих проверку, оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должны быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику. 51 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА 95 Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В них определена система нормативных правовых актов, объединенных термином «законодательство о налогах и сборах». Эту систему нормативных правовых актов – источников налогового права – образуют: 1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы; 2) законы и иные нормативные правовые акты, имеющие юридическую силу закона, принятые законодательными органами власти субъектов РФ; 3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) определяет формы и методы налогового контроля; 6) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Кодекс не содержит определения понятий «система налогов» и «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет». Под установлением системы налогов понимают не только определение перечня налогов, но главным 96 образом определение налогоплательщиков, объектов обложения, налоговой базы, налогового периода и других обязательных элементов налогообложения. Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. Кодекс предусматривает дифференцированный подход к регулированию отношений, связанных с налогообложением, и отношений, связанных со сборами. Все те нормы, которые установлены НК РФ применительно к налогам, распространяются на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. 52 ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных 97 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Министерство РФ по налогам и сборам и Министерство финансов РФ, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода 98 времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении налогообложения, специальных налоговые налоговых льготы режимов определяются в элементы порядке, предусмотренном НК РФ. 53 ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ПРОМЫШЛЕННО РАЗВИТЫХ И РАЗВИВАЮЩИХСЯ СТРАНАХ Одним из распространенных и часто используемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику. Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 % (США) до 55 % (Швеция). Для стран с переходной экономикой уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26-28 %. Отличительными особенностями систем налогообложения всех развитых стран являются их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. А чем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста. Стимулирующая функция налогов реализуется посредством различных видов налоговых льгот. Мировая практика налогообложения свидетельствует о том, что налоговые льготы используются во многих странах. Вместе с тем их применение жестко 99 ограничено требованием нейтральности налоговой системы, утверждающим необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и межотраслевое распределение ресурсов. В развитых странах крайне ограничено использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных предприятий и вовсе запрещено законодательством. Считается, что такие льготы вредны для экономики, поскольку они нарушают рыночные механизмы распределения финансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия отягощенность налоговой для субъектов системы хозяйствования. различного рода Чрезмерная преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности в другом. Создание многоукладной экономики – это путь, по которому прошли все независимые государства, образованные на базе республик бывшего СССР. 54 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ Налоги и сборы, устанавливаемые в РФ, сгруппированы по трем видам: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и налоги и сборы муниципальных образований. Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 100 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) транспортный налог; 3) налог на игорный бизнес. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта федерации или муниципального образования. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (согласно п. 4 ст. 12 НК РФ). Под муниципальным образованием понимаются городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных единой территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. В случае, если в 101 границах территории муниципальные муниципального образования, образования предметы ведения имеются другие муниципальных образований, объекты муниципальной собственности, источники доходов местных бюджетов разграничиваются законом субъекта РФ, а в отношении внутригородских муниципальных образований – уставом города. 55 НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ. ОСОБЕННОСТИ И ХАРАКТЕРИСТИКА Сбор налогов – первостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка. Собираемость налогов определяется прежде всего состоянием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой. Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы, а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой. Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе в отношении платежей, устанавливаемых региональными и местными органами. Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, их налоговую дисциплину. При разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы 102 экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций. До настоящего государственного времени сохраняются субсидирования отдельных значительные отраслей объемы с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже. Можно утверждать, что в экономике имеются дотационные отрасли — жилищного, коммунального и сельского хозяйства, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет. Увеличение налоговой нагрузки нельзя рассматривать как позитивный фактор, поскольку рост налогового бремени не только отрицательно влияет на темпы экономического роста, но и побуждает предприятия и население скрывать полученные доходы. Пришедший на смену административному регулированию рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги, поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественных производителей и потере завоеванных позиций на внутренних и внешних рынках. 56 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Налоговый контроль охватывает действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов по осуществлению мер по предотвращению и устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Правовые нормы налогового контроля по смыслу соответствуют правам налоговых органов в отношении налогоплательщиков и иных обязанных лиц, которыми они обладают и которые могут быть установлены НК РФ 103 применительно к взиманию конкретных видов налогов. Разграничение компетенции должностных лиц налоговых органов в области контроля устанавливается НК РФ и иными федеральными законами и правовыми актами РФ, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Органы внутренних дел, являющиеся правоохранительными органами, в соответствии с НК РФ вправе участвовать в проведении налоговых проверок и реализации иных форм налогового контроля только по запросам налоговых органов. Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Существует несколько видов налоговых проверок: 1) камеральная; 2) выездная; 3) встречная; 4) повторная. Круг лиц, в отношении которых могут проводиться налоговые проверки, помимо налогоплательщиков, охватывает также налоговых агентов. Существует такой метод налогового контроля, как вызов свидетеля. Физическое лицо может быть вызвано в качестве свидетеля не просто в связи с налоговым контролем, а в связи с вполне конкретным налоговым правонарушением (имеется в виду необходимость получения от свидетеля показаний об обстоятельствах в соответствии с НК РФ). При проведении налоговых проверок должностные лица налоговых органов пользуются следующими правами: 1) правом доступа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; 104 2) правом осмотра помещений и территорий, а также предметов и документов налогоплательщика; 3) правом на получение документов; 4) правом осуществления налогоплательщика или выемки налогового документов агента, в и предметов отношении у которых производится налоговая проверка. В необходимых случаях для участия в выездной налоговой проверке может быть привлечен эксперт. Существует возможность привлечения специалиста для оказания должностным лицам налогового органа помощи в процессе налогового контроля. 57 ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Налоговые проверки бывают камеральными и выездными. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика. Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, объекта налогообложения или источника объекта налогообложения и включает в себя проверку документов, находящихся в распоряжении налогоплательщика. По результатам выездной проверки должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, должен в двухнедельный срок со дня получения акта представить в 105 налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом либо по его отдельным положениям. Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить их налоговому органу в пятидневный срок. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, для полноты проверки вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или осуществляются другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм выплачиваемых: 1) свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами; 2) судебных издержек. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах: 1) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях; 2) о принятых мерах по их пресечению; 3) о проводимых ими налоговых проверках. Осуществляют обмен необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. 106 58 УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Постановка на учет (снятие с учета) подтверждается документом, который выдается (направляется) организации или индивидуальному предпринимателю вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр. Министерство РФ по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в т.ч.: 1) иностранных организаций – устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам; 2) налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – определяются НК РФ. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей (ИП) осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога. Постановка на учет организации или ИП в налоговом органе по местонахождению или местожительству осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре ИП, в порядке, установленном Правительством РФ. При осуществлении подразделение заявление деятельности о постановке в РФ на через учет обособленное организации по местонахождению обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Сведения могут быть предоставлены как бесплатно, так и на платной основе. В соответствии с п. 13 Правил сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на бесплатной основе: 1) организациям (сведения о них) – в полном объеме по запросу, в котором должны быть указаны наименование организации, основной 107 государственный регистрационный номер, ИНН и код причины постановки на учет; 2) физическим лицам (сведения о них) – в полном объеме по запросу, в котором указываются фамилия, имя, отчество, ИНН (при его наличии), номер выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, и наименование органа, выдавшего этот документ. На бесплатной основе также выдаются сведения органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также иным лицам, определенным федеральными законами: 1) при обращении с запросом об ИНН конкретной организации или физического лица; 2) по индивидуально утверждаемым Правительством РФ перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ; 3) в пределах их компетенции, установленной федеральными законами, в порядке, предусмотренном соглашением сторон, или по запросам о конкретной организации или физическом лице. 59 ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ, ПЕРЕУЧЕТ, СНЯТИЕ С УЧЕТА. ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН) Постановка на учет организации по местонахождению осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам (МРФ НиС). При подаче заявления о постановке на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения организация представляет в одном экземпляре копии заверенных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Постановка на учет организаций и физических лиц (ФЛ) осуществляется в порядке, установленном МРФ НиС, в течение 5 дней со дня представления в налоговый орган (НО) всех необходимых документов, так же осуществляется выдача уведомления о постановке на учет в налоговом органе. 108 При постановке на учет ФЛ в состав сведений включаются их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; местожительство; данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа; данные о гражданстве. Порядок постановки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов устанавливается МРФ НиС. Изменения в сведениях, снятие с учета либо ликвидация или реорганизация в организациях или у индивидуальных предпринимателей (ИП) подлежат учету НО по местонахождению организации или по местожительству ИП на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре (ЕГР) юридических лиц или в ЕГР ИП, в порядке, установленном МРФ НиС. Изменения в сведениях, снятие с учета ФЛ, не относящихся к ИП, а также частных нотариусов и адвокатов подлежат учету НО по их местожительству на основании сведений, сообщаемых органами, в порядке, установленном МРФ НиС. Постановка на учет НП в НО по новому местонахождению или местожительству осуществляется на основании документов, полученных от НО по прежнему местонахождению или местожительству НП. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется НО по заявлению НП в течение 14 дней со дня подачи такого заявления. Необходимые действия по переучету НП, в том числе по передаче учетных документов из одного НО в другой, осуществляется в порядке, устанавливаемом актами Госналогслужбы РФ. Переучет ФЛ осуществляется в том же порядке, что и постановка на первичный налоговый учет. В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется НО в установленном МРФ НиС. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. 109 порядке, Каждому НП присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). 60 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Говоря об экономических аспектах налогообложения, нельзя не коснуться главного – снижения налогового бремени. Сейчас практически никто не отрицает, что налоговый гнет, которому подвергается экономика предприятий, является чрезмерным и непосильным. В одном из вариантов правительственного проекта сказано: «Налоги устанавливаются исходя из уровня финансирования необходимых расходов, определяемых при утверждении федерального, региональных и местных бюджетов». Вопросы о пределах фискального суверенитета государства, об уровне налогового бремени, о способах и мерах налоговой поддержки приоритетных для экономики и социальной сферы процессов являются центральными для налоговой политики государства. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 110 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. В этой связи следует обратить внимание на предусмотренный в Кодексе порядок установления региональных и местных налогов, в соответствии с которым перечень их является исчерпывающим, а основные элементы этих налогов определяются в специальных частях НК РФ. Но это механический способ ограничения налогового бремени. Ограничение налогового бремени посредством установления принципов налогового нормотворчества — эффективный путь создания оптимальной (с экономической точки зрения) налоговой системы и налоговой политики. Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. 61 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РФ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТАНАХ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательство о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим отношениям свойственны неравенство сторон, наличие 111 субординации, соподчинения между участниками, преобладание воли и действий одного из участников над волей и действиями другого. Предмет регулирования законодательства о налогах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством и муниципальными образованиями – с другой, по поводу взимания налогов и сборов. Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организаций для нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения носят имущественный характер. Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения между носителями публичной власти – между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов, основываясь на конституционных нормах о разграничении предметов ведения РФ и субъектов РФ и правомочиях органов местного самоуправления в области налогообложения и сборов. Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов обозначена также вторая группа отношений, а именно – отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности отношения принято за совершение называть налогового также правонарушения. отношениями по Эти налоговому администрированию, и они тесно связаны с отношениями по взиманию налогов. Разные группы вышеназванных отношений регулируются актами законодательства о налогах и сборах разного уровня. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий 112 (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. 62 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Законодательство предусматривает меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности (ИД) как установление особого порядка взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК). Особенность КО – право управлять денежными средствами, ценными бумагами и валютными ценностями. Виды кредитных договоров: 1) по кредитному договору банк или иная КО обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты; 2) по договору товарного кредита сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками; 3) по договору коммерческого кредита исполнение обязанностей связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. ИД банков стимулируется путем предоставления льгот предприятиям, использующим банковские кредиты на цели осуществления капиталовложений. Облагаемая прибыль производственных предприятий уменьшается на суммы, направленные на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения. 113 Постановлением Совета Министров Минфину РФ поручалось внести в Верховный Совет РФ предложение об уточнении порядка налогообложения доходов банков, в частности об освобождении от налогообложения доходов, получаемых от долгосрочных кредитов и иных вложений в рамках целевых государственных программ. Но эффект от предоставления налоговой льготы не отвечает интересам государства. Учитывая высокие риски кредитования, не стоит ожидать скорого достижения цели масштабного участия банков в инвестиционном процессе только путем введения налоговой льготы. Поэтому представляется целесообразным рассмотреть возможность усовершенствования норм об ИНК. Получателями ИНК могли быть юридические лица, отвечающие определенным условиям: 1) предприятия со среднесписочной численностью работников; 2) приватизированное предприятие – товарищество, образованное членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия; 3) предприятия любых организационно-правовых форм и форм собственности, выполняющие заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставлению особо важных услуг населению. 63 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Налогообложению страхования посвящены некоторые нормативные акты государственных органов, прежде всего МНС России и Министерства финансов России. Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики при исчислении налога не учитывают сумму взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым предусматривающим оплату на срок не страховщиками менее одного медицинских года, расходов. Страховая медицинская организация (СМО) – юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, обладающее необходимым уставным капиталом и имеющее государственную 114 лицензию на проведение обязательного медицинского страхования. В отличие от других страховых компаний СМО не разрешается заниматься какими-либо другими видами страхования, кроме обязательного и добровольного медицинского страхования. Здесь необходимо иметь в виду, что если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц – работников – напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Не подлежат налогообложению суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно: 1) на случай наступления смерти застрахованного лица; 2) на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следует учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям. Например, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи: 1) жизнь застрахованного лица до окончания срока действия договора; 2) смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве; 3) возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве. В этом случае не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением рисков. Начиная с 01.01.2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей. 115 Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо учитывать, что выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций, не являются объектом обложения единым социальным налогом. 64 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ Налог с доходов, полученных иностранной организацией (ИО) от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией (РО) или ИО, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающей налог с дохода ИО. Лица, на которые возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика (НП) и перечислению в соответствующий бюджет налогов, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых НП, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у НП и сумме задолженности НП; 3) вести учет выплаченных НП доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому НП; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Доходы, которые в соответствии с НК РФ относятся к доходам ИО от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ: 1) дивиденды, выплачиваемые ИО акционеру РО; 2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу ИО прибыли или имущества организации, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; 116 3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации; 4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 5) доходы от реализации акций РО, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций. При этом доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ; 6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Налоговая база исчисляется как разница между суммой дохода от реализации недвижимости и остаточной стоимостью имущества или ценой приобретения этого имущества; 7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций; 8) доходы от международных перевозок, а также доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. К доходам ИО, подлежащим налогообложению источника выплаты, относятся штрафы государственными и пени органами за и нарушение российскими исполнительными органами лицами, местного самоуправления договорных обязательств. 65 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе 117 в общепринятом порядке. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Освобождение от обязанностей налогоплательщика организаций, ИП, лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, возможно, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила по совокупности 2 млн. руб. Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить письменное заявление документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Объекты налогообложения: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Не признаются объектами: 1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; 2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально- и жилищно- коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и др.; 3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере 118 деятельности в случае, если обязательность выполнения работ (услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; 5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления; 6) операции по реализации земельных участков; 7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику. Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких обстоятельств: 1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Налоговый период: календарный месяц, квартал. Налоговые ставки: 0 %, 10 %, 18 %. 66 АКЦИЗЫ Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ» Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация подакцизных товаров на территории РФ, предметов залога, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; 119 2) оприходование на территории РФ организацией или ИП, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов; 3) получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или ИП, имеющими свидетельство; 4) реализация организациями с акцизных складов, продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов и других операций, связанных с реализацией и производством товаров, признанных подакцизными, произведенных для собственных нужд, переданных на территории РФ в уставный капитал организации или в качестве паевого взноса, реализация за пределы территории РФ, передача на давальческой основе в переработку. К производству приравниваются разлив подакцизных товаров и любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров производится по каждому виду подакцизного товара отдельно: 1) как объем в натуральном выражении, товаров, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки; 2) как стоимость подакцизных товаров, определяемых без учета акциза и НДС, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговый период. 1. Реализованному с 1 по 15 число отчетного месяца не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем. 120 2. Реализованному с 16 по 30 (31) число отчетного месяца не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем. 3. Реализованному с 1 по 15 число отчетного месяца не позднее 30 числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции. 4. Реализованному с 16 по 30 (31) число отчетного месяца не позднее 15 числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции. 67 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Налогоплательщиками признаются физические лица (ФЛ), являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К доходам от источников РФ и от источников за пределами РФ относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций или индивидуальных предпринимателей (ИП), иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав в РФ или от иностранной организации; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, или от иностранной организации; 5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования в связи с деятельностью постоянного представительства иностранной организации, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего ФЛ или находящегося за пределами РФ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ или за пределами РФ; 121 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ либо от иностранных государств; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств (морских, речных, воздушных судов и автомобильных транспортных средств), а также штрафы за простой транспортных средств, в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ или за пределами РФ; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за пределами РФ для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы ФЛ, полученные им как в натуральной форме, так и в денежной, или право на распоряжение которой у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода ФЛ по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. 68 СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (СНВ) Налогоплательщик (НП) имеет право на получение СНВ. 1. В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода на категории НП: 1) лиц, инвалидов ВОВ, инвалидов из числа военнослужащих; 2) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, получивших инвалидность на ЧАЭС; 3) лиц начальствующего и рядового составов органов внутренних дел, проходивших службу на ЧАЭС; 122 4) военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988— 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»; 5) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963 г.; 6) лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961 г.; 7) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ. 2. В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода на категории НП: 1) Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; 2) лиц состава СА и ВМФ СССР, ОВД СССР и ГБ СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ, и бывших партизан; 3) лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы ВОВ с 08.09.1941 г. по 27.01.1944 г.; 4) бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период ВОВ; 5) инвалидов с детства, инвалидов В групп; 6) лиц, получивших лучевую болезнь; 7) врачей, принимавших участие в ликвидации аварии ЧАЭС; 8) лиц, отдавших костный мозг; 9) рабочих и служащих, получивших профессиональные заболевания, связанные с работой в зоне ЧАЭС; 123 10) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие увечий, полученных ими при защите СССР, РФ, если они не вступили в повторный брак; 11) граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. 3. СНВ в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории НП, которые перечислены в подп. 1,2 и имеющих детей до18 лет. Предоставляется за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (до 18 лет) и на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у НП, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, с начала налогового периода превысил 280 000 руб. 69 СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (СОЦ.НВ) Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы, на основании декларации, заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов, составленного в произвольной форме, и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели. Для этого в п. 3 Приложения Е декларации необходимо указать произведенные в течение отчетного налогового периода расходы на социальные цели, а именно: на благотворительные цели, обучение, лечение и приобретение медикаментов. Налогоплательщик (НП) имеет право на получение следующих социальных НВ: 1) в сумме доходов, перечисляемых НП на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического 124 воспитания граждан и содержание спортивных команд – в сумме пожертвований, перечисляемых НП религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной НП в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. В сумме, уплаченной НП – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, НП – опекуном (НП – попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – вразмере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного Соц. НВ распространяется на НП после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты НП обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Указанный Соц. НВ предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении НП документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение; 3) в сумме, уплаченной НП в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной НП за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, – в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых НП за счет собственных средств. 70 ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ИНВ) 125 Срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого предоставляется ИНВ, уменьшен с 5 до 3 лет. Налогоплательщик (НП) имеет право на получение следующих ИНВ: 1) в суммах, полученных НП в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности НП менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли в уставном капитале организации, которые находились в собственности НП менее 3 лет, но не превышающих 250 000 руб. ИНВ предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли в уставном капитале организации. Вместо использования права на получение ИНВ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации НП принадлежащих ему ценных бумаг. При реализации имущества, находящегося в долевой либо совместной собственности, соответствующий размер ИНВ распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними; 2) в сумме, израсходованной НП на новое строительство, приобретение на территории РФ жилого дома (квартиры), направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным НП в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома (квартиры). Общий размер ИНВ не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным НП в банках РФ и израсходованным им на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилого дома (квартиры). ИНВ предоставляется НП на основании 126 письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом (квартиру), а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств НП. ИНВ не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство (приобретение) жилого дома (квартиры) для НП производится за счет средств работодателей, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома (квартиры) совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. При приобретении имущества в долевую, совместную собственность размер ИНВ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности по письменному заявлению. 71 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ПНВ) Право на получение профессиональных налоговых вычет (ПНВ) имеют следующие категории налогоплательщиков (НП): 1) НП – физические лица, зарегистрированные (осуществляющие) предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного НП, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения, используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если НП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, ПНВ производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности; 2) НП, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов; 3) НП, получающие авторские или вознаграждения за создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения 127 авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: а) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок – 20%; б) за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна, сочинение аудиовизуальных произведений, открытия, изобретения и создание промышленных образцов – 30 %; в) за создание произведений декоративной живописи, скульптуры, монументально- декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного различной технике, искусства и создание графики, выполненных музыкальных в произведений, симфонических, хоровых, камерных произведений, для духового оркестра, оригинальной музыки для кино- теле- и видеофильмов и театральных постановок – 40 %. К расходам НП относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности, начисленные либо уплаченные им за налоговый период. НП реализуют право на получение ПНВ путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. 72 СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СН) СН для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. 128 Налогоплательщиками (НП) налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (ФЛ): организации; индивидуальные предприниматели; 2) ФЛ, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ИП); 3) ИП, адвокаты. Члены крестьянского хозяйства приравниваются к ИП. Если НП одновременно относится к нескольким категориям НП, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объектом налогообложения для НП, организаций и ИП признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые НП в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для НП, ФЛ, не признаваемых ИП, признаются выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые НП в пользу ФЛ. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, предметом производимые которых в рамках является гражданско-правовых переход права договоров, собственности или имущественных прав. Объектом налогообложения для НП, ИП, адвокатов признаются доходы от предпринимательской (профессиональной) деятельности за вычетом расходов. Для НП – членов крестьянского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы на развитие крестьянского хозяйства, связанные с их извлечением. Налоговая база НП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных НП за налоговый период в пользу ФЛ. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата товаров, предназначенных для ФЛ – работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их 129 интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по СН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 73 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (НПО) Налог на прибыль организации наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России. Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП. Прибылью признается: 1) для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от 130 выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Группировка расходов НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами. Расходы в зависимости от характера деятельности НП подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 20 %. При этом: 1) сумма налога по НС в размере 2 % зачисляется в федеральный бюджет; 2) сумма налога по НС в размере 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. 74 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ) Налогоплательщиками (НП) НДПИ являются организации индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. 131 и Особенности постановки на учет НП в качестве НП НДПИ определяются Министерством финансов РФ. НП подлежат постановке на учет НДПИ по местонахождению участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. НП, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе и за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, участке недр, предоставленном НП в пользование, подлежат постановке на учет в качестве НП налога по местонахождению организации. Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые: 1) добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном НП в пользование в соответствии с законодательством РФ; 2) извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; 3) добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном НП в пользование. Полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки место- рождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добывающих работ, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ. Налоговая база определяется НП самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. 132 Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется НП самостоятельно следующими способами: 1) исходя из сложившихся у НП за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у НП за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка определяется в процентном отношении к каждому виду добытого полезного ископаемого согласно НК РФ. 75 СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА (ОЖМ) И ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (ОВБР) Налогоплательщиками (НП) сборов за пользование ОЖМ и объектами ВБР признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию на пользование ОЖМ и ОВБР во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген. Объектами обложения признаются ОЖМ и ОВБР в соответствии с перечнем НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование ОЖМ и ОВБР, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Не признаются объектами обложения ОЖМ и ОВБР, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но проживающими в местах их традиционного 133 проживания и хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Ставки сбора за каждый ОЖМ и за морских млекопитающих устанавливаются в рублях за одно животное по каждому наименованию ОЖМ, а за каждый ОВБР — за 1 т ОВБР по перечню, опубликованному в НК РФ. При изъятии молодняка диких копытных животных ставки сбора за пользование ОЖМ устанавливаются в размере 50 % ставок за одно животное по каждому наименованию ОЖМ. Ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими ОЖМ и ОВБР осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава ОЖМ и ОВБР, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, воспроизводства ОЖМ и ОВБР, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, изучения запасов и промышленной экспертизы, в научных целях. Ставки сбора за каждый ОВБР для градо и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций по перечню Правительства РФ устанавливаются в размере 15 % ставок сбора за одно млекопитающее или 1 т ОВБР. При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г. НП ОВБР сумму сбора за пользование ОВБР уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля суммы сбора, размер которой равен 10 %. 134 76 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. В настоящее время действуют специальные налоговые режимы: 1) в особых экономических зонах; 2) для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований; 3) при исполнении соглашений о разделе продукции. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей используется единый сельскохозяйственный налог. Организации, крестьянские хозяйства и индивидуальные предприниматели переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей выручке этих организаций, крестьянских хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 %. Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога, исчисляемого организации по за налоговый предприниматели имеют результатам хозяйственной период. Организации право перейти на и деятельности индивидуальные упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, он не превысил 65 000 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Организации и индивидуальные предприниматели подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого 135 налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход используется для отдельных видов деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели могут применять единый налог на вмененный доход в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговли, оказания услуг общественного питания, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (в организациях, использующих не более 20 автомобилей). Условия и порядок установления специальных налоговых режимов регламентируются ч. 2 НК РФ. Специальным налоговым режимом не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями. 77 ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСН) Переход на уплату ЕСН организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщиками (НП) ЕСН признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию и выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие 136 эту продукцию и рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций или ИП доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, составляет не менее 70 %. НП имеют право перейти на уплату ЕСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций или ИП доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы составляет не менее 70 %. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. ИП при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному, соответственно, на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен без включения в них НДС. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта, а ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. 78 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) 137 Применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками (НП) налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). НП признаются организации и ИП, которые имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором НП подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 000 000 руб. (без учета НДС). НП подают в периоде 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого НП переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению (местожительству) заявление. Если по итогам налогового периода доход НП превысит 65 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 руб., такой НП считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение. НП не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти НП перешли на общий режим налогообложения. НП обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного периода, в котором его доход превысил ограничения. Объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим НП, он не может меняться НП в течение всего срока применения УСН. 138 Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходами НП признаются затраты после их фактической оплаты. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается НП на сумму страховых взносов на ОПС, уплачиваемых за этот же период времени, но не более чем на 50 %. 79 ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Уплата налогоплательщиками (НП) ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, не признаются НП НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. 139 Вмененный доход – потенциально возможный доход НП ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность (БД) – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид ПД в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ВД. Общественное питание, если нет зала обслуживания посетителей (БД): 1) в 2005 г. – не облагалось ЕНВД; 2) в 2006 г. – 4500 руб. с каждого работника. Размещение наружной рекламы (БД): 1) в 2005 г. – 3000 руб. с квадратного метра площади информационного поля (кроме рекламы на световых и электронных табло), 4000 руб. с квадратного метра площади информационного поля рекламы на световых и электронных табло; 2) в 2006 г. – 3000 руб. с квадратного метра площади информационного поля (кроме рекламы на электронных табло и поля с автоматической сменой изображения), 4000 руб. с квадратного метра площади табло с автоматической сменой изображения, 5000 руб. с каждого метра площади информационного поля рекламы на электронных табло. Размещение рекламы на транспортных средствах (БД): 1) в 2005 г. – не облагалось ЕНВД; 2) в 2006 г. – 10 000 руб. с каждого транспортного средства. Гостиничные услуги (БД): 1) в 2005 г. – не облагалось ЕНВД; 2) в 2006 г. – 1000 руб. с квадратного метра спального помещения. Услуги по передаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (БД): 1) в 2005 г. – не облагалось ЕНВД; 140 2) в 2006 г. – 6000 руб. с каждого торгового места. 80 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (ТН) Налогоплательщиками (НП) налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения. По ТС, зарегистрированному на физическое лицо, приобретенному и переданному им на основании доверенности на право владения и распоряжения ТС до момента официального опубликования федерального закона, НП является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные ТС, уведомляют налоговый орган по своему местожительству о передаче на основании доверенности указанных ТС. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется: 1) в отношении ТС, имеющих двигатели, – как мощность двигателя ТС в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) ТС, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении водных и воздушных ТС, не указанных в подп. 1 и 2, – как единица ТС. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости ТС, категории ТС в расчете на одну лошадиную силу мощности 141 двигателя ТС, одну регистровую тонну ТС или единицу ТС в следующих размерах: 1) с каждой лошадиной силы с таких видов транспорта, как: а) автомобили легковые; б) мотоциклы и мотороллеры; в) автобусы; г) грузовые автомобили; д) другие самоходные ТС, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; е) катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства; ж) яхты и другие парусно-моторные суда; з) гидроциклы; и) самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели; 2) с каждой регистровой тонны валовой вместимости (несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость); 3) с единицы транспортного средства (другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей). Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз. Уплата налога производится НП по местонахождению ТС в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. НП, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по местонахождению ТС налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. 81 НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (НИБ) Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП) доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. 142 Организатор игорного заведения (ОИЗ), в том числе букмекерской конторы, — организация или ИП, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора (ОТ) – организация или ИП, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и выплате выигрыша. Участник – физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и пари, проводимых ОИЗ (ОТ). Налогоплательщиками (НП) НИБ признаются организации или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол – специально оборудованное у ОИЗ место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых ОИЗ через своих представителей участвует как сторона или организатор; 2) игровой автомат – специальное оборудование, установленное ОИЗ и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей ОИЗ; 3) касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у ОИЗ (ОТ), где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. НП обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве НП каждый объект налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления НП о регистрации свидетельства объекта о налогообложения регистрации объекта с обязательной налогообложения. выдачей Объект налогообложения (ОН) считается зарегистрированным с даты представления 143 НП в налоговый орган заявления о регистрации ОН и считается выбывшим с даты представления НП в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества ОН. По каждому из ОН налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих ОН. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ: 1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.; 2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.; 3) за одну кассу тотализатора или букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб. 82 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НИО) Налогоплательщиками (НП) налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения (ОН) для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, им признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. Налоговая база определяется как признаваемого ОН. При определении налоговой базы имущество, признаваемое ОН, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В отношении иностранных организаций, не осуществляющих 144 деятельности в РФ через иностранных организаций, постоянные не представительства, относящихся к а деятельности также данных организаций в РФ через постоянные представительства, ей признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Среднегодовая стоимость имущества (ССИ) за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать налоговых 2,2 %. ставок Допускается в установление зависимости от дифференцированных категорий НП и имущества, признаваемого ОН. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и ССИ, определенной за отчетный период. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 83 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Налоговая декларация является формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют 145 контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в соответствующий бюджет. 1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Она содержит и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. 2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством РФ по налогам и сборам. 3. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам. 146 4. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. 5. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. 6. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 7. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 8. Правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. 84 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Земельный налог является одним из видов платежей за землю, взимаемых на территории РФ соответствии с Законом РФ «О плате за землю». Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата за пользование землей и нормативная цена земли. Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимаются арендная плата и земельный налог. Если в аренду сдается строение, то налог нужно заплатить с участка земли, пропорционального площади, занимаемой строением. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Данный показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциально возможного дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников 147 земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Этот налог относится к разряду местных налогов. НП самостоятельно рассчитывает земельный налог по состоянию на 1 июня каждого года. Для этого площадь каждого занимаемого земельного участка умножается на ставку налога. Ставки земельного налога устанавливают региональные или местные власти. При этом они должны руководствоваться средними размерами ставок, которые ежегодно устанавливает Правительство РФ. Плательщики земельного налога. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями в соответствии с требованиями Земельного кодекса РФ. Физические лица могут выступать и как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 ч. II НК РФ, введенной в действие с 1 января 2003 г., являются налогоплательщиками земельного налога. Аналогично не освобождаются от уплаты земельного налога налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если в течение года НП получил (купил) земельный участок, то налоговую декларацию за этот участок земли надо представить в налоговую инспекцию в течение месяца после получения земли. Земельный налог по вновь приобретенным земельным участкам надо начинать рассчитывать с месяца, следующего за месяцем получения участка. 85 ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ Федеральные органы внутренних дел выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или 148 административными правонарушениями, а также иные функции, возложенные на них законодательством РФ. Правовой статус органов внутренних дел, их задачи (функции), обязанности и права определены законодательством РФ. Согласно этому законодательству федеральные органы внутренних дел являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ. В РФ систему федеральных органов внутренних дел образуют. 1) федеральная служба по экономическим преступлениям РФ; 2) органы федеральной службы по экономическим преступлениям (управления, отделы); по субъектам Федерации – территориальные органы; 3) органы по экономическим преступлениям в городах Москве и СанктПетербурге, а также межрайонные отделы управлений (отделов) федеральной службы – местные органы. Задачами (функциями) федеральных органов внутренних дел в соответствии с законодательством РФ являются выявление, предупреждение, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями; обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Согласно НК РФ органы внутренних дел не являются участниками отношений, регулируемых Налоговым кодексом и законодательством о налогах и сборах в целом. Исходя из вышесказанного НК РФ ограничивает функции органов внутренних дел сферой тех нарушений законодательства о налогах и сборах, которые могут быть квалифицированы как преступления или административные правонарушения. Вся сфера налогового контроля, осуществляемого в соответствии с Налоговым кодексом, в том числе применение налоговых санкций 149 за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом, исключена из предмета ведения органов внутренних дел. Фактически это означает, что полномочия органов внутренних дел по самостоятельному осуществлению налоговых проверок и применению налоговых санкций, а также иные полномочия налоговых органов, предоставленные органам внутренних дел законодательством РФ, противоречат Налоговому кодексу РФ и должны быть приведены в соответствие с ним. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции осуществляют полномочия, предусмотренные законодательством РФ, если они не противоречат Налоговому кодексу РФ. 86 ЗАКОННЫЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В зависимости от основания возникновения правомочий представителя выделяют два основных вида налогового представительства: 1) законное (обязательное) – налоговое представительство возникает в силу прямого указания на его обязательность в законе либо ином нормативном правовом акте, в том числе учредительных документах организации; 2) добровольное – основанием возникновения прав у представителя является договор, заключенный сторонами исходя из принципа добровольности на условиях по их усмотрению. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. На основании закона организацию могут представлять: 1) конкурсный управляющий, осуществляющий руководство юридическим лицом, в том числе в налоговых правоотношениях на основании п. 1 ст. 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ; 2) один из товарищей простого товарищества (гл. 55 «Простое товарищество» ГК РФ (с изменениями от 29.06.2004 г.)) и т.д. Правами 150 законных представителей на основании учредительных документов может обладать единоличный исполнительный орган юридического лица, как правило, генеральный директор. Пунктом 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 06.04.2004 г.), Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изм. и доп. от 6 апреля 2004 г.) акционерному обществу разрешено передать права единоличного исполнительного органа иной коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, которые в этом случае также будут являться законными представителями акционерного общества. Физические лица также в некоторых случаях не могут выполнять свои права и обязанности налогоплательщика (например, в силу малолетства). Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Законными представителями малолетних лиц являются их родители. Представителями несовершеннолетних, лиц, ограниченных в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства, являются их опекуны и попечители. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) самой организации. 87 ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их 151 права. Нормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. 1. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Учитывая специфику налоговых правоотношений, практика выработала пять возможных способов защиты прав налогоплательщиков: 1) признание недействительным акта (решения) налогового органа, в частности взыскание недоимки и применение финансовых санкций; 2) пресечение действий должностного лица налогового органа, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; 3) признание неподлежащим исполнению инкассового поручения налогового органа на списание в бесспорном порядке сумм недоимок и финансовых санкций со счета налогоплательщика; 4) возврат из бюджета необоснованно списанных в бесспорном порядке сумм недоимок и финансовых санкций; 5) возмещение причиненных убытков. Особо выделяется такая категория налоговых споров, как оспаривание действия (бездействий) должностных лиц налоговых органов. Речь идет о ситуациях, когда должностное лицо либо не совершает ожидаемых от него действий, либо, совершая неправомерные действия, не оформляет их документом, который мог бы быть обжалован в суде как акт (решение) налогового органа. 2. Судебное обжалование актов налоговых органов, действия или бездействий их должностных лиц организациями или индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии законодательством. 152 с арбитражным процессуальным 3. Судебное обжалование актов налоговых органов, действия или бездействий их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц. НК РФ предоставляет налогоплательщикам вполне реальную возможность в соответствующих ситуациях ставить вопрос о неправомерности действия (бездействий) должностных лиц налоговых органов в связи с нарушением ими конкретных положений закона. 88 ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ Порядок обжалования действий или бездействий должностных лиц. 1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Имея в виду случаи использования заинтересованным лицом административного порядка обжалования акта (действий, бездействия) налогового органа (должностного лица), закрепляет принцип обжалования «по подчиненности»: действия или бездействие должностного лица налогового органа обжалуются лицу, в чьем подчинении находится первое лицо, а акт, исходящий от налогового органа в целом, обжалуются вышестоящему налоговому органу. 2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. По смыслу установленный срок не является пресекательным, т.е. не прекращает права заинтересованного лица на подачу соответствующей жалобы и достаточно четко увязывает возможность восстановления пропущенного срока с 153 представлением заявителем доказательств наличия уважительных причин пропуска срока. Исходя из сложившейся практики можно утверждать, что при подаче жалобы по истечении установленного Кодексом срока она с очевидностью будет возвращена без рассмотрения в том случае, если одновременно с жалобой не подано ходатайство о восстановлении срока с объяснением причин его пропуска. При заявлении же соответствующего ходатайства вопрос о принятии жалобы к рассмотрению по существу решается в зависимости от результатов рассмотрения данного ходатайства: сочтет ли адресат жалобы причины пропуска срока ее подачи уважительными. 3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Это лишь закрепляет сложившуюся во взаимоотношениях с государственными органами практику подачи жалоб. Указанное положение, по сути дела, косвенно предупреждает заявителей о том, что их устным жалобам на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов не будет придаваться никакого юридического значения. 4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. 154 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 155 ПРАКТИКУМ ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вопросы для самопроверки 1. Как взаимосвязаны изменение государственного устройства и налоговая система? 2. Назовите основные этапы развития финансовой системы, укажите их взаимосвязь с развитием налогообложения. 3. С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговой системы? 4. Почему налоги являются необходимым условием существования государства? 5. Какова экономическая сущность налогов? 6. Между какими субъектами возникают налоговые отношения? 7. Дайте определение налога и сбора. 8. Назовите общие и отличительные черты, присущие налогу и сбору. 9. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета государства. 10. За счет каких источников формируются федеральный, региональный и местный бюджеты? 11. Какие функции присущи налогам? 12. Как проявляется на практике фискальная функция налогов? 13. От каких факторов зависит значение фискальной функции? 14. Раскройте содержание экономической функции налога. 15. Назовите элементы налогообложения. 16. Объясните необходимость установления элементов налога. 17. Каково содержание понятий «налогоплательщик» и «налоговый агент»? 18. Какие физические и юридические взаимозависимыми для целей налогообложения? 156 лица признаются 19. Сформулируйте определение понятия «реализация товаров, работ, услуг». 20. Каково определение понятия «объекты налогообложения»? 21. Что такое облагаемая база и единица налогообложения? 22. Как определяется понятие «налоговая ставка»? 23. Что понимается под налоговым и отчетным периодами? 24. Может ли быть изменен срок уплаты налога или сбора региональным законодательством? 25. Какие существуют способы уплаты налогов? 26. Что представляет собой отсрочка или рассрочка по уплате налога? 27. Каково определение понятия «налоговый кредит»? 28. По каким видам налогов может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит? 29. Назовите классические принципы налогообложения. Дайте их характеристику. 30. Какие принципы налогообложения учитывались при разработке налоговой системы Российской Федерации? 31. Как рассчитывается налоговое бремя? 32. Назовите методы налогообложения. 33. В чем заключается метод прогрессивного налогообложения? 34. Какой из методов налогообложения является наиболее справедливым? ТЕСТЫ 1. Сущность налога – это: а) изъятие государством в пользу общества части прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности организаций; б) изъятие государством в пользу общества части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа; в) изъятие государством в пользу общества части добавленной стоимости; 157 г) изъятие государством в пользу общества части дохода, полученного юридическими и физическими лицами. 2. Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями между: а) хозяйствующими субъектами и государством по поводу формирования государственных доходов; б) организациями, индивидуальными предпринимателями и государством по поводу формирования государственных доходов; в) хозяйствующими субъектами, гражданами и государством по поводу формирования государственных доходов; г) хозяйствующими субъектами, признаваемыми налоговыми резидентами, и государством по поводу формирования государственных доходов. 3. Налог – это: а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц; б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц; в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц; г) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей. 4. Сбор – это: а) обязательный взнос или платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий; б) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении 158 плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий; в) обязательный взнос, взимаемый только с организаций, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами значимых действий; г) обязательный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей. 5. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны: а) только юридические лица; б) организации и физические лица; в) юридические лица и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; г) организации и индивидуальные предприниматели. 6. Субъект налогообложения – это: а) организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; б) индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; в) организации, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы; г) организации и физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации и на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. 7. Срок, установленный законодательством о налогах и сборах, определяется: а) календарной датой; б) истечением периода времени, но не более года; в) календарной датой или истечением периода времени, указанием на событие, которое должно произойти; 159 г) календарной датой или указанием на событие, которое должно произойти в зависимости от того, что отражено в налоговой политике организации. 8. Источник выплаты доходов налогоплательщику: а) организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход; б) юридическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход; в) организация, физическое лицо или иной источник, от которого налогоплательщик получает доход; г) государственное учреждение, выплачивающее доход налогоплательщику. 9. Объектами налогообложения могут являться: а) объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога; б) объект, имеющий стоимостную характеристику, относящийся к имуществу, за исключением имущественных прав; в) объект, имеющий стоимостную характеристику и относящийся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), за исключением имущественных прав; г) только операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. 10. Налоговая ставка – это: а) размер налога на единицу налогообложения; б) размер налога на налогооблагаемую базу; в) размер налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; г) размер налога, подлежащий уплате за календарный месяц. 11. Налоговый период – это: а) календарный год, квартал, месяц, декада; 160 б) календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база; в) любой период времени применительно к отдельным налогам; г) год или квартал по согласованию с налоговыми органами и в соответствии с учетной политикой организации. 12. Налоговая база – это: а) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; б) только стоимостная характеристика объекта налогообложения, выраженная в рублях или иностранной валюте; в) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, учитываемая по правилам бухгалтерского учета; г) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, находящегося на территории Российской Федерации. 13. Какое из следующих положений является одним из принципов построения налоговой системы, установленных НКРФ: а) порядок предоставления налоговых кредитов; б) уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений; в) формы налогового контроля; г) научный подход при установлении элементов налога. 14. Принципом налогообложения, сформулированным Адамом Смитом, является: а) принцип справедливости; б) принцип срочности; в) принцип эластичности; г) принцип достаточности. 15. Сущность принципа удобства состоит в том, что: а) налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшее удобство для плательщиков; 161 б) система налогообложения должна быть рациональна; в) способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику; г) уплата налога производится в денежном или натуральном выражении. 16. Недоимка – это: а) сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; б) сумма налога или сбора, которая недоначислена и не уплачена в установленный законодательством о налогах и сборах срок; в) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; г) сумма налога или сбора, не уплаченная по окончании календарного года. 17. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой: а) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации; б) имеют материальное выражение и могут быть реализованы в процессе внутренней деятельности организации; в) имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; г) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей только другой организации. 18. Не признается реализацией товаров, работ, услуг: а) их передача на безвозмездной основе; б) товарообменная операция; в) передача основных средств при реорганизации юридического лица; г) передача товаров для собственного потребления. 19. Пошлина – это: 162 а) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах только физических лиц; б) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах только юридических лиц; в) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц; г) денежная плата или сбор за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц. 20. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность: а) но исчислению налогов налогоплательщика; б) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц; в) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц и перечислению их в бюджет; г) по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. 21. Доходом признается экономическая выгода, выраженная: а) только в денежной форме; б) в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с положениями НК РФ; в) в денежной или натуральной форме, определяемая по данным бухгалтерского учета; г) в денежной или натуральной форме, определяемая по данным бухгалтерского учета для резидентов России. 22. Дивидендами признается любой доход, полученный: а) акционером организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям; б) работником организации при распределении прибыли; 163 в) акционером организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения; г) налоговым резидентом Российской Федерации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим этому резиденту акциям. 23. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения принимается: а) как рыночная цена на момент совершения сделки; б) как средневзвешенная величина, рассчитанная исходя из цен сделок, совершенных за календарный месяц; в) как цена, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено налоговым законодательством; г) как рыночная цена на момент оплаты товаров (работ, услуг). 24. Взаимозависимыми лицами признаются: а) головная организация и ее подразделения; б) организации, расположенные на территории одного муниципального образования; в) организации и физические лица, подлежащие постановке на учет в федеральной налоговой службе, расположенной на территории одного субъекта Российской Федерации; г) физические лица и организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности. 25. Рыночной ценой товаров (работ, услуг) признается: а) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на территории данного субъекта Российской Федерации; б) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на территории данного экономического района; 164 в) средневзвешенная цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров на всей территории Российской Федерации; г) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях. 26. При отсутствии на соответствующих рынках товаров (работ, услуг), сделок по идентичным товарам (работам, услугам) для определения рыночной цены используется: а) затратный метод; б) цена однородных товаров, ввезенных на территорию России: в) цена идентичных товаров, производимых в странах Западной Европы; г) цена идентичных товаров, производимых в государствах – бывших республиках СССР, с которыми заключены договоры о торговом сотрудничестве. 27. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) для целей налогообложения принимаются: а) рыночные цены (тарифы); б) указанные цены (тарифы); в) рыночные цены, определяемые в соответствии с НК РФ; г) рыночные цены (тарифы), сложившиеся по месту постановки на учет налогоплательщика. ЗАДАНИЯ 1. Определите признаки, разделяющие понятия «налог» и «сбор»: регистрационный характер, правопреемственность, нерегулярный характер безэквивалентность, принудительность, уплаты, уплата деятельности. 165 обязательность, разрешительный до начала характер, хозяйственной 2. С 1 января 2001 г. по налогу на прибыль отменены льготы,в том числе инвестиционные. Объясните, как это изменение может повлиять на развитие производства. Платежи по земельному налогу решено направлять в бюджет 3. муниципальных образований. Какая функция налога использована? 4. Государственная политика направлена на увеличение налоговых поступлений в бюджет, вследствие чего была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц с 15 до 13%. Посредством какой функции государство проводит свою политику? Объясните схему увеличения налоговых поступлений в бюджет. 5. Из перечисленных принципов налогообложения выберите принципы, сформулированные А. Смитом: определенность, однократность обложения, достаточность, удобство, экономичность, научный подход, справедливость, гибкость. 6. Определите элементы налога на имущество организаций. 7. Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из следующих данных: объем произведенной продукции – 4500 тыс. руб., прибыль организации – 320 тыс. руб., фонд оплаты труда – 540 тыс. руб., сумма налоговых платежей – 720 тыс. руб. 8. Исчислите сумму налога, которую должно уплатить юридическое лицо. Доход юридического лица равен 1200 тыс. руб., данные по ставкам налога приведены в таблице. Сделайте вывод, какой из методов налогообложения наиболее предпочтителен для налогоплательщика. Данные по ставкам налога Доход, руб. 0 – 200 000 200 001 – 400 000 400 001 – 600 000 600 001 – 800 000 Свыше 800 000 Простая поразрядная прогрессия, руб. 20 000 25 000 30 000 35 000 40 000 Относительная поразрядная прогрессия, % 2 4 7 10 12 166 Сложная поразрядная прогрессия, % 3 5 8 12 15 9. Исчислите сумму налога, которую должно уплатить юридическое лицо. Доход юридического лица равен 1000 тыс. руб. Ставка налога по пропорциональному методу равна 10%. Ставки налога для других методов налогообложения приведены в таблице. Сделайте вывод, какой из методов налогообложения наиболее предпочтителен для юридического лица. Ставка налога для других методов Доход, руб. 0 – 200 000 200 001 – 400 000 400 001 – 600 000 600 001 – 800 000 Свыше 800 000 Простая поразрядная прогрессия, руб. 15 000 20 000 25 000 30 000 35 000 Относительная поразрядная прогрессия, % 2 3 5 7 10 Сложная поразрядная прогрессия, % 3 5 8 12 15 ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Объективная необходимость налогов. 2. Экономическое содержание налогов, их эволюция. 3. Функции налогов, их взаимосвязь. 4. Выполнить задания 1.1 и 1.3; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задания 1.2 и 1.4. ЗАНЯТИЕ 2 1. Элементы налогообложения, их определение и характеристика. 2. Классические принципы налогообложения, их сущность. 3. Современные принципы налогообложения, их характеристика и связь с классическими принципами. 4. Основные методы налогообложения. 5. Выполнить задания 1.5, 1.6 и 1.9; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). 167 Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задание 1.8; 3) составить задачу по методам налогообложения и решить ее. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1.1. Исчислите суммы налога, которые должны уплатить физические лица, различными методами налогообложения. Доход первого физического лица равен 100 тыс. руб., доход второго физического лица – 150 тыс. руб. Ставки налога приведены в таблице. Ставки налога Доход, руб. 0 – 30 000 30 001 – 60 000 60 001 – 90 000 90 001 – 120 000 Свыше 120 000 Простая поразрядная прогрессия, руб. 2 500 3 500 4 500 6 000 8 000 Относительная поразрядная прогрессия, % 3 5 7 9 12 Сложная поразрядная прогрессия, % 3 7 9 12 15 1.2. Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из следующих данных бухгалтерского учета: объем произведенной продукции – 10 700 тыс. руб.; остаточная стоимость основных средств – 4500 тыс. руб.; сумма начисленных налоговых платежей – 720 тыс. руб.; фонд оплаты труда – 420 тыс. руб.; сумма уплаченных налоговых платежей – 650 тыс. руб. 1.3. Определите элементы налога на доходы физических лиц. ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Методические рекомендации Налоговую систему необходимо понимать как экономическое явление, которое изменяется и развивается вместе с развитием общества. Основной составной частью налоговой системы является совокупность налогов и сборов. К иным элементам налоговой системы относятся принципы, формы и 168 методы установления налогов (вырабатываются в процессе деятельности соответствующих законодательных и исполнительных государственных органов), формы и методы налогового контроля и ответственность за нарушение налогового законодательства (это входит в компетенцию налоговых органов). Налоговые системы разных стран существенно различаются. Однако, изучая пути становления налоговых систем в них, можно определить основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы: уровень экономического развития (развития производительных сил); общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства); господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны); государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство). Исходя из этих позиций можно обосновать формирование в 1991 – 1992 гг. налоговой системы России. При построении этой системы учитывались принципы налогообложения, в том числе классические: справедливость, определенность, удобство и экономия. Вся совокупность налогов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям и признакам. Классификация налогов имеет большое значение для прогнозирования их влияния на различные стороны социально-экономической следующие региональные группы жизнедеятельности налогов: иместные, косвенные уплачиваемые и общества. Изучаются прямые, федеральные, юридическими ифизическими лицами. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 2, 4 – 6 НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Дайте определение налоговой системы. 169 2. Назовите основные факторы, влияющие на структуру налоговых систем в разных странах. 3. Каковы главные причины, вызвавшие необходимость формирования современной налоговой системы Российской Федерации? Укажите период начала ее формирования. 4. Назовите законодательные акты, положившие начало формированию современной налоговой системы Российской Федерации. 5. Что включает в себя законодательство Российской Федерации о налогах и сборах? 6. Какова сфера действия НК РФ? 7. Ограничивает ли НК РФ возможности введения на местах новых налогов? 8. Как разграничивается сфера применения Налогового и Таможенного кодексов Российской Федерации? 9. Каков порядок принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах? 10. Как толкуются неустранимые противоречия и неясности при неопределенности акта законодательства о налогах и сборах? 11. По каким признакам налоги подразделяются на прямые и косвенные? 12. Раскройте влияние прямых икосвенных налогов на воспроизводственный процесс. 13. Дайте понятие классификации по административному устройству государства. 14. Перечислите налоги, взимаемые с юридических и физических лиц. 15. С какими органами взаимодействует Федеральная налоговая служба при осуществлении своей деятельности? 16. Какова роль основных налоговых доходов в федеральном бюджете? 17. Какие виды налогов исборов действуют на территории Российской Федерации в настоящее время? 18. Какие налоги признаются федеральными? 170 19. Какие налоги являются региональными? 20. Каково определение местных налогов? 21. Что представляет собой специальный налоговый режим? Дайте обоснование необходимости его установления. 22. Приведите примеры специальных налоговых режимов. 23. Назовите региональные и местные налоги, действующие по месту вашего проживания. ТЕСТЫ 1. Только НК РФ устанавливаются, изменяются или отменяются: а) федеральные налоги и сборы; б) налоги и сборы субъектов Российской Федерации; в) местные налоги и сборы; г) таможенные пошлины. 2. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях: а) соответствующих муниципальных образований; б) соответствующих субъектов Российской Федерации; в) соответствующих имущественных образований или субъектов Российской Федерации; г) соответствующих экономических районов Российской Федерации. 3. Региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ: а) могут устанавливаться только на один налоговый период; б) не могут устанавливаться; в) могут устанавливаться только на территориях муниципальных образований; г) могут устанавливаться по согласованию с Федеральной налоговой службой. 4. К региональным налогам относятся: а) водный налог; б) земельный налог; в) налог на игорный бизнес; г) налог на добавленную стоимость. 5. К федеральным налогам относятся: 171 а) налог на имущество физических лиц; б) налог на прибыль организаций; в) транспортный налог; г) земельный налог. 6. К местным налогам относятся: а) земельный налог; б) налог на добычу полезных ископаемых; в) водный налог; г) налог на доходы физических лиц. 7. К специальным налоговым режимам относятся: а) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость; б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; в) предоставление инвестиционного налогового кредита; г) создание оффшорных зон. 8. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются: а) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов); б) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не предусмотрено НК РФ; в) в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), если иное не предусмотрено Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации; г) в пользу налогоплательщика, если это предусмотрено законодательными актами регионов. 9. К актам законодательства о налогах и сборах относятся: а) приказы, методические рекомендации, налоговой службы; б) инструкции Федеральной таможенной службы; 172 письма Федеральной в) федеральные законы; г) приказы ФНС России и ФТС России. 10. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ при наличии одного из следующих обстоятельств: а) этим актом предоставляются льготы для отдельных категорий плательщиков; б) этот акт соответствует принципу определенности; в) этот акт содержит запрет на действия налоговых органов, разрешенные или предписанные НК РФ; г) этим актом законодательным органам субъектов Российской Федерации предоставляется право устанавливать налоговые ставки в пределах, предусмотренных федеральным законодательством. 11. Признание нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим НК РФ осуществляется: а) путем отмены этого акта Правительством Российской Федерации; б) в порядке, предусмотренном в нормативном правовом акте; в) только в судебном порядке; г) в судебном порядке, если иное не предусмотрено НКРФ. д) соответствующих субъектов Российской Федерации; ж) соответствующих имущественных образований или субъектов Российской Федерации; з) соответствующих экономических районов Российской Федерации. 12. Местом нахождения обособленного подразделения организации признается: а) место осуществления деятельности обособленным подразделением; б) юридический адрес организации; в) место постановки на учет обособленного подразделения; г) место фактического нахождения головного офиса организации. 173 13. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации налоговые льготы: а) не могут предусматриваться; б) могут предусматриваться; в) могут предусматриваться только для организаций, имеющих государственную форму собственности; г) могут предусматриваться только для резидентов Российской Федерации. 14. Если доходы, полученные налогоплательщиком, нельзя однозначно отнести к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется: а) Министерством финансов Российской Федерации; б) в судебном порядке; в) решением налоговых органов по месту постановки на учет налогоплательщика; г) федеральными органами исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов. 15. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается: а) с подачи заявления о ликвидации организации; б) с уплатой налога (сбора); в) со смертью учредителя организации; г) с подачей заявления о реорганизации организации. 16. Налог с организации не может быть взыскан в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации: а) сделок, заключенных налогоплательщиком с взаимозависимыми лицами; б) сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 174 в) внешнеторговых бартерных сделок; г) сделок по идентичным товарам. 17. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента: а) списания банком денежных средств с расчетного счета налогоплательщика; б) предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика; в) предъявления в банк поручения на уплату налога и выполнения этого поручения банком на дату, установленную законодательством для уплаты налога; г) предъявления в банк поручения на уплату налога независимо от наличия достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика. 18. Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, предусмотренного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее: а) 90 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; б) 30 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; в) 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; г) 45 дней после истечения срока исполнения обязанностей об уплате налога; 19. Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств в срок не позднее: а) двух недель; б) 10 дней; в) пяти дней; г) семи дней. 175 Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества 20. налогоплательщика (налогового агента) – физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым или таможенным органом в течение: а) трех месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога; б) шести месяцев с начала срока исполнения требования об уплате налога; в) шести месяцев с момента образования недоимки; г) шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 21. Обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняют: а) учредители организации; б) ликвидационная комиссия; в) должностное лицо, назначенное исполнительными органами соответствующего муниципального образования; г) должностное лицо, назначенное налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщика. 22. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится: а) в периоде обнаружения ошибки; б) в периоде обнаружения или совершения ошибки при условии согласования с налоговыми органами; в) в периоде совершения ошибки; г) на последнюю дату календарного года, в котором совершена ошибка. 23. Если организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период: а) со дня создания до конца календарного года; 176 б) с 1 января, следующего за годом создания календарного года, до конца этого года; в) со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; г) со дня создания до окончания первого отчетного периода. 24. Если налоговую базу рассчитывает налоговый орган, то- обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика: а) не ранее даты получения налогового уведомления; б) в установленные НК РФ сроки для уплаты налога; в) в течение 10 дней после даты получения налогового уведомления; г) на дату окончания налогового периода по соответствующему виду налога. 25. Безнадежные долги по региональным и местным налогам и сборам списываются в порядке, установленном: а) Правительством РФ; б) исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления; в) Правительством РФ по согласованию с исполнительными органами субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления; г) по решению арбитражного суда. 26. Срок уплаты налога может изменяться в форме: а) предоставления льготы по налогу на определенный период времени; б) инвестиционного налогового кредита; в) предоставления освобождения от уплаты налога на определенный период времени; г) установления нулевой ставки налога на определенный период времени. 27. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок: а) от трех месяцев до двух лет; 177 б) от одного месяца до одного года; в) от трех месяцев до одного года; г) на три налоговых периода по соответствующему налогу. 28. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен: а) по налогу на прибыль; б) по налогу на добавленную стоимость; в) по налогу на доходы физических лиц; г) по налогу на добычу полезных ископаемых. 29. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок: а) на один налоговый период; б) от одного года до пяти лет; в) от одного года до трех лет; г) на три налоговых периода. 30. Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следующими способами: а) пеней, залогом имущества, приостановлением операций по счетам в банке; б) штрафом, лишением лицензии на вид деятельности; в) конфискацией имущества налогоплательщика, приостановлением деятельности организации; г) залогом имущества, штрафом, конфискацией имущества. 31. Одновременное участие нескольких поручителей по одной обязанности по уплате налога: а) не допускается; б) допускается только в отношении физического лица; в) допускается; г) допускается при согласовании с налоговыми органами, 32. Процентная ставка пени определяется как 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей: а) в это время, но не более 0,1% в день; б) в это время; 178 в) на момент погашения недоимки; г) на момент образования недоимки. 33. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк: а) не вправе открывать этой организации новые счета; б) вправе открывать этой организации новые счета; в) вправе открывать этой организации новые счета по согласованию с налоговым органом; г) вправе открывать новые счета по месту нахождения обособленных подразделений организации. 34. Арест на все имущество налогоплательщика-организации: а) не может быть наложен; б) может быть наложен; в) может быть наложен по согласованию руководителя организации с руководителем налогового или таможенного органа; г) может бытьналожен только по решению арбитражного суда. 35. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано со дня уплаты указанной суммы: а) в течение одного календарного года; б) в течение двух лет или срока, установленного арбитражным судом; в) в течение трех лет; г) в течение налогового периода, следующего за периодом, в котором образовалась переплата. ЗАДАНИЯ 1. По каким признакам можно классифицировать налоги: на федеральные, региональные и местные; на налоги с физических лиц, юридических лиц, с физических и юридических лиц; на целевые, общие и чрезвычайные; на прямые и косвенные; 179 на закрепленные и регулирующие. Назовите в качестве примеров налоги, входящие в каждую из перечисленных групп. 2. Законодательные органы субъектов Российской Федерации установили новый региональный налог на граждан, не имеющих детей. Правомерны ли эти действия? Ответ обоснуйте. 3. Определите составные элементы налоговой системы: совокупность элементов налога; совокупность налогов и сборов; система государственных органов, осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов; принципы построения налогов; методы и формы налогообложения; система государственной поддержки малого бизнеса; разграничение полномочий федеральных, региональных и местных органов власти, компетентность законодательных и исполнительных государственных органов при разработке налогового законодательства. 4. Законодательный орган субъекта Российской Федерации установил ставку налога на добавленную стоимость в размере 23%. Правомерно ли это решение? ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Экономическая сущность налогов и основы налогообложения». 2. Понятие налоговой системы, 3. Необходимость разработки и введения новой налоговой системы Российской Федерации. 4. Классификация налогов. 5. Выполнить задания 2.1 и 2.2; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задания 2.3 и 2.4. 180 КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 2.1. Определите элементы транспортного налога. 2.2. Законодательный орган субъекта Российской Федерации установил ставку налога на доходы физических лиц в размере 20%. Правомерно ли это решение? 2.3.Сгруппируйте нижеперечисленные налоги, разделив их на прямые и косвенные, федеральные, региональные и местные, общие, целевые и чрезвычайные: налог на добавленную стоимость, налог на игорный бизнес, налог на имущество физических лиц, налог на прибыль организаций, земельный налог, водный налог, военный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, социальный налог. ГЛАВА 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 3.1 Налог на прибыль организаций Методические рекомендации Плательщиками налога на прибыль являются организации. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. При расчете доходов необходимо исходить из цены товаров (работ, услуг), определяемой' в соответствии со ст. 40 НК РФ. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении. Необходимо изучить порядок признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начислений, особенности их применения организациями. При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Не все расходы 181 организации учитываются в целях налогообложения: часть расходов нормируется, создаются резервные фонды. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., а также капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Существуют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам. Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, но не более чем на 30%. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» размер переносимого убытка с 1 января 2006 г. не должен будет превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 г. убыток прошлых периодов можно будет переносить в полном объеме. Сумму производится налога организации ежемесячно исчисляют исходя из самостоятельно. фактической Уплата прибыли или ежеквартально исходя из фактической прибыли с ежемесячными платежами, сумма которых определяется расчетным путем. Ряд налогоплательщиков при соблюдении условий по объему выручки имеют право уплачивать налог только ежеквартально. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Являются ли обособленные подразделения плательщиками налога на прибыль? 182 2. Уплачивают ли налог на прибыль организации, перешедшие на специальный режим налогообложения? Ответ обосновать. 3. Что является объектом налогообложения? 4. На какие группы классифицируются доходы и расходы? 5. Назовите основные виды внереализационных доходов. 6. Относятся ли к доходам излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации? 7. Каковы основные признаки, по которым затраты относятся на расходы в целях налогообложения прибыли? 8. В какие группы объединены расходы, связанные с производством и реализацией? 9. Назовите основные виды материальных расходов при производстве продукции. 10. Приведите примеры доходов, выплачиваемых работнику работодателем, которые не относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли. 11. Каковы критерии отнесения имущества к амортизируемому? 12. Что такое первоначальная и остаточная стоимость? 13. По какому признаку амортизируемые основные фонды объединяются в амортизационные группы? 14. Назовите методы начисления амортизации. Раскройте их сущность. 15. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль? 16. Какие требования предъявляются к оформлению представительских расходов? 17. Каков порядок учета расходов на освоение природных ресурсов? ' 18. Как определяется численность работников? 19. Как определяется конечный финансовый результат деятельности страховых организаций? 20. Как банки исчисляют на л о необлагаемую базу для расчета налога на прибыль? 183 21. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения? 22. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения? 23. Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения? 24. Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте? 25. Какая деятельность относится к посредническим операциям? 26. В каком порядке создаются резервы по сомнительным долгам, учитываемые для целей налогообложения? 27. Каков порядок расчета размера начисленных процентов по долговым обязательствам? 28. Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения. 29. Какие установлены методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль? 30. По какому критерию ограничивается применение кассового метода? 31. По каким ценам учитываются доходы, полученные в натуральной форме? 32. Каков порядок уплаты налога на прибыль бюджетными организациями, имеющими доходы от предпринимательской деятельности? 33. В каком порядке облагается налогом прибыль, полученная по договору простого товарищества? 34. Как распределяется убыток, полученный по договору простого товарищества? 35. В каком случае убыток от реализации права требования учитывается в целях налогообложения прибыли? 36. Как определяется финансовый амортизируемого имущества? 184 результат при реализации 37. Каков порядок переноса убытков на будущее? 38. Какова ставка налога на прибыль организации? 39. По каким ставкам исчисляется налог на прибыль по посреднической деятельности? 40. По каким ставкам облагаются налогом на прибыль доходы, полученные в виде дивидендов? 41. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета? 42. Каковы сроки уплаты налога на прибыль? 43. Каков порядок исчисления ежемесячных платежей налога на прибыль в бюджет? 44. В какие сроки декларация по налогу на прибыль представляется в налоговый орган? 45. В какие сроки уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль? 46. В какие сроки уплачивается налог по ежемесячным расчетам? 47. В каком порядке уплачивают налог на прибыль организации с иностранными инвестициями? 48. Каков порядок налогообложения дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих организации-акционеру? 49. Как облагаются налогом на прибыль доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации? 50. В чем заключается принцип устранения двойного налогообложения? 51. В какие сроки представляется в налоговый орган расчет по налогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации? 52. Может ли организация на основании договоров брать на себя обязательство нести расходы по оплате налога на прибыль за участника договора простого товарищества? 185 53. Включается ли в общую сумму прибыли, подлежащей налогообложению в Российской Федерации, прибыль, полученная за пределами территории Российской Федерации? 54. Что понимается под постоянным представительством иностранной организации? 55. Имеют ли право иностранные постоянные представительства, работающие на территории России, в целях налогообложения прибыли учитывать расходы, произведенные за пределами территории Российской Федерации? 56. По каким ставкам облагается доход иностранных организаций от источников в России? 57. Дайте определение налогового учета. 58. В чем сходство и различие бухгалтерского и налогового учета? 59. Является ли ведение налогового учета обязательным? 60. Какие требования необходимо соблюдать при ведении налогового учета. ТЕСТЫ 1. Налогоплательщиками признаются: а) российские и иностранные организации; б) российские и иностранные организации, их обособленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс; в) российские и иностранные организации, получающие доходы только на территории Российской Федерации; г) российские организации, получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. 2. Не являются плательщиками налога на прибыль: а) Центральный банк Российской Федерации; б) страховые организации; в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; 186 г) иностранные организации, имеющие доходы от источников в Российской Федерации. 3. Объектом налогообложения признаются: а) доходы, уменьшенные на сумму расходов; б) доходы российских и иностранных организаций; в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость; г) доходы российских организаций, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, 4. Отчет о прибылях и убытках составляется: а) только «по отгрузке»; б) только «по оплате»; в) «по отгрузке» или «по оплате» в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки; г) «по отгрузке» или «по оплате» в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки по согласованию с налоговыми органами по месту постановки на учет; 5. Доходами от реализации признаются: а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления; б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления; г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), выраженная в денежной форме. 6. В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются: а) имущество, полученное в рамках целевого финансирования; б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; 187 в) имущество, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты; г) имущество, полученное в пределах первоначального взноса, при выходе из хозяйственного общества, 7. В состав внереализационных расходов включаются: а) расходы на услуги банков; б) безвозмездно переданное имущество; в) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; г) сверхнормативные расходы по командировкам. 8. При определении налоговой базы не учитываются: а) стоимость безвозмездно полученного имущества от взаимозависимых лиц; б) суммы полученных санкций по договорам простого товарищества; в) имущество, полученное в форме залога; г) доходы в виде процентов по договорам займа. 9. Пеня по хозяйственному договору, причитающаяся к получению, признается доходом: а) на дату признания должником; б) на дату получения средств на счета в банках или в кассу; в) на дату признания должником или получения средств на счета в банках либо в кассу в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов; г) на дату вступления в силу решения суда. 10. Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются по курсу: а) на момент отгрузки продукции; б) на момент оплаты отгруженной продукции; в) на дату подписания договора; 188 г) в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов. 11. Не подлежат налогообложению доходы в виде: а) безвозмездно полученного имущества; б) имущества, полученного в рамках целевого финансирования; в) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; г) процентов по кредитам займа. Организации, 12. осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки: а) сумму налога на добавленную стоимость; б) экспортные пошлины; в) сумму налога на добавленную стоимость и экспортные пошлины; г) уплаченные при вывозе товаров суммы налогов. 13. При осуществлении различных видов деятельности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются: а) пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; б) пропорционально прямым затратам; в) пропорционально среднесписочной численности персонала по каждому виду деятельности; г) пропорционально фонду оплаты труда персонала по каждому виду деятельности. 14. К посреднической деятельности относится: а) заготовительная деятельность; б) комиссионная деятельность; в) снабженческо-сбытовая деятельность; г) сдача в аренду имущества. 15. Расходами признаются: а) обоснованные и документально направленные на получение дохода; 189 подтвержденные затраты, б) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией; в) затраты, оценка которых выражена в денежном выражении; г) экономически оправданные затраты, подтвержденные документами произвольной формы. Стоимость 16. материально-производственных запасов определяется: а) исходя из цен приобретения без учета сумм налогов; б) исходя из цен приобретения, включая расходы по транспортировке; в) исходя из цен приобретения с учетом всех затрат, связанных с их приобретением; г) исходя из рыночных цен на момент оприходования по правилам бухгалтерского учета. 17. К расходам на оплату труда не относятся: а) единовременные вознаграждения за выслугу лет; б) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера; в) выплаты за счет средств специального назначения; г) расходы на оплату труда доноров за дни обследования. 18. К амортизируемому имуществу относится: а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.; б) имущество с первоначальной стоимостью более 20000руб. независимо от срока полезного использования; в) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости; г) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. 19. Амортизируемое имущество амортизационным группам в соответствии: а) с первоначальной стоимостью имущества; 190 распределяется по б) со сроком его полезного использования; в) с технологическим участием имущества в производственном процессе; г) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете. 20. В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется следующими методами: а) линейным по всем объектам амортизируемого имущества; б) нелинейным по всем объектам амортизируемого имущества; в) линейным или нелинейным по конкретному объекту амортизируемого имущества; г) линейным, нелинейным или иным методом, принятым в бухгалтерском учете. 21. Представительские расходы нормируются в размере: а) 4% расходов на оплату труда; б) не превышающем 4% выручки от реализации; в) 2% расходов на оплату труда; г) 4% расходов на оплату труда или 4% выручки от реализации в зависимости от положений учетной политики. 22. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются: а) транспортный налог; б) расходы, связанные с реконструкцией основных фондов производственного назначения; в) расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет; г) поощрительные выплаты из прибыли, остающейся после услуг) целей налогообложения. 23. В себестоимость товаров (работ, для налогообложения не включаются: а) командировочные расходы в пределах установленных норм; б) расходы на рекламу сверх предусмотренных нормативов; 191 в) расходы на оплату труда на время учебных отпусков; г) расходу на услуги связи, 24. Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях налогообложения: а) принимаются в размере фактических расходов; б) принимаются в размере фактических расходов, но не более 1% выручки; в) не принимаются на расходы; г) принимаются в пределах норматива, установленного региональными органами власти. 25. При определении налоговой базы не учитываются расходы: а) на приобретение амортизируемого имущества; б) на капитальный ремонт; в) на информационные услуги; г) на аудиторские услуги. 26. Проценты по банковским кредитам для целей налогообложения: а) включаются в себестоимость товаров (работ, услуг); б) уплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения; в) относятся на финансовый результат; г) учитываются согласно положениям учетной политики. 27. Сумма резерва по сомнительным долгам создается: а) в размере всей сомнительной задолженности на последний день отчетного периода; б) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода; в) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода, но не должна превышать 10% выручки; 192 г) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода, но не должна превышать сумму, резерва предыдущего отчетного периода. 28. Доходы, полученные участниками договора простого товарищества: а) распределяются каждому участнику товарищества пропорционально доле, установленной соглашением; б) распределяются каждому участнику товарищества пропорционально доле вклада товарища; в) остаются в распоряжении простого товарищества; г) остаются в распоряжении участника товарищества, ведущего учет доходов и расходов. 29. Участник договора простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, о суммах доходов, причитающихся каждому участнику: а) не обязан сообщать; б) обязан сообщать в налоговый орган по месту регистрации участников товарищества; в) обязан сообщать каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; г) обязан сообщать каждому участнику товарищества после окончания налогового периода. 30. Налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций имущество: а) увеличивается на остаточную стоимость этого имущества; б) увеличивается на стоимость этого имущества, указанную в документах о передаче; в) увеличивается на рыночную стоимость этого имущества с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости; г) не увеличивается. 193 31. Убытки от реализации амортизируемого имущества: а) уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором они понесены; б) не уменьшают налогооблагаемую прибыль; в) уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями в течение срока, оставшегося до конца налогового периода, в котором произошла реализация; г) уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации. 32. При исчислении налоговой базы не учитываются доходы: а) от посреднической деятельности; б) от игорного бизнеса; в) от комиссионной деятельности; г) при переуступке права требования. 33. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются: а) исходя из цены сделки; б) по рыночным ценам; в) исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ; г) исходя из цены сделки или рыночной цены в зависимости от положений учетной политики. 34. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по месту нахождения этих подразделений: а) пропорционально объемам выручки от реализации продукции (работ, услуг); б) исходя из выручки и сметы затрат по каждому подразделению; в) пропорционально среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества; г) пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества. 194 35. Признание доходов и расходов по методу начисления происходит: а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место; б) в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место и была произведена оплата; в) в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата; г) на ту дату, которая дополнительно установлена законодательными актами регионов. 36. Кассовый метод определения доходов и расходов имеют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал: а) 3 млн. руб.; б) 5 млн. руб.; в) 1 млн. руб.; г) от 3 млн. руб. до 5 млн. руб. 37. Убыток, полученный при уступке права требования после срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров, принимается в целях налогообложения: а) в размере 50% на дату уступки права требования и 50% по истечении 45 дней с этой даты; б) равными долями в течение месяцев, оставшихся до окончания налогового периода; в) в размере 50% на дату уступки права требования и 50% на последнюю дату налогового периода; г) на даты, согласованные организацией с налоговыми органами, 38. Доход налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из: а) цены реализации ценной бумаги; 195 б) цены реализации ценной бумаги и суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем; в) рыночной цены ценной бумаги; г) максимальной цены сделок, совершенных в течение торгового дня через организатора. 39. Сумму налога по доходам, полученным от долевого участия российской организации в других организациях, определяют: а) налоговый агент исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов; б) получатель дохода самостоятельно исходя из суммы дохода и соответствующей ставки налога; в) налоговые органы исходя из данных о полученных суммах дивидендов, представленных источником дохода; г) налоговый агент в общей сумме налога, исчисленной и перечисленной в бюджет исходя из общей суммы дивидендов всех налогоплательщиков, 40. Налоговая база уменьшается на суммы убытков предыдущих периодов в размере: а) фактически понесенных убытков; б) фактически понесенных убытков, но не более 50% налоговой базы текущего года; в) фактически понесенных убытков, но не более 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода; г) фактически понесенных убытков, но не более 30% налоговой базы, исчисленной за налоговый период. 41. По налогу на прибыль установлены следующие ставки в зависимости от вида дохода: а) 20%, 15%, 10%, 6%, 0%; б)24%, 18%, 15%, 0%; в) 20%, 15%, 5%; г) 20%, 9%, 15%, 10%, 0%. 196 42. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается: а) месяц; б) квартал; в) календарный год; г) календарный год или иной период времени, установленный законодательными актами региональных органов власти. 43. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль имеют право уплачивать: а) все организации; б) все организации, кроме бюджетных учреждений и организаций, не перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей; в) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал; г) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. 44. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли имеют право уплачивать: а) все организации; б) организации, у которых выручка от реализации превышает 15 млн. руб.; в) организации, имеющие обособленные подразделения; г) иностранные организации, имеющие постоянное представительство на территории Российской Федерации. 45. Сумму налога: а) организация исчисляет самостоятельно как произведение ставки налога и налоговой базы; б) исчисляет налоговый агент; 197 в) исчисляет или организация самостоятельно, или налоговый агент в зависимости от объемов реализации товаров (работ, услуг); г) организация исчисляет самостоятельно только по окончании налогового периода. 46. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль уплачиваются в бюджет: а) до 10-го числа каждого месяца; б) до 15-го числа каждого месяца; в) до 28-го числа каждого месяца; г) в сроки, устанавливаемыми законодательными актами региональных органов власти. 47. Не включаются в доходы банка: а) доходы от операций с иностранной валютой; б) суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в уплату уставного капитала; в) доходы в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями; г) доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней. 48. Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг относят на расходы в целях налогообложения: а) все налогоплательщики; б) только профессиональные участники рынка ценных бумаг; в) только профессиональные участники рынка ценных бумаг, ценных бумаг, определяющие доходы и расходы по методу начислений; г) только профессиональные участники рынка определяющие доходы и расходы по кассовому методу. 49. При исчислении прибыли иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство, должна учитывать: 198 а) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей; б) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, на территории Российской Федерации; в) издержки, понесенные на территории Российской Федерации, и доходы, полученные на территории Российской Федерации и за границей; г) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей, но при условии действия принципа устранения двойного налогообложения. 50. Суммы доходов иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок облагаются налогом на прибыль по ставке: а) 6%; б) 10%; в) 15%; г) 10 или 15% в зависимости от объемов реализации. 51. Если иностранная организация имеет несколько отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянных представительств, сумма налога рассчитывается: а) отдельно по каждому отделению; б) одним отделением, которому поручено ведение учета операций финансово-хозяйственной деятельности по всем отделениям; в) в целом по группе отделений головным офисом; г) одним отделением, которому поручено ведение учета операций финансово-хозяйственной деятельности, но с распределением по каждому отделению. 52. Налоговый учет – это: а) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; 199 б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых органов; в) сбор и обработка информации по налогообложению по требованию руководителей организации; г) сбор и обработка информации по налогообложению по установленным формам для представления их в органы статистики, 53. Организации ведут налоговый учет: а) в обязательном порядке; б) если это предусмотрено их учетной политикой; в) по согласованию с налоговыми органами; г) в добровольном порядке, но обязаны представлять по требованию работников налоговых органов документы, разъясняющие формирование налогооблагаемой базы. 54. Подтверждением данных налогового учета являются следующие группы документов: а) первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, Главная книга; б) первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы; в) первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, книги покупок и продаж; г) аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы, Главная книга, декларация, представленная в налоговые органы. 55. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль: а) учитываются в полном объеме с учетом расходов; б) не учитываются; в) учитываются в полном объеме с учетом расходов, но сумма налога уменьшается на размер налога, уплаченного за границей; 200 г) учитываются в полном объеме с учетом расходов, при этом сумма налога уменьшается на размер налога, уплаченного за границей, но не превышает размера налога, пересчитанного по российскому законодательству. ЗАДАНИЯ 1. Назовите основные виды материальных, трудовых и амортизационных расходов при производстве хлебобулочных изделий. 2. ЗАО «Восток» имело дебиторскую задолженность в сумме 85 тыс. руб. от 20 февраля 2009 г. Арбитражный суд вынес решение о взыскании долга с ООО «Каскад» за нарушение условий, договора поставки продукции. Решение суда вступило в силу 15 сентября 2010г. В каком порядке ЗАО «Восток» имеет право учесть дебиторскую задолженность в целях налогообложения прибыли? Ответ обосновать. 3. Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных бухгалтерского учета за отчетный период: отгружено продукции на сумму 5750 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплачено покупателями – 92%; реализация взаимозависимым лицам составила 100 единиц товара по цене 1200 руб. за единицу, рыночная цена – 1500 руб. за единицу товара; получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 125 тыс. руб. пеня, полученная от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора, – 35 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%); отрицательная курсовая разница – 40 тыс. руб.; закупочная стоимость реализованного товара – 4200 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплачено поставщикам полностью; 201 издержки обращения – 370 тыс. руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы – 15 тыс. руб.; получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю – 150 тыс. руб.; выплачены дивиденды акционерам – 120 тыс. руб.; убыток за предыдущий налоговый период составил 50 тыс. руб.; передано право требования третьему лицу в размере 250 тыс. руб. за 200 тыс. руб. после наступления предусмотренного договором срока платежа. Заполните соответствующие страницы декларации по налогу на прибыль. 4. Организация занимается производством светильников. Для целей налогообложения применяется метод начислений. Рассчитайте сумму налога от фактической прибыли исходя из следующих данных бухгалтерского учета: объем производства продукции – 3650 тыс. руб., отгружено продукции на 3400 тыс. руб., на расчетный счет поступило за реализацию продукции 3520 тыс. руб.; выручка по товарообменным операциям – 250 тыс. руб.; себестоимость отгруженной продукции – 2350 тыс. руб., из них: ─ сверхнормативные расходы на рекламу – 25 тыс. руб., ─ расходы на текущий ремонт объекта основных средств – 30 тыс. руб., ─ расходы на капитальный ремонт производственных помещений – 50 тыс. руб., ─ расходы на подписку периодической печати на следующий налоговый период – 12 тыс. руб., начислен транспортный налог – 17 тыс. руб., перечислено в бюджет 19 тыс. руб.; начислен налог на имущество – 30 тыс. руб., уплачено – 25 тыс. руб.; 202 начислены и уплачены штрафные санкции за нарушение срока поставки продукции покупателю – 15 тыс. руб.; перечислены авансы в счет будущих поставок сырья – 170 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%); образовавшаяся кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 25 тыс. руб.; образовавшаяся дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 45 тыс. руб.; реализовано амортизируемое имущество на сумму 70 тыс. руб., первоначальная стоимость – 120 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 40 тыс. руб.; организация сформировала резерв по сомнительной задолженности исходя из следующих данных: ─ 320 тыс. руб. – сроком 105 дней, ─ 500 тыс. руб. – сроком 70 дней, ─ 400 тыс. руб. – сроком 20 дней. Заполните соответствующие страницы декларации по налогу на прибыль. 5. По плану реконструкции предприятия, рассчитанному на пять лет, финансовый результат составит: 2009 г. – убыток 70 тыс. руб.; 2010 г. – прибыль 20 тыс. руб.; 2011 г. – убыток 40 тыс. руб.; 2012 г. – прибыль 70 тыс. руб.; 2013 г. – прибыль 100 тыс. руб. Исчислите предполагаемый налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределите сумму налога на прибыль по уровням бюджета в соответствии с нормативными актами текущего налогового периода. 203 6.Организация за налоговый период отгрузила продукции на 7500 тыс. руб. себестоимость продукции составила 5000 тыс. руб. Установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам; 50 ед. – по цене 550 руб.; 100 ед. – по цене 700 руб.; 200 ед. – по цене 500 руб. Рыночная цена составила 750 руб. за единицу. Оплата за отгруженную продукцию поступила в размере 6200 тыс. руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 тыс. руб., (первоначальная стоимость – 100 тыс. руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – шесть месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом. Организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начислений. Найдите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период для целей бухгалтерского учета и налогообложения, исчислите налог на прибыль. Заполните соответствующие страницы декларации по налогу на прибыль. 7. Имеются следующие данные о деятельности коммерческого банка за один месяц налогового периода. Банк получил четыре банковских кредита на сопоставимых условиях на 30 дней: 500 тыс. руб. (ставка 12% в год); 750 тыс. руб. (ставка 20% в год); 400 тыс. руб. (ставка 14% в год); 350 тыс. руб. (ставка 16% в год). Рассчитайте сумму процентов по кредитам, которую банк имеет право включить в расходы для целей налогообложения прибыли. Сделайте вывод. 8. Коммерческий банк имеет три филиала в разных регионах России (см. таблицу). 204 Исходные данные Показатель Доходы, млн. руб. Расходы, млн. руб. Среднесписочная численность работников, человек Фонд оплаты труда, тыс. руб. Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Количество клиентов, тыс. человек Всего Филиал 1 Филиал 2 Филиал 3 2 500 1 750 950 490 720 540 300 370 420 65 000 140 20 000 120 17 000 60 6 000 750 000 220 000 180 000 95 000 620 000 50 179 000 18 144 000 12 76 000 5 Рассчитайте налог на прибыль, подлежащий уплате по месту нахождения каждого филиала. 9. Организация, созданная в России, осуществляет коммерческую деятельность во Франции через расположенное там постоянное представительство. Организация в 2004 г. получила валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 7850 тыс. руб. и от деятельности во Франции в сумме, эквивалентной 2200 тыс. руб. (облагаемая прибыль по законодательству Франции – 368 тыс. руб.). В соответствии с законом Франции прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность во Франции, облагается налогом по ставке 36%. Определите налог на прибыль, который предприятие должно уплатить в России. Примечание: налогооблагаемая прибыль по российскому законодательству из всех источников 760 тыс. руб., в том числе за границей – 280 тыс. руб. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налоговая система». 2. Плательщики налога на прибыль, их характеристика. 3. Объект налогообложения, его составные элементы. 205 4. Методы определения доходов и расходов. 5. Порядок определения доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. 6. Выполнить задания 1 и 2; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) провести группировку операций на доходы и расходы заданий 3 и 4. ЗАНЯТИЕ 2 1. Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. 2. Порядок исчисления амортизационных расходов и механизм определения финансового результата от реализации амортизируемого имущества, 3. Определение налогооблагаемой прибыли. 4. Ставки налога. 5. Выполнить задания 3, 4 и 5; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задания 6 и 7. ЗАНЯТИЕ 3 1. Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты его в бюджет. 2. Особенности налогообложение отдельных видов доходов. 3. Порядок устранение двойного налогообложения. 4. Выполнить задания 8 и 9; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 206 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) составить задачу по исчислению налога на прибыль, заполнить декларацию. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. Рассчитайте сумму налога на прибыль организаций исходя из следующих данных бухгалтерского учета: отгружено продукции на 5470 тыс. руб., в том числе выручка по экспорту – 1450 тыс. руб.; себестоимость отгруженной продукции – 4350 тыс. руб., в том числе на экспорт – 1305 тыс. руб.; доходы от долевого участия в других организациях – 130 тыс. руб.; реализация основных средств – 84 тыс. руб. с НДС, первоначальная стоимость – 108 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений – 40 тыс. руб.; положительная курсовая разница – 27 тыс. руб.; сумма убытка, полученная в прошлом году, – 70 тыс. руб.; сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договора, – 50 тыс. руб.; получен аванс под поставку товара – 80 тыс. руб.; получен безвозмездно станок – 50 тыс. руб.; налог на имущество – 65 тыс. руб.; уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности – 15 тыс. руб.; доходы от сдачи в аренду помещения – 40 тыс. руб.; расходы, связанные со сдачей в аренду помещения, – 10 тыс. руб.; неперенесенный убыток прошлых лет – 40 тыс. руб.; 207 реализовано право требования третьему лицу в размере 140 тыс. руб. за 150 тыс. руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. 2. Организация занимается предоставлением фотоуслуг. Для целей налогообложения применяется кассовый метод. Исчислите сумму налога от фактической прибыли исходя из следующих данных бухгалтерского учета: объем предоставленных услуг – 1650 тыс. руб., оплачено 1600 тыс. начислены и уплачены штрафные санкции за нарушение срока руб. выполнения услуг – 12 тыс. руб.; кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 25 тыс. руб.; сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет, – 117 тыс. руб.; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 45 тыс. руб.; себестоимость оплаченных услуг – 1250 тыс. руб., из них: ─ расходы на рекламу – 25 тыс. руб. при нормативе – 20 тыс. руб., ─ командировочные расходы — 17 тыс. руб., в том числе сверхнормативные – 5 тыс. руб., ─ представительские расходы – 30 тыс. руб. ─ расходы на оплату труда – 350 тыс. руб. 3.2. Налог на имущество организаций Методические рекомендации Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения 208 бухгалтерского учета. Поэтому необходимо уточнить виды операций и перечень счетов, на которых отражаются основные средства. Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Необходимо изучить механизм расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций и иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории России, а также по объектам, расположенным вне места нахождения организации. Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Рекомендуется изучить эти особенности по региону проживания каждого обучающегося. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Какое имущество относится к объекту налогообложения? 2. Кто является плательщиком налога? 3. Уплачивает ли налог на имущество Банк России? 4. Являются ли плательщиками налога организации, которые ведут учет в соответствии со специальными налоговыми режимами? 5. На каких счетах бухгалтерского учета учитывается налогооблагаемое имущество? 6. Как рассчитывается остаточная стоимость имущества? 7. Дайте определение инвентаризационной стоимости. 8. Как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество? 209 9. Какая система льгот применяется в отношении собственников по налогу на имущество? 10. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества иностранных организаций? 11. Какие утверждены ставки и сроки уплаты налога на имущество? 12. Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество? 13. Какие существуют особенности уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения? 14. В чем заключаются особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества? 15. В какие сроки налоговая декларация представляется в налоговые органы? ТЕСТЫ 1. Налогоплательщиками признаются: а) российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России и имеющие в собственности имущество; б) российские осуществляющие организации деятельность и в иностранные России через организации, постоянные представительства; в) российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество; г) российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России. 2. Не являются плательщиками налога на имущество: а) Банк России и его организации; 210 б) организации, применяющие специальные налоговые режимы; в) органы законодательной и исполнительной власти; г) бюджетные учреждения и организации. 3. Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается: а) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации; б) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, включая имущество, находящееся во временном пользовании; в) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, за исключением имущества, находящегося во временном пользовании; г) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, включая имущество, находящееся во временном пользовании. 4. Объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций признается: а) недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, находящееся на территории России, – для организаций, имеющих постоянное представительство, и организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства; б) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, – для постоянных представительств иностранных организаций; недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности и находящееся на территории России, – для организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства; в) недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, – для постоянных представительств иностранных организаций; недвижимое 211 имущество, принадлежащее на праве собственности, – для организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства; г) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, находящееся на территории России, – для организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства и не осуществляющих деятельность через постоянные представительства. 5. Не признаются объектами налогообложения: а) земельные участки, водные объекты, имущество федеральных органов исполнительной власти, используемое для обеспечения охраны правопорядка в России; б) земельные участки, водные объекты, имущество общественных организаций инвалидов и федеральных органов исполнительной власти; в) водные объекты, имущество федеральных органов исполнительной власти, гаражно-строительных кооперативов, законодательных органов субъектов Российской Федерации; г) имущество федеральных органов исполнительной власти, жилищный фонд муниципальных образований, законодательных органов субъектов Российской Федерации. 6. Освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого по основному виду деятельности: а) организации, производящие и хранящие сельскохозяйственную продукцию, страховые организации; б) религиозные организации, страховые организации, организации по производству фармацевтической продукции; в) учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов; г) организации – в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса; имущество коллегий адвокатов, образовательных учреждений, имеющих государственную лицензию. 7. Среднегодовую стоимость имущества рассчитывают исходя из: 212 а) остаточной стоимости имущества – российские и иностранные организации; б) остаточной стоимости имущества – российские организации и. постоянные представительства иностранной организации; стоимости приобретения имущества – иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства; в) остаточной стоимости имущества – российские организации и постоянные представительства иностранной организации; инвентаризационной стоимости объектов – иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства; г) первоначальной стоимости имущества – российские организации и постоянные представительства иностранной организации; инвентаризационной стоимости объектов – иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства. 8. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как: а) частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу; б) частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде; в) частное от деления суммы, полученной в результате 1 сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде; г) частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого квартала 213 налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. 9. Если организация создана во втором полугодии, то среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из: а) количества месяцев деятельности организации в налоговом периоде, увеличенных на единицу; б) количества месяцев в налоговом периоде, увеличенных на единицу; в) количества месяцев деятельности организации в налоговом периоде; г) количества месяцев в налоговом периоде. 10. При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость: а) транспортных средств, зданий, материалов, товаров; б) зданий, оборудования, материалов, товаров; в) транспортных средств, зданий, оборудования, материалов; г) транспортных средств, зданий, оборудования. 11. При передаче имущества по договору аренды оно включается в налогооблагаемую базу: а) арендатора; б) арендодателя; в) в зависимости от условий договора аренды; г) в зависимости от срока действия договора аренды. 12. Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется в размере: а) одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период; б) одной четвертой произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за налоговый период; в) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период; 214 г) произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за налоговый период. 13. Ставка налога на имущество устанавливается: а) Налоговым кодексом Российской Федерации б) законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не более 2,2%; в) законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не менее 2,2%; г) законодательными органами субъектов Российской федерации, причем ставка 2,2% может быть уменьшена, но не более чем в 2 раза. 14. Налоговая база по налогу на имущество организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, определяется: а) отдельно по местонахождению организации и каждому и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс; б) отдельно по местонахождению организации обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, только в случае расхождения ставок по налогу в соответствующих субъектах Российской Федерации; в) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также в отношении имущества, наводящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, только в случае расхождения ставок по налогу в соответствующих субъектах Российской Федерации; г) отдельно по местонахождению организации и каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также в отношении имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения 15. Имущество, приобретенное в рамках договора простого товарищества, участники договора простого товарищества принимают в расчет для целей налогообложения пропорционально: 215 а) установленной доли собственности по договору простого товарищества; б) произведенным затратам на приобретение данного имущества; в) стоимости их вклада в общее дело; г) долям распределенной прибыли. 16. Имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению: а) у доверительного управляющего6) у учредителя доверительного управления; в) у доверительного управляющего и учредителя доверительного управления в равных долях; г) у лица, предусмотренного договором доверительного управления. ЗАДАНИЯ 1. ООО «Поток» создано 12 февраля 2011 г. По данным бухгалтерского учета стоимость имущества организации составляет (см. таблицу). Стоимость имущества организации (тыс. руб.) Счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства», в том числе здравпункт 02 «Амортизация основных средств», в том числе здравпункт 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 20 «Незавершенное производство» 43 «Готовая продукция» 01 03.11. 0 0 Данные по бухгалтерскому учету 01.04.11. 01.05.11. 01.06.11. 01 07.11 280 300 310 310 30 30 30 30 0 0 130 13 140 13 150 14 160 14 40 43 35 38 38 0 330 0 0 11 320 550 2 300 9 560 450 4 500 10 1 250 300 5 000 10 1 100 340 4 700 Определите сумму налога на имущество, которую ООО «Поток» должно перечислить в бюджет, по каждому отчетному периоду исходя из ставки 2%. 2. Рассчитайте налог на имущество, если организация имеет следующие остатки по счетам бухгалтерского учета (см. таблицу). Для расчета суммы налога примените ставку, установленную в вашем регионе. 216 Остатки но счетам бухгалтерского учета Данные по бухгалтерскому учету (тыс. руб.) 1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля 214 214 244 270 50 50 50 50 110 125 142 160 10 12 14 16 Счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства», в том числе очистные сооружения 02 «Амортизация основных средств», в том числе очистные сооружения 10 «Материалы» 41 «Товары» 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 30 29 10 15 35 35 15 25 30 40 7 60 15 45 9 10 5 12 3 - 3. По состоянию на 1 января ОАО «Диалог» имеет имущество стоимостью 61 750 800 руб., втом числе: здания и сооружения (остаточная стоимость) – 35 710 000 руб.; инструменты – 152 000 руб.; оборудование (остаточная стоимость) – 19 742 000руб.; оборудование на складе – 400 000 руб.; транспортные средства (остаточная стоимость) – 375 800 руб.; сырье и материалы – 3 201 000 руб.; покупные полуфабрикаты – 420 000 руб.; товары на складе – 1 600 000 руб.; оборудование, переданное по договору аренды, – 150 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 170 500 руб. Рассчитайте налог на имущество организации за отчетные и налоговый периоды исходя из ставки налога, законодательством. Заполните фрагменты установленной декларации по федеральным налогу на имущество организаций. 4. ЗАО «Новатор» организовано 25 апреля текущего налогового периода. На 1-е число следующего месяца стоимость амортизируемого имущества составила 420 000руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 12 000 руб. 217 Движение имущества организации в течение налогового периода характеризуется следующими данными: 15 июня приобретено оборудование первоначальной стоимостью 320 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет; 10 июля передано в аренду транспортное средство оста точной стоимостью 80 000 руб., норма амортизации – 0,83%; 10 августа реализован станок остаточной стоимости 45 000 руб. В учетной политике организации принят линейный метод начисления амортизации. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной в вашем регионе. Заполните декларацию по налогу на имущество организации и укажите срок ее представления в налоговые органы. 5. Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. По месту нахождения представительства остаточная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «Основные средства», на 1 января налогового периода составила 8 720 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация с сумме 24 тыс. руб. Кроме того, на балансе организации находится безвозмездно переданное имущество первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. и сроком полезного использования шесть лет. Организация 30 марта приобрела имущество на территории другого субъекта Российской Федерации стоимостью 500 000 руб. норма амортизации – 0,33%, ставка налога – 2%. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет заотчетные и налоговый периоды. Укажите сроки уплаты налога, установленные и вашем регионе. 6. По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных но дебету счета 01, – 35 250 тыс. руб., в том числе культурно-оздоровительный комплекс – 2 900 тыс. руб. Ежемесячно для 218 целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 65 тыс. руб., в том числе по культурно-оздоровительному комплексу – 9,2 тыс. руб. Общество 25 мая приобрело и ввело в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 250 тыс. руб. со сроком полезного использования восемь лет. В учетной политике организации принят линейный метод начисления амортизации. Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, создано 10 августа. Этому подразделению переданы транспортные средства. Место нахождения обособленного подразделения – другой субъект Российской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2%.По месту нахождения ООО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2%. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налог на прибыль». 2. Плательщики и объект налогообложения по налогу на имущество организаций. 3. Порядок определения налоговой базы. 4. Особенности исчисления налога на имущество организаций, в состав которых входят территориально обособленные подразделения. 5. Выполнить задания 1 и 3. Задание на дом: выполнить задания 2 и 4. ЗАНЯТИЕ 2 1. Льготы по налогу на имущество организаций. 2. Ставки налога. 3. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. 4. Выполнить задание 6. 219 Задание на дом: 1) выполнить задание 5; 2) составить задачу по налогу на имущество организации и дать схему ее решения. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. На балансе ООО «Агрос» на начало текущего налогового периода числится амортизируемое имущество остаточной стоимостью 1540 тыс. руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 22 тыс. руб. Движение амортизируемого имущества характеризуется следующими данными: 25 августа организация получила в безвозмездное пользование оборудование первоначальной стоимостью 220 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет, которое ввела в эксплуатацию 10 сентября; 20 сентября передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 50 тыс. руб., порча амортизации 0,83%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя изставки налога, установленной в вашем регионе. 2. Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Остаточная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «Основные средства» на 1 января налогового периода составила 7520 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 34 тыс.руб. По месту нахождения представительства установлена ставка налога в размере 2,2%. Кроме того, организация 20 апреля текущего налогового периода поставила на баланс безвозмездно полученное имущество стоимостью 1200 тыс. руб. и сроком полезною использования пять лет, которое находится на 220 территории другого субъекта Российской Федерации, в котором ставка налога установлена в размере 2%. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды. 3.3. Платежи на пользование природными ресурсами Методические рекомендации В систему платежей за пользование природными ресурсами входит налог надобычу полезных искупаемых. Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности. Первая по своему качеству соответствующая стандарту. Существуют два метода определения количества полезного ископаемого, прямой (посредством применения измерительных средств и устройств) и косвенный (расчетный исходя из содержания добытого полезного ископаемого в извлеченном минеральном сырье) Налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного ископаемого. Необходимо изучить механизм расчета налогооблагаемой базы. Она определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость одной физической единицы Законодательством предусмотрен особый порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого. Ставкиналога дифференцированы в зависимости от вида полезного ископаемого. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ и приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации». Водный налог – это система оплаты за пользование водными объектами на забор воды. Объектом налогообложения признается забор воды из водного объекта, использование водные объектовдля целей гидроэнергетики и лесосплава в плотах и кошелях, использование акватории водных объектов. 221 Налоговая база определяется отдельно и отношении каждого полезного объекта. Необходимо изучить принципы формирования налоговой базы. Ставки налога диффеpeнцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озер, морей и объектам налогообложения и устанавливаются федеральным законодательством. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 252 «Водный налог» НК РФ. Платежи запользование землейсостоят из земельного налога и арендной платы. Плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве бессрочного пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Необходимо знать методику исчислении земельного налога. С 1 января 2005 г. введена новая облагаемая база – кадастровая стоимость каждого земельного участка. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не могут превышать размер ставки, предусмотренной федеральным законодательством. Определенным категориям налогоплательщиков предоставлены льготы. Сумма арендной платы и сроки уплаты указываются в договоре на аренду земли, который заключается между арендатором и арендодателем. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений вводится понятие «нормативная цена земли». При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 31 «Земельный налог» НК РФ. Платежи за пользование лесным фондомвключают в себя арендную плату и лесные подати. Объектом обложения лесных податей является объем древесины на корню, отпускаемой лесопользователям. При расчете размеров лесных податей необходимо исходить из способов рубки леса. Отпускаемая 222 древесина на корню в зависимости от способов рубки учитывается по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов. Размер платы и сроки указываются в лесорубочном билете. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями Лесного кодекса Российской Федерации от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ и Инструкцией Госналогослужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесение платы за древесину, отпускаемую на корню». Плетельщиками сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсовпризнаются организации и физические лица. Законодательством установлены льготы для коренных малочисленных народов Севера, Сибири, Дальнего Востока. Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях. Необходимо уметь определять ставку налога и исчислять размер налога по отдельным видам используемых ресурсов При изучении данной темы и выполнении практических: задании, необходимо руководствоваться положениями главы 251«Сборы за пользование объектами животного мири и за пользование объектами водных биологических ресурсов НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Какая природа платежей за использование природных богатств? 2. В какой форме взимается плата за пользование недрами? 3. Дайте определение понятия «добытое полезное ископаемое». 4. Как рассчитывается стоимость добытого полезного ископаемого? 5. Каковы основные положения методики исчисления налога на добычу полезных ископаемых? 6. Кто является плательщиком платежей за пользование водными ресурсами? 223 7. По каким критериям определяется вид объекта налога за использование водных ресурсов? 8. Как исчисляется налогооблагаемая база по плате за воду? 9. Какими нормативными документами устанавливается размер платы за использование водных объектов? 10. Кто является плательщиком земельного налога? 11. Назовите формы платы за пользование землей. 12. По каким критериям устанавливается размер ставки по земельному налогу? 13. Кто исчисляет земельный налог? Назовите основные льготы до земельному налогу. 14. Раскройте понятие «нормативная цена земли». 15. Кто является плательщиком арендной платы за пользование землей? 16. Кто признается плательщиком лесных податей? 17. Каков порядок уплаты лесных податей? 18. Кто считается плательщиком сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов? 19. Назовите критерии, применяемые при разработке ставок сбора. 20. При каких условиях рыбохозяйственные организации признаются градо- и поселкообразующими? 21. Каков порядок исчисления сбора градо- и поселкообразующимирыбохозяйственными организациями? 22. В какие сроки уплачивается сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов? Тесты 1. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются: а) только организации, осуществляющие добычу углеводородного сырья на территории Российской Федерации; 224 б) организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр; в) только организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на добычу полезных ископаемых; г) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, кроме природных алмазов и концентратов, содержащих драгоценные металлы. 2. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: а) полезные ископаемые, добытые из недр земли и извлеченные из отходов при условии лицензирования этого извлечения; б) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды; в) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов пли отходов горнодобывающих производств; г) полезные ископаемые, добытые из недр земли и извлеченные из отходов горнодобывающих производств. 3. Полезными ископаемыми признаются: а) продукции горнодобывающей промышленности, прошедшая обогащение и соответствующая требованиям; б) продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству и соответствующая стандартам; в) минеральное сырье, прошедшее стадии обогащения и первичной обработки; г) сырье, добытое из недр земли и извлеченное из отходов горнодобывающих производств, прошедшее обработку для соответствия качествам потребителя; 4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как: а) объем добытых полезных ископаемых: 225 б) стоимость реализованных за налоговый период полезных ископаемых; в) стоимость добытых полезных ископаемых; г) объем реализованных полезных ископаемых. 5. Количество добытого полезного ископаемого определяется: а) с помощью измерительных средств и устройств; б) посредством оценки экспертов; в) кодифицированными специалистами визуальным способом; г) как разница между запасами месторождения и объемом отгруженных полезные ископаемых. 6. Налоговым периодом по налогу па добычу полезных ископаемых признается: а) календарный месяц; б) полугодие; в) квартал; г) календарный год. 7. Ставки по налогу на добычу полезных ископаемых установлены дифференцированно и зависимости от: а) вида полезного ископаемого и экономического района, на территории которого находится месторождение; б) вида полезного ископаемого и корректирующего коэффициента, устанавливаемого законодательными актами региональных органов власти; в) вида полезного ископаемого; г) вида полезного ископаемого и корректирующего коэффициента, устанавливаемого взависимости от размера месторождения. 8. Плату за пользование водными объектами вносят: а) только организации, непосредственно осуществляющие специальное особое пользование водными объектами; б) организации и физические лица, использующие водные объекты с применением сооружений, технических средств или устройств; 226 в) организации и предприниматели, использующие воду только для технических целей; г) организации и предприниматели, использующие воду только для бытовых нужд. 9. Не признается объектом платы за пользование водными ресурсами: а) забор воды из водных объектов для технических целей для технических целей предприятиями химической промышленности; б) забор воды из водных объектов предприятиями целлюлозно-бумажной промышленности; в) забор воды для ликвидации стихийных бедствий; г) использование водной поверхности гидроэлектростанциями. 10. Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды: а) забранный из водного объекта; б) потребляемый в процессе производства; в) используемый в процессе производства и для бытовых нужд; г) используемый в процессе производства и для бытовых нужд с учетом потерь. 11. Ставки платы за пользование водными объектами устанавливаются: а) по категориям плательщиков законодательными органами субъектов Российской Федерации; б) по категориям плательщиков с учетом местных условий водообеспечения муниципальными органами власти; в) по категориям плательщиков законодательными органами субъектов Российской Федерации по согласованию с налоговыми органами; г) едиными по всей территории Российской Федерации. 12. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки платы: а) увеличиваются в пять раз по отношению ко всему объему воды; 227 б) увеличиваются в пять раз по отношению к объему воды, превышающему лимит; в) не увеличиваются, но применяются штрафные санкции; г) увеличиваются в три раза по отношению к объему воды, превышающему лимит. 13. Налоговым периодом платы за пользование водными объектами для индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся субъектами малого бизнеса, признается: а) квартал; б) месяц; в) месяц или квартал в зависимости от размеров объекта; г) период, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации; 14. Сумма платы за пользование водными объектами относится: а) на себестоимость продукции (работ, услуг); б) на финансовый результат; в) на прибыль, остающуюся в распоряжении организации; г) на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленного лимита. 15. Система платежей за пользование лесным фондом включает в себя: а) отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов и плату за ведение хозяйственной деятельности на территории лесных массивов; б) отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов, арендную плату, лесные подати; в) арендную плату, лесные подати, платежи за использование территории лесов при устройстве автомобильных трасс; г) отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов, платежи за разработку месторождений полезных ископаемых на территории лесных массивов. 228 16. К лесным податям не относятся: а) плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, промысловую заготовку древесных соков, грибов, лекарственных растений; б) плата за размещение ульев и пасек, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства; в) сбор за отстрел животных, птицы на территории лесных массивов; г) пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях. 17. Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, являются: а) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде; б) организации и индивидуальные предприниматели – резиденты Российской Федерации; в) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения; г) организации и физические лица, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде. 18. Объектом обложения лесными податями при заготовке древесины является: а) площадь лесного фонда в части используемой с него древесины; б) объем заготовленной древесины; в) объем древесины на корню, отпускаемый лесопользователю; г) объем заготовленной и переданной для дальнейшей обработки древесины. 19. При учете древесины, отпускаемой на корню, исходят из: а) выбранного организацией метода определения доходов и расходов в целях налогообложения; б) способа рубки; в) места нахождения объекта по отношению к экономическому району; 229 г) породы деревьев. 20. В зависимости от способа рубки древесина учитывается: а) по площади или числу деревьев, назначенных в рубку, либо по количеству заготовленных лесоматериалов; б) по числу деревьев, назначенных в рубку, или по количеству отгруженных лесоматериалов; в) по площади или числу деревьев, назначенных в рубку, либо исходя из стоимости заготовленных лесоматериалов; г) по числу деревьев, назначенных в рубку, или по стоимости заготовленных лесоматериалов. 21. Размер ставки лесных податей при отпуске древесины на корню рассчитывается: а) на 1 м3 отгруженной древесины; б) на 1 тонну отпускаемой древесины; в) на единицу площади, на которой проводят рубку леса; г) на 1 м3 отпускаемой древесины. 22. Уплата лесных податей при отпуске древесины на корню вносится: а) полностью перед выпиской лесорубочного билета; б) по 50% перед и после выписки лесорубочного билета; в) в течение года процентами от стоимости лесорубочного билета; г) в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, на территории которых происходит рубка древесины. 23. К плате за землю относится: а) земельный налог, арендная плата и административные финансовые санкции за нарушение правил пользования земельным участком; б) земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли; в) земельный налог, арендная плата и платежи организаций и физических лиц за уборку территории; 230 г) земельный налог, административные финансовые санкции за нарушение правил пользования земельным участком, платежи организаций и физических лиц за уборку территории. 24. Плательщиками земельного налога признаются: а) организации и физические лица, являющиеся собственниками земли или арендаторами земельных участков; б) только организации – собственники земли; в) организации и физические лица – обладатели земельных участков на правах собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования; г) собственники земли, землевладельцы и землепользователи, за исключением иностранных юридических лиц. 25. Объекты обложения по земельному налогу: а) земельные участки вне зависимости от направления их использования; б) земельные участки, кроме сельскохозяйственных угодий; в) земельные участки, кроме земель сельских населенных пунктов и городских земель, занятых жилищным фондом; г) земельные участки, кроме земель сельскохозяйственного назначения. 26. Ставки земельного налога: а) определяются федеральным законодательством и являются едиными на всей территории Российской Федерации; б) устанавливаются представительных органов нормативными муниципальных правовыми образований в актами пределах, предусмотренных федеральным законом; в) дифференцированы по экономическим районам Российской Федерации; г) дифференцированы по направлениям использования земель и по экономическим районам Российской Федерации. 231 27. Льготы по земельному налогу установлены для следующих категорий: а) учреждениям культуры, физической культуры и туризма, высшим учебным заведениям, субъектам малого предпринимательства на первые пять лет пользования; б) научным организациям, заповедникам, предпринимателям, занимающимся выращиванием сельскохозяйственной продукции, учреждениям индивидуальным и переработкой образования и здравоохранения, финансируемым за счет бюджета; в) учреждениям культуры, физической культуры и туризма, высшим учебным заведениям, индивидуальным предпринимателям, занимающимся выращиванием и переработкой сельскохозяйственной продукции; г) научным организациям Российской академии наук, организациям народных художественных промыслов, религиозным организациям. 28. Юридические лица уплачивают земельный налог не позднее: а) 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; б) равными долями в два срока – 15 января и 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; в) до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; г) равными долями в два срока – 15 января и 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 29. Физические лица уплачивают земельный налог: а) одним платежом в срок до 15 июля; б) на основании налогового уведомления представительных органов; в) равными долями в два срока – до 15 июля и 15 декабря; г) одним платежом в срок до 1 сентября с пересчетом после окончания налогового периода. 30. Нормативная цена земли характеризует стоимость участка: а) рассчитанную исходя из кадастровой стоимости земли; 232 б) рассчитанную по методике, разработанной земельными комитетами субъектов Российской Федерации; в) рассчитанную с учетом качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости; г) рассчитанную с учетом качества и местоположения исходя из потенциального дохода за первые пять лет. 31. Размер и сроки арендной платы устанавливаются: а) соглашением между арендатором и налоговыми органами; б) арендным договором; в) федеральным законодательством; г) федеральным законодательством с учетом особенностей субъектов Российской Федерации. 32. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов признаются: а) организации, физические лица, индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензии; б) организации, физические лица, индивидуальные предприниматели, являющиеся только налоговыми резидентами Российской Федерации; в) физические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие постоянную регистрацию по месту осуществления деятельности; г) организации, физические лица и индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на этот вид деятельности у муниципальных органов власти, на территории которых они осуществляют свою деятельность. 33. К объектам животного мира не относятся объекты животного мира и водных биологических ресурсов: а) пользование которыми осуществляют физические лица, проживающие в местах добычи; б) изымаемые в промышленных целях организациями, имеющими государственную форму собственности; 233 в) пользование которыми осуществляется для личных нужд малочисленных народов Севера, Сибири, Дальнего Востока; г) пользование которыми осуществляют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 34. Ставка налога по объектам водных биологических ресурсов устанавливается в зависимости от: а) вида объекта и объемов его изъятия; б) вида объекта, объемов и бассейна, в котором происходит его изъятие; в) объемов объекта и бассейна, в котором происходит его изъятие; г) вида объекта и бассейна, в котором происходит его изъятие. 35. Сумма сбора определяется: а) раздельно по каждому виду объекта как произведение соответствующего количества и ставки сбора; б) в целом по всем видам объектов как произведение количества и среднеарифметической ставки сбора; в) в целом по всем видам объектов как произведение количества и минимальной ставки сбора; г) в целом по всем видам объектов как произведение количества и максимальной ставки сбора, 36. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается: а) разовым взносом при получении лицензии; б) разовым взносом в размере 10% сбора; оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение срока действия лицензии; в) равными долями в течение срока действия лицензии; г) разовым взносом в размере 50% сбора; оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение срока действия лицензии. 37. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям: а) не производится; 234 б) производится при условии, что организация является градо- или поселкообразующей; в) производится при условии представления документов, подтверждающих добычу ресурсов; г) производится при условии, что организация относится к субъектам малого предпринимательства. ЗАДАНИЯ 1. Организация, не являющаяся малым предприятием, сплавляет лес на плотах на расстояние 5000 км в бассейне реки Лена. За налоговый период вывезено 3500 тыс. м3 древесины. Определите сумму платы за пользование водными объектами и сроки, ее уплаты. 2. Организация осуществляет забор воды из реки Дон в Центральном экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 755 тыс. м3, в том числе в пределах установленного лимита водопользования – 695 тыс. м3. Сброс сточных вод в водный объект произведен в размере 220 тыс. м3. Определите сумму платы за пользование водными объектами и сроки ее уплаты. 3. Санаторий «Жемчужина юга» использует акваторию Черного моря площадью 2850 м3. На период с 1 мая по 30 октября дополнительно для организации отдыха детей используется акватория водного объекта площадью 1500 м3. Определите сумму платы за пользование водными объектами за II квартал текущего налогового периода и сроки ее уплаты. 4. ЗАО «Вымпел» за налоговый период добыло 250 тыс. т торфа. Реализовано 230 тыс. т. Выручка составила 2760 тыс. руб. Организация самостоятельно за счет собственных средств осуществила поиск и разведку данного месторождения. Определите облагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых и исчислите сумму налога. 5.ОАО «Восход» занимается добычей минеральной воды из подземных источников и предоставлением медицинских услуг. Организация за налоговый период добыла 2420 т минеральной воды. Расфасовано в емкости 235 по 1,5 л и реализовано 1220 т. Реализовано в цистернах 150 т. Остальная вода использована в лечебных целях. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 6. В 2011 г. организация имела во владении земельный участок площадью 3200 м2 кадастровой стоимостью 25 тыс. руб. за 1 га, на котором размещены производственные помещения. Организация 25 января 2011 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 1750 м2 кадастровой стоимостью 28 тыс. руб./га под жилищное строительство. Строительство дома началось 1 февраля 2011 г. и должно быть окончено 1 октября 2013 г. Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период, с разбивкой по срокам, предусмотренным законодательством. Примените ставки налога, установленные по месту вашего проживания. 7.Физические лица (отец и сын) имеют во владении земельный участок на правах общей долевой собственности, используемый для ведения личного подсобного хозяйства. Доля отца составляет 60%, доля сына – 40%. Площадь земельного участка – 2150 м2, кадастровая стоимость – 20 тыс. руб./га. Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить физическим лицам за налоговый период, с разбивкой по срокам, установленным нормативными правовыми актами муниципального образования по месту вашего проживания. 8. Индивидуальный предприниматель получил лицензию на отстрел дикого северного оленя в количестве 1200 животных. По истечении срока действия лицензии число отстреленных животных составило 1090. Кроме того, предпринимателю был поручен отстрел 10 животных для промышленной экспертизы. Исчислите сумму сбора за пользование объектами животного мира и определите порядок уплаты этого сбора. 9.Рыбохозяйственная организация получила лицензии сроком на три месяца на лов рыбы в Белом море в следующих количествах: треска – 25 тыс. т, камбала – 120 тыс. т, пикша – 85 тыс. т, морской окунь – 72 тыс. т. 236 Организация является поселкообразующей. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите сроки его уплаты. 10.ООО «Восток» за три месяца выловило в водах Азовского моря рыбу в количестве; кефаль – 220 т, хамса –115 т, килька – 222 т. Лицензия на лов кильки реализована на 85%. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налог на имущество организаций». 2. Назначение и виды платежей за пользование природными ресурсами. 3. Налог на добычу полезных ископаемых. Порядок расчета. 4. Водный налог. Порядок расчета. 5. Выполнить задания 1, 3 и 5; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задания 2 и 4. ЗАНЯТИЕ 2 1. Земельный налог. Порядок расчета. 2. Платежи за пользование лесным фондом. 3. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. 4. Выполнить задания 6, 9 и 10; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом), Задание на дом: 237 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задания 3.3.7 и 3.3.8. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить две из предлагаемых задач по различным видам платежей за пользование природными ресурсами. 1.ЗАО «Каскад» за свой счет провело разведку и разработку месторождения калийных солей и занялось их добычей. За налоговый период добыто 750 тыс. т полезных ископаемых, реализовано 780 тыс. т. На расчетный счет организации за реализованные полезные ископаемые поступило 15 600 тыс. руб. Рассчитайте сумму налога. 2. Организация занимается выращиванием и переработкой овощей. Для осуществления своей деятельности она производит забор воды из бассейна реки Волга в Центрально-Черноземном экономическом районе. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 1875 тыс. м3, в том числе для орошения земель, на которых выращивают овощи,— 1200,5 тыс. м3. Лимит водопользования для переработки овощей установлен в размере 650 тыс. м3. Определите сумму платы за пользование водными объектами. 3. В 2011 г. организация имела во владении земельный участок площадью 5500 м2 кадастровой стоимостью 23 тыс. руб./га, на котором размещена производственная база. Организация 1 марта 2011 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 950 м2 под строительство склада кадастровой стоимостью 21 тыс. руб./га, которое началось 15 марта 2011 г., и должно быть окончено 1 октября 2011 г. Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период, с разбивкой по срокам, предусмотренным законодательством. Примените ставки налога, установленные по месту вашего проживания. 4.ОАО «Заря» за три месяца выловило в водах Черного моря рыбу в количестве: кефаль – 850 т, хамса – 425 т, лещ – 22 т. Организация является 238 поселкообразующей. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты. 3.4. Налог на добавленную стоимость Методические рекомендации Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. К объектам налогообложения относятся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, в том числе передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации, на безвозмездной основе. При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг). Необходимо учитывать положения принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения относительно момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством предусмотрены два момента: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов – день отгрузки; по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Налоговая база увеличивается, в том числе на авансовые платежи, поступившие в счет предстоящих поставок, оказания услуг. Следует правильно определять цены товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ. 239 Установлены три ставки налога: 0%, 10% и 18%. Необходимо уметь правильно применять ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и порядка формирования цены, знать требования для подтверждения нулевой ставки. Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой труппе товаров. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг); предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров (отказа от работ, услуг); уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Необходимо изучить условия применения этих вычетов: наличие счетовфактур, товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств введены в эксплуатацию, а сырье и материалы отпущены в производство. При изучении данной темы и выполнении практических задании необходимо руководствоваться положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 и разъясняющими порядок определения объекта обложения, исчисления и уплаты налога. Вопросы для самопроверки 1. Раскройте экономическую сущность НДС. 2. Какова роль НДС в формирование бюджета? 240 3. Каковы тенденции развития НДС в зарубежных странах? 4. Кто признается плательщиком НДС? 5. Какие условия необходимо выполнить лицам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС? 6. Каковы объекты налогообложения по НДС? 7. Признается ли объектом налогообложения безвозмездная передача товаров другим лицам? 8. Облагаются ли НДС авансовые платежи, полученные российскими организациями в счет предстоящего экспорта? 9. Облагаются ли НДС вклады участников по договору простого товарищества? 10. Что является местом реализации товаров (работ, услуг)? 11. Признаются грузоперевозкам ли объектом транспортными налогообложения организациями, работы осуществляемые по за пределами территории России? 12. Назовите основные операции, не подлежащие налогообложению. 13. Какие товары (работы, услуги) освобождаются от НДС? 14. Каков основной порядок определения налоговой базы? 15. Каковы особенности исчисления НДС по транспортным перевозкам? 16. В чем заключается особенность исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями? 17. Каковы особенности определения налоговой базы по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)? 18. Каковы особенности определения налоговой базы при получении дохода по договору поручения? 19. Как рассчитывается налоговая база при получении дохода на основании агентского договора? 20. Как исчисляется налоговая база при реализации проездных документов по льготным тарифам? 241 21. Каковы особенности определения налоговой базы при реализации услуг международной связи? 22. Каков порядок расчета налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления? 23. В каком порядке определяется налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации? 24. Включаются ли в налогооблагаемый оборот займы организаций? 25. Какой период времени установлен НК РФ для НДС? 26. Какие ставки НДС действуют в настоящее время? 27. В каких случаях для исчисления НДС применяются ставки 10% : 110% × 100% и 18% : 118% × 100%? 28. Как следует понимать налогообложение по налоговой ставке 0%? 29. Изложите порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. 30. Каков порядок исчисления налога? 31. При каких условиях НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) относится к вычетам? 32. В чем специфика обложения НДС экспортных операций? 33. Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для подтверждения реального экспорта? 34. На какие моменты определяется налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в целях налогообложения? 35. При выполнении каких условий признается реализация товаров (работ, услуг) по отгрузке и по оплате? 36. Как определяется дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления? 37. Как определяется дата реализации товаров, переданных на хранение? 38. Как определяется дата совершения оборота при безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг)? 242 39. В каком порядке возмещается НДС при оплате продукции (работ, услуг) поставщикам векселями? 40. В каком порядке учитывается НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований? 41. Как возмещается НДС по основным средствам, принимаемым заказчиком на балансовый учет после ввода в эксплуатацию объектов, законченных строительством подрядным способом? 42. Как учитывают НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения? 43. Как рассчитываются налоговые вычеты при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций? 44. Как определяются налоговые вычеты при приобретении товаров для перепродажи? 45. Как учитывается НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам? 46. Какие поправочные коэффициенты применяются при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса? 47. Какие реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре? 48. Чем различается ведение книги продаж при методах налогообложения «по оплате» и «по отгрузке»? 49. Каков срок хранения книги, покупок и книги продаж? 50. Каков порядок нумерации счетов-фактур? 51. В каких случаях могут быть произведены налоговые вычеты, если счет-фактура поставщика отсутствует? 52. В какой срок налогоплательщик обязан выставить покупателю счетфактуру? 53. По каким операциям налогоплательщики не составляют счетафактуры? 54. Могут ли суммы в счетах-фактурах быть выражены в иностранной валюте? 243 55. Каков порядок составления сводного счета-фактуры при реализации предприятия на аукционе? 56. На основании каких документов производятся налоговые вычеты по НДС? 57. Каков порядок расчета НДС для налогового вычета в случае осуществления облагаемой и не облагаемой налогом деятельности? 58. Каковы сроки уплаты и представления деклараций по НДС налогоплательщиками? 59. Каков порядок определения даты сдачи декларации в случае отправления ее по почте? 60. В каком порядке вносятся исправления в налоговую декларацию по НДС при обнаружении бухгалтером ошибки, повлекшей занижение налогооблагаемого оборота? 61. Какие финансовые санкции предусмотрены НК РФ за отсутствие книги покупок или книги продаж? 62. Какие финансовые санкции предусмотрены НК РФ за отсутствие счетов-фактур? 63. Чем зачет отличается от возврата? 64. Каков порядок и какие сроки установлены для возврата незачтенной суммы НДС? 65. Какие органы осуществляют возврат НДС налогоплательщику? 66. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения хозяйственных операций, связанных с НДС? 67. На каком счете бухгалтерского учета отражается задолженность перед бюджетом по НДС? 68. В чем сущность и назначение счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»? Тесты 1. Плательщиками НДС не признаются: 244 а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность; б) лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей; в) обособленные подразделения организации; г) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации. 2. Иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах: а) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций; б) освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС; в) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном соглашением между двумя странами; г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта Российской Федерации, на территории которого находится ее постоянное представительство. 3. Взимается ли НДС с доходов физических лиц: а) да; б) нет; в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя; г) да, если это установлено законодательными актами субъектов Российской Федерации. 4. Освобождение от обязанностей налогоплательщика предоставляется, если: а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 2 млн. руб.; 245 б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.; в) сумма выручки в среднем за месяц, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.; г) сумма выручки без учета НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб. 5. Не допускается отказ от освобождения исполнения обязанностей налогоплательщика в течение: а) трех налоговых периодов; б) календарного года, когда было предоставлено право; в) 12 последовательных календарных месяцев; г) пяти налоговых периодов. 6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), и суммой: а) налога по оприходованным материалам (работам, услугам); б) налога по оплаченным материалам (работам, услугам); в) налоговых вычетов; г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики. 7. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг): а) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; б) как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; в) на территории Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти; 246 г) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, 8. К оборотам, облагаемым НДС, относятся: а) услуги по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из фондов учреждений культуры; б) реализация религиозной литературы; в) обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер; г) передача товаров для собственных нужд. 9. Налоговая база по товарам, с которых взимаются акцизы, определяется как стоимость товаров: а) с учетом суммы акциза; б) без учета суммы акциза; в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке: 18% : 118% Ч 100%; г) с учетом суммы акциза, за исключением реализации автомобилей. 10. Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям в виде гранта с последующим отчетом об их условном использовании: а) являются объектом налогообложения; б) не являются объектом налогообложения; в) не являются объектом налогообложения при заключении договора простого товарищества; г) не являются объектом налогообложения, если это предусмотрено законодательными актами субъектов Российской Федерации. 11. В счет вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества) одна сторона внесла основные средства, находившиеся в эксплуатации, по которым НДС был возмещен из бюджета. В этом случае: 247 а) вклад в совместную деятельность облагается НДС; б) вклад в совместную деятельность не облагается НДС; в) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму остаточной стоимости; г) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму возмещения из бюджета. 12. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как: а) стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) с включением НДС; б) стоимость их обработки; в) стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров), и без включения НДС; г) стоимость их обработки, увеличенная на индекс инфляции, установленный на момент передачи владельцу товара. 13. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг): а) НДС не взимается; б) плательщиком НДС является получившая сторона; в) установлена ставка в размере 0%; г) плательщиком НДС признается передающая сторона. 14. Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС: а) является единым на всей территории Российской Федерации; б) является единым на всей территории Российской Федерации, за исключением перечня, предусмотренного для приграничных районов; в) устанавливается по каждому экономическому району Российской Федерации по согласованию с Федеральной налоговой службой; г) утверждается постановлением Правительства Российской Федерации на каждый финансовый год. 248 15. У комиссионера, не участвующего в расчетах, оборотом, облагаемым НДС, признается: а) стоимость товаров, реализуемых покупателям; б) сумма комиссионного вознаграждения, уменьшенная на сумму расходов по реализации товаров; в) сумма комиссионного вознаграждения; г) стоимость товаров, реализуемых покупателям с учетом положений ст. 40 НК РФ. 16. Обороты по реализации продукции средств массовой информации рекламного характера: а) не являются объектом обложения НДС; б) являются объектом обложения НДС; в) освобождаются от обложения НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 50%; г) освобождаются от НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 30%. 17. Обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли налогом на добавленную стоимость: а) не облагаются; б) не облагаются, за исключением подакцизных товаров; в) облагаются в общеустановленном порядке; г) не облагаются, за исключением алкогольной продукции. 18. НДС по обороту от реализации горюче-смазочных материалов определяется по ставке: а) 16,67%; б) 17,24%; в) 18% : 118% × 100%; г) 10% : 110% × 100%. 249 19. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту НДС взимается: а) в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день уплаты; б) в иностранной валюте; в) в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день уплаты; г) в иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на день отгрузки товара или подписания акта выполненных работ, услуг. 20. Санкции за нарушение обязательств, предусмотренных договорами не облагаемой НДС поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг): а) облагаются НДС по ставке 10 или 18%; б) не облагаются НДС; в) облагаются НДС по ставке 0%; г) облагаются налогом по ставке 18% : 118% Ч 100%. 21. При реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18%, НДС исчисляется: а) по средней расчетной ставке; б) по ставкам 10 и 18% при раздельном учете операций, облагаемых по ставкам 10 и 18%; в) при отсутствии раздельного учета – по ставке 10%; г) при отсутствии раздельного учета – по расчетной ставке, определяемой исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС. 22. Плата за участие в торгах на бирже налогом на добавленную стоимость: а) облагается в общеустановленном порядке по ставке 18%; б) не облагается; 250 в) облагается по ставке 18% : 118% Ч 100%; г) облагается по ставке 10% : 110% Ч 100%, 23. Услуги по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость: а) облагаются; б) не облагаются; в) облагаются только в отношении операций по страхованию и перестрахованию финансовых рисков; г) облагаются только в отношении операций по страхованию имущества организаций. 24. Подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: а) технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал; б) необработанных природных алмазов; в) подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации; г) иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа. 25. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется: а) в целом по всем видам активов предприятия; б) отдельно по каждому из видов актива предприятия; в) отдельно по группам активов предприятия; г) отдельно по группам активов предприятия или отдельно по каждому из видов актива предприятия в зависимости от соглашения между продавцом и налоговыми органами по месту постановки его на учет. 26. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется: 251 а) отдельно в отношении каждой группы товаров; б) в совокупности по всем группам товаров; в) по решению налогоплательщика; г) по решению таможенных органов. 27. Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг): а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем; в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых из Российской Федерации товаров; г) муки, хлебобулочных изделий, соли, сахара. 28. Аванс, полученный в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации: а) не облагается НДС; б) облагается НДС с последующим вычетом (возмещением) в общеустановленном порядке; в) облагается НДС без последующего вычета (возмещения) в общеустановленном порядке; г) облагается НДС по ставке 0%. 29. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из: а) рыночных цен на идентичную продукцию; б) цен, определяемых ст. 40 НК РФ; в) цен, предусмотренных договором, с учетом положений ст. 40 НК РФ; г) цены, которая рассчитывается исходя из средневзвешенной цены по реализации организацией идентичных товаров за три календарных месяца. 30. При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату: 252 а) поступления оплаты; б) последнего дня налогового периода, в котором произошла операция; в) предъявления покупателю, счета-фактуры на отгруженную продукцию; г) реализации товаров (работ, услуг). 31. По НДС установлены следующие ставки: а) 0%, 10%, 18%; б) 0%, 10%, 15%; в) 0%, 18%, 20%; г) 10%, 18%, 20% : 120% × 100%. 32. Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0% необходимо представить следующие документы: а) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копию договора с организацией, сопровождающей груз; б) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов; в) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, копию договора с организацией на транспортировку груза, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов; г) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, экономическое обоснование эффективности внешнеэкономической сделки, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов. 253 33. Налоговым периодом по НДС признается: а) только календарный месяц; б) только квартал; в) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от реализации; г) календарный год. 34. При совершении наличных расчетов с поставщиком товаров (работ, услуг) сверх установленного лимита расчетов наличными к возмещению из бюджета НДС: а) принимается в части, приходящейся на установленный лимит расчетов наличными; б) не принимается к зачету; в) принимается к зачету в полной оплаченной сумме, указанной в счетефактуре; г) регулируется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 35. При определении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию: а) суммы НДС к зачету не принимаются; б) к зачету принимаются суммы НДС, исчисленные от стоимости тары, оплаченной сверх указанных цен; в) суммы НДС принимаются к зачету в общеустановленном порядке; г) суммы НДС принимаются к зачету, если стоимость тары составляет не более 10% стоимости готовой продукции. 36. По приобретаемым служебным легковым автомобилям налоговый вычет: а) применяется; б) не применяется; в) применяется только для автомобилей отечественного производства; 254 г) применяется только для автомобилей отечественного производства и стран СНГ. 37. Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации: а) подлежат вычету (возмещению) в общеустановленном порядке; б) подлежат вычету (возмещению) при предъявлении установленного пакета документов; в) вычету (возмещению) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения; г) регламентируются положениями таможенного законодательства, 38. Допускаются ли в счете-фактуре подчистки и помарки: а) да; б) нет; в) да, если исправления подтверждены подписью руководителя или главного бухгалтера; г) да, если исправления подтверждены подписью одного из учредителей организации или главного бухгалтера. 39. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру: а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); б) не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); в) не позднее трех дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); г) не позднее 14 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). 40. Организация или индивидуальные предприниматели уплачивают НДС: 255 а) ежемесячно; б) ежеквартально; в) ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки; г) ежемесячно, ежеквартально в соответствии с таможенным законодательством. 41. Сумма НДС, которая не была зачтена налогоплательщику, подлежит возврату по его заявлению: а) в течение месяца; б) по истечении двух месяцев; в) по истечении трех месяцев; г) по истечении трех налоговых периодов, 42. Вычетам подлежат суммы налога: а) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок; б) предъявленные продавцом товара, который будет оплачен в следующем налоговом периоде; в) уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию; г) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, при приобретении объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию. 43. Налоговый орган должен произвести зачет или принять решение о возврате НДС по операциям, к которым применяется ставка 0%: а) не позднее месяца, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов; б) не позднее двух месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов; 256 в) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов; г) не позднее 15 дней, считая со дня представления налогоплательщиком, отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов. 44. В случае принятия решения об отказе полностью или частично в возмещении сумм налога по операциям, облагаемым по ставке 0%, налоговый орган обязан, представить налогоплательщику мотивированное заключение: а) не позднее семи дней после вынесения решения; б) не позднее 10 дней после вынесения решения; в) в течение 30 дней после вынесения решения; г) не позднее пяти дней. 45. Каков срок, в течение которого налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику излишне уплаченную сумму НДС: а) год; б) три года; в) пять лет; г) пять налоговых периодов. ЗАДАНИЯ 1. Организация занимается оптовой и розничной торговлей, учет по которой ведется по системе уплаты единого налога на вмененный доход. Имеются следующие данные за отчетный период: выручка от реализации товаров в оптовой торговле (в том числе НДС) составила: в апреле – 350 тыс. руб., в мае – 360 тыс. руб., в июне – 250 тыс. руб.; выручка от реализации товаров в розничной торговле (в том числе НДС) составила; в апреле – 400 тыс. руб.; в мае – 320 тыс. руб., в июне – 300 тыс. руб.; 257 ставка НДС – 18%; в уставном капитале организации доля юридических лиц составляет 35%; организация имеет торговый зал площадью 65 м2; численность работников составляет 12 человек. Установите, имеет ли организация право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС начиная с июля. Ответ обоснуйте. 2. ЗАО «Диалог» занимается производством пластмассовых изделий для пищевых целей. Учетная политика для целей налогообложения – «по отгрузке». Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: за налоговый период организация реализовала продукции на сумму 2340 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%); приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) на сумму 1820 тыс. руб. (с учетом НДС – 18%), из них оплачено 85%, ТМЦ отпущено в производство на сумму 1540 тыс. руб.; от сдачи в аренду помещений получена арендная плата в сумме 80 тыс. руб.; оплачены коммунальные услуги – 45 тыс. руб.; сумма начисленных налогов за налоговый период составила 240 тыс. руб.; приобретены основные средства на сумму 330 тыс. руб. (с учетом НДС – 18%), оплачено поставщику 60%; в эксплуатацию введены в течение следующего налогового периода; безвозмездно передан другой организации станок остаточной стоимостью 35 тыс. руб.; получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 220 тыс. руб.; 258 получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств в размере 25 тыс. руб.; списана просроченная кредиторская задолженность в сумме 85 тыс. руб. Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации. 3. ООО «Каскад» осуществляет два вида деятельности: производство светильников и оптовую торговлю изделиями для интерьера жилых помещений. Учетная политика организации для целей налогообложения – «по оплате». Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС,подлежащую уплате в бюджет: отгружено продукции собственного производства на сумму 3750 тыс. руб., в том числе на экспорт – на 850 тыс. руб.; на расчетный счет организации за налоговый период поступило за реализованную продукцию собственного производства – 4120 тыс. руб., в том числе от иностранных покупателей – 850 тыс. руб.; выручка от реализации изделий для интерьера жилых помещений – 2250 тыс. руб.; стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, – 1700 тыс. руб. оплачены полностью; оприходовано товарно-материальных ценностей для производства продукции на сумму 2700 тыс. руб. (с, учетом НДС – 18%), оплачено 2650 тыс. руб., отпущено в производство – 90%; получены проценты по вкладу на депозитном счете – 150 тыс. руб.; реализованы основные средства: первоначальная стоимость – 150 тыс. руб., амортизационные отчисления – 80 тыс. руб., цена реализации – 110 тыс. руб.; 259 размер пени, начисленной в налоговом периоде и полученной от поставщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, – 25 тыс. руб.; получены авансы под предстоящую поставку товаров – 50 тыс. руб.; налог на имущество – 5,2 тыс. руб.; в рамках благотворительной помощи передано безвозмездно оборудование на сумму 80 тыс. руб.; оплачены, но не оприходованы товарно-материальные ценности на сумму 248 тыс. руб.; просроченная дебиторская задолженность – 80 тыс. руб. Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации. 4. ОАО «Магнит» занимается реализацией продуктов питания и сопутствующих товаров для бытовых целей. Учетная политика организации для целей налогообложения – «по оплате». Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период: выручка от реализации продуктов питания – 25 500 тыс. руб., в том числе деликатесных – 3500 тыс. руб.; реализовано сопутствующих товаров на сумму 3370 тыс. руб.; стоимость приобретенных продуктов питания – 20 320 тыс. руб., оплачено поставщику – 85%, в том числе деликатесных продуктов – 15%; оплачены коммунальные услуги в размере 55 тыс. руб.; реализовано право требования третьему лицу за 250 тыс. руб. при стоимости 240 тыс. руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором; получена арендная плата помещения – 40 тыс. руб.; 260 за предоставленные в аренду за оказанные аудиторские услуги организация перечислила 20 тыс. руб.; получены безвозмездно от учредителей организации холодильные установки на сумму 540 тыс. руб.; реализован грузовой автомобиль: первоначальная стоимость – 170 тыс. руб., амортизация – 50 тыс. руб., договорная цена реализации – 90 тыс. руб.; оплачена подписка на литературу производственного характера на следующий налоговый период – 22 тыс. руб.; расходы, связанные с приобретением телефонного аппарата через подотчетное лицо, – 8050 руб.; доходы от долевого участия в других организациях – 145 тыс. руб. Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации. 5.ЗАО «Дельта» в 2004 г, приняло решение построить для себя новый склад для хранения готовой продукции. Строительство решили вести самостоятельно, не привлекая подрядчиков. Для этого ЗАО «Дельта» приобрело кирпич, бетон и прочие строительные материалы на 528 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%). Заработная плата рабочих, которые строили склад (с учетом единого социального налога), составила 48 тыс. руб. Амортизация на основные средства, используемые в процессе строительства, начислена в размере 23 тыс. руб. Затраты на государственную регистрацию права собственности на построенный склад составили 5,5 тыс. руб. Рассчитайте налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет. 6. Имеются следующие данные по операциям коммерческого банка за налоговый период: выручка по операциям, облагаемым НДС (в том числе НДС), – 40 000 тыс. руб.; 261 выручка по операциям, не облагаемым НДС, – 105 000 тыс. руб.; сумма НДС, уплаченная банком поставщикам товаров и услуг, которые были использованы в банковской деятельности, – 5 400 тыс. руб. Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. 3.4.7.Коммерческий банк имеет следующие виды доходов и расходов: плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов – 370 тыс. руб.; оплата инкассаторских услуг – 125 тыс. руб.; оплата коммунальных услуг – 35 тыс. руб.; за предоставление в аренду индивидуальных сейфов получено 140 тыс. руб.; за оказанные аудиторские услуги перечислено аудиторской организации 60 тыс. руб.; за оказанные консультационные услуги получено от организаций и физических лиц 75 тыс. руб.; плата за ремонт инкассаторских сумок организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, – 25 тыс. руб.; получены безвозмездно от учредителей организации кондиционеры, которые установлены в операционном зале, – 340 тыс. руб.; комиссионное вознаграждение по операциям покупки и продажи иностранной валюты – 122 тыс. руб.; доходы от долевого участия в других организациях – 345 тыс. руб.; положительная курсовая разница от переоценки валютных статей баланса – 31 тыс. руб.; 20 августа приобретено право требования по кредитному договору у другого банка за 2500 тыс. руб. Сумма кредита – 2900 тыс. руб., процент по кредиту – 24% годовых, кредит предоставлен 10 мая текущего года сроком на 181 день. 262 Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Платежи за пользование природными ресурсами». 2. Сущность НДС и его роль в формировании бюджета. 3. Плательщики налога. 4. Принципы определения даты и места реализации товаров (работ, услуг). 5. Налоговая база, особенности ее исчисления по отдельным видам деятельности и операциям. 6. Выполнить задание 3.4.1 и определить налогооблагаемую базу по заданию 3.4.2; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) определить налогооблагаемую базу по задаче 3; 3) составить и решить задачу по положениям ст. 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» НК РФ. ЗАНЯТИЕ 2 1. Операции, не подлежащие налогообложению. 2. Ставки налога и порядок их применения. 3. Налоговые вычеты: условия и порядок их применения. 4. Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. 5. Закончить выполнение заданий 2 и 3, выполнить задания 4 и 5; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 263 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задание 6, составить задачу по исчислению НДС по операциям коммерческого банка и дать схему ее решения. ЗАНЯТИЕ 3 1. Особенности возмещения НДС при налогообложении по нулевой ставке. 2. Сроки уплаты НДС. Порядок и сроки представления декларации в налоговые органы. 3. Контрольная работа по НДС. Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) выполнить задание 7. Составить и решить задачу по исчислению НДС при условии, что организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Контрольная работа 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 3.4.1. Организация занимается реставрационными работами зданий, предназначенных для проживания населения. Учетная политика организации для целей налогообложения – «по отгрузке». Исходя из следующих данных бухгалтерского учета исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: объем выполненных и оплаченных услуг – 1720 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), в том числе на территории другого государства – 330 тыс. руб.; перечислен аванс поставщику – 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 18%); 264 приобретены материалы для производственных нужд на сумму 770 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено поставщику 85%. Израсходовано для работ на территории другого государства материалов на 20% общей суммы; зачислен на расчетный счет аванс покупателя – 110 тыс. руб.; расходы на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией, – 42 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплата произведена полностью; израсходованы на непроизводственные нужды товарно- материальные ценности на сумму 25 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%); расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, – 32 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%). Оплачено – 20 тыс. руб. 3.4.2. Туристическая фирма «Даль-Тур» занимается организацией отдыха. Учетная политика для целей налогообложения – «по оплате». Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: за налоговый период организация реализовала туристических путевок на сумму 1800 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%); стоимость приобретения реализованных туристических путевок – 1380 тыс. руб.; реализовано санаторно-курортных путевок па сумму 600 тыс. руб.; оплачена аренда помещения офиса – 30 тыс. руб.; оплачены коммунальные услуги – 45 тыс. руб.; сумма начисленных налогов за налоговый период – 240 тыс. руб.; приобретено и введено в эксплуатацию транспортное средство на сумму 180 тыс. руб. (с учетом НДС – 18%), оплачено поставщику – 90%; 265 оплачены транспортные услуги сторонней организации по доставке туристических групп к месту назначения на территории Российской Федерации – 250 тыс. руб.; оплачены транспортные услуги сторонней организации по доставке туристических групп к месту назначения на территорию Украины – 180 тыс. руб.; приобретены и оплачены товарно-материальные ценности, отпущенные для хозяйственных нужд, – 35 тыс. руб.; получена предоплата за туристические путевки на следующий налоговый период – 220 тыс. руб.; получена сумма штрафа за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 тыс. руб. 3.5. Акцизы Методические рекомендации Акцизы – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров. При изучении темы следует знать перечень подакцизных товаров: этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин и топливо для дизельных и карбюраторных двигателей. При отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличиемв их хозяйственной деятельности объекта обложения акцизами.Согласно ст. 182 НК РФ объектом хозяйственные обложения операции, акцизами совершаемые признаются с определенные подакцизными товарами. Существует особый порядок налогообложения операций с алкогольной продукцией и нефтепродуктами. Различают несколько видов ставок: специфические, адвалорные и комбинированные. Они имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров. Налоговая база определяется на основе ведения раздельного учета операций, облагаемых по различным ставкам. Сумма налога уменьшается на величину налоговых 266 вычетов. Необходимо изучить порядок их применения и особенности в отношении изготовления виноматериалов, по которым вычеты определяются по формуле С = (А × К) : 100% × О, где С – сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр 100%-ного (безводного) этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 22 «Акцизы» НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440, разъясняющими порядок определения объекта обложения, исчисления и уплаты налога. Вопросы для самопроверки 1. Каково экономическое содержание акцизов? 2. Дайте определение акциза как косвенного налога. 3. Назовите виды подакцизных товаров. 4. Кто является плательщиком акцизов? 5. Кто признается плательщиком акцизов при осуществлении производственной деятельности по договору простого товарищества? 6. Объясните необходимость выдачи свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Дайте краткое его содержание. 7. Назовите основные объекты обложения акцизами. 8. Какие операции не подлежат обложению акцизами? 9. Кем установлен порядок обложения акцизами подакцизных товаров на территорию Российской Федерации? 267 при ввозе 10. Каковы особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации? 11. Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров. 12. Как определяется налоговая база при совершении товарообменных операций и реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе? 13. Каков налоговый период для плательщиков акцизов? 14. В чем отличие адвалорных акцизных ставок от специфических? 15. Каков порядок изменения размера ставки акцизов? 16. Какая ставка акциза применяется при отсутствии раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов? 17. Изложите особенности применения ставок акцизов по алкогольной продукции. 18. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза? 19. В каком порядке определяется дата реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства? 20. Дайте определение режима налогового склада. 21. Объясните необходимость введения налоговых постов, назовите их функции. 22. Как отражается сумма акциза в расчетных документах плательщика? 23. Каким образом взыскивается с виновных лиц стоимость недостающего или испорченного спирта? 24. Назовите сроки и порядок уплаты акцизов при совершении операций с нефтепродуктами. 25. В какие сроки и куда представляется отчетность организаций — производителей алкогольной продукции? 26. Назовите особенности уплаты акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией. 268 27. Какие документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, представляются в налоговые органы? 28. Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет? 29. Каков порядок возврата сумм акциза из бюджета? 30. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами? Тесты 1. Плательщиками акциза признаются: а) только организации, производящие операции с подакцизными товарами; б) только организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами; в) только лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации; г) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации. 2. Подакцизными товарами признаются: а) виноматериалы, пиво, парфюмерно-косметическая продукция, табачные изделия; б) спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомобили, природный газ; в) коньяки, легковые автомобили, вино, автомобильный бензин, спирт этиловый; г) ювелирные изделия, моторные масла, табачная продукция, ковровые изделия. 3. Не облагаются акцизами: а) табак трубочный отечественного производства; 269 б) алкогольная продукция, произведенная в странах, с которыми установлен таможенный режим наибольшего благоприятствования; в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти; г) автомобили отечественного производства с мощностью двигателя до 100 л.с. 4. Объектом обложения акцизами не является: а) продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров; б) передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров; в) реализация предметов залога, если они относятся к подакцизным товарам; г) передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. 5. По товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом обложения акцизами является таможенная стоимость, увеличенная на сумму: а) таможенной пошлины и таможенных сборов; б) таможенной пошлины, таможенных сборов и НДС; в) таможенной пошлины и НДС; г) таможенной пошлины. 6. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается: а) только организациям, осуществляющим производство и оптовую реализацию нефтепродуктов; б) организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство и оптовую реализацию нефтепродуктов; в) организациям осуществляющим и производство, индивидуальным оптовую нефтепродуктов; 270 и предпринимателям, розничную реализацию г) организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только оптовую и розничную реализацию нефтепродуктов. 7. Организации, выпускающие как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, на сумму финансовой помощи и средств пополнения фондов специального назначения, полученных в счет оплаты предстоящих поставок: а) налоговую базу не увеличивают; б) налоговую базу увеличивают, если отсутствует раздельный учет объемов реализации производимой продукции; в) налоговую базу увеличивают на указанную сумму; г) налоговую базу увеличивают только по операциям с товарами, за исключением подакцизных товаров. 8. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении региональных специальных марок, не может превышать: а) 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%; б) 3% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%; в) 5% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%; г) 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% и до 25% включительно. 9. Датой реализации подакцизных товаров в целях налогообложения является: а) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров; б) день оплаты или отгрузки подакцизных товаров в соответствии с учетной политикой организации; в) день оплаты подакцизных товаров; г) день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, кроме операций по реализации отечественных автомобилей. 271 10. Режим налогового склада – это комплекс мер и мероприятий налогового контроля: а) в отношении производства алкогольной продукции; б) с момента производства и до отгрузки алкогольной продукции в сеть розничной торговли; в) в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до отгрузки в сеть розничной торговли; г) в отношении реализации алкогольной продукции в розничной сети. 11. Налоговый пост создается: а) по решению руководителей налоговых органов в организациях, производящих автомобили; б) по просьбе руководителей организаций, производящих и реализующих нефтепродукты, по согласованию с налоговыми органами; в) по решению руководителей налоговых органов в организациях, производящих и реализующих нефтепродукты; г) по Федерации, решению на исполнительной территории которых власти субъектов расположены Российской производства, выпускающие нефтепродукты. 12. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются: а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения; б) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения; в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения; г) только в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов. 13. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится: 272 а) на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения; б) на издержки обращения и производства; в) на себестоимость продукции; г) на уменьшение налогооблагаемой прибыли. 14. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза: а) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение; б) указанные в счете-фактуре при приобретении подакцизных товаров налогоплательщиком у покупателя; в) уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение; г) предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение. 15. К налоговым вычетам относятся суммы акцизов: а) исчисленные с сумм авансовых платежей; б) уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров в случае реализации их на экспорт; в) уплаченные поставщику спиртосодержащей продукции, использованной при производстве лекарственных средств; г) уплаченные поставщику спиртосодержащей продукции, использованной при производстве кондитерских изделий. 16. Сумма акциза, превышающая сумму, исчисленную по формуле суммы акциза, уплаченной по спирту этиловому, использованному для производства вина, относится: 273 а) на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы; б) на расчеты с бюджетом; в) на себестоимость продукции; г) на уменьшение налогооблагаемой прибыли. 17. Стоимость недостающего и испорченного спирта взыскивается с виновных лиц: а) без учета акциза; б) с учетом акциза; в) с учетом акциза от фактической себестоимости недостающего и испорченного спирта; г) с учетом акциза от рыночной стоимости недостающего и испорченного спирта. 18. По акцизам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, зачет производят: а) налоговые органы; б) налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику; в) налоговые органы по согласованию с таможенными органами и в течение 15 дней сообщают о нем налогоплательщику; г) таможенные органы. 19. Акциз по подакцизным товарам уплачивается: а) по месту производства таких товаров; б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции – по месту ее реализации в розничную сеть; в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, – по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций; 274 г) по месту производства и реализации подакцизных товаров исходя из деления акцизных ставок в процентах, установленных законодательством. 20. На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок: а) адвалорные и специфические; б) адвалорные и комбинированные; в) адвалорные, специфические и комбинированные; г) специфические и комбинированные. 21. Налоговым периодом признается: а) месяц; б) квартал; в) год; г) месяц, квартал, год в зависимости от объемов реализации подакцизных товаров. 22. Сроки уплаты акциза в бюджет устанавливаются в зависимости: а) от объемов реализации; б) от видов операций с подакцизными товарами; в) от организационно-правовых форм организации-налогоплательщика; г) от видов подакцизных товаров, оптовой или розничной реализации. 23. Сроки и порядок уплаты при ввозе подакцизных товаров устанавливаются: а) налоговым законодательством; б) таможенным законодательством; в) постановлениями Правительства Российской Федерации; г) таможенным законодательством законодательства. ЗАДАНИЯ 275 с учетом налогового 1. Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если организация за налоговый период произвела и отпустила на оптовые склады других организаций: натурального вина – 25 тыс. л; алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22% – 150,5 тыс. л. Израсходовано этилового спирта (96-процентного) 34 тыс. л, оплачен он полностью. 2. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, если: таможенная стоимость товара – 350 тыс. руб. (700 000 шт.); таможенные пошлины – 40 тыс. руб.; налог на добавленную стоимость – 27,7 тыс. руб. 3. С акцизного склада в розничную торговлю реализовано 2 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 17%. Для обязательной маркировки продукции приобретены марки акцизного сбора в количестве 4 тыс. шт., цена одной марки – 0,8 руб. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 4. Организация реализует легковые автомобили. В налоговом периоде она приобрела для продажи 100 транспортных средств с мощностью двигателя: 20 штук – 133 л.с., 45 штук –80 л.с., 35 штук – 105 л.с. Реализовано соответственно 20, 37 и 30 автомобилей. Кроме того, реализовано 10 автомобилей с мощностью двигателя 133 л.с., стоимостью 280 тыс. руб. каждый на основании решения арбитражного суда. Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, 5.Табачная фабрика за налоговый период произвела 3250 тыс. пачек сигарет следующего вида: 1250 тыс. – сигареты с фильтром; 1500 тыс. – сигареты без фильтра; 500 тыс. – папиросы. Реализовано соответственно 1250 тыс., 1450 тыс. и 350 тыс. пачек. Безвозмездно передано коммерческой 276 организации 150 тыс. пачек папирос. Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налог на добавленную стоимость». 2. Сущность акцизов и их роль в формировании бюджета. 3. Плательщики акцизов. 4. Объект обложения акцизами. Состав подакцизных товаров. 5. Налоговая база, особенности ее исчисления по отдельным видам деятельности и операциям. 6. Ставки акцизов, основы их дифференциации. 7. Выполнить задание 3.5.2,ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 2) составить задачу по расчету акцизов по товарам, облагаемым по специфическим и комбинированным ставкам. ЗАНЯТИЕ 2 1. Порядок расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. 2. Налоговые вычеты: условия и порядок их применения. 3. Сроки уплаты акцизов в бюджет. 4. Особенности исчисления и внесения в бюджет акцизов по алкогольной продукции. 5. Выполнить задания 3.5,1 и 3.5,4; ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым, материалом). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров в соответствии с изучаемым материалом); 277 2) выполнить задания 3 и 5. Контрольная работа 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1.В налоговом периоде организация произвела этиловый спирт (96процентный) в количестве 5 тыс. л; передала структурным подразделениям для производства алкогольной продукции 2,5 тыс. л, остальную часть реализовала покупателям. Структурные подразделения произвели и реализовали через собственную сеть розничной торговли 10 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 20%. Исчислите сумму акциза, которую организация должна заплатить в бюджет. 2. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 32% в количестве 1 тыс. л, если: таможенная стоимость товара – 80 тыс. руб.; таможенная пошлина – 24 тыс. руб.; таможенный сбор за хранение товара – 15 тыс. руб. 3. В налоговом периоде организация приобрела этиловый спирт (96процентный) в количестве 6 тыс. л и оплатила 80%; произвела и реализовала через собственную сеть розничной торговли 8 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 40%. Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 3.6. Налог на игорный бизнес Методические рекомендации При изучении налога на игорный бизнес рекомендуется сначала изучить понятия, характерные для сферы этой деятельности: игорный бизнес, организатор игорного заведения, азартная игра, пари, игровой стол, поле, автомат, касса тотализатора, букмекерская 278 контора. Объектом налогообложения являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы. Исходя из особенностей ведения игорного бизнеса необходимо изучить порядок учета объектов налогообложения. В федеральном законе установлены максимальные и минимальные ставки налога в зависимости от объекта налогообложения. Следует знать региональные особенности установления ставок налога и методику исчисления налоговой базы. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес? 2. Дайте определение основных терминов, используемых при исчислении налога. 3. Назовите объекты налогообложения. 4. Каковы особенности учета объектов налогообложения? 5. Какие штрафные санкции применяются за нарушения налогоплательщиком требований о регистрации объектов налогообложения? 6. Какой период времени признан налоговым периодом? 7. Каков порядок установления ставок налога? 8. Как исчисляется сумма налога, если объект налогообложения появляется или выбывает в течение налогового периода? 9. В какие сроки представляется налоговая декларация в налоговый орган и уплачивается налог? 10. Назовите орган, выдающий лицензии на ведение игорной деятельности. 11. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются начисление и уплата налога? ТЕСТЫ К игорному бизнесу относится предпринимательская деятельность: 279 а) связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и основанная на риске; б) связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр или пари; в) связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, для ведения которой не требуется лицензия; г) связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, средства от которой целевым назначением поступают на развитие культуры и спорта. 2. Объектами налогообложения признаются: а) игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы; б) игровой стол, игровой автомат, бильярдный стол, касса тотализатора; в) игровой стол, игровой автомат, бильярдный стол, касса тотализатора, роллердром; г) игровой стол, игровой автомат, бильярдный стол, касса тотализатора, роллердром, картодром. 3. Налогоплательщик обязан поставить на учет: а) общее количество объектов одного вида не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки; б) каждый объект не позднее, чем два рабочих дня после даты установки; в) каждый объект не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки; г) каждый объект не позднее, чем дата установки. 4. Налоговая база определяется: а) по каждому из объектов налогообложения отдельно; б) по объектам, действующим в первой половине налогового периода, отдельно по каждому объекту как общее количество соответствующих объектов; 280 в) по объектам, действующим до 25-го числа налогового периода, отдельно по каждому объекту как общее количество соответствующих объектов; г) по каждому объекту налогообложения отдельно как общее количество соответствующих объектов. 5. Налоговые ставки устанавливаются: а) едиными по всей территории Российской Федерации; б) законодательными актами субъектов Российской Федерации; в) законодательными актами субъектов Российской Федерации в пределах, предусмотренных федеральным законодательством; г) нормативными актами муниципальных образований в пределах, определенных федеральным законодательством. 6. Размер ставки налога дифференцирован в зависимости: а) от количества объектов налогообложения; б) от вида объектов налогообложения; в) от места их расположения; г) от налоговой политики организации. 7. Если объект налогообложения выбыл в течение налогового периода: а) ставка налога применяется в полном размере; б) налог не исчисляется; в) ставка налога применяется в половинном размере; г) ставка налога применяется в полном или половинном размере в зависимости от даты выбытия. 8. За нарушение налогоплательщиком требований о регистрации объектов налогообложения штрафные санкции применяются: а) в трехкратном размере ставки налога; б) в размере 2 тыс. руб. за каждый объект налогообложения; в) в размере 100 минимальных размеров оплаты труда за каждый объект налогообложения; 281 г) в трехкратном размере максимальной ставки налога, установленной для соответствующего объекта федеральным законом. 9. Налоговым периодом является: а) месяц; б) квартал; в) 15 дней; г) месяц или квартал в зависимости от размера ежемесячной суммы налога за квартал. 10. Срок уплаты налога установлен: а) ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; б) ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; в) авансовый платеж до 20-го числа текущего налогового периода и сумма налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; г) равными долями два раза в месяц 10-го числа и 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Задания 1. ООО «Зодиак» занимается организацией отдыха населения. На балансе общества находится роллердром площадью 450 м2, зал для игры в бильярд – четыре стола. На 1-е число налогового периода зарегистрировано пять игровых столов и десять игровых автоматов. Два игровых стола выбыли 22-го числа налогового периода, пять игровых автоматов введены дополнительно 25-го числа. Исчислите сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените минимальные и максимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Проанализируйте суммы налога. 2. ЗАО «Омега» 10 мая 2010 г. получило лицензию на занятие игорным бизнесом; 14 мая 2010 г. установило три игровых стола, в том числе два с 282 двумя игровыми полями, сведения, для регистрации которых были поданы в налоговые органы 16 мая. Касса тотализатора была открыта 20-го числа текущего налогового периода и в соответствии с законодательством зарегистрирована в налоговых органах. Исчислите сумму налога на игорный бизнес, который должна уплатить организация за налоговый период, исходя из ставок, установленных в вашем регионе, и сумму штрафа. Укажите срок уплаты налога. Ответ обоснуйте. 3. ООО «Золотой лев» занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода поставлены на учет три букмекерской конторы; 10-го числа открыты еще две на территории ипподрома; 26-го числа текущего налогового периода открыт зал игровых автоматов. В налоговых органах зарегистрировано десять объектов налогообложения. Исчислите сумму налога на игорный бизнес, который должна уплатить организация за налоговый период, исходя из ставок, установленных в вашем регионе. Примерный план проведения семинарского занятия ЗАНЯТИЕ1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Акцизы». 2. Роль налога на игорный бизнес в формировании бюджета. 3. Налогоплательщики и объекты налогообложения. 4. Ставки налога и порядок его исчисления. 5. Выполнить задания 1 и 2, ответить на тесты (выбор номеров по решению преподавателя). Задание на дом: 1) ответить на тесты; 2) выполнить задание 3.6.3; 3) составить задачу по налогу на игорный бизнес. 3.7. Государственная пошлина Методические рекомендации 283 Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо выдачи документов. Плательщиками признаются организации и физические лица. Необходимо знать порядок определения и сроки уплаты пошлины. Размер пошлины зависит от вида совершаемых в отношении налогоплательщика действий и уполномоченного органа, который рассматривает дело. Законодательством установлена система льгот для отдельных категорий физических лиц и организаций. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 253 «Государственная пошлина» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Дайте определение государственной пошлины. 2. В чем отличие государственной пошлины от налога? 3. Кто является плательщиком государственной пошлины? 4. За какие действия взимается государственная пошлина? 5. Какие уполномоченные органы вправе взимать государственную пошлину? 6. Какие факторы влияют на размер пошлины? 7. Какая система льгот предусмотрела при уплате государственной пошлины? 8. Каков порядок исчисления государственной пошлины? 9. В какой форме уплачивается пошлина и какими документами подтверждается факт ее уплаты? 10. Назовите сроки уплаты государственной пошлины. 11. Какой установлен порядок возврата государственной пошлины? ТЕСТЫ 1. Государственная пошлина – это: а) ежегодный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических лиц; 284 б) сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий; в) сбор, взимаемый только с иностранных граждан за совершение в отношении их юридически значимых действий; г) сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при получении идентификационного номера налогоплательщика. 2. Плательщиками государственной пошлины признаются: а) организации и физические лица, в интересах которых уполномоченные органы совершают действия; б) иностранные граждане и лица без гражданства при пересечении государственной границы Российской Федерации; в) налоговые резиденты Российской Федерации, которые осуществляют деятельность за пределами территории России; г) только юридические лица, в интересах которых уполномоченные органы совершают действия. 3. Государственная пошлина уплачивается при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям: а) в течение трех дней после рассмотрения дела; б) не позднее, чем за пять дней до даты рассмотрения дела; в) до подачи запроса; г) не позднее, чем за 10 дней до даты рассмотрения дела. 4. Размер государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера устанавливается: а) в твердой сумме и процентах в зависимости от цены иска; б) в твердой сумме независимо от цены иска; в) в размере 3% независимо от цены иска; г) дифференцирование в твердой сумме в зависимости от цены иска. 5. Цену иска определяют: 285 а) судья в соответствии с гражданским процессуальным законодательством; б) экспертные бюро, имеющие лицензию на данный вид деятельности; в) представитель государственной власти; г) истец, а в случаях, установленных законодательством, судья в соответствии с гражданским процессуальным законодательством. 6. При увеличении истцом размера исковых требований сумма государственной пошлины: а) доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска; б) не доплачивается; в) доплачивается исходя из 50% увеличения цены иска; г) вопрос о доплате решает суд. 7. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины: а) подлежит возврату в размере 50%; б) подлежит возврату полностью; в) не подлежит возврату; г) вопрос о возврате решает суд. 8. За выдачу свидетельства о праве на наследство жилого дома или квартиры льгота предоставляется: а) пережившему супругу или супруге; б) супругу или супруге и детям наследодателя; в) всем физическим лицам, которые по Семейному кодексу Российской Федерации относятся к семье наследодателя; г) лицу, проживавшему совместно с наследодателем и продолжающему проживать в жилом доме или квартире после смерти наследодателя. 9. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом государственная пошлина: а) подлежит возврату истцу в размере 50% уплаченной суммы; б) подлежит возврату истцу полностью; 286 в) не подлежит возврату истцу; г) полностью возмещается истцу за счет средств ответчика. 10. Плательщик государственной пошлины: а) имеет право на зачет излишне уплаченной суммы в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение любого действия; б) имеет право на зачет излишне уплаченной суммы в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия; в) не имеет права на зачет или возврат излишне уплаченной пошлины; г) имеет право только на возврат излишне уплаченной суммы пошлины. 11. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется: а) на шесть месяцев с начислением процентов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день; б) на три месяца без начисления процентов; в) на шесть месяцев без начисления процентов; г) на календарный год без начисления процентов. ЗАДАНИЯ 1. В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска определена в размере 1750 тыс. руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых – инвалид II группы. Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащий уплате истцами. Ответ обоснуйте. 2. Юридическое лицо подало в арбитражный суд исковые заявления имущественного характера и об установлении факта, имеющего юридическое значение. Цена иска имущественного характера определена в размере 3750 тыс. руб. Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащий уплате истцом. Ответ обоснуйте. 287 3. Физическое лицо обратилось в нотариальную государственную контору за удостоверением доверенностей на право пользования автомобилем сыну и зятю. Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащий уплате истцом. Назовите срок уплаты. Ответ обоснуйте. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Понятие государственной пошлины, принципы ее взимания. 2. Плательщики и объект обложения. 3. Льготы по уплате государственной пошлины. 4. Порядок исчисления, уплаты и возврата государственной пошлины. 5. Выполнить задания 1 и 3, ответить на тесты (выбор номеров по решению преподавателя). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров преподавателем); 2) выполнить задание 2; 3) составить задачу по расчету суммы государственной пошлины. ГЛАВА 4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 4.1. Налог на доходы физических лиц Методические рекомендации Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Плательщики налога – физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории Российской Федерации. Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следует понять различия между категориями налогоплательщиков и вытекающие отсюда особенности формирования облагаемой базы и применения ставок налога. 288 Объектом налогообложения являются для резидентов – доход, полученный от источников как на территории России, так и за ее пределами, а для нерезидентов – доход, полученный только от источников на территории России. Существует перечень доходов, которые базы учитываются не подлежат налогообложению. При определении налоговой все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Важно изучить механизм исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Размер материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен на товары, приобретенные взаимозависимыми лицами и реализованные сторонним покупателям. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение этих бумаг. При пользовании заемными средствами материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Необходимо знать основные виды доходов, освобождаемые от обложения налогом, и систему налоговых вычетов. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. По каждой группе налоговых вычетов разработаны критерии, определяющие возможности применения вычетов. Существует общее правило для всех видов вычетов: они применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке налога 13%. Законодательством установлена система ставок по отдельным видам доходов: общая – 13%, в отношении доходов нерезидентов – 30%, в 289 отношении выигрышей, призов, доходов в виде материальной выгоды – 35%, в отношении дивидендов – 9%, Налог исчисляется и удерживается у физического лица налоговым агентом. Следует обратить внимание на особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают авансовые платежи, исчисленные налоговыми органами на основе предполагаемого дохода, а по окончании налогового периода подают налоговую декларацию о фактически полученных доходах. Законодательством предусмотрен перечень физических лиц, которые обязаны подавать налоговые декларации о своих доходах. Важно знать порядок представления деклараций в налоговые органы и ответственность граждан за непредставление деклараций. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Какова роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов? 2. Кто признается плательщиком налога на доходы физических лиц? 3. Раскройте понятие «налоговый резидент» и объясните его значимость при исчислении НДФЛ. 4. Дайте определение понятия «налоговый агент». 5. Что является объектом налогообложения? 6. Какие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход гражданина? 7. Как определяется дата получения дохода в виде заработной платы в календарном году? 8. Какой установлен порядок определения налогооблагаемой базы? 9. В каком порядке определятся доход, полученныйв натуральной форме? 290 10. Включается ли в совокупный доход физического лица стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых работодателями? Приведите примеры. 11. Какие выплаты не включаются в совокупный доход? 12. Подлежат ли налогообложению пособия по временной нетрудоспособности? 13. Что такое материальная выгода? 14. Каков порядок исчисления материальной выгоды при пользовании заемными средствами? 15. Назовите основные виды доходов, не подлежащие налогообложению. 16. Какая система льгот предусмотрена законодательством? 17. Какие основные льготы установлены законом при взимании налога на доходы физических лиц? 18. Какая существует система налоговых вычетов? 19. Какая льгота может быть применена физическим лицом при продаже недвижимого имущества? 20. На какой период может быть перенесен остаток неиспользованного в налоговом периоде имущественного налогового вычета? 21. Сколько раз налогоплательщик может пользоваться имущественным вычетом при приобретении жилья? 22. В каком размере учитываются расходы на образование и лечение? 23. По каким договорам страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими липами, не включаются в их налогооблагаемый доход? 24. В каких случаях стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания не включается в состав совокупного дохода физических лиц? 25. Каков порядок применения социальных и имущественных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц? 291 26. Как и в каких размерах ежемесячно определяются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев? 27. Каковы стандартные налоговые вычеты? 28. До какого возраста детей применяются стандартные вычеты? 29. Какие лица относятся к числу иждивенцев? 30. На основании каких документов уменьшается облагаемый налогом доход физических лиц, имеющих детей? 31. Какие установлены ставки налога на доходы физических лиц? 32. Какие виды доходов облагаются по ставкам 30 и 35%? 33. Как исчисляется налог на доходы физических лиц по новому месту работы? 34. Назовите порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц. 35. Перечислите особенности определения налогооблагаемого дохода у нерезидентов Российской Федерации. 36. Как определяются расходы индивидуального предпринимателя, связанные с получением дохода? 37. Как рассчитываются авансовые платежи по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей? 38. Каковы сроки уплаты авансовых платежей по налогу на доходы индивидуальных предпринимателей? 39. Каковы особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации? 40. В какие сроки физические лица подают в налоговый орган декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах? 41. В какие сроки уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисленный на основании поданной декларации? 42. За какой период взыскиваются суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от уплаты налога? 292 43. Как проводится перерасчет по налогу при представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы? 44. На какой период может быть перенесен остаток неиспользованного в налоговом периоде имущественного налогового вычета? 45. Какие категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов? 46. Каков порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога? 47. Каков порядок устранения двойного налогообложения? 48. По каким видам доходов физические лица обязаны представлять декларации в налоговые органы? ТЕСТЫ 1. Налоговым резидентом Российской Федерации признается физическое лицо: а) фактически находящееся на территории Российской Федерации и получающее доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году; б) фактически находящееся на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году; в) получающее доход из источников в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году; г) являющееся гражданином Российской Федерации. 2. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: а) граждане Российской Федерации; б) граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; в) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России; 293 г) граждане Российской Федерации, проживающие на территории государства более 100 дней. 3. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году признается: а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме; б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности; в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме; г) иная дата, указанная в учетной политике. 4. Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, подлежат налогообложению, если: а) эти доходы получены из источников на территории Российской Федерации в денежной или натуральной форме; б) эти доходы получены из источников на территории Российской Федерации в иностранной валюте или, натуральной форме; в) эти доходы начислены к выплате на территории Российской Федерации; г) налоговым агентом является российская организация или гражданин Российской Федерации. 5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода (при отсутствии государственных регулируемых цен): а) исходя из цены реализации сторонним организациям; б) исходя из рыночных цен; в) исходя из цены, которая не должна быть ниже цены реализации сторонним организациям; г) исходя из цены товара с учетом положений ст. 40 НК РФ. 294 6. В состав совокупного дохода физических лиц включаются: а) суммы единовременных пособий, выплачиваемые работникам, уходящим на пенсию; б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации; в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов; г) суммы частичной или полной компенсации стоимости санаторнокурортных путевок. 7. В совокупный годовой доход не включаются: а) суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови; б) алименты, получаемые налогоплательщиком; в) возмещение платы за обучение детей в учебных заведениях; г) оплата работодателем коммунальных услуг. 8. В состав облагаемого налогом годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства не включаются: а) суммы на содержание автомобиля для служебных целей; б) суммы, выплачиваемые нанимателем дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации; в) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе; г) доходы, полученные от использования авторских прав. 9. Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены разные ставки, то налоговая база определяется: а) по максимальной ставке; б) по средней ставке; в) по каждому виду доходов отдельно; г) по средневзвешенной ставке. 295 10. Если по решению суда или иных органов, по распоряжению налогоплательщика из его дохода производят удержания, то такие удержания: а) уменьшают налогооблагаемую базу; б) не уменьшают налогооблагаемую базу; в) уменьшают налогооблагаемую базу при наличии иждивенцев у налогоплательщика; г) уменьшают налогооблагаемую базу в пределах минимальной оплаты труда, установленной законодательством. 11. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если ставка: а) не превышает 5% годовых по вкладам в иностранной валюте; б) не превышает 6% годовых по вкладам в иностранной валюте; в) не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; г) независимо от размера установленной ставки. 12. К числу иждивенцев относятся: а) дети, получающие стипендию, пенсию или пособие по безработице; б) дети в возрасте до 24 лет, имеющие собственный доход; в) родители налогоплательщика, получающие пенсию; г) супруг или супруга, получающие доход в размере минимальной оплаты труда или пенсию. 13. Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся: а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если находятся в браке; б) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями; в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, а также проживают или не проживают совместно с родителями; 296 г) независимо от того, проживают они на территории Российской Федерации или за ее пределами. 14. Расходы на содержание студента, имеющего семью: а) не уменьшают налогооблагаемую базу родителей, если он проживает отдельно от родителей; б) уменьшают налогооблагаемую базу каждого из его родителей; в) уменьшают налогооблагаемую базу каждого из его родителей, если жена также является студенткой; г) не уменьшают налогооблагаемую базу родителей, если он проживает совместно с родителями. 15. Если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты за последний неполный месяц: а) не производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации; б) производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации; в) производятся в пределах размера налогооблагаемой базы; г) производятся или не производятся в зависимости от положений учетной политики организации. 16. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся: а) с месяца поступления на работу, если проработано более 50% рабочего времени месяца; б) с месяца, следующего за месяцем поступления на работу; в) с месяца поступления на работу независимо от количества проработанных в данном месяце дней; г) с месяца поступления на работу, если проработано более 70% рабочего времени месяца. 297 17. Налоговый вычет в размере 1000 руб. распространяется у налогоплательщиков на каждого ребенка возрастом: а) до 18 лет; б) до 24 лет; в) до 18 лет, а также на каждого студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет; г) до 18 лет, а также на каждого студента дневной формы обучения независимо от возраста. 18. Лечение физического лица было оплачено за счет средств работодателя. Социальный налоговый вычет: а) предоставляется налогоплательщику; б) не предоставляется налогоплательщику; в) предоставляется налогоплательщику в размере 50% стоимости лечения; г) предоставляется налогоплательщику, если это предусмотрено трудовым договором. 19. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если дом находился в собственности налогоплательщика: а) менее трех лет; б) менее пяти лет; в) пять лет и более; г) более трех лет. 20. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток: а) не может быть перенесен на последующие налоговые периоды; б) может быть перенесен на последующие три налоговых периода; в) может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования; г) может быть перенесен на последующие десять налоговых периодов. 298 21. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов: а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; б) оплаченных работодателем коммунальных услуг; в) полученных в натуральном выражении; г) рассчитанных в виде материальной выгоды. 22. Учет доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью: а) эти лица самостоятельно не осуществляют; б) эти лица ведут по произвольной форме с указанием места, даты выплаты и вида дохода; в) эти лица ведут по форме, установленной налоговым органом по месту проживания; г) ведут налоговые органы. 23. Налог на доходы физических лиц с вознаграждений, поступающих из-за границы: а) удерживается источником выплаты; б) не удерживается; в) удерживается организацией, осуществляющей эти выплаты на территории Российской Федерации; г) удерживается источником выплаты или организацией, осуществляющей эти выплаты, в зависимости от договора, по которому получено вознаграждение. 24. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем, уплачивается: а) до 15 июня года, следующего за отчетным; б) до 15 июля года, следующего за отчетным; в) до 1 июля года, следующего за отчетным; г) в течение 10 дней после даты, установленной для подачи декларации. 299 25. Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, несет: а) налоговый агент; б) налогоплательщик; в) налоговый агент и налогоплательщик; г) лицо, установленное в судебном порядке. 26. Налоговую декларацию не обязаны представлять в налоговый орган: а) индивидуальные предприниматели; б) физические лица, продавшие имущество; в) физические лица, получающие выигрыши; г) физические лица, работающие по совместительству. 27. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации: а) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации; б) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации; в) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации, если подтвержден факт уплаты налога за пределами Российской Федерации; г) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации, с учетом принципа устранения двойного налогообложения. 28. Если доходы получены в натуральном выражении, то налоговый агент обязан: а) удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику в полном размере; 300 б) удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, но не более 50%; в) удержать налог за счет денежных средств, начисленных, в виде оплаты труда в последующие периоды; г) перечислить налог в бюджет за счет собственной прибыли, а затем удерживать эти суммы у налогоплательщика. 29. Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика в течение: а) одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств; б) 10 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств; в) трех месяцев с момента возникновения соответствующих обстоятельств; г) 30 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств. 30. Налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога: а) в обязательном порядке каждому налогоплательщику; б) по заявлению налогоплательщика; в) только налогоплательщикам, переходящим на другое место работы; г) только налогоплательщикам, которые в обязательном порядке заполняют налоговые декларации. 31. Сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары: а) представляются в налоговые органы в обязательном порядке; б) не представляются, если эти лица предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица; в) представляются налоговым агентом по желанию индивидуального предпринимателя; 301 г) не представляются. 32. В случае сдачи уточняющей налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности налоговый орган пересчитывает суммы авансовых платежей: а) не позднее пяти дней с момента получения декларации; б) не позднее 10 дней с момента получения декларации; в) не позднее 30 дней с момента получения декларации; г) в день сдачи декларации. 33. Налоговая ставка в размере 13% установлена в отношении: а) доходов только граждан Российской Федерации; б) доходов налоговых резидентов Российской Федерации, кроме выигрышей, призов, дивидендов, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств; в) только доходов по основному месту работы; г) доходов по основному месту работу и по совместительству. 34. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы налога на доходы физических лиц: а) не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода; б) в день перечисления в бюджет сумм единого социального налога; в) в последний день месяца, в котором начислен доход; г) до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен доход. 35. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен как: а) календарная декада; б) календарный месяц; в) календарный квартал; г) календарный год. 302 36. Система ставок по налогу на доходы физических лиц: а) пропорциональная; б) прогрессивная; в) равная; г) регрессивная. 37. Стоимость квартиры, подаренная родителями дочери: а) подлежит налогообложению; б) подлежит налогообложению, но только в части, превышающей 1 млн. руб.; в) не подлежит налогообложению; г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно, 38. Стоимость акций, перешедших по наследству от одного физического лица другому: а) не подлежит налогообложению; б) не подлежит налогообложению, если наследодатель и наследник являются членами одной семьи; в) не подлежит налогообложению, если оба физических лица являются акционерами этой же компании; г) подлежит налогообложению, 39. Если одно физическое лицо подарило другому физическому лицу, которое не является близким родственником, автомобиль стоимостью 150 тыс. руб., то налог на доходы физических лиц: а) уплачивается с полной стоимости транспортного средства; б) уплачивается только в части, превышающей 100 тыс. руб.; в) не уплачивается; г) уплачивается только в части, превышающей 2 тыс. руб. ЗАДАНИЯ 1. Физическому лицу за июль налоговый агент произвел следующие виды выплат: начисленная сдельная заработная плата – 15700 руб.; 303 премия в размере 15% заработной платы; надбавка за сверхурочную работу – 800 руб.; пособие по временной нетрудоспособности – 1250 руб.; дивиденды за прошедший налоговый период – 25 000 руб.; оплата за время простоя по причине, не зависящей от работника, – 1000 руб.; материальная помощь – 1500 руб. оплата обедов в заводской столовой – 600 руб.; плата за содержание ребенка в детском саду – 600 руб.; оплата 50% стоимости санаторно-курортной путевки – 12 000 руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, 2. В 2011 г. писатель представил свой сценарий для художественного фильма. Авторское вознаграждение составило 100 тыс. руб. Документов, подтверждающих расходы, писатель не представил. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, объясните порядок исчисления налога. 3. Физическое лицо за работу на основании трудового договора получило доход от работодателя: январь – 13000 руб.; февраль – 2400 руб.; март – 24500 руб.; апрель – 24200 руб.; май – декабрь – ежемесячно по 26000 руб. Физическое лицо имеет на обеспечении двух детей: одного в возрасте 17 лет, другого в возрасте 23 лет, который является студентом дневной формы обучения. Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты налога. 304 4. В 2011 г. доход работника составил 120 тыс. руб. Работник является инвалидом с детства. На его обеспечении находится ребенок в возрасте 12 лет. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 460 тыс. руб. Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления налога. 5.Гражданин В.С. Синельников, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 15600 руб. В этой же организации В.С. Синельников работает по совместительству и получает ежемесячно 1500 руб. Он получил 1 марта беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена разовым платежом. Ставка рефинансирования Банка России – 13%. Гражданин имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода. 6. В семье учатся отец, мать и дочь. Отец заплатил за свое обучение 18 тыс. руб., мать – 20 тыс. руб. Отец и мать учатся на заочной форме обучения. Стоимость обучения 20-летней дочери в университете составила 38 тыс. руб. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии. Доход семьи за год составил: у отца – доход за выполнение трудовых обязанностей – 280 тыс. руб., дивиденды по акциям – 15 тыс. руб., материальная помощь к отпуску – 5 тыс. руб.; у матери – доход за выполнение трудовых обязанностей – 265 тыс. руб., дивиденды по акциям – 10 тыс. руб., материальная помощь к отпуску – 6 тыс. руб. Обучение дочери оба родителя оплачивают в равных долях. Стандартные налоговые вычеты, предоставленные отцу, – 16,8 тыс. руб., матери – 16,8 тыс. руб. 305 Исчислите сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент, и размер социальных вычетов каждому члену семьи. Ответ обоснуйте. 7. Гражданин П.М. Егоров получает по месту основной работы оклад в размере 16 тыс. руб. В июне организация продала П.М. Егорову квартиру за 1 500 тыс. руб. Стоимость реализации аналогичных квартир сторонним физическим лицам составила 1 680 тыс. руб. В августе П.М. Егоров выиграл по лотерейному билету 15 тыс. руб. В бухгалтерию представлены документы о наличии двух детей; один в возрасте до 18 лет, другой – студент дневной формы обучения 21 года, имеющий семью и проживающий отдельно. Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан с П.М Егорова в течение налогового периода. 8. Гражданин В.И. Баранов, проживающий постоянно в Российской Федерации, получил в налоговом периоде авторское вознаграждение за литературное произведение в размере 60 тыс. руб. За издание своего произведения заграницей В.И. Баранов получил вознаграждение – 1500 дол. США, налог удержан по ставке 20% (курс –27,8 руб./дол.), Баранов оплатил операцию жены – 30 тыс. руб., имеет на обеспечении ребенка в возрасте 15 лет. Исчислите налог на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты налога. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ЗАНЯТИЕ 1 1. Плательщики и объект обложения по налогу на доходы физических лиц. 2. Налоговая база, особенности ее определения при получении дохода в натуральном выражении и в виде материальной выгоды. 3. Доходы, не подлежащие налогообложению. 4. Выполнить задание 1 и ответить на тесты (выбор номеров по решению преподавателя). Задание на дом: 306 1) ответить на тесты (выбор номеров преподавателем); 2) выполнить задание 2; 3) составить задачу по определению налоговой базы. ЗАНЯТИЕ 2 1. Стандартные налоговые вычеты. Порядок их применения. 2. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. 3. Налоговые ставки и порядок их применения. 4. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями. 5. Выполнить задания 3 и 6, ответить на тесты (выбор номеров по решению преподавателя). Задание на дом: 1) ответить на тесты (выбор номеров преподавателем); 2) выполнить задания 6 и 7. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. Физическое лицо за налоговый период получило доход от работодателя: январь –16000 руб.; февраль – 16500 руб.; март – 16500 руб.; апрель – 16200 руб.; май – 16700 руб.; июнь – декабрь – ежемесячно по 18000 руб. Физическое лицо имеет на обеспечении двух детей; один в возрасте 13 лет, другой – 20 лет, который является студентом дневной формы обучения. За обучение сына уплачено 35 000 руб. Образовательное учреждение имеет лицензию на данный вид деятельности. Исчислите сумму налога на доходы 307 физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты налога. Какая сумма налога будет возвращена налогоплательщику? 2. Гражданин А.П. Коробов получает ежемесячно в организации заработок в размере 16600 руб. В этой же организации Коробов работает по совместительству и получает ежемесячно 2200 руб. Он получил 10 апреля беспроцентную ссуду в размере 60 000 руб. сроком на шесть месяцев, которая должна погашаться ежемесячно равными долями. Ставка Банка России – 13% годовых. Гражданин Коробов имеет ребенка в возрасте 19 лет. Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода. 4.2. Налог на имущество физических лиц Методические рекомендации Налог на имущество физических лиц является общеобязательным местным налогом. Плательщиками налога признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества становится каждое из таких физических лиц соразмерно его доле в указанном имуществе. Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база исчисляется как суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливают представительные органы местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законодательством, с учетом суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования, т.е. жилое или нежилое, кирпичное или блочное строение и т.д. Следует обратить 308 внимание на формирование налоговой базы, особенности установления ставок налога органами местного самоуправления. Предусмотрена система льгот для отдельных категорий плательщиков. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» и Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», разъясняющей порядок определения объекта обложения, исчисление и уплаты налога. Вопросы для самопроверки 1. Являются ли иностранные граждане плательщиками налога на имущество физических лиц? 2. Назовите объекты обложения налогом на имущество физических лиц. 3. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц? 4. Что такое инвентаризационная стоимость имущества? 5. Каков порядок определения налогоплательщиков, если имущество находится в совместной собственности, долевой собственности? 6. Имеют ли право законодательные органы регионов вводить ставки налога? 7. Назовите ставки налога на имущество физических лиц. 8. Какими критериями руководствуются при установлении размера ставок? 9. Какие льготы предусмотрены в отношении плательщиков налога на имущество физических лиц? 10. Какими документами подтверждается право на льготу пенсионеров, получающих пенсии в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации? 309 11. Каков порядок предоставления льготы, если право на нее возникло или утрачено в течение года? 12. В течение какого периода органы, регистрирующие недвижимое имущество, обязаны сообщать об этом в налоговые органы? 13. Назовите дату вручения платежного извещения физическому лицу. 14. Каков порядок уплаты налога? ТЕСТЫ 1. Налогоплательщиками являются физические лица: а) использующие недвижимое имущество; б) имеющие право собственности на недвижимое имущество; в) имеющие право собственности на недвижимое имущество и использующие его; г) имеющие право собственности на недвижимое имущество или право безвозмездного пользования им. 2. Объектом налогообложения признается: а) недвижимое имущество; б) движимое и недвижимое имущество; в) недвижимое имущество, за исключением жилых домов и квартир; г) движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности граждан Российской Федерации. 3. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения считается: а) инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации; б) стоимость объекта, рассчитываемая в соответствии с рыночными ценами; в) суммарная инвентаризационная стоимость объекта, исчисляемая органами технической инвентаризации; г) первоначальная стоимость объекта. 310 4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщить о нем и его владельцах в налоговые органы: а) не позднее пяти дней после регистрации имущества; б) не позднее 10 дней после регистрации имущества; в) в течение 15 дней после регистрации имущества; г) в течение 30 дней после регистрации имущества, 5. В случае нахождения имущества в общей совместной собственности нескольких физических лиц налог уплачивают: а) одно лицо, которое определяется соглашением между физическими лицами; б) лица, которые пользуются имуществом; в) лицо, которое определяется в судебном порядке; г) лица, проживающие на территории того субъекта Российской Федерации, на котором расположено имущество. 6. В случаях, когда граждане возвели пристройки к помещениям, налог взимается: а) с момента возведения пристройки; б) с момента подачи заявления налогоплательщика; в) с начала года, следующего за возведением; г) с месяца, следующего за месяцем возведения пристройки, 7. При переходе права собственности на недвижимое имущество в течение года новый собственник уплачивает налог: а) с начала нового налогового периода; б) с момента вступления в право собственности; в) согласно положениям, предусмотренным договором о переходе права собственности; г) с месяца, следующего за месяцем вступления в право собственности. 8. Если гражданин является членом жилищно-строительного кооператива, налог уплачивается: 311 а) с момента ввода дома в эксплуатацию; б) с момента выплаты паевого взноса за квартиру; в) с момента, когда дом введен в эксплуатацию и выплачен паевой взнос за квартиру; г) со следующего налогового периода после ввода дома в эксплуатацию и выплаты паевого взноса за квартиру 9. В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по налогу на имущество они освобождаются от указанных платежей: а) с момента предоставления документов, подтверждающих льготу; б) с момента подачи заявления на льготу, но не ранее 1-го числа следующего месяца; в) с того: месяца, в котором возникло право на льготу; г) со следующего месяца после месяца, в котором возникло право на льготу. 10. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы сумма налога: а) пересчитывается с момента возникновения льготы; б) пересчитывается с момента подачи письменного заявления; в) не пересчитывается; г) пересчитывается не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. 11. Налоговое уведомление на уплату налога на имущество физического лица считается полученным: а) по истечении 15 дней с даты направления заказного письма; б) по истечении шести дней с даты получения налоговым органом сообщения о доставке заказного письма налогоплательщику; в) по истечении шести дней с даты направления заказного письма; г) по истечении 15 дней с даты получения заказного письма. 312 12. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику: а) не позднее месяца после наступления срока уплаты налога; б) не позднее двух месяцев после наступления срока уплаты налога; в) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога; г) не позднее 15 дней после наступления срока уплаты налога. 13. Налог уплачивается: а) равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября; б) одной суммой не позднее 15 ноября; в) равными долями в три срока не позднее 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; г) до 31 декабря текущего налогового периода. 14. При неуплате налогов по сроку 15 ноября требование об уплате налога должно быть направлено: а) не позднее 15 декабря; б) не позднее 15 января; в) не позднее 15 февраля; г) не позднее 31 декабря текущего налогового периода. 15. Налоговым периодом является: а) месяц; б) квартал; в) год; г) иной период времени, установленный законодательством. 16. Ставки налога на имущество физических лиц установлены дифференцирование в зависимости: а) от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и типа использования; б) от суммарной инвентаризационной стоимости имущества; в) от типа использования имущества; 313 г) от инвентаризационной стоимости каждого объекта имущества и типа использования. ЗАДАНИЯ 1. Определите сумму налога на имущество, если инвентарная стоимость имущества составляет: квартиры –1150 тыс. руб., гаража –130 тыс. руб., дачи –260 тыс. руб. Рыночная стоимость квартиры –2340 тыс. руб. Для расчета используйте максимальные ставки налога, установленные федеральным законодательством. 2. Муж и жена имеют квартиру инвентаризационной стоимостью 1150 тыс. руб., принадлежащую им на нравах общей долевой собственности. Муж является пенсионером в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации. На мужа зарегистрировано транспортное средство – автомобиль ВАЗ-M (мощность двигателя – 85 л.с.) стоимостью 80 тыс. руб. Исчислите сумму налога на имущество. Для расчета используйте ставки налога, установленные по месту вашего проживания. 3.Гражданин вступил в долевое строительство жилья в январе 2011 г., уплатил полностью взнос в мае 2012 г, (общая стоимость квартиры – 660 тыс. руб.), дом сдан в эксплуатацию в ноябре 2012 г. Инвентаризационная стоимость квартиры –2120 тыс. руб. Исчислите сумму налога на имущество. Используйте для расчета максимальную и минимальную ставки, установленные федеральным законодательством, сравните суммы налога. 4.Определите налог на имущество, который следует уплатить жене и мужу, если квартира стоимостью 2220 тыс. руб. находится в общей совместной собственности. Кроме этого они имеют дачу площадью 80 м2 инвентаризационной стоимостью 75 тыс. руб., расположенную на территории другого муниципального образования. Исчислите сумму налога на имущество. Укажите, в какой срок должны быть уплачены налоги. Для расчета используйте максимальные ставки налога, установленные федеральным законодательством. 314 5. Определите налог на имущество, который следует уплатить жене и мужу, если квартира стоимостью 2220 тыс. руб. находится в общей совместной собственности, автомобиль стоимостью 180 тыс. руб. с мощностью двигателя 105 л.с. зарегистрирован на мужа. Укажите, в какой срок должны быть уплачены налоги. Для расчета используйте ставки налога, установленные по месту вашего проживания. 6. Гражданин П.Н, Саломатин имеет в собственности дом инвентаризационной стоимостью 1300 тыс. руб., рыночная цена –1850 тыс. руб. В августе П.Н. Саломатин сделал пристройку инвентаризационной стоимостью 585 тыс. руб. Исчислите сумму налога на имущество за налоговый период. Укажите, в какой срок должен быть уплачен налог. Для расчета используйте ставки налога, установленные по месту вашего проживания. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Плательщики и объект обложения по налогу на имущество физических лиц. 2. Налоговая база, особенности ее определения. 3. Налоговые льготы. 4. Ставки налога и порядок его исчисления. 5. Выполнить задания 1, 2, 5. Задание на дом: 1) ответить на тесты; 2) выполнить задания 3, 4, 6; 3) составить задачу. ГЛАВА 5 НАЛОГИ, ФОРМИРУЮЩИЕ ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 5.1. Транспортный налог Методические рекомендации 315 Плательщиками транспортного налога признаны лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Эти лица объединены в две группы – юридические и физические лица, для каждой из которых предусмотрен свой порядок исчисления налога. Объект налогообложения – автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства. Определение налоговой базы имеет свои особенности в зависимости от того, к какой группе относится транспортное средство: 1) для транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база представляет собой мощность двигателя в лошадиных силах; 2) для водных несамоходных транспортных средств – валовая вместимость в регистровых тоннах. Следует изучить порядок определения налоговой базы, особенности ее исчисления и уплаты налога в зависимости от законодательных актов субъектов Российской Федерации. Ставки транспортного законодательством, могут налога, быть предусмотренные увеличены или федеральным уменьшены законодательными актами субъектов Российской Федерации в 10 раз. Организации исчисляют налог самостоятельно, физическим лицам налог рассчитывают налоговые органы на основе данных органов, регистрирующих транспортные средства. Организации уплачивают авансовые квартальные платежи, срок уплаты для физических лиц устанавливается региональным законодательством. Важно знать особенности определения транспортного налога физическими лицами. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 28 «Транспортный налог» НК РФ, региональными законодательными актами по транспортному налогу и Методическими рекомендациями по применению главы 28 316 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 9 апреля 201 г. № БГ3-21/177, которые носят разъяснительный характер. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком транспортного налога? 2. При каких условиях пользователи транспортных средств являются налогоплательщиками? 3. Перечислите основные виды объектов налогообложения. 4. Каков порядок определения налоговой базы? 5. В зависимости от каких характеристик транспортного средства устанавливается размер налоговой ставки? 6. Имеют ли законодательные органы субъектов Российской Федерации право изменять размер ставки налога, предусмотренный НК РФ? 7. Каков порядок исчисления транспортного налога организациями и физическими лицами? 8. Каков порядок уплаты налога организациями? Каков порядок уплаты налога физическими лицами? 9. Как уплачивается налог, если транспортное средство приобретено в течение налогового периода? 10. Какой период времени признан налоговым периодом? 11. В какие сроки юридические лица представляют декларации по 5.1.12. транспортному налогу? 12. Производится ли возврат уплаченной суммы налога, если транспортное средство было снято с учета до окончания налогового периода? 13. На какие цели направляются средства транспортного налога? ТЕСТЫ 1. Налогоплательщиками признаются: а) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства; 317 б) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства или оформлены договоры аренды транспортных средств; в) физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым на основании доверенностей на право владения и распоряжения переданы транспортные средства до опубликования главы 28 «Транспортный налог» НК РФ; г) пользователи транспортных средств. 2. Объектами налогообложения не являются: а) мотоциклы и мотороллеры; б) промысловые морские и речные суда; в) яхты и парусные суда; г) самолеты и вертолеты. 3. Налоговая база определяется: а) в лошадиных силах и валовой вместимости в регистровых тоннах; б) в лошадиных силах и единицах транспортных средств; в) в лошадиных силах, единицах транспортных средств и валовой вместимости в регистровых тоннах; г) в единицах транспортных средств и валовой вместимости в регистровых тоннах. 4. Налоговым периодом признается: а) месяц; б) квартал; в) календарный год; г) иной период времени, определяемый в соответствии с законодательством. 5. Налоговые ставки устанавливаются: а) федеральным законом; б) законами субъектов Российской Федерации; в) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления; 318 г) федеральным законом и законами субъектов Российской Федерации. 6. Налоговые ставки, указанные в федеральном законе, могут быть: а) уменьшены не более чем в 5 раз; б) увеличены не более чем в 3 раза; в) увеличены (уменьшены) не более чем в 5 раза; г) увеличены (уменьшены) не более чем в 3 раза. 7. Установление дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств: а) допускается; б) не допускается; в) допускается для некоторых видов транспортных средств; г) допускается для определенных категорий налогоплательщиков. 8. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисляют: а) налогоплательщики самостоятельно; б) налоговые органы; в) организации – самостоятельно, а для физических лиц – налоговые органы; г) по авансовым платежам – организации самостоятельно, по итогам налогового периода – налоговые органы; для физических лиц – налоговые органы. 9. В случае регистрации (снятия с учета) транспортного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется: а) за весь налоговый период; б) в половинном размере; в) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, исключая месяц регистрации; г) пропорционально времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, включая месяц регистрации. 10. При изменении мощности транспортного средства налог исчисляется с учетом изменений: 319 а) с месяца, следующего за изменением мощности; б) с месяца, в котором изменена мощность; в) со следующего налогового периода; г) с начала текущего налогового периода. 11. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать о такой регистрации в налоговую инспекцию в течение: а) 5 дней; б) 10 дней; в) 15 дней; г) одного месяца. 12. Налог уплачивается по месту: а) нахождения юридического лица; б) регистрации юридического лица; в) нахождения транспортного средства; г) регистрации транспортного средства. 13. Налоговое уведомление об уплате суммы транспортного налога вручается налогоплательщику не позднее: а) 1 апреля; б) 1 июня; в) 1 июля; г) 1 августа. 14. Если транспортное средство угнано в течение налогового периода и находится в розыске, налог: а) не уплачивается; б) уплачивается в половинном размере; в) уплачивается или не уплачивается в зависимости от законодательных актов субъектов Российской Федерации; г) уплачивается пропорционально времени пользования транспортным средством. 320 ЗАДАНИЯ 1. Организация занимается грузоперевозками. На балансе числятся следующие автомобили (см. таблицу). Автомобили, числящиеся на балансе организации МАЗ 5335 КРАЗ 255 Мощность двигателя, л.с. 180 240 Количество, шт. 3 4 ГАЗ 6611 ЗИЛ 133 КамАЗ 5320 120 210 210 5 7 3 Марка В июне организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с. Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период. При расчете примените ставки по транспортному налогу, действующие в вашем регионе. Составьте декларацию. 2. Организация занимается оптовой торговлей. На балансе у нее находятся два легковых автомобиля с мощностью двигателей 95 л.с. и 105 л.с. В феврале организация взяла в аренду грузовой фургон с мощностью двигателя 130 л.с. который оформила в собственность в августе текущего налогового периода. Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период, используя ставки, указанные в НК РФ, 3.На физическое лицо зарегистрированы два легковых автомобиля с мощностью двигателей 105 л.с. и 120 л.с.В июне автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с.передан по доверенности другому физическому лицу. Рассчитайте налог, который уплатит владелец автомобилей, используя ставки, действующие в вашем регионе. 4. На физическое лицо зарегистрированы два автомобиля, мощность двигателей которых составила: грузового – 120 л.с. легкового – 75 л.с. Срок использования легкового автомобиля – 12 лет. В декабре легковой 321 автомобиль был продан юридическому лицу. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате, применяя ставки вашего региона. 5. Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. На балансе числятся следующие автомобили (см. таблицу). Автомобили, числящиеся на балансе организации Марка ПАЗ КРАЗ 255 ГАЗ 6611 ЗИЛ 133 КамАЗ 5320 Мощность двигателя, л.с. 120 240 120 150 200 Количество, шт. 10 5 5 3 2 Три автомобиля КРАЗ 255 направлены в другой регион, в котором ставка транспортного налога установлена в 2 раза выше, чем федеральным законодательством. В сентябре передан в аренду другой организации автобус марки «ПАЗ». Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за I квартал и в целом за налоговый период, используя ставки, указанные в НК РФ. Составьте декларацию. 6. На балансе организации числятся три автомобиля: легковой – мощность двигателя 95 л.с., срок эксплуатации восемь грузовой – мощность двигателя 120 л.с., срок эксплуатации 12 лет; грузовой – мощность двигателя 180 л.с., срок эксплуатации пять лет, лет; реализован в сентябре, В октябре организация взяла в аренду грузовой фургон с мощностью двигателя 150 л.с., который оформила в собственность в декабре. Рассчитайте налог, который должна заплатить организация за налоговый период, используя ставки транспортного налога, действующие в вашем регионе. Укажи те размер платежа, подлежащий уплате в каждом квартале налогового периода. Примерный план проведения семинарского занятия 322 ЗАНЯТИЕ 1 1. Плательщики и объект обложения по транспортному налогу. 2. Налоговая база, особенности ее определения. 3. Ставки налога и порядок его исчисления. 4. Выполнить задания 1, 2, 6. Задание на дом: 1) ответить на тесты; 2) выполнить задания 3, 4, 5; 3) составить задачу. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. Организация занимается грузоперевозками. На балансе числятся следующие автомобили (см. таблицу). Автомобили, числящиеся на балансе Марка МАЗ 5335 ГАЗ 6611 ЗИЛ 133 Количество, шт. Мощность двигателя, л.с. 180 5 120 210 4 5 Организация 10 августа продала автомобиль ЗИЛ 133. Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период. При расчете примените ставки по транспортному налогу, действующие в вашем регионе. 2. Организация занимается торговлей. На балансе у нее стоят два грузовых автомобиля с мощностью двигателя 120 л.с. 27 сентября ею приобретен легковой автомобиль с мощностью двигателя 95 л.с., который зарегистрирован 2 октября. Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период используя ставки, указанные в НК РФ. 5.2. Социальный налог 323 Методические рекомендации Предназначение социального налога (СН) – мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. СН заменяет собой совокупность действовавших ранее взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Важно знать значение социальных внебюджетных фондов, их структуру. Плательщики социального налога объединены в несколько категорий: лица, производящие выплаты физическим лицам, и индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц. Учитываются любые доходы, начисленные в денежной или натуральной форме. Следует сформировать навыки определения налоговой базы и применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и величины дохода. При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров или услуг учитываются исходя из рыночных цен на день выплаты. Законодательством утверждены суммы, не подлежащие налогообложению, в том числе государственные пособия (включая пособия по временной нетрудоспособности) и компенсационные выплаты. Предусмотрены льготы отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Налоговым периодом признан год. Ставки СН определены законодательством и зависят от категории налогоплательщика и от величины выплат с начала года на каждого работника. 324 Налог рассчитывается по доходам каждого работника. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи. Важно изучить особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели уплачивают СН авансовыми платежами в три срока: 15 июля – 1/2, 15 октября – 1/4 и 15 января следующего года – 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Окончательная сумма определяется после подачи декларации о доходах за истекший налоговый период. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями ФЗ № 212,213,264. Вопросы для самопроверки 1. Каково значение социального налога в социальной политике государства? 2. Платежи в какие фонды входят в состав социального налога? 3. Кто признается плательщиком социального налога? 4. При каких условиях организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками СН? 5. Какие доходы признаются объектами налогообложения? 6. Входит ли в налогооблагаемую базу оплата физическому лицу работодателем коммунальных услуг, содержания детей в дошкольных учреждениях? 7. Какие выплаты не входят в налогооблагаемую базу? 8. Как определяется налоговая база по выплатам в натуральной форме? 9. Перечислите льготы по социальному налогу. 10. Входят ли в налоговую базу пособия по временной нетрудоспособности? 11. Какой размер выплат инвалидам I, II или III группы не облагается налогом? 12. Какой метод налогообложения применен при разработке ставок СН? 325 13. Какие периоды времени признаны отчетными, налоговыми? 14. Каковы порядок применения ставок налога и сроки его уплаты? 15. Каковы особенности исчисления и уплаты налога иностранными гражданами? 16. Каковы особенности исчисления и уплаты СН индивидуальными предпринимателями? ТЕСТЫ 1. Социальный налог перечисляется: а) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации; б) в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонд обязательного медицинского страхования; в) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, региональный бюджет; г) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, дорожный фонд. 2. Налогоплательщиками признаются: а) российские организации; б) российские и иностранные организации; в) российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели; г) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 3. Освобождаются от уплаты СН в размере фактических сумм выплат работникам: а) организации – с сумм выплат и вознаграждений инвалидам (в полном объеме); б) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат в виде грантов; 326 в) общественные организации инвалидов – с сумм выплат в пользу всех работников; г) учреждения, созданные для оказания помощи детям-инвалидам. 4. Объектом обложения по социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения: а) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и авторским договорам; б) в денежной форме, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам; в) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; г) начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (включая вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. 5. Налоговая база определяется: а) в целом по организации с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом; б) отдельно по каждому физическому лицу ежемесячно; в) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого квартала нарастающим итогом; г) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом. 6. В состав налоговой базы включаются: а) оплата труда в ночное время, премии; б) оплата труда в ночное время, премии, дивиденды; в) авторские вознаграждения, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях; 327 г) оплата труда в ночное время, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения. 7. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), в составе налогооблагаемых доходов учитываются: а) как стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, а для подакцизных товаров – сумму акцизов; б) как стоимость товаров (работ, услуг), не включая НДС, акцизы для подакцизных товаров; в) как сумма затрат на производство данных товаров (работ, услуг); г) как стоимость товаров на день их выплаты исходя из рыночных цен. 8. В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы: а) пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, пособий по беременности и родам; б) компенсации командировочных расходов сверх норм при наличии распоряжения руководителя; в) уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей; г) компенсации стоимости обучения работников в системе повышения квалификации. 9. Материальная помощь не включается в налоговую базу в размере сумм, не превышающих 4 тыс. руб. за налоговый период, выплаченных: а) работникам организации, финансируемой за счет бюджетных средств в связи с выходом на пенсию; б) работникам организаций к отпуску; в) работникам организаций в связи с профессиональным праздником; г) работникам организаций в связи с ростом цен на коммунальные услуги. 328 10. В целях исчисления налога датой получения доходов физическим лицом, являющимся работником, от налогоплательщика-работодателя считается: а) день фактической выплаты доходов; б) день начисления доходов в пользу работника; в) при расчетах с использованием банковских счетов – день списания денежных средств со счета налогоплательщика на выплату заработной платы; г) день выплаты доходов, установленный трудовым договором. 11. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам при определении налоговой базы на одного работника нарастающим итогом с начала года до 512 тыс. руб., применяются следующие ставки налога: а) Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%, Фонд социального страхования Российской Федерации –2,9%, фонд обязательного медицинского страхования –5,1%; б) Пенсионный фонд Российской Федерации – 10%; в) федеральный бюджет – 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации – 4%, фонды обязательного медицинского страхования – 3,6%; г) федеральный бюджет – 28%, Фонд социального страхования Российской Федерации – 3,6%, фонды обязательного медицинского страхования – 4%. 12. При расчете величины налоговой суммы применяется метод: а) равного налогообложения; б) пропорционального налогообложения; в) прогрессивного налогообложения; , г) регрессивного налогообложения. 13. При расчете величины налоговой базы на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек: 329 а) учитываются все выплаты в пользу работников; б) не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наименьшие по размеру доходы; в) не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; г) не учитываются выплаты в пользу нерезидентов Российской Федерации. 14. Налогоплательщики вправе использовать регрессивную шкалу налогообложения по отдельным работникам при условии, что: а) налоговая база с начала налогового периода превысила 512 тыс. руб.; б) налоговая база за текущий месяц на одно физическое лицо составляет сумму не менее 40,5 тыс. руб.; в) налоговая база с начала налогового периода превысила 280 тыс. руб.; г) налоговая база с начала налогового периода на одного работника превысила 512 тыс. руб. 15. Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно: а) не позднее 15-го числа; б) не позднее 10-го числа; в) в срок, установленный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц; г) ежемесячно в срок, предусмотренный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 10-го числа текущего месяца. 16. Налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода: а) лиц, производящих выплаты физическим лицам и индивидуальным предпринимателям; б) индивидуальных предпринимателей; 330 в) индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями; г) индивидуальных предпринимателей и адвокатов. 17. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается: а) на суммы выплат пособий по государственному социальному страхованию; б) на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов; в) на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов; г) на суммы начислений по обязательному пенсионному страхованию и выплат пособий по государственному социальному страхованию. 18. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют налог в части, зачисляемой: а) в федеральный бюджет; б) в Фонд социального страхования Российской Федерации; в) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; г) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. ЗАДАНИЯ 1. Определите налогооблагаемую базу и сумму социального налога, если в пользу физического лица, работающего в коммерческой организации, за месяц были произведены следующие выплаты; начисленная сдельная заработная плата – 15700 руб.; надбавка за сверхурочную работу – 800 руб.; пособие по временной нетрудоспособности – 1250 руб.; компенсация командировочных расходов – 1200 руб., в том числе суточные сверх нормы – 500 руб.; 331 единовременная материальная помощь к отпуску – 1500 руб.; оплата содержания детей в детском саду – 800 руб. 2. За налоговый период работнику произведены следующие выплаты: сумма, начисленная по тарифной ставке, – 195 тыс. руб.; начисления стимулирующего характера – 20% основного заработка; пособие по временной нетрудоспособности – 12 тыс. руб.; начисления за работу в ночное время – 35 тыс. руб.; расходы на оплату труда за время вынужденного простоя – 8 тыс. руб.; пособие по уходу за больным ребенком – 15 тыс. руб.; единовременное вознаграждение за выслугу лет – 10 тыс. руб.; расходы на оплату отпуска – 12 тыс. руб.; единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием – 30 тыс., руб.; премия ко дню профессионального праздника – 15 тыс. руб.; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем на рабочем месте, – 15 тыс. руб. Исчислите сумму социального налога, который подлежит перечислению в бюджет. Укажите суммы по каждому фонду. 3. Организация в течение года произвела работникам следующие суммы выплат, подлежащие обложению социальным налогом: январь – 210 тыс. руб.; февраль – 195 тыс. руб.; март – 213 тыс. руб.; апрель – 198,5 тыс. руб.; май – 200 тыс. руб.; июнь – 197 тыс. руб.; июль – 180 тыс. руб.; август – 195,6 тыс. руб.; 332 сентябрь – 194,4 тыс. руб.; октябрь – 196,8 тыс. руб.; ноябрь – 195 тыс. руб.; декабрь – 218 тыс. руб. Исчислите социальный налог, который организация должна уплатить за отчетные периоды и налоговый период в каждый фонд. При расчете примените максимальную ставку налога. 4. В организации работают 25 человек, в том числе три иностранных гражданина. За II квартал 20… г. гражданам России начислено разного рода выплат в размере 750 тыс. руб., в том числе пособия по временной нетрудоспособности – 35 тыс. руб., единовременное вознаграждение за выслугу лет – 85 тыс. руб. Общая сумма выплат иностранным гражданам составила 61,75 тыс. руб., в том числе за работу в ночное время –12,5 тыс. руб. Исчислите социальный налог. Объясните порядок его исчисления. 5. С января по июнь 20… г. в организации работали восемь человек, из них трое – в обособленном подразделении, которое находится в другом регионе субъекта Российской Федерации. И.Н. Касатонов является инвалидом III группы. Данные о начислении всем работникам в рублях представлены в таблице. Исходные данные (руб.) Ф.И.О. Сазонова Н.в" Комчатов Е.Н. Стрельникова В.П. Саиорин ВМ БогдаеновЕ.к Обособленное подразделение Касатонов И.Й Сорокина Е.Ф. Овчаренко Е.Е. Налоговая база за январь — июнь Головная организация 55 000 67 000 51 000 45 000 65 000 Налоговая база за июнь 63 000 50 200 48 000 11 500 7 400 7 200 333 9 500 11 000 8 000 6 500 12 000 Исчислите социальный налог за отчетный период. Объясните порядок исчисления и уплаты налога. 6. ЗАО «Восток» применяет упрощенную систему налогообложения. За I квартал налогового периода организация начислила работникам выплаты в размере 210 тыс. руб. Все сотрудники родились после 1975 г. Исчислите сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Плательщики социального налога и объект налогообложения. 2. Налоговая база, особенности ее определения. Налоговые льготы. 3. Ставки налога и порядок его исчисления. 4. Выполнить задания 1, 3, 4. Задание на дом: 1) ответить на тесты; 2) выполнить задания 2, 5, 6. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. За шесть месяцев налогового периода организация произвела в пользу работников следующие выплаты, социальным налогом: январь – 150 тыс. руб.; февраль – 165 тыс. руб.; март – 1713 тыс. руб.; апрель – 148,5 тыс. руб.; май – 155 тыс. руб.; июнь – 157 тыс. руб.; июль – 159 тыс. руб. 334 подлежащие обложению единым Исчислите социальный налог, который организация должна уплатить за отчетный период в каждый фонд. При расчете применить максимальную ставку налога. 2. За налоговый период работнику произведены следующие выплаты: оклад работника за месяц – 12 тыс. руб.; начисления стимулирующего характера – 20% основного оклада; пособие по временной нетрудоспособности – 7 тыс. руб.; начисления за работу в ночное время – 18 тыс. руб.; премия к профессиональному празднику – 3 тыс. руб.; пособие по уходу за больным ребенком – 15 тыс. руб.; единовременное вознаграждение за выслугу лет – 1.0 тыс. руб.; расходы на оплату отпуска – 13 тыс. руб.; единовременная материальная помощь к отпуску – 5 тыс. руб.; оплата питания – 0,8 тыс. руб. в месяц. Исчислите сумму социального налога, который подлежит перечислению в бюджет. ГЛАВА 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. Упрощенная система налогообложения Методические рекомендации Законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная налоговая система. Цель введения этой системы – создать более благоприятные экономические условия для деятельности организаций налогообложения малого применяется бизнеса. организациями Упрощенная и система индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе. Необходимо знать критерии перехода организации от общей системы налогообложения на упрощенную систему: доход от реализации за девять месяцев текущего налогового периода не превышает 65 млн. руб.; 335 в уставном капитале доля других организаций составляет не более 25%; средняя численность работников в налоговом периоде не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превышает 100 млн. руб. Предусмотрены два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов, и соответственно две ставки налога – 6% и 15%. Следует изучить методику формирования налоговой базы и порядок исчисления налога, знать их особенности в зависимости от применяемого объекта налогообложения. Доходы и расходы определяются в соответствии с теми же положениям, по которым рассчитывается налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). Однако имеют особенности учет расходов по основным средствам и порядок определения величины налога, подлежащего уплате в бюджет: средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода в эксплуатацию при условии фактической оплаты; если объект основных средств приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения, его остаточная стоимость включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использования (до трех лет – в течение одного года; от трех до 15 лет – в течение первого года – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости; свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств). В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Если объектом налогообложения являются доходы, то сумма налога уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% суммы налога. 336 Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% доходов, если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам налогового периода меньше минимального налога либо если отсутствует налоговая база. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Раскройте сущность упрощенной системы налогообложения. 2. Кто является налогоплательщиком? 3. Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет? Ответ обоснуйте. 4. Каким критериям должны соответствовать организации, чтобы иметь право применять упрощенную систему налогообложения? 5. Каким образом определяется объект налогообложения? 6. Какой метод определения доходов и расходов применяется при упрощенной системе налогообложения? 7. Имеет ли право организация относить на расходы затраты по капитальному строительству? Ответ обоснуйте. 8. При каких условиях организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, обязана перейти на общую систему налогообложения? 9. Как учитываются расходы по основным средствам? 10. Какие периоды времени признаны отчетными, налоговым? 11. Имеют ли законодательные органы регионов право устанавливать ставки налога? Назовите размер ставок. 12. Какова методика исчисления налог а при применении упрощенной системы? 337 13. В какие сроки представляется налоговая декларация и уплачивается налог? 14. Какие существуют особенности при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы на общий режим? ТЕСТЫ 1. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают: а) налог на имущество организаций, транспортный налог, ЕСН, НДС, налог на прибыль организаций; б) налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), НДС; в) налог на имущество организаций, транспортный налог, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный налог, НДС, налог на прибыль организаций; г) налоги за пользование природными ресурсами, транспортный налог, ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), земельный налог, НДС, налог на прибыль организаций. 2. При переходе на упрощенную систему налогообложения сохраняются: а) ведение кассовых операций и порядок представления статистической отчетности; б) ведение кассовых и банковских операций, учет товарно-материальных ценностей и порядок представления статистической отчетности; в) ведение кассовых и банковских операций, учет товарно-материальных ценностей, расчетов по оплате труда; г) ведение кассовых и банковских операций, расчетов по оплате труда и порядок представления статистической отчетности. 3. Перейти на упрощенную систему налогообложения имеют право: 338 а) только общества с ограниченной ответственностью; б) только открытые акционерные общества; в) организации независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели; г) общества с ограниченной ответственностью и индивидуальные предприниматели. 4. Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения: а) организации, занимающиеся розничной торговлей; б) страховщики; в) организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие юридические услуги; г) организации, оказывающие аудиторские услуги. 5. Налогоплательщик имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если средняя численность его работников за налоговый период: а) превышает 30 человек; б) не превышает 50 человек; в) не превышает 100 человек; г) находится в пределах от 30 до 100 человек. 6. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения в следующем году, подают заявление в налоговый орган в срок: а) не позднее 30 ноября текущего года; б) не позднее 30 декабря текущего года; в) вместе с учетной политикой на следующий налоговый период; г) в период с 1 октября до 30 ноября текущего года, 7. Стоимость амортизируемого имущества налогоплательщика не должна превышать: а) 50 млн. руб.; 339 б) 100 млн. руб.; в) 150 млн. руб.; г) 120 млн. руб. 8. Объектом налогообложения признается: а) сумма прибыли и балансовая стоимость имущества; б) сумма балансовой прибыли; в) доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов; г) сумма балансовой прибыли и доходы. 9. Расходы на объекты основных средств, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются на затраты в момент ввода в эксплуатацию в размере: а) 30% стоимости объектов; б) 50% стоимости объектов; в) 100% стоимости объектов; г) равными долями в течение пяти лет. 10. Сумма минимального налога исчисляется как: а) 1% суммы доходов; б) 3% суммы доходов; в) 5% суммы доходов; г) 3 или 5% в зависимости от размера доходов. 11. Налоговым периодом признается: а) месяц; б) квартал; в) год; г) период, установленный законодательным актом регионального органа власти. 12. В зависимости от объекта налогообложения установлены следующие налоговые ставки: а) 6 и 15%; б) 6 и 10%; 340 в) 10 и 15%; г) 10 и 24%. 13. Сумма налога, исчисленная от доходов, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем: а) на 20%; б) на 30%; в) на 50%;. г) 20 или 30% по согласованию с налоговыми органами и отделением Пенсионного фонда Российской Федерации. 14. Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база: а) может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, но не более чем на 30%; б) не может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет; в) может быть уменьшена на всю сумму убытка прошлых лет;. г) может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, но не более чем на 50%.. 15. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее: а) 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом; б) 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом; в) 30-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом; г) срока, установленного законодательным актом регионального органа власти. ЗАДАНИЯ 1. Организация занимается производством канцтоваров. Доход от реализации продукции за девять месяцев текущего налогового периода составляет 11 200 тыс. руб. (в том числе НДС). Уставный капитал распределяется следующим образом: 341 Н.П. Колесников – 25%; коллектив организации – 45%; бумажно-целлюлозный комбинат – 20%; индивидуальный предприниматель В.И. Сергеев – 10%. Численность работников составила 75 человек. Стоимость амортизируемого имущества – 980 тыс. руб. Определите, имеет ли организация право перейти на упрощенную систему налогообложения. Ответ обоснуйте. 2. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода отгружено продукции на 4550 тыс. руб., расходы составили 4720 тыс. руб., оплачены полностью. На расчетный счет организации поступили денежные средства за реализованную продукцию в размере 4520 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 3. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода налогоплательщик получил доходы в сумме 7450 тыс. руб. Расходы составили 6650 тыс. руб., в том числе на оплату работы в праздничные дни – 10 тыс. руб., премии ко дню профессионального праздника – 35 тыс. руб. Сумма убытка прошлых лет составила 45 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 4. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы. По итогам отчетного периода получены доходы в сумме 780 тыс. руб., расходы составили 550 тыс. руб. Кроме того, организации оказана финансовая помощь на развитие производства в размере 340 тыс. руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начислена в размере 30 тыс. руб., уплачена в размере 25 тыс. руб. 342 Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 5. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За первое полугодие доходы составили 6500 тыс. руб., расходы – 4800 тыс. руб. Кроме того, приобретены объекты основных средств на сумму 220 тыс. руб. (две установки по 100 тыс. руб.), из которых один введен в эксплуатацию. Оплачено 80% их стоимости. Убыток по итогам деятельности, за предыдущий налоговый период составил 130 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 6. Организация с 1 января перешла на упрошенную систему налогообложения. На балансе организации числятся объекты основных средств сроком полезного использования: три года (первоначальная стоимость – 180 тыс. руб., остаточная стоимость – 150 тыс. руб.); девять лет (первоначальная стоимость – 730 тыс. руб., остаточная стоимость – 540 тыс. руб.); 20 лет (первоначальная стоимость – 2830 тыс. руб., остаточная стоимость – 2540 тыс. руб.). Доходы от реализации продукции за год составили 9700 тыс. руб., расходы – 8200 тыс. руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование – 30 тыс., руб. (уплачено 25 тыс. руб.). Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объект налогообложения – доходы). Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту – объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимален для данной организации. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Анализ выполнения контрольной работы по теме «Налоги, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды». 2. Сущность упрощенной системы налогообложения, ее влияние на развитие субъектов малого предпринимательства. 343 3. Механизм расчета налогооблагаемой базы. 4. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. 5. Выполнить задания 1, 2, 4, 6. Задание на дом: выполнить задания 3, 5. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. Строительная организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе числятся основные средства, срок полезного использования которых пять лет, первоначальная стоимость – 300 тыс. руб., остаточная стоимость – 240 тыс. руб. Доходы от реализации услуг за год составляют 14 200 тыс. руб., расходы – 10 700 тыс. руб. Получено безвозмездно транспортное средство стоимостью 80 тыс. руб. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 45 тыс. руб., уплачено 47 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период; объект налогообложения – доходы. 2. Организация работает на упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода налогоплательщик получил доходы в сумме 9450 тыс. руб. Расходы составили 8550 тыс. руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы – 25 тыс. руб., материальная помощь сотруднику на лечение – 55 тыс. руб. Сумма убытка прошлых лет составила 45 тыс. руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 6.2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности Методические рекомендации 344 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности обязателен. Рекомендуется изучить понятия, характерные для понимания сущности и порядка исчисления налога. Основными из них являются: вмененный рассчитываемый с доход учетом – потенциально совокупности возможный факторов, доход, непосредственно влияющих на получение дохода; базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Размер базовой доходности установлен по каждому виду деятельности федеральным законодательством (ст. 34629 НК РФ). Единый налог (ЕН) рассчитывается по формуле ЕН = ВД × Ст, где Ст– ставка налога (15%); ВД – величина вмененного дохода. Вмененный доход определяется по формуле ВД = (БД × (N1+ N2 + N3) ×K1×К2×К3), где БД – значение базовой доходности; NI, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К1, К2, К3– корректирующие коэффициенты базовой доходности. Следовательно, необходимо приобрести навыки использования базовой доходности для различных видов деятельности, знать региональные особенности исчисления налога. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. В чем сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? 345 2. Каковы цели введения данной системы налогообложения? 3. Назовите виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД. 4. Что такое базовая доходность? 5. Дайте определение вмененного дохода. 6. Каково значение корректирующих коэффициентов? 7. На какие показатели имеет право влиять региональное законодательство? 8. Каков порядок расчета единого налога на вмененный доход? 9. Имеет ли право налогоплательщик влиять на исчисленную сумму налога? Если имеет, то при каких обстоятельствах? 10. Назовите срок уплаты налога. ТЕСТЫ 1. Организации применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: а) в обязательном порядке по видам деятельности, установленным законами субъектов Российской Федерации; б) в обязательном порядке по видам деятельности, определенным федеральным законом; в) по выбору организации, утвержденному в ее учетной политике; г) по выбору организации, согласованному с налоговыми органами. 2. Уплата организациями ЕНВД предполагает замену уплаты: а) налога на прибыль, налога на имущество; б) налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога; в) налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН; г) налога на прибыль, ЕСН, транспортного налога. 3. Если налогоплательщик начинает свою деятельность, облагаемую ЕНВД, не с начала налогового периода, единый налог уплачивается: а) с месяца, предшествующего месяцу, в котором была начата эта деятельность; 346 б) со следующего налогового периода; в) с месяца, следующего за месяцем, в котором была начата указанная деятельность; г) с месяца, в котором была начата названная деятельность. 4. Организации, перешедшие на уплату ЕНВД, исчисляют: а) транспортный налог; б) налог на имущество организаций; в) единый социальный налог; г) налог на добавленную стоимость. 5. Не применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении: а) ремонта транспортных средств; б) ветеринарных услуг; в) ремонта изделий из меха; г) юридических услуг. 6. Вмененный доход – это: а) фактический объем реализации товаров (работ, услуг), рассчитанный за текущий налоговый период; б) доход за вычетом расходов; в) потенциально возможный доход, исчисленный с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение; г) фактический объем реализации товаров (работ, услуг), определенный за предшествующий налоговый период. 7. Базовая доходность – это: а) условная месячная доходность налогоплательщика, выраженная в натуральных единицах измерения; б) условная месячная доходность налогоплательщика, выраженная в стоимостных единицах измерения; в) условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя; 347 г) условная квартальная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя. 8. Суммы НДС, уплаченные поставщикам услуг и относящиеся к деятельности, по которой взимается ЕНВД: а) возмещаются из бюджета в общеустановленном порядке; б) не возмещаются из бюджета и относятся на издержки или себестоимость продукции (работ, услуг); в) не возмещаются из бюджета и относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации; г) уменьшают сумму налога на вмененный доход, но не более чем на 50%. 9. Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: а) освобождаются от обязанности ведения кассовых операций; б) не освобождаются от обязанности ведения кассовых операций; в) освобождаются от обязанности ведения кассовых операций по согласованию с налоговыми органами; г) освобождаются от обязанности ведения кассовых операций при осуществлении расчетов через контрольно-кассовые машины, 10. Налоговым периодом признается: а) месяц; б) квартал; в) год; г) иной период времени, установленный в соответствии с законодательством. 11. При изменении величины физического исчисляется с учетом изменений: а) с месяца, в котором изменен показатель; б) с месяца, следующего за изменением показателя; 348 показателя налог в) со следующего налогового периода; г) с начала текущего налогового периода. 12. Ставка единого налога установлена в размере: а) 6%; б) 10%; в) 15%; г) 18%. 13. Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: а) не более чем на 10% суммы налога; б) не более чем на 30% суммы налога; в) не более чем на 50% суммы налога; г) на фактическую сумму уплаченных страховых взносов. 14. Налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход путем: а) авансового ежемесячного платежа в размере 100% единого налога за календарный месяц не позднее 25-го числа текущего месяца; б) авансового платежа в размере 100% единого налога не позднее 25-го числа последнего месяца налогового периода; в) ежеквартального платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом; г) ежеквартального платежа не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. ЗАДАНИЯ 1. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период в случае оказания парикмахерский услуг при численности работников пять человек. Используйте при расчете действующие в вашем регионе корректирующие коэффициенты. 2. Организация занимается оказанием бытовых видеокассет). Деятельность осуществляется на двух точках: 349 услуг (прокат 1) площадь – 50 м2, численность персонала – три человека; 2) площадь –67 м2, численность персонала – пять человек. Исчислите сумму налога исходя из действующих в вашем регионе корректирующих коэффициентов. Ответ обоснуйте. 3. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет, если магазин розничной торговли (реализация хлебобулочной продукции) имеет общую площадь 120 м2, в том числе торгового зала – 65 м2. Используйте для расчета действующие в вашем регионе корректирующие коэффициенты. 4. Организация занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров. На 1 января 2012 г. на балансе организации числятся 15 автомобилей, в том числе один используется для служебных целей администрации. С 10 февраля 2012 г. организация арендует два автомобиля для производственной деятельности. Налогоплательщик за этот период начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 тыс. руб., уплачено 29 тыс. руб. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет. Используйте для расчета действующие в вашем регионе корректирующие коэффициенты. 5. Организация занимается розничной торговлей книгами, имеет торговый зал площадью 50 м2 и арендует для торговли открытую площадку – 15 м2. За отчетный период налогоплательщик начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 12 000 тыс. руб., а уплатил в бюджет 10 000 тыс. руб. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период. Используйте для расчета действующие в вашем регионе корректирующие коэффициенты. 6. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю продовольственными товарами (площадь торгового зала 50 м2). За отчетный период по данным бухгалтерского учета имеются следующие показатели: 350 расходы по продаже товаров – 80 тыс. руб.; выручка от реализации товаров оптовой торговлей – 150 тыс. руб. при покупной стоимости товаров – 75 тыс. руб.; выручка от реализации товаров розничной торговлей – 60 тыс. руб. при покупной стоимости товаров – 40 тыс. руб. Розничная торговля переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Исчислите сумму единого налога на вмененный доход (исходя из действующих в вашем регионе корректирующих коэффициентов) и облагаемую прибыль по оптовой торговле. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Сфера применения ЕНВД и основные понятия. 2. Налогоплательщики и объект налогообложения. 3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. 4. Выполнить задания 1, 2, 6. Задание на дом: выполнить задания 3, 4, 5. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 1. Ответить на тесты (по выбору преподавателя). 2. Решить одну из следующих задач. 1. Организация занимается размещением полиграфической наружной рекламы. Площадь, занимаемая служебными помещениями, – 150 м2, общая площадь – 220 м2, численность работников – пять человек, на балансе организации находятся два транспортных средства. За налоговый период размещено 420 м2 рекламы. Налогоплательщик за этот период начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7 тыс. руб., уплачено 7,8 тыс. руб. 351 Исчислите сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет, исходя из действующих в вашем регионе корректирующих коэффициентов. 2. Рассчитайте сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет, если магазин розничной торговли (реализация хлебобулочной продукции) имеет общую площадь 170 м2, в том числе площадь торгового зала – 125 м2. Помимо этого организована торговля прохладительными напитками и кондитерскими изделиями в зоне отдыха горожан с двух точек, по два торговых места каждая. 3. Организация занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров. На 1 июля 2011 г. на балансе организации числятся восемь автомобилей, в том числе один используется для служебных целей администрации. С 10 августа 2011 г. арендованы два автомобиля для производственной деятельности. Исчислите сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период, подлежащую уплате в бюджет, исходя из действующих в вашем регионе корректирующих коэффициентов. ГЛАВА 7 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ Методические рекомендации Таможенные пошлины с 1 января 2005 г. исключены из ст. 13 НК РФ. Однако их значение в формировании доходов бюджета и в проведении социально-экономической политики государства велико. Таможенные пошлины занимают особое место в ряду государственных доходов. Они носят обязательный характер и призваны регулировать отношения в сфере внешнеэкономической деятельности. Таможенная пошлина – обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товаров на ее таможенную территорию. Свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом. Одной из основных целей применения таможенных пошлин является их использование в качестве инструмента регулирования для поддержания 352 рационального соотношения ввоза и вывоза товаров. В зависимости от выполняемых задач таможенные пошлины объединены в две группы: сезонные и особые, среди которых выделяют специальные, антидемпинговые и компенсационные. Нужно понять задачи и цели применения пошлин. Следовательно, необходимо знать факторы, влияющие на этот процесс. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцирование в зависимости от страны происхождения товаров. Действует система преференций. Не облагаются такими пошлинами товары из бывших республик СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения. Для расчета таможенной пошлины необходимо правильно рассчитать облагаемую базу, т.е, количество товаров в натуральном или стоимостном выражении. Наиболее сложным моментом является определение таможенной стоимости товаров. Существуют шесть методов ее расчета: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, метод на основе вычитания стоимости, метод на основе последующий сложения метод стоимости, применяется при резервный метод. невозможности Каждый расчета по предыдущему. Следует изучить их сущность и порядок применения. Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин регулируется таможенным законодательством. Вопросы для самопроверки 1. Какие виды платежей предусмотрены таможенным законодательством? 2. Какова роль таможенных платежей в регулировании внешнеэкономической деятельности и формировании доходной части бюджета? 3. Назовите основные цели введения таможенных пошлин, 4. Какова экономическая сущность таможенной пошлины? 5. Являются ли плательщиками таможенных пошлин физические лица? 6. Дайте характеристику видов таможенных пошлин. 353 7. Назовите виды ставок таможенных пошлин. 8. Что понимается под таможенным тарифом? 9. Каковы особенности установления ставок таможенных пошлин при ввозе товаров физическими лицами для личного пользования? 10. Каким законодательным актом закреплен порядок взимания таможенных пошлин? 11. Что такое таможенная стоимость товаров? 12. Какие методы используются для определения таможенной стоимости товаров? 13. Каков порядок применения методов определения таможенной стоимости товаров? 14. Раскройте сущность метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами. 15. В каких случаях применяется резервный метод определения таможенной стоимости товара? 16. Каков порядок декларирования таможенной стоимости товара? 17. Какие бывают таможенные льготы и преференции? 18. В отношении каких стран Российской Федерацией установлена система преференций? 19. Каков порядок уплаты таможенных пошлин? ТЕСТЫ 1. К таможенным платежам относятся: а) НДС, пени, штрафы, таможенные пошлины, акцизы; б) НДС, таможенные пошлины, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление; в) таможенные пошлины, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, взыскание стоимости товара; г) НДС, пени, штрафы, таможенные пошлины, акцизы, средства от реализации конфискатов. 2. Таможенная пошлина – это: 354 а) взнос, взимаемый таможенными органами страны при ввозе товаров на ее таможенную территорию; б) обязательный взнос, взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товаров на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза); в) платеж, взимаемый при вывозе товаров с таможенной территории страны; г) платеж или взнос, взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товаров с ее таможенной территории. 3.Орган, устанавливающий ставки таможенных пошлин, это: а) Федеральная таможенная служба; б) Федеральная налоговая служба; в) Правительство Российской Федерации; г) Министерство финансов Российской Федерации. 4. Ставки таможенных пошлин применяются: а) на день принятия таможенной декларации; б) на день возврата таможенной декларации; в) на день поступления товаров на таможенную границу; г) на иную дату, установленную таможенным законодательством. 5. При расчете суммы таможенных пошлин применяются: а) только адвалорные ставки; б) переменные ставки; в) постоянные ставки; г) адвалорные, специфические и комбинированные ставки. 6. В Российской Федерации применяются адвалорные ставки таможенных пошлин, начисленные в процентах: а) к таможенной стоимости облагаемых товаров; б) к фактической стоимости товаров; в) к закупочной стоимости ввозимых товаров; г) к рыночной стоимости товаров. 355 7. Таможенный тариф – это: а) свод ставок таможенных пошлин; б) методы исчисления таможенной стоимости товаров; в) меры ответственности за нарушение порядка перемещения товаров через таможенную границу; г) виды таможенных пошлин. 8. Таможенные правила применяются в случаях: а) предусмотренных НК РФ; б) перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации; в) установленных Таможенным кодексом Российской Федерации; г) определенных региональным законодательством субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены таможенные посты. 9. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах: а) применяется, если иное не предусмотрено НК РФ; б) не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ и ТК РФ; в) не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ; г) применяется, если иное не предусмотрено ТК РФ. 10. Таможенные пошлины классифицируются: а) по цели взимания, по назначению, по методу обложения, по объему ввозимых товаров; б) по цели взимания, по назначению, по методу обложения, по объему вывозимых товаров, по объекту обложения; в) по цели взимания, по назначению, по методу обложения, по стране происхождения товара, по объекту обложения; г) по цели взимания, по назначению, по месту обложения, 11. Сезонные пошлины устанавливаются на срок не более: а) года; 356 б) шести месяцев; в) трех месяцев; г) двух месяцев. 12. Антидемпинговые пошлины применяются, если: а) товары ввозятся по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, и такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям; б) при производстве товаров использовались субсидии, и такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям; в) товары ввозятся по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, или при производстве товаров использовались субсидии, и такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям; г) товары ввозятся в количествах и па условиях, наносящих ущерб отечественному производителю. 13. К методам определения таможенной стоимости товаров не относится метод: а) по цене сделки с идентичными товарами; б) по цене сделки с однородными товарами; в) по средневзвешенной цене товаров, рассчитанной по ценам трех последних ввозимых партий идентичных товаров; г) на основе сложения стоимости. 14. При применении метода определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами таможенная стоимость товаров определяется исходя из: а) наименьшей цены сделки с идентичными товарами, ввезенными не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемого товара; б) наименьшей цены сделки с идентичными товарами, ввезенными не ранее чем за 45 дней до ввоза оцениваемого товара; 357 в) наибольшей цены сделки с идентичными товарами, ввезенными не ранее чем за 45 дней до ввоза оцениваемого товара; г) средневзвешенной цены сделки с идентичными товарами, ввезенными не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемого товара. 15. Таможенную стоимость товаров определяют: а) декларанты самостоятельно; б) сотрудники таможенных органов; в) представители налоговых органов; г) исполнительные органы субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены таможенные посты. ЗАДАНИЯ 1. Определите таможенную стоимость партии товара (90 тыс. штук) по цене сделки с идентичными товарами, если: первая партия ввезена за 40 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара – 620 тыс. руб., количество – 80 тыс. штук; вторая партия ввезена за 85 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара – 650 тыс. руб., количество – 100 тыс. штук; третья партия ввезена за 97 дней до ввоза оцениваемого товара, стоимость товара – 670 тыс. руб., количество – 98 тыс. штук. Ответ обоснуйте. 2. Организация 15 августа 2011г. продекларировала ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар –женскую обувь: таможенная стоимость товара – 350 070 евро; ставка ввозной таможенной пошлины – 28% таможенной стоимости; страна происхождения товара – Румыния. Исчислите сумму таможенной пошлины в рублях, если курс евро составлял: 13 августа 2005 г, – 35,7 руб./евро, 15 августа 2005 г. – 35,69 руб./евро, 19 августа 2005 г. – 35,75 руб./евро. 3. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар – бытовая техника; 358 закупочная стоимость товара – 150 тыс. дол, США; расходы по транспортировке товара до границы – 5 тыс. дол. США; расходы по охране груза до границы Российской Федерации – 8 тыс. дол. США; расходы по транспортировке товара от таможенной территории до пункта назначения – 2,5 тыс. дол, США; стоимость охраны груза на территории России – 1,2 тыс. дол. США; ставка ввозной таможенной пошлины – 22% таможенной стоимости; страна происхождения – Германия. Курс доллара США по отношению к рублю – 28,7 руб./дол. Исчислите ввозную таможенную пошлину. 4. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар – 96%-ный этиловый спирт: таможенная стоимость товара – 2 700 дол. США; сумма акциза, уплаченная при ввозе спирта, – 56 160руб.; сумма НДС, уплаченная при ввозе спирта, – 136 000 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины – 100%, но не менее 2 евро за 1 литр; количество товара – 2950 литров; курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, – 27,97 руб./дол.; страна происхождения – Голландия. Исчислите ввозную таможенную пошлину. 5. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар – лимоны и апельсины: количество товара – 5000 кг и 3500 кг соответственно; ставка ввозной таможенной пошлины – 0,25 евро за 1 кг, но не менее 2% таможенной стоимости; стоимость 1 кг лимонов – 50 центов, апельсинов – 45 центов; 359 таможенная стоимость товара указана в долларах США; курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, по отношению к рублю – 27,97 руб./дол., на день ввоза товара и 27,89 руб./дол.на день вывоза груза с таможенного склада; курс евро – 35,73 руб./евро; страна происхождения – Египет. Исчислите ввозную таможенную пошлину. 6. Физическое лицо для личного потребления ввозит через таможенную границу Российской Федерации товар таможенной стоимостью 550 тыс. руб. и весом 200 кг, а также автомобиль, с момента выпуска которого прошло восемь лет, таможенной стоимостью 350 тыс. руб. и рабочим объемом двигателя 1900 см3. Ставка таможенной пошлины на ввоз автомобиля, рабочий объем двигателя которого не превышает 2500 см3, установлена в размере 2 евро за см3. Курс евро – 35,2 руб./евро. Исчислите сумму таможенной пошлины, которую необходимо уплатить физическому лицу. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Роль и значение таможенных пошлин в социально-экономической политике государства. 2. Виды таможенных пошлин. 3. Порядок исчисления суммы таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет. 4. Выполнить задания 1, 2, 6. Задание на дом: выполнить задания 3, 4, 5. ГЛАВА 8 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 8.1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков Методические рекомендации 360 Налогоплательщиками организации и и физические плательщиками лица, на сборов которых в признаются соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Права и обязанности налогоплательщиков определены главой 3 «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты» НК РФ. Для правильного установления взаимоотношений с налоговыми органами налогоплательщикам необходимо знать свои права, основными из которых являются: получение от налоговых органов бесплатной информации, в том числе в письменной форме, о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков и полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; использование налоговых льгот при наличии оснований; получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита; право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, соблюдения налоговой тайны. Первоочередные обязанности налогоплательщиков — правильное исчисление и своевременная уплата законно установленных налогов, а также постановка на учет в налоговых органах, ведение учета доходов, расходов и объектов налогообложения, представление в налоговые органы по месту учета налоговых деклараций, а также бухгалтерской отчетности. За нарушение налогового законодательства наступает ответственность как для физических лиц, так и для организаций и их должностных лиц. Привлечение к ответственности осуществляется только на основаниях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Для того чтобы знать, какие последствия может повлечь за собой нарушение налогового законодательства, следует изучить систему финансовых и административных штрафов, которые налагаются при совершении налогового правонарушения. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за нарушение 361 налогового законодательства только с 16 лет. Лицо не может быть повторно привлечено к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Законодательством установлены обстоятельства, которые полностью исключают привлечение лица к ответственности, исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 3 и раздела V «Налоговая декларация и налоговый контроль» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Какие основные права и обязанности налогоплательщика установлены законодательством? 2. Назовите обстоятельства, которые смягчают вину налогового правонарушения. 3. В течение какого-срока налогоплательщики обязаны сохранять бухгалтерские и другие документы, необходимые для исчисления налогов и их уплаты? 4. Имеет ли налогоплательщик право поручить другому лицу представлять свои интересы в налоговых правоотношениях? 5. При каких условиях налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы? 6. Обязан ли налогоплательщик сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счетов? 7. Какие санкции предусмотрены за несвоевременную уплату налога? 8. Какие санкции установлены за несвоевременную сдачу налоговых деклараций? 9. Кто несет ответственность за нарушение налогового законодательства при исчислении налогов по финансово-хозяйственной деятельности организации? 10. Каков порядок применения административных штрафов? 11. Какова система защиты прав налогоплательщика? 362 ТЕСТЫ 1. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право присутствовать: а) при проведении выездной налоговой проверки; б) при проведении камеральной налоговой проверки; в) при составлении акта по выездной налоговой проверке; г) при принятии решения по акту выездной налоговой проверки. 2. Налогоплательщики (плательщики сборов): а) обязаны использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; б) имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах; в) имеют право использовать льготы за прошедшие налоговые периоды, если эти льготы не были использованы; г) имеют право предусмотреть налоговые льготы в учетной политике. 3. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право получать от налоговых органов: а) только письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; б) письменные разъяснения по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета; в) письменные разъяснения по вопросам ведения бухгалтерского учета; г) устные и письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. 4. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право: а) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов; б) на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов после окончания налогового периода; 363 в) только на зачет сумм излишне уплаченных или взысканных налогов после окончания налогового периода; г) только на возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов после окончания налогового периода. 5. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется: а) административная защита их прав и законных интересов; б) административная и судебная защита их прав и законных интересов; в) административная и судебная защита их законных интересов; г) судебная защита их прав и законных интересов. 6. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется: а) Налоговым кодексом Российской Федерации; б) Налоговым, Уголовным и Уголовно-процессуальным кодексами Российской Федерации; в) Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами; г) Налоговым, Таможенным и Гражданским кодексами Российской Федерации. 7. Права налогоплательщиков в области налогообложения обеспечиваются: а) Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами; б) Налоговым кодексом Российской Федерации; в) тем, что обязаны делать должностные лица налоговых органов; г) тем, что обязаны делать должностные лица исполнительной власти. 8. Налогоплательщики – организации и предприниматели – обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов: а) в двухнедельный срок; б) в пятидневный срок; 364 в) в течение месяца; г) в десятидневный срок. 9. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение: а) пяти лет; б) четырех лет; в) пяти налоговых периодов; г) трех календарных лет. 10. Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации: а) не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; б) не позднее 5 дней со дня принятия такого решения; в) не позднее 3 дней со дня принятия такого решения. г) не позднее начала квартала, следующего за тем, в котором было принято решение. 11. Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об изменении своего места нахождения или места жительства в срок: а) не позднее 10 дней с момента такого изменения; б) не позднее трех дней с момента такого изменения; в) в течение календарного месяца; г) в течение налогового периода, в котором произошло изменение. 12. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается: а) юридическое налогоплательщика лицо, только в уполномоченное представлять интересы отношениях налоговыми органами, с регулируемых законодательством о налогах и сборах; 365 б) физическое или юридическое лицо, уполномоченное представлять интересы налогоплательщика только в арбитражном суде в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах; в) только представитель аудиторской или юридической организации, уполномоченный представлять интересы налогоплательщика в отношениях с любыми лицами, регулируемых законодательством о налогах и сборах; г) физическое или юридическое лицо, уполномоченное представлять интересы налогоплательщика в отношениях с любыми лицами, регулируемых законодательством о налогах и сборах. 13. Налоговые агенты обязаны: а) в течение 10 дней письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика; б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности; в) в течение 15 дней сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности; г) в течение одного месяца письменно сообщать в правоохранительный орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности. 14. Налоговый агент несет ответственность по законодательству Российской Федерации за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей: а) по перечислению удержанных налогов; б) по удержанию налогов; в) по исчислению налогов; г) по исчислению и перечислению удержанных налогов. 15. Могут ли организации являться одновременно налоговыми агентами и налогоплательщиками: 366 а) могут; б) не могут; в) могут, если это определено в налоговой политике; г) могут, если это предусмотрено соглашением между налоговыми органами и организацией. 16. Сборщиками налогов признаются: а) юридические и физические лица, которые принимают средства в. уплату налогов или сборов от плательщиков; б) государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и лица, которые принимают средства в уплату налогов или сборов от плательщиков; в) индивидуальные предприниматели, которые имеют лицензию на прием средств в уплату налогов или сборов от плательщиков; г) государственные органы, органы местного самоуправления, которые принимают средства в уплату налогов от плательщиков. 17. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются: а) НК РФ, федеральными законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации; б) Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации; в) Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах; г) Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации, а также постановлениями Правительства Российской Федерации. 18. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается: а) на его правопреемника, если ему было известно о нарушении налоговых обязательств; 367 б) на учредителей организации; в) на его правопреемника независимо от того, было ли ему известно о нарушении налоговых обязательств; г) на лицо, определяемое в судебном порядке. 19. При реорганизации юридического лица срок налогов: а) правопреемником не изменяется; б) может быть перенесен правопреемником на следующий отчетный (налоговый) период по согласованию с налоговыми органами; в) может быть изменен по заявлению налогоплательщика; г) переносится на период реорганизации. 20. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть подано в арбитражный суд или суд общей юрисдикции в течение: а) трех месяцев по истечении срока исполнения требования; б) шести месяцев по истечении срока исполнения требования; в) шести месяцев после установленного срока уплаты налога; г) пяти месяцев по истечениисрока исполнениятребования, 21. Налог за имущества налогоплательщика – физического лица взыскивается в отношении: а) денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, ценных бумаг, легкового транспорта; б) денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, ценных бумаг, легкового транспорта, принадлежащего членам семьи; в) денежных средств на счетах в банке супруга или супруги, наличных денежных средств, ценных бумаг, легкового транспорта; г) денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, ценных бумаг, легкового транспорта, принадлежащего членам семьи, за исключением детей. 22. Об отмене вынесенного решения по изменению срока уплаты налога заинтересованное лицо и налоговый орган уведомляются: 368 а) в десятидневный срок; б) в пятидневный срок; в) в трехдневный срок; г) в семидневный срок. 23. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налогов или сборов во внебюджетные фонды, являются: а) Министерство финансов Российской Федерации; б) органы соответствующих внебюджетных фондов; в) Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная служба по налогам и сборам; г) Федеральная налоговая служба, 24. Какие-либо сделки в отношении заложенного имущества: а) совершаться не могут; б) могут совершаться только по согласованию с залогодержателем; в) могут совершаться только по условиям договора залога имущества; г) могут совершаться по решению арбитражного суда. ЗАДАНИЯ 1. С.Н. Кудинов встал на учет в налоговом органе как физическое лицо 5 февраля 2011 г. Заявление о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя подано 15 апреля 2011 г. В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, С.Н. Кудинов зарегистрирован 25 марта 2011 г. Нарушил ли С.Н. Кудинов налоговое законодательство? Ответ обоснуйте. 2. В ходе выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа направило организации требование о представлении пяти счетовфактур по реализации товаров от 10 марта 2010 г. № 1045, 1049,1052 и от 15 марта 2010 г. № 1062,1065. Организация отказалась от выполнения требования. 369 Правомерны ли действия налогоплательщика? Могут ли налоговые органы применить штрафные санкции по отношению к налогоплательщику? Ответ обоснуйте. 3. Налогоплательщик 20 февраля 2011 г получил от налогового органа письменную консультацию по исчислению суммы акциза при реализации алкогольной продукции в розничную сеть. Руководствуясь этим разъяснением, налогоплательщик исчислял сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в течение 2011 г. В ходе налоговой проверки в 2012 г, налоговые органы, руководствуясь арбитражной практикой, доначислили налогоплательщику сумму акциза в размере 20 тыс. руб. Совершил ли налогоплательщик налоговое правонарушение? Дайте обоснование ответа в соответствии с положениями части первой НК РФ. ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Назовите основные права налогоплательщика. 2. Назовите основные обязанности налогоплательщика. 3. Рассмотрите ситуации использования прав налогоплательщика. 4. Ответьте на тесты (по выбору преподавателя). 5. Выполните задания 1 и 2. Задание на дом: 1) ответить на тесты (по выбору преподавателя); 2) выполнить задание 3. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль Методические рекомендации Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты. Права и обязанности налоговых органов определены главой 5 «Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц» НК РФ. Знание этих 370 положений налогоплательщиками позволяет им квалифицированно решать возникающие разногласия по применению налогового законодательства, В соответствии с положениями главы 5 НК РФ налоговые органы наделены следующими основными правами: требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов; проводить налоговые проверки; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к проверке; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; иными правами, предусмотренными НК РФ. Налоговые органы несут ответственность за превышения своих прав. Налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, установленных НК РФ; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа; выполнять другие обязанности, предусмотренные НК РФ. 371 Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета. Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Существует несколько видов налоговых проверок. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиками деклараций и документов, в соответствии с которыми исчисляются и уплачиваются налоги. Выездная проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа как по месту деятельности налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, с учетом данных первичных бухгалтерских, документов. При изучении этой темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 5, 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени» и разделов V, VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» НК РФ. Вопросы для самопроверки 1. Что такое налоговая декларация? 2. Кем разрабатываются и утверждаются формы налоговых деклараций? 3. Каковы формы проведения налогового контроля? 4. Какие органы имеют право проводить налоговый контроль? 5. Имеют ли налоговые органы право изымать документацию по исчислению налогов? 6. Перечислите обязанности налоговых органов и их должностных лиц, 7. Какова структура налоговых органов? 8. Какие документы организация представляет для постановки на учет? 9. Какое значение имеет Единый государственный налогоплательщика и идентификационный номер налогоплательщика? 372 реестр 10. Каков порядок проведения камеральной проверки? 11. Какие сроки устанавливаются для проведения выездных налоговых проверок? 12. В каких случаях должностные лица налоговых органов производят выемку документов? 13. Кто и в каком порядке осуществляет экспертизу при проведении выездных налоговых проверок? 14. В какие сроки составляется акт по результатам выездной налоговой проверки? 15. В какие сроки руководитель налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов проверки? 16. Какие суды рассматривают дела о возникновении налоговых санкций? 17. С какого возраста физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности? 18. Какие обстоятельства считаются смягчающими ответственность при совершении налогового правонарушения? 19. Какие штрафы взыскиваются при нарушении налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе? 20. Какие штрафы предусмотрены за нарушение срока представления сведении об открытии и закрытии счета в банке? 21. Какие штрафы взимаются за неуплату или неполную уплату сумм налога? ТЕСТЫ 1. Участниками налогового контроля являются: а) налоговые органы; б) налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов; в) налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы; 373 г) налоговые органы, органы внутренних дел, Федеральное казначейство. 2. Постановка налогоплательщика на учет осуществляется: а) по месту юридического адреса организации; б) по месту жительства одного из учредителей организации; в) по месту нахождения организации или месту жительства физического лица; г) по месту жительства руководителя организации. 3. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения: а) обязана встать на учет по месту нахождения только тех подразделений, которые проводят операции с подакцизной продукцией; б) обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения; в) обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если объем его выручки превышает 100 млн. руб.; г) не обязана вставать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. 4. Налоговый орган обязан осуществлять постановку на учет организаций и физических лиц по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества в течение: а) 10 дней со дня регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 6)30 дней со дня регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; в) 10 дней со дня поступления сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 374 г) 5 дней со дня поступления сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 5. Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке налогоплательщика на учет: а) в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком документов; б) в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком документов; в) в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком документов; г) в соответствии с принятым этим органом решением. 6. Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения: а) в течение трех месяцев после создания обособленного подразделения; б) в течение одного месяца после создания обособленного подразделения; в) до 10-го числа месяца, следующего за месяцем создания обособленного подразделения; г) в течение 10 дней после создания обособленного подразделения. 7. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган: а) по почте; б) лично налогоплательщиком; в) по почте или лично налогоплательщиком либо через его представителя; г) по почте или лично налогоплательщиком. 8. Налоговый орган проставить отметку на копии налоговой декларации: а) обязан; б) обязан по просьбе налогоплательщика; в) обязан в случае отправления налогоплательщиком декларации по почте; 375 г) обязан в случае подачи декларации в налоговый орган через представителя организации. 9. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности: а) с шестнадцатилетнего возраста; б) с восемнадцатилетнего возраста; в) с момента получения дохода; г) с момента начала предпринимательской деятельности, носящей регулярный характер. 10. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии одного из обстоятельств: а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 18-летнего возраста; б) отсутствие облагаемой налогом базы; в) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; г) отсутствие денежных средств на счетах банка. 11. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций после мотивированного запроса налогового органа: а) не позднее 10 дней; б) в течение 5 дней; в) в течение 3 дней; г) в срок, который устанавливается в зависимости от сложности запрашиваемой информации. 12. Банки обязаны сообщить в налоговый орган о закрытии или открытии счета организации, индивидуального предпринимателя: а) в пятидневный срок со дня осуществления действия; б) в десятидневный срок со дня осуществления действия; 376 в) в пятидневный срок – по счетам организаций и в десятидневный срок – по счетам индивидуального предпринимателя; г) в срок, устанавливаемый по согласованию между банком и налоговыми органами. 13. Банк может отказать налоговому органу в представлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщикаклиента, если: а) запрашиваемая информация является коммерческой тайной; б) представление информации противоречит законодательству Российской Федерации о банках и банковской деятельности; в) запрос налогового органа не является мотивированным; г) представление запрашиваемой информации должно быть определено судом. 14. Нарушение срока исполнения банком поручения о перечислении налога или сбора влечет за собой взыскание пени в размере: а) 1/150 поставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки; б) 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более суммы налога или сбора; в) 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки и не более суммы налога или сбора; г) устанавливаемом Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». 15. Местом нахождения морских транспортных средств, подлежащих налогообложению, признается: а) юридический адрес собственника имущества; б) порт приписки или место государственной регистрации; в) место осуществление деятельности; г) место регистрации организации, на балансе которой они находятся. 377 16. Налоговая проверка может проводиться за три календарных года деятельности налогоплательщика: а) непосредственно предшествовавшие году проведения проверки; б) за исключением случаев проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика; в) непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, за исключением случаев повторной выездной проверки; г) включая год проведения проверки. 17. Камеральная проверка проводится по месту нахождения: а) налоговых органов только на основе анализа представленных налоговых деклараций; б) налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком; в) налогоплательщика только на основе анализа представленных налоговых деклараций и регистров бухгалтерского учета; г) налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов в присутствии налогоплательщика. 18. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении: а) всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; б) только организаций и индивидуальных предпринимателей; в) всех налогоплательщиков и плательщиков сборов, за исключением налоговых агентов; г) всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, за исключением физических лиц. 19. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, осуществляется на основании: а) предъявления должностными лицами служебного удостоверения; б) предъявления должностными лицами решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной проверки; 378 в) предъявления должностными лицами служебного удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной проверки; г) устного уведомления организации о предстоящей выездной налоговой проверке. 20. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки: а) не допускается; б) допускается при согласии владельца предметов на проведение их осмотра; в) допускается без ограничений; г) допускается при согласии руководителей организации, в отношении которой проводится выездная налоговая проверка. 21. Выемка документов и предметов осуществляется на основании: а) решения налогового органа; б) мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку; в) мотивированного постановления должностного лица, утвержденного руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа; г) решения налогового органа при согласовании с главным бухгалтером организации. 22. Экспертиза назначается: а) постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку; б) постановлением руководителя налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку; в) постановлением руководителя налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку при организации; 379 согласовании с руководителем г) по решению арбитражного суда в случае возникновения спорных вопросов. 23. К налоговой тайне относятся сведения: а) об идентификационном номере налогоплательщика; б) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; в) об уставном капитале (фонде) организации; г) предоставляемые другими государствами Российской Федерации о доходах резидентов России на территории этих государств. 24. Акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен: а) не позднее двух месяцев после начала проверки; б) не позднее двух месяцев со дня окончания проверки; в) не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке; г) не позднее трех месяцев с момента выписки решения на проведение налоговой проверки. 25. В акте налоговой проверки должны быть указаны: а) документально подтвержденные факты налоговых правонарушений или их отсутствие; б) только документально подтвержденные факты налоговых документально подтвержденные факты налоговых факты налоговых правонарушений; в) только правонарушений совершенных умышленно; г) только документально подтвержденные правонарушений, совершенных неосознанно. 26. Различают следующие формы вины при совершении, налогового правонарушения: а) под принудительным воздействием других лиц; б) по необходимости; в) по неосторожности; 380 г) неосознанно. 27. За совершение одного и того же налогового правонарушения налогоплательщик: а) может быть привлечен к ответственности повторно; б) не может быть привлечен к ответственности повторно; в) может быть привлечен к ответственности повторно в некоторых случаях, установленных налоговой инспекцией; г) может быть привлечен к налоговой ответственности повторно по решению суда. 28. Обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения: а) физическим лицом вследствие отсутствия его на рабочем месте без уважительной причины; б) вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; в) физическим лицом вследствие сговора с взаимозависимыми лицами; г) физическим лицом в целях семейных интересов. 29. Обстоятельствами, совершение налогового смягчающими правонарушения, ответственность признается за совершение правонарушения: а) под влиянием угрозы; б) вследствие нахождения гражданина за пределами территории Российской Федерации, что создало невозможность контроля за его деятельностью; в) под влиянием личных отношений; г) для получения личной выгоды. 30. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщиков: а) в бесспорном порядке; 381 б) в бесспорном порядке, если на счете налогоплательщика зафиксирован остаток денежных средств на момент взыскания; в) в бесспорном порядке при согласовании с налогоплательщиком; г) только всудебном порядке. 31. Убытки, причиненные налогоплательщику неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов: а) возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ; б) возмещаются в полном объеме, включая упущенную выгоду; в) возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами; г) возмещаются в размере 50% суммы причиненных убытков. ЗАДАНИЯ 1. Организация уплатила налоги позже установленного срока на 15 дней: НДС – в сумме 20 тыс. руб.; налог на прибыль – 15 тыс. руб.; транспортный налог – 3 тыс. руб. Рассчитайте финансовые санкции, которые необходимо уплатить в бюджет. Ставка рефинансирования Банка России – 13%. 2. ООО «КАНТ» не подало заявление в налоговые органы о постановке на учет и не сообщило об открытии расчетного счета в течение 15 дней с момента регистрации. Деятельность организация не вела. Рассчитайте финансовые санкции, которые необходимо уплатить организации. 3. При проверке установлено, что организация за 2011 г. недоначислила налоги: НДС – 45 тыс. руб.; на имущество организаций – 5 тыс. руб.; Организация по итогам налогового периода должна уплатить: НДС – 20 января 2011 г., налог на имущество – 30 марта 2011 г. По инкассовому 382 поручению налоговых органов 20 августа 2011 г, взысканы денежные средства в бюджет государства, Рассчитайте финансовые санкции, которые необходимо уплатить организации. Ставка рефинансирования Банка России – 13%. 4. При проверке налоговыми органами 25 апреля 2011 г банка были зафиксированы следующие виды нарушений: открытие банком счета индивидуальному предпринимателю 10 февраля 2011 г. без предъявления предпринимателем свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; не сообщены налоговому органу сведения о закрытии счета организации 12 марта 2011 г.; не приостановлены операции по счету налогоплательщика, при наличии решения налогового органа от 15 апреля 2011 г. Рассчитайте штрафные санкции. 5. В 2012 г. бухгалтер обнаружил ошибку в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 г. Отчетными периодами у организации являются квартал, полугодие и девять месяцев. Ошибка затрагивает несколько отчетных периодов 2010г. За какие периоды бухгалтер должен подать уточненные декларации или пересчитать налоговые обязательства текущего отчетного периода? ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКОГО ЗАНЯТИЯ ЗАНЯТИЕ 1 1. Основные обязанности и права налоговых органов. 2. Основные законодательные акты и нормативные документы, в соответствии с которыми проводится налоговый контроль. 3. Формы налогового контроля. 4. Ответы на тесты (по выбору преподавателя), 5. Выполнение заданий 1, 2 и 5. Задание на дом: 1) ответить на тесты (по выбору преподавателя); 383 2) выполнить задания 3 и 4. 384 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 385 ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой ООО «Никропласт» предусмотрено определение выручки от реализации продукции по отгрузке; 2) в отчетном периоде поступило на расчетный счет организации 355 690 руб.; 3) в отчетном периоде поступило в кассу предприятия 47 798 руб.; 4) отгружено промышленной продукции без учета НДС по ставке … на сумму 850 000 руб.; 5) оплачено и оприходовано материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке … на сумму 350 000 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 6) оплачено и поставлено на баланс основных производственных фондов без учета НДС на сумму 220 000 руб., в счетах-фактурах НДС выделен; 7) распределение НДС между федеральным бюджетом РФ и бюджетом субъекта РФ установлено Законом РФ «О федеральном бюджете»; платежи в указанные бюджеты составляют соответственно 100 и 0%. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой многопрофильной организации «Стройкомплект» предусмотрено определение выручки от реализации СМР по отгрузке; 2) В отчетном периоде выполнено и сдано заказчикам работ без учета НДС на сумму 1 450 000 руб.; 3) поступило на расчетный счет за выполненные и сланные работы 1 435 800 руб.; 386 4) поступило в кассу предприятия 45 798 руб.; 5) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций НУ сумму 544 807 руб.; 6) оплачено и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке … на сумму 620 500 руб.; и счетах-фактурах НДС выделен; 7) оплачено и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 10% на сумму 35 400 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 8) оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС 34 500 руб. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, предусмотрено определение выручки от реализации товаров по оплате; 2) в отчетном периоде выполнено и сдано заказчикам работ насумму 298 006 руб.; 3) поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы без учета НДС 389 659 руб.; 4) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 659 801 руб.; 5) оплачено и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке … на, сумму 500 087 руб. в счетах-фактурах НДС выделен; 6) оплачено и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 18% на сумму 88 907 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 387 7) оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС – 22900руб.; 8) перечислено авансов субподрядным организациям 333 000 руб. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате; 2) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 222568 руб.; 3) поступило на расчетный счет за реализованную продукцию без учета НДС по ставке … 336 780 руб.; 4) выполнено работ для собственных нужд без учета НДС, расходы по которым не принимаются к вычету при уплате налога на доходы организаций на сумму 200 000 руб.; 5) перечислено в уставный фонд на основании решения собрания учредителей 150 000руб.; 6) получено авансов в счет финансирования, но ранее заключенным договорам – 55 000 руб.; 7) оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарноматериальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке … – 333 900 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 8) приобретено основных средств без учета НДС на 220 900 руб., в том числе: автомобиль «Москвич» для пионерлагеря – 64000 руб., станки 156 900 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 9) перечислено авансов смежникам 33 900 руб.; 10) закуплено за наличный расчет без учета НДС на оптовой базе и оприходовано производственных материалов без учета налога с продаж на сумму 21 000 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен. 388 Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате; 2) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 300 988 руб.; 3) поступило на расчетный счет за реализованную алкогольную продукцию с учетом акцизов и без учета НДС 555 679 руб.; 4) получено на расчетный счет денежных средств за реализацию основных фондов без учета НДС на сумму 50 907руб.; 5) получено от организаций-учредителей 100 000 руб., в том числе: взносов в уставный фонд на основании решения общего собрания − 50 000 руб., в виде финансовой помощи, связанной с оплатой товаров, − 50 000 руб. 6) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 45 000 руб.; 7) оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарноматериальных ценностей производственного назначения без учета НДС на сумму 277 800 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 8) перечислено авансов смежникам 333 908 руб.; 9) передано в муниципальную собственность имущество на сумму 2 354 785 руб. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой организации выручки от реализации по оплате; 389 предусмотрено определение 2) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 507 800 руб.; 3) поступило на расчетный счет за реализацию без учета НДС: древесины – 607 900 руб.; растительного масла - 350 900 руб.; кофе в зернах 231 000 руб.; 4) получено денежных средств безвозмездно от иностранного фонда в виде гранда для целевой экологической программы на сумму 1 300 000 руб.; 5) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на поставку растительного масла на сумму 55600руб.; 6) оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарноматериальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке … на сумму 711 000 руб.: в счетах-фактурах НДС выделен; 7) перечислено авансов смежникам 22 300 руб.; 8) закуплено за наличный расчет без учета НДС по ставке 10% на оптовой базе и оприходовано производственных материалов без учета НДС на 23 109 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Исходные данные: 1) учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате; 2) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 2 223 908 руб.; 3) поступило на расчетный счет без учета НДС за реализованную продукцию машиностроения 548 900 руб.; 4) получено финансовой помощи от юридического лица, связанной с реализацией продукции, на сумму 22 300 руб.; 5) перечислено в уставный фонд по решению собрания учредителей 250 000 руб.; 390 6) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам 143 000 руб.; 7) оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарноматериальных ценностей производственного назначения с учетом НДС по стандартной ставке на 250900 руб.; всчетах-фактурах НДС выделен; 8) приобретено основных производственных фондов без учета НДС на 311 200 руб.: в счетах-фактурах НДС выделен; 9) перечислено авансов смежникам 21 450 руб.: 10) закуплено за наличный расчет с учетом НДС по ставке … на оптовой базе и оприходовано производственных материалов без учета налога с продаж на сумму 25 477 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен; 11) экспортная выручка составила 3 546 000 руб. Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, за налоговый период. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) работающей пенсионерке, ткачихе первого разряда, имеющей двух внучек в возрасте 14 и 11 лет, в текущем году по месту основной работы начислена заработная плата в размере 113 000 руб., в том числе в январе − 14000 руб., феврале − 16000, марте − 17500, апреле − 17600, мае − 14200, июне − 18700, июле − 15000 руб.; 2) получена государственная пенсия − 8792 руб.; 3) пенсионерка написала в бухгалтерию фабрики заявление с просьбой предоставить ей стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц; 4) пенсионерка произвела коммунальные платежи на сумму 569 руб.; 5) выиграно по денежно-вещевой лотерее 2000 руб. Задание: рассчитать сумму налога на доходы с физических лиц в истекшем году. ЗАДАЧА 391 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) инженеру, отцу троих несовершеннолетних детей, разведен, платит алименты, начислена заработная плата по месту основной работы: за январь − 12200 руб.; февраль − 13900; март − 13100; апрель − 12750; май − 12200; июнь − 13400 руб. 2) в бухгалтерию предприятия подано заявление с просьбой о предоставлении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; 3) по месту основной работы в марте начислена материальная помощь в размере 2500 руб.; 4) в мае перечислено в детский дом по заявлению 10000 руб. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы физических лиц за полугодие. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные донные: 1) Иванова И. И., замужем, имеет троих детей - девочек в возрасте 5 и 14 лет, а также 21 года; старшая дочь учится на третьем курсе дневного отделения Финансовой академии при Правительстве РФ; 2) по месту основной работы начислена заработная плата: за январь − 13500 руб.; февраль − 17200; март − 15450; апрель − 12400; май − 13460; июнь − 14590 руб.; 3) по месту основной работы предоставлено заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; 4) ежемесячно организация оплачивает содержание младшей дочери в детском саду в сумме 3000 руб.; 5) ежемесячно организация оплачивает квартирную плату к сумме 700 руб.; 392 6) по договору подряда в другой организации начислена заработная плата: за февраль − 3200 руб.; март − 3200; апрель − 3200 руб. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) генеральный директор ООО «КОМБИ», получивший инвалидность при исполнении воинского долга в Афганистане, женат, имеет совместно с ним проживающего одного ребенка в возрасте 11 лет; 2) по месту основной работы начислена заработная плата: за январь − 10 000 руб.; февраль − 9500; март − 11 250; апрель − 12 300; май − 10540; июнь − 12 300 руб.; 3) в бухгалтерию подано заявление, с просьбой предоставить стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы с физических лиц; 4) в марте начислена материальная помощь в размере 20 000 руб.; 5) 1 марта получены проценты по депозитному вкладу в коммерческом банке «Альфа»; депозитный счет открыт с 1 февраля на сумму 50 000 руб.; процентная ставка − 36% годовых; ставка рефинансирования Центрального банка РФ в первом квартале текущего года −24%годовых. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы физических лиц за полугодие. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) Петрова Л. П., жена офицера ВВС, принимавшего участие в боевых действиях, имеет двоих детей в возрасте 21 года и 25 лет; младший ребенок учится на четвертом курсе дневного отделения института «Стали и сплавов»; 393 2) по месту основной работы начислена заработная плата: за январь − 13500 руб.; февраль − 17000; март − 15900; апрель − 16000; май − 15400; июнь − 14300 руб.; 3) по заявлению стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляется по месту основной работы; 4) по договору подряда начислено: за февраль − 3000 руб.; март − 2000; апрель − 4000 руб.; 5) по договору страхования жизни сроком один год получено 12 000 руб. при страховом взносе 4000 руб.; ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключении страхового договора - 24% годовых; 6) по договору добровольного страхования имущества наступил страховой случай, и страховая компания выплатила 11 500руб. на документально подтвержденную сумму ущерба. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие. 394 ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) электрику РЭО, имеющему на содержании совместно проживающего с ним отца − инвалида I группы, начислена заработная плата по месту основной работы: за январь − 11500руб.; февраль − 12200; март − 12400; апрель − 12300; май − 12000; июнь − 12500руб.; 2) по заявлению стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по месту основной работы; 3) выиграно на ипподроме в марте 3785 руб.; 4) начислялось в РЭО по совместительству за уборку территории 1800 руб. ежемесячно; 5) в апреле начислена материальная помощь в размере 2200 руб.; 6) 20 февраля организацией выдан рублевый заем в сумме 50000руб. под 10% годовых сроком на три месяца, который вместе с процентами погашен 21 мая; ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи займа − 24% годовых; организация имеет нотариально заверенную доверенность налогоплательщика, на основании которой выступает его налоговым агентом по уплате налога на доходы с физических лиц по материальной выгоде. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) замужней учительнице английского языка, имеющей дочь в возрасте 13 лет, начислена заработная плата по основному месту работы: в январе − 10800 руб.; феврале − 10850; марте − 10920; апреле − 11000; в мае − 11200; в июне − 11350 руб.; 395 2) стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по заявлению на основном месте работы; 3) получен доход от продажи приватизированной квартиры в марте в размере 1 100 000 руб. (квартира находилась в собственности два года, у источника налог не уплачен); 4) получено согласно решению суда возмещение морального ущерба в сумме 20 000 руб.; 5) в январе начислена материальная помощь в размере 2000 руб.; 6) в июне получен выигрыш в лотерею «Русское лото» − 624 руб. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие и сумму налога, подлежащего доплате по налоговой декларации. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) Герой Советского Союза, летчик гражданской авиации первого класса, женат, имеет совместно проживающую с ним дочь в возрасте 15 лет; 2) по месту основной работы начислена заработная плата: за январь −13200 руб.; февраль − 13800; март − 14500; апрель − 13600; май − 14500; июнь − 15200 руб.; 3) стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются согласно заявлению по месту основной работы; 4) получена компенсация В виде оплаты стоимости натурального довольствия в мае в сумме 8900 руб.; 5) получены командировочные в пределах установленных нормативов − 2470 руб.; 6) получен доход от продажи автомобиля «БМВ» − 113 000 руб. (у источника выплаты налог на доходы не удержан); 7) в июне начислена материальная помощь в размере 3000 руб. 396 Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы физических лиц за полугодие и определить, должна ли произойти доплата налога по декларации, и, каков ее размер. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные данные: 1) гражданин извлекает доход от реализации принадлежащих ему на праве собственности ценных бумаг через посредника на бирже; 2) гражданин изъявил желание уплачивать налог на доходы с вычетом фактически произведенных расходов по операциям с ценными бумагами; 3) в январе 2001 г. реализован пакет акций на сумму 200 000 руб.; 4) затраты связанные с покупкой пакета акции составили 160 000руб.; 5) выплачено комиссионное вознаграждение брокеру в размере 1% суммы сделки; 6) оплачен депозитарий – 1500 руб. Задание: рассчитать сумму налога на доходы физических лиц. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Исходные дачные: 1) старшему научному сотруднику челябинского института НИИ-сфера по основному месту работы начислена заработная плата: за январь − 12300 руб.; февраль − 13100; март − 12900; апрель − 13450; май − 12300; июнь − 14500 руб.; 2) по коэффициенту за работу в отдаленной местности ежемесячная надбавка составила 30% основного заработка; 3) в июне получена компенсация за оплату командировочных расходов − 2780 руб., в том числе в пределах установленных нормативов − 2310 руб.; 4) начислена заработная плата по договору подряда: за январь − 2500 руб.; февраль − 2700; март − 3100: апрель − 2500; май − 3250; июнь − 4200 руб.; 397 5) стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по основному месту работы; 6) за научную разработку в мае получен гонорар в сумме 120 000 руб.; налоговому агенту подано заявление о предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы физических лиц за полугодие. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетной политикой промышленного предприятия выручка от реализации продукции в целях налогообложения кассовым методом; 2) стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 3) в отчетном периоде поступило денежных средств за отгруженную продукцию на сумму 57 000 руб.; 4) производственные затраты по реализованной продукции составили 42 000 руб.; 5) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 65 000 руб.; 6) производственные затраты по отгруженной продукции составили 50 000 руб. Задание: определить размер налога на прибыль в федеральный бюджет РФ. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетной политикой строительной организации предусмотрен авансовый метод расчетов с бюджетами по налогу на прибыль; 2) в данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль; 3) стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 398 4) выручка от реализации продукции основного производства в целях налогообложения определяется кассовым методом; 5) в третьем квартале отчетного года выполнено строительномонтажных работ на сумму 100 000 руб.; 6) в третьем квартале поступило денежных средств на расчетный счетза работы, выполненные в предыдущий период на сумму 250 000руб.; 7) получено авансов от заказчиков в счет будущих работ 15 000 руб.; 8) производственные затраты по оплаченной продукции составили 8000 руб.; 9) начислено амортизации за третий квартал в сумме 45 000 руб.; 10) расходы на оплату труда в третьем квартале составили 30 000 руб.; 11) перечислено в течение третьего квартала ежемесячных авансовых платежей в сумме 20 080 руб. Задание: рассчитать доплату по налогу на прибыль в бюджеты разных уровней за третий квартал. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетной политикой торговой фирмы «Спутница» предусмотрен расчет с бюджетом по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли; 2) в августе получена прибыль в размере 51 000 руб.; 3) в сентябре получена прибыль в размере 30 000 руб.; 4) в октябре получена прибыль в размере 40 000 руб. Задание: рассчитать налог на прибыль в региональный бюджет 17,5%, выплаченный в сентябре, октябре и ноябре. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 399 1) учетной политикой тракторного завода «Гусеница» предусмотрен авансовый метод расчетов с бюджетом по налогу на прибыль; 2) региональная ставка налога на прибыль − 12,5%; 3) размер предполагаемой прибыли, сообщенный в налоговую инспекцию, на четвертый квартал составил 93 000 руб. Задание: вычислить, какой налог заплатил завод в ноябре. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетной политикой организации «Альфа-холдинг» предусмотрен авансовый метод расчетов с бюджетом по налогу на прибыль; 2) в данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль; 3) стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 4) выручка от реализации в целях налогообложения определяется методом начислений; 5) размер предполагаемой прибыли для исчисления авансовых платежей, сообщенный в налоговую инспекцию составил 120 000 руб.; 6) в четвертом квартале отчетного года получено на расчетный счет доходов от основной деятельности на сумму 85 000 руб., отгружено продукции на сумму 190 000 руб., получено внереализационных доходов в сумме 50 000 руб.; 7) сумма производственных затрат, в четвертом квартале отчетного года, составила 40 000 руб.; 8) начислено в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в пределах установленных ограничений 12 000 руб.; 9) начислено амортизации по амортизируемому имуществу 25 000 руб.; 10) перечислено на оплату труда и на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в пределах утвержденных нормативов 35 000руб. 400 Задание: определить сумму налоги на прибыль, подлежащую доплате в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетная политика организации «Елена» предусматривает определение выручки от реализации кассовым методом; 2) региональная ставка налога на прибыль составляет 14%; 3) торговая организация не реализует подакцизную продукцию; 4) в отчетном периоде поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 120 000 руб. с учетом НДС; 5) фактически произведенные материальные затраты составили 25 000руб.; 6) прочие затраты, учитываемые в составе производственных затрат составили 10 000 руб.; 7) начислено амортизации всумме 10 000 руб.; 8) получено взносов в уставный фонд 50 000 руб. Задание: рассчитать налог на прибыль в отчетном периоде. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) учетной политикой промышленной организации предусмотрено определение выручки от реализации основного производства методом начислений; 2) в данном регионе установлена ставка налога на прибыль в размере 10,5%; 3) организация не имеет лицензии на реализацию подакцизной продукции; 4) в первом квартале отчетного года отгружено потребителям продукции на сумму 240 000 руб. с учетом НДС; 401 5) производственные затраты составили 60 000 руб.; 6) оплачено продукции на сумму 25 000 руб.; 7) поступило авансов от потребителей на сумму 8000 руб.; 8) поступило на расчетный счет штрафных санкций от смежников за нарушение ими договорных обязательств в сумме 20 000 руб., получено доходов от сдачи имущества в аренду в сумме 60 000 руб. Задание: рассчитать налог на прибыль в первом квартале отчетного года. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 2) учетной политикой строительной компании «Диорит» в целях налогообложения установлено определение выручки от реализации продукции методом начисления; 3) в отчетном периоде передано заказчикам выполненных строительномонтажных работ на сумму 121 000 руб., в том числе оплачено 92 000 руб.; 4) производственные затраты по переданным работам составили 91 000руб.; 5) поступило доходов сдачи имущества в аренду 11 000 руб.; 6) произведена доплата в уставный фонд 18 000 руб.; 7) выплачено дивидендов акционерам 20 000 руб.; 8) перечислен в федеральный бюджет НДС 32 000 руб. Задание: рассчитать налог на прибыль в федеральный бюджет РФ. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 402 1) все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 2) учетной политикой организации в целях налогообложения установлено определение выручки от реализации продукции методом начисления; 3) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 360 000 руб.; 4) на приобретение сырья и материалов производственного назначения израсходовано 60 000 руб.; 5) на приобретение технологического топлива и энергии израсходовано 30 000руб.; 6) произведена доплата в уставный фонд 20 000 руб.; 7) выплачено дивидендов акционерам 30 000 руб.; 8) перечислено в федеральный бюджет присужденные штрафные санкции за налоговые нарушения 70 000 руб. Задание: рассчитать налог на прибыль. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Исходные данные: 1) все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов; 2) учетной налогообложения политикой установлено промышленной определение организации выручки от в целях реализации продукции методом начисления; 3) в отчетном периоде отгружено продукции на сумму 560 000 руб.; 4) производственные затраты организации составили 160 000 руб.; 5) расходы на ремонт основных средств составили 20 000 руб.; 6) произведены расходы по добровольному страхованию на сумму 10 000 руб. 7) арбитражные сборы составили 15 000 руб.; 8) передано по договору кредита 40 000 руб. 403 Задание: рассчитать налог на прибыль. ЗАДАЧА ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ Исходные данные: 1) организация ввезла на территорию РФ товар стоимостью 500 000 руб.; 2) расходы по транспортировке составили 25 000 руб.; 3) расходы по упаковке составили 3000 руб.; 4) таможенные сборы составили 3000 руб.; 5) ставка НДС на ввезенные товары равна …; 6) таможенная ставка равна 10%. Задание: определите размер таможенной пошлины, исчисленный по цене сделки с ввозимым товаром. ЗАДАЧА ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ Исходные данные: 1) организация ввезла на территорию РФ товар стоимостью 600 000 руб.; 2) стоимость одновременно ввезенного идентичного товара составила 900 000 руб.; 3) расходы по транспортировке составили 40 000 руб.; 4) расходы по складированию составили 5000 руб.; 5) таможенные сборы составили 8000 руб.: 6) ставка НДС на ввезенные товары равна …; 7) таможенная ставка равна 15%. Задание: определите размер таможенной пошлины, исчисленный по иене сделки с идентичным товаром. ЗАДАЧА ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ Исходные данные: 404 1) организация ввезла на территорию РФ товар, затраты производителя этого товара составили 840 000 руб.; 2) расходы по транспортировке составили 45 000 руб.; 3) расходы по упаковке составили 7000 руб.; 4) таможенные сборы составили 4000 руб.; 5) ставка НДСна ввезенные товары равна …; 6) ставка акциза равна 5%; 7) прибыль экспортера от продажи товара составила 160 000 руб.; 8) таможенная ставка равна 15%. Задание: определите размер таможенной пошлины, исчисленный методом сложения стоимости. ЗАДАЧА ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ Исходные данные: 1) организация ввезла на территорию РФтовар стоимостью 500 000 руб. и реализовала его на территории РФ за 900 000 руб.; 2) расходы по транспортировке товара на территории РФ составили 35 000 руб., размер налогов, уплачиваемых в РФ, достигает 240 000 руб.; 3) расходы по упаковке составили 8000 руб.; 4) таможенные сборы составили 8000 руб.; 5) ставка НДСна ввезенные товары равна 10%; 6) таможенная ставка равна ... Задание: определите размер таможенной пошлины, исчисленный методом вычитания стоимости. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Исходные данные: 1) налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, содержит на территории игорного заведения десять игровых столов, 20 игровых автоматов и одну кассу тотализатора; 405 2) на пяти игровых столах игорное заведение участвует в азартных играх как сторона, на пяти − как организатор; 3) размер МРОТ − 4813 руб.; 4) в данном регионе установлены минимальные ставки налога на игорный бизнес. Задание: рассчитайте размер налога на игорный бизнес, который игорное, заведение должно перечислять ежемесячно в федеральный бюджет. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Исходные данные: 1) налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, содержит на территории игорного заведения 40 игровых столов, десять игровых автоматов и две кассы букмекерской конторы; при этом он имеет скидку с налога на игорный бизнес 20%; 2) на игровых столах игорное заведение участвует в азартных играх как наблюдатель; 3) размер МРОТ − 4813 руб. Задание: рассчитайте годовую сумму налога на игорный бизнес. ЗАДАЧА НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Исходные данные: 1) налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, содержит на территории игорного заведения десять игровых столов, десять игровых автоматов и две кассы букмекерской конторы; 2) на игровых столах игорное заведение участвует в азартных играх как наблюдатель; 3) размер МРОТ − 4813 руб.; 4) законом субъекта Федерации, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, установлены следующие ставки налога на игорный бизнес: на каждый игровой стол, где игорное заведение участвует в игре как 406 наблюдатель, − 150 МРОТ, за каждый игровой автомат − 50 МРОТ, за каждую кассу букмекерской конторы − 800 МРОТ. Задание: рассчитайте годовую сумму налога на игорный бизнес, которую следует перечислить в бюджет данного субъекта Федерации. КОМПЛЕКСНАЯ ЗАДАЧА ПО РАСЧЁТУ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИИ Исходные данные: Торговое предприятие ООО «Эффект» создано 1 января 2004 года. I. 25 января предприятие приобрело автомашину Волга-31029 стоимостью 145 000 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка. В I квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 15000 руб. II. С 1 января предприятие заключило договор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2000 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило. III. Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 17000 руб., в том числе НДС. IV. В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 36000 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 16000 руб. Наименование товара Количество купленного товара, шт. Цена покупки (с учётом НДС), руб. Количество проданного товара в розницу, шт. Количество проданного товара оптом, шт. Наценка при продаже в розницу, % Наценка при продаже оптом, % V. Движение товара за квартал: 1 2 3 4 3а 4а 12 500 14 780 15 000 1690 14 300 1600 400 580 550 300 980 540 467 465 2450 340 12 500 1237 1200 1700 12 00 1200 0 0 25 25 25 25 25 25 20 20 20 20 20 20 407 5а 1500 350 1200 300 25 20 VI. Предприятие оплатило поставщикам за товар за I квартал: перечислением с расчётного счёта – 3 000 000 руб.; наличными из кассы – 525 000 руб. VII. Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, проданный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчётный счёт – 1 900 000 руб.; наличными в кассу – 900 000 руб. VIII. На предприятии числятся сотрудники: Ф. И. О. Иванов А.А. Кудряшов Ф.Е. Лисичкина Л.Т. Мишина А.Л. Петров В.В. Петрова О.Е. Сидоров А.С. Синицын П.П. Стёпкина Л.В. Оклад 11750 11350 11450 11750 11550 11700 11650 11450 11300 Принят с 04.01.04 04.01.04 04.01.04 04.01.04 04.01.04 07.02.04 05.02.04 04.01.04 04.01.04 Петров В.В. имеет двоих детей: один ребёнок 4 и второй – 20 лет, учащийся высшего учебного заведения. Мишина А.Л. имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет. Сидорову А.С. выплачена премия к юбилею в сумме 150 руб. Петрова О.Е. с 7 по 21 февраля отсутствовала по болезни. Больничный лист представлен. Стаж работы Петровой О.Е. – 15 лет. Всем сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в I квартале в размере 10% от оклада. Стёпкиной Л.В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий в сумме 10 000 руб. IX. Прочие расходы предприятия за I квартал 2004 г.: 1) оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 5670 руб., в том числе НДС; 2) оплачена аренда помещения за шесть месяцев в сумме 12 000 руб., в том числе НДС; 408 3) получен счёт на оплату услуг за пользование Интернетом на сумму 3600 руб., в том числе НДС; 4) оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5500 руб., в том числе НДС; 5) оплаченыкомандировочныерасходысотрудникампредприятия в сумме4300руб; 6) оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5450 руб., в том числе НДС; 7) оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 20000 руб., в том числе НДС; 8) оплачены услуги фирмы по оформлению учредительных документов, изготовлению печати и штампа на сумму 2300 руб., в том числе НДС; 9) выплачены проценты за кредит банку в сумме 23 562 руб.; 10) оплачены услуги банка согласно имеющемуся договору в сумме 400 руб. X. Дополнительная информация. Предприятие осуществляет розничную торговлю через хозяйственной магазин, общая деятельности) площадь которого (используемая составляет 120 м 2, только в магазин расположен в центре г. Владивостока. Преимущественно через магазин реализуется смешанный ассортимент продовольственных товаров (за исключением вино-водочных изделий). График работы с 8 до 21 ч. Коэффициент, учитывающий место дислокации, − 2. Контрольные работы (Методические указания) Введение Курс «Налоги и социально-экономическое прогнозирование» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области экономики, менеджмента, бухгалтерского учета и аудита, управления предприятиями, их налогообложения и соответствует требованиям Государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования. 409 Формирование современной системы налогообложения в РФ началось в последнее десятилетие XX в. и продолжается в настоящее время. Введение Налогового Кодекса РФ (НК РФ) в 2001 г. явилось итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, определяя основную концепцию развития налоговой системы России и место налогов в государственном регулировании экономического развития. За последнее время произошли существенные изменения как в составе налогов, так и в порядке определения элементов налогообложения, причем с укреплением рыночных отношений налоги приобретают все большее значение. В настоящее время налоговая система России отличается нестабильностью законодательных норм. В ходе налоговой реформы предполагается внести существенные изменения в налогообложение субъектов малого предпринимательства, по социальному налогу, налогу на имущество, НДФЛ и др. 1 Рекомендации по выполнению контрольной работы Контрольная работа является одной из форм самостоятельной работы студента. В нее входит тест и три практические задачи. Вариант контрольной работы определяется преподавателем по порядковому номеру списочного состава студенческой группы. Контрольная работа должна быть аккуратно оформлена в соответствии с необходимыми требованиями: должна быть выдержана последовательность ответов на поставленные вопросы; ответы на вопросы должны быть даны с учетом последних изменений налогового законодательства; в тексте ответов на вопросы обязательны ссылки на главы Налогового кодекса РФ и других источников нормативной литературы; обязательно наличие полей в работе; контрольная работа оформляется на компьютере (см. Данилова С.А., Лисичкина Н.В. Методические указания по подготовке письменных работ. – 410 Дальнегорск: ДИЭИ, 2010.) или в тетради в рукописном варианте разборчивым почерком чернилами черного или синего цвета. в конце работы обязательны дата сдачи и подпись студента. После проверки и рецензирования контрольные работы подлежат защите, после которой работа считается зачтенной. 2 Контрольная работа ВАРИАНТ 1 I Тест 1.Сроки уплаты акцизов: а) ежемесячно б) чаще всего 2 раза в месяц в) ежеквартально 2. Что является объектом налогообложения НДФЛ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами: а) доход, получаемый от источников РФ б) доход, получаемый от источников РФ и за ее пределами в) доход, получаемый за пределами РФ 3. Чему равен максимальный размер стандартного ежемесячного вычета на самого работника при исчислении НДФЛ: а) 500 руб. б) 3000 руб. в) 400 руб. 4. По искам какого характера, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, устанавливаются минимальные и максимальные размеры государственной пошлины: а) по искам имущественного характера б) по искам о возмещении морального вреда в) при подаче искового заявления о расторжении брака 5. К какому режиму налогообложения относится упрощенная система налогообложения (УСН): 411 а) к общему режиму налогообложения б) к особому режиму налогообложения в) к специальному режиму налогообложения 6. По какой формуле исчисляется водный налог: а) СН = НБ · Ст (руб.) б) СН = НБ · Ст (проценты) : 100 в) СН = НБ · Ст (руб.) : 100 где: СН – сумма налога НБ – налоговая база Ст – налоговая ставка 7. Кем (чем) устанавливается конкретная ставка налога на имущество организаций: а) главой администрации субъекта РФ – 2,2% б) федеральной налоговой службой субъекта РФ – до 2,2% в) законами субъектов РФ – до 2,2% 8. По каким ставкам исчисляется транспортный налог: а) по налоговым ставкам (в рублях), установленным главой 28 Налогового кодекса б) по налоговым ставкам (в процентах), установленным законами субъектов РФ в) по налоговым ставкам (в рублях), установленным законами субъектов РФ II Практические задания Задача № 1 Комбинат для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные: Показатели 1.Стоимость реализованного хлеба по оптовым ценам хлебокомбината (ценам сделки). 2. Стоимость реализованных тортов по ценам сделки. 3. Стоимость приобретенных для производственных целей, оплаченных по счету-фактуре поставщика и принятых на учет материальных ресурсов по ценам 412 Единица измерения Значение показателя руб. руб. 620 550 320 500 без НДС, облагаемых по ставке 18%. 4. Стоимость оплаченных нематериальных активов для производственных целей по счету-фактуре поставщика с учетом НДС, принятых на учет. 5. Получен аванс в декабре прошлого года, по которому торты реализованы в январе текущего года. 6. Ставки НДС. руб. 330 400 руб. 35 400 руб. % 28 320 ? Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. Задача № 2Для исчисления суммы водного налога за пользование водными объектами предприятие за первый квартал текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Установленный лимит забора воды. Фактический объем изъятой воды, в том числе: забор воды для рыбоводства. Ставка налога, установленная налоговым кодексом по Северокавказскому экономическому району за 1000 куб. м воды, забранной из реки Дон. Ед. измерения тыс. м3 тыс. м3: Значение показателя 2800 3680 тыс. м3 700 руб. 390 Требуется исчислить сумму водного налога за пользование водными объектами, подлежащую уплате в бюджет. Задача физического № 3Для исчисления единого налога на вмененный доход лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя 15 января текущего года, имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Базовая доходность по оказанию бытовых услуг Численность работников, включая индивидуального предпринимателя: – Февраль – Март Корректирующие коэффициенты: K1 = 1,104; Квд = 1; Кмд = 0,6 Ставка единого налога на вмененный доход Ед. измерения Значение показателя руб. 7500 чел. чел. 4 5 % 15 Требуется: 1) определить налоговую базу по итогам налогового периода; 2) определить сумму единого налога на вмененный доход. ВАРИАНТ 2 413 I Тест 1. Что входит в понятие доходов для целей налогообложения налогом на прибыль: а) доходы от реализации имущества б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в) доходы от реализации и внереализационные доходы 2. В каком случае сумма акциза, исчисленная по реализованной продукции, уменьшается на налоговый вычет: а) во всех случаях б) в случае производства товаров из подакцизного сырья в) в случае производства подакцизных товаров из подакцизного сырья, оплаченного поставщику по счету-фактуре, списанному на производство 3. Кто (что) не относится к налогоплательщикам налога на прибыль: а) производственная фирма б) игорное заведение в) страховая фирма 4. На каком уровне устанавливаются ставки акциза: а) по НК РФ (ч. 2) б) по постановлению Правительства РФ в) по Закону субъекта РФ 5. Что признается налоговой базой для исчисления водного налога при использовании акватории водных объектов: а) площадь водного пространства в квадратных километрах б) площадь предоставленного водного объекта в гектарах в) площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии в квадратных километрах 6. К какой группе налогов относится налог на игорный бизнес: а) региональный б) местный 414 в) федеральный 7. В какой бюджет зачисляется налог на имущество физических лиц: а) субъекта РФ б) местный в) федеральный бюджет 8. Кто (что) устанавливает конкретные ставки налога на игорный бизнес: а) Налоговый кодекс б) установлены по закону субъекта РФ в) установлены органами местного самоуправления II Практические задания Задача № 1 Табачная фабрика для исчисления акциза по реализованным сигаретам с фильтром за январь текущего года имеет следующие данные: № Показатели п/п 1 Реализовано сигарет: – «21 век»; – «Донской табак». 2 Максимальная розничная цена одной пачки сигарет: – «21 век»; – «Донской табак». 3 Ставки акциза: – твердая (специфическая); – адвалорная. 4 Количество сигарет в одной пачке. Ед. измерения Значение показателя тыс. шт. -//- 120 800 270 500 руб. -//- 17 11 руб. % шт. 100 5 20 Требуется: 1) определить суммы акциза по видам табачных изделий; 2) определить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет по установленным срокам уплаты. Задача № 2Для расчета налога на добычу полезных ископаемых имеются следующие данные: № п/п Ед. измерения Показатели 415 Значение показателя 1 2 3 4 5 Стоимость добытого и реализованного полезного ископаемого по ценам с учетом НДС и акциза Расходы налогоплательщика по доставке продукции Ставка НДС Ставка налога на добычу полезных ископаемых Ставка акциза (условно) тыс. руб. 94 990 тыс. руб. % % % 4300 18 16,5 15 Требуется: 1) определить налоговую базу; 2) определить налог на добычу полезных ископаемых. Задача № 3Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для производства и реализации товаров. Численность работников в организации – всего, в том числе: – численность инвалидов. Фонд оплаты труда всех работников в организации – всего, в том числе: – фонд оплаты труда инвалидов. Кадастровая стоимость 1 м2 (условно). Ставка земельного налога, установленная данного муниципального образования. Ед. измерения Значение показателя м2 38 200 м2 чел. 30 800 150 чел. 80 тыс. руб. 2100 тыс. руб. 504 руб. 790 % 1,5 для Требуется: 1) определить, имеет ли организация право на льготу; 2) определить налоговую базу для исчисления налога; 3) определить земельный налог за истекший налоговый период. ВАРИАНТ 3 I Тест 1. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению: 416 а) приказом руководителя организации б) приказом руководителя организации по согласованию с налоговым органом в) в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения 2. Объект налогообложения налогом на прибыль: а) валовая прибыль б) прибыль от реализации продукции в) прибыль, полученная налогоплательщиком 3. Уплата сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов физическими лицами производится: а) по местонахождению органа, выдавшего лицензию б) по месту жительства в) по местонахождению промысла 4. Вся ли единовременная материальная помощь облагается НДФЛ: а) в связи со стихийным бедствием по решению местного органа власти б) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ в)оказанная юридическим лицом сверх 4000 руб. в налоговом периоде 5. Кем (чем) устанавливается земельный налог: а) налоговым кодексом, гл. 31 б) нормативно-правовыми актами представительных органов нормативно-правовыми актами муниципальных образований в) налоговым кодексом и представительных органов муниципальных образований 6. Какие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН): а) банки, страховщики, организации, занимающиеся игорным бизнесом б) организации, занимающиеся производством и реализацией не подакцизных товаров 417 в) организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых 7. Что признается отчетным периодом при УСН: а) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года б) календарный год в) месяц или квартал в зависимости от величины налоговой базы. 8. На каком режиме налогообложения могут находиться сельскохозяйственные товаропроизводители: а) только на специальном налоговом режиме (единый сельскохозяйственный налог) б) на общем режиме налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль другие) в) режим налогообложения выбирается налогоплательщиком добровольно II Практические задания Задача № 1 Адвокат работает в юридической консультации. Доходы адвоката, подлежащие налогообложению, за январь-июнь составили 380 000 руб. Требуется: 1) определить сумму СН, зачисляемую в федеральный бюджет; 2) определить суммы СН, зачисляемые в соответствующие фонды обязательного медицинского страхования; 3) определить общую сумму СН по действующим ставкам. Задача № 2Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные за 9 месяцев текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Реализовано изделий Цена изделия с учетом НДС Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на организацию выпуска ценных бумаг 418 Ед. измерения шт. руб. % тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Значение показателя 58 000 2714 18 109 500 2320 265 7 8 9 10 Проценты по государственным ценным бумагам Штрафы, полученные за нарушения договоров поставки продукции Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Ставка налога на прибыль – всего тыс. руб. 320 тыс. руб. 155 тыс. руб. % 85 20 Требуется исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами. Задача № 3Для составления калькуляции себестоимости, определения свободной отпускной цены на 1 дал алкогольного напитка «Донской» крепостью 38% имеются следующие данные: № Показатели на 1 дал (10 литров) п/п 1 Сырье и основные материалы 2 Вспомогательные материалы 3 Топливо, электроэнергия прочие расходы с учетом налогов, за исключением единого социального налога 4 Заработная плата 5 Ставка социального налога 6 Рентабельность, планируемая предприятием 7 Ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 8 Ставка налога на добавленную стоимость 9 Емкость посуды Ед. измерения руб. и коп. руб. и коп. Значение показателя 85,80 37,20 руб. и коп. руб. и коп. % % 60 35,00 30 65 руб. % литр 146 18 0,5 Требуется определить свободную отпускную цену за одну бутылку продукции. ВАРИАНТ 4 I Тест 1. Как определяется налоговая база при исчислении налога на добычу полезных ископаемых: а) только как стоимость добытых полезных ископаемых б) только как количество добытых полезных ископаемых в) в основном как стоимость, а по некоторым видам полезных ископаемых как количество добытых полезных ископаемых 2. Какие из перечисленных расходов не учитываются в целях обложения налогом на прибыль: 419 а) расходы на оплату труда б) материальная помощь работникам в) расходы по ремонту основных средств 3. В каком размере уплачивается государственная пошлина, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились два налогоплательщика, один из которых освобожден от уплаты по льготе: а) плательщик, не освобожденный от уплаты, вносит пошлину в полном размере б) плательщик, не освобожденный по льготе, уплачивает половину исчисленной суммы в) сумма уплачиваемой государственной пошлины определяется судом общей юрисдикции 4. Все ли доходы не учитываются в целях определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль: а) имущество, полученное в виде залога б) имущество, полученное в рамках благотворительной деятельности, но использованное не по целевому назначению в) безвозмездно полученное государственными образовательными учреждениями оборудование, используемое исключительно в образовательных целях 5. Во всех ли случаях имеет место объект налогообложения водным налогом: а) гидроэлектростанция вырабатывает электроэнергию б) лес сплавляется по реке на барже в) организация осуществляет забор воды непосредственно из водного объекта для собственных хозяйственных нужд 6. Кто признается налогоплательщиками упрощенную систему налогообложения: 420 при переходе на а) только юридические лица, применяющие порядок УСН, установленный гл. 26.2 Налогового кодекса РФ б) только физические лица в) лица, применяющие порядок УСН, установленный гл. 26.2 Налогового кодекса 7. Как исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: а) сумма минимального налога исчисляется в размере 6 процентов от величины доходов б) сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от величины доходов в) сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от величины расходов 8. На основании каких данных определяются авансовые платежи транспортного налога для юридических лиц: а) на основании данных об объектах налогообложения по состоянию на первое число последнего месяца квартала б) на основании данных об объектах налогообложения на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом в) на основании данных об объектах налогообложения по состоянию на первое число каждого месяца истекшего квартала II Практические задания Задача № 1 Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (вдове), имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начислялась заработная плата за период январь-декабрь 13 500 руб. Требуется: 1) определить налоговую базу за период январь-декабрь; 2) определить сумму налога на доходы физических лиц за период январь-декабрь. 421 Задача № 2Для исчисления налога на игорный бизнес организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, имеет следующие данные за январь текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Количество игровых столов на 01.01 текущего года. Дополнительно установлено и зарегистрировано в налоговом органе 19.01 т.г. игровых столов. Количество игровых автоматов на 01.01 т.г. Выбыло 14.01 т.г. игровых автоматов. Ставки налога, установленные законодательным органом на территории субъекта РФ. – игровые столы; – игровые автоматы. Ед. измерения шт. Значение показателя 7 шт. шт. шт. 2 19 7 руб. руб. 67 500 3375 Требуется определить налог на игорный бизнес за январь текущего года. Задача № 3Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 июля текущего года, – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для производства и реализации товаров Численность работников в организации – всего, в том числе: – численность инвалидов Фонд оплаты труда всех работников в организации – всего, в том числе: – фонд оплаты труда инвалидов Кадастровая стоимость 1 м2 (условно) Ставка земельного налога, установленная для данного муниципального образования Ед. измерения Значение показателя м2 48 200 м2 чел. 36 300 180 чел. 94 тыс. руб. 2592 тыс. руб. руб. 673 930 % 1,5 Требуется: 1) определить, имеет ли организация право на льготу по земельному налогу; 2) определить налоговую базу для исчисления налога; 3) определить земельный налог за истекший налоговый период. ВАРИАНТ 5 422 I Тест 1. Срок представления налоговой декларации по НДС: а) в срок, установленный для представления бухгалтерской отчетности б) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в) не позднее 1-го числа, следующего месяца 2. К какой группе налогов относятся акцизы: а) федеральный, косвенный б) федеральный прямой в) местный, косвенный 3. Какой из перечисленных видов расходов не связан с реализацией продукции: а) расходы на командировки б) расходы на подготовку кадров в) расходы по организации выпуска ценных бумаг 4. Порядок исчисления авансовых ежемесячных платежей налога на прибыль: а) исходя из предполагаемой прибыли за квартал б) исходя из авансовых платежей за предыдущий квартал в размере 1/3 по срокам не позднее 28 числа каждого месяца в) исходя из фактической прибыли за предыдущий налоговый период, не позднее 20-го числа каждого месяца 5. На какие цели организациям, признаваемым пользователями недр, выделяются государственные субвенции (бюджетные средства): а) на все текущие производственные и непроизводственные расходы б) на осуществление определенных целевых расходов в) на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого г) верны ответы б) и в) 423 6. Как исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: а) сумма минимального налога исчисляется в размере 6 процентов от величины доходов б) сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от величины доходов в) сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от величины расходов 7. Как определяются доходы и расходы при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения: а) определяются за каждый квартал в отдельности б) определяются нарастающим итогом с начала года в) определяются только за календарный год 8. Как определяется сумма регулярного платежа сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по срокам уплаты: а) это разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, деленная на количество месяцев срока действия лицензии б) это сумма, составляющая 90% исчисленной суммы сбора, деленная на количество месяцев срока действия лицензии в) это разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, деленная только на 12 месяцев г) верны ответы а) и б) II Практические задания Задача № 1 Работнику организации, имеющего одного ребенка в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 16 500 руб. Требуется: 1) определить размер стандартных налоговых вычетов и налоговую базу за период январь-декабрь; 424 2) определить сумму НДФЛ за указанный период. Задача № 2Для исчисления налога на игорный бизнес организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, имеет следующие данные за январь текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Количество игровых столов на 01.01 текущего года Дополнительно установлено и зарегистрировано в налоговом органе 9.01 т.г. игровых столов Количество игровых автоматов на 01.01 т.г. Выбыло 24.01 т.г. игровых автоматов Ставки налога, установленные Законодательным органом на территории субъекта РФ: – игровые столы; – игровые автоматы. Ед. измерения Значение показателя шт. 8 шт. шт. шт. 3 25 8 руб. руб. 67 500 3375 Требуется определить сумму налога на игорный бизнес за январь месяц. Задача № 3 Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Стоимость реализованных товаров по ценам сделки (оптовым ценам предприятия) Стоимость приобретенных для производственных целей материальных ресурсов по ценам с НДС, – всего, в том числе стоимость принятых на учет материальных ресурсов Стоимость оплаченных основных средств предназначенных для производства товаров без НДС – всего, в том числе стоимость принятых на учет основных средств Ставка НДС Ед. измерения Значение показателя руб. 520 300 руб. 590 600 руб. 472 000 руб. 520 700 руб. 320 800 % 18 Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС. ВАРИАНТ 6 I Тест 1. Налоговый период по НДС: а)месяц (квартал) б) год 425 в) квартал 2. В какой форме уплачивается государственная пошлина: а) только в наличной форме б) только в безналичной форме в) в наличной и безналичной форме 3. В чем определяется количество добытого полезного ископаемого: а) только в единицах массы (уголь) б) только в единицах объема (газ природный) в) в зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема 4. Уплата сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов физическими лицами производится: а) по местонахождению органа, выдавшего лицензию б) по месту жительства в) по местонахождению промысла 5. Кто не является плательщиком НДФЛ: а) физические лица без гражданства б) физические лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ в) физические лица, получающие суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте от государственных предприятий и организаций в связи с направлением их на работу за границу 6. Срок представления налоговой декларации по НДС: а) в срок, установленный для представления бухгалтерской отчетности б) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в) не позднее 1-го числа, следующего месяца 7. Что является налоговой базой при упрощенной системе налогообложения: а) денежное выражение вмененного дохода 426 б) только денежное выражение доходов в) денежное выражение доходов организации или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 8. На каком уровне управления устанавливается базовая доходность для исчисления единого налога на вмененный доход: а) на федеральном – главой 26.3 Налогового кодекса РФ б) на региональном уровне – законами субъектов РФ в) на местном уровне – нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления II Практические задания Задача № 1 Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя с 1 марта текущего года. Деятельность будет осуществляться до конца года. По результатам деятельности имеются следующие данные: 1. Валовый доход за март – 8000руб. 2. Расходы, документально подтвержденные – 2000 руб. 3. Фактический валовый доход за год составил 56 000 руб. 4. Документально подтвержденные расходы – 18 000 руб. Предпринимательская деятельность – единственное место работы. На иждивении работника – двое детей до 18 лет. Требуется: 1) исчислить авансовые суммы налога на доходы физических лиц по срокам уплаты; 2) произвести перерасчет налога за год по установленному сроку. Задача № 2Для исчисления земельного налога организация имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Площадь земельного участка, приобретенного в собственность 12 января текущего налогового периода для осуществления жилищного строительства Срок проектирования и строительства Завершено строительство и зарегистрировано 427 Ед. измерения Значение показателя м2 лет 6800 3 право собственности Кадастровая стоимость 1 м2 Ставка земельного налога 4 5 лет руб. % 4 1200 0,3 Требуется определить сумму земельного налога: – за 3 года строительства объекта; – за 4 года строительства объекта. Задача № 3Для определения расчетной цены импортирующей организации за единицу продукции имеются следующие данные: №п/п Показатели 1 Таможенная стоимость единицы промышленной продукции Курс ЦБ РФ, действующий на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению 2 3 4 5 6 7 Ставка акциза (условно) Ставка сборов за таможенное оформление документов Ставка таможенной пошлины Ставка НДС Прочие накладные расходы по импорту, относимые на финансовые результаты, уплаченные по счету-фактуре с учетом НДС Ед. измерения Значение показателя доллар 1 200 руб. % 28 5 % % % 0,15 15 18 руб. и коп. 306,80 Требуется: 1) определить суммы платежей, уплаченных таможенному органу; 2) определить расчетную цену импортирующей организации. ВАРИАНТ 7 I Тест 1. Кто составляет декларацию по НДС: а) налогоплательщик б) налоговая инспекция в) покупатель товаров 2. Как определяется сумма акциза по алкогольной продукции к уплате в бюджет: а) вся сумма по реализованной алкогольной продукции б) сумма акциза по реализованной алкогольной продукции «минус» налоговые вычеты, уплаченные по спирту, «минус» сумма авансового 428 платежа в форме специальных покупки акцизных марок либо региональных марок в) сумма акциза по реализованной алкогольной продукции «минус» стоимость использованных федеральных специальных, подакцизных, региональных специальных марок 3. Как часто уплачивают налог на прибыль малые предприятия: а) авансовыми ежемесячными платежами б) по декларации за налоговый период в) авансовыми платежами ежеквартально по окончании отчетного периода 4. Налоговый период по НДС: а) месяц (квартал) б) год в) квартал 5. Какие права предоставлены представительным органам муниципальных образований в отношении земельного налога: а) определять кадастровую стоимость земельных участков б) устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в) классифицировать земельные участки по отношению к применяемым ставкам 6. Что является налоговой базой при упрощенной системе налогообложения: а) денежное выражение вмененного дохода б) только денежное выражение доходов в) денежное выражение доходов организации или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 7. Кем распределяются доходы от уплаты налога при упрощенной системе налогообложения: а) налоговыми органами 429 б) финансовыми органами в) органами федерального казначейства 8. Чем руководствуются субъекты РФ, устанавливая ставки транспортного налога: а) налоговые ставки устанавливаются произвольными, т.е. органы власти субъектов РФ принимают самостоятельное решение б) органы власти субъектов РФ принимают за основу налоговые ставки, установленные гл. 28 НК РФ и могут их увеличить (уменьшить), но не более чем в 5 раз в) законами субъектов РФ налоговые ставки, установленные гл. 28 НК РФ, могут быть только увеличены, но не более чем в 5 раз II Практические задания Задача № 1 Для исчисления акцизов организация имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Произведено и реализовано водки с содержанием спирта 42% Списано оплаченного спирта на производство продукции с учетом потерь спирта по нормативу – 1,87% Ставка акцизов за 1 литр спирта Ставка акцизов за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Ед. измерения литр Значение показателя 150 000 литр Определить руб. руб. 19,50 146 Требуется определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при реализации продукции. Задача № 2 Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя с 1 марта текущего года. Деятельность будет осуществляться до конца года. По результатам деятельности имеются следующие данные. 1. Валовый доход за март – 8000руб. 2. Расходы, документально подтвержденные – 2000 руб. 3. Фактический валовый доход за год составил 56 000 руб. 4. Документально подтвержденные расходы – 18 000 руб. 430 Предпринимательская деятельность – единственное место работы. На иждивении работника – двое детей до 18 лет. Требуется: 1) исчислить авансовые суммы налога на доходы физических лиц по срокам уплаты; 2) произвести перерасчет налога за год по установленному сроку. Задача № 3Для исчисления земельного налога организация инвалидов имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для осуществления уставной деятельности Численность работников в организации – всего, в том числе: – численность инвалидов и их законных представителей Кадастровая стоимость м2 Ставка земельного налога Ед. измерения Значение показателя м2 36 000 м2 27 200 чел. 120 чел. руб. % 102 980 1,5 Требуется определить: 1) имеет ли организация льготу по земельному налогу; 2) налоговую базу для исчисления налога; 3) земельный налог за истекший налоговый период. ВАРИАНТ 8 I Тест 1. Кто является плательщиком земельного налога: а) только организации, обладающие земельными участками на праве собственности б) только физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования в) лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного (бессрочного) пользования 431 г) лица, обладающие земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования 2. Чем руководствуются субъекты РФ, устанавливая ставки транспортного налога: а) налоговые ставки устанавливаются произвольными, т.е. органы власти субъектов РФ принимают самостоятельное решение б) органы власти субъектов РФ принимают за основу налоговые ставки, установленные гл. 28 НК РФ и могут их увеличить (уменьшить), но не более чем в 5 раз в) законами субъектов РФ налоговые ставки, установленные гл. 28 НК РФ, могут быть только увеличены, но не более чем в 5 раз 3. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов – это: а) региональный сбор б) федеральный сбор в) местный сбор 4. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых: а) только организации, признаваемые пользователями недр б) лица, признаваемые пользователями недр в) только индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр 5. Что признается налоговым периодом по водному налогу: а) месяц б) год в) квартал г) квартал, полугодие, 9 месяцев и год 6. В чем устанавливаются ставки налога на игорный бизнес: а) в рублях б) в процентах 432 в) в величине кратной МРОТ 7. К какой группе налогов относится единый налог на вмененный доход: а) федеральный б) налог субъекта РФ в) местный 8. Материальные ценности приобретены для производственных нужд за наличный расчет, подлежит ли НДС зачету: а) нет б) подлежит при условии расчета НДС в) подлежит при выделении этой суммы в приходном кассовом ордере и накладной, при наличии счета-фактуры II Практические задания Задача № 1 Работник организации, принимавший участие в 1986году в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения АЭС, в текущем налоговом периоде имел следующие доходы: № п/п 1 2 3 4 Показатели Январь Февраль Заработная плата Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья в пределах установленных норм Компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, – всего, – в том числе в пределах установленных законодательством норм Стоимость подарка 18 500 2300 17 800 2300 5200 4000 2000 2000 2700 3100 Состав семьи: жена, сын 23 лет – курсант военного училища. Требуется: 1) определить суммы стандартных налоговых вычетов в каждом месяце; 2) определить налоговую базу и налог на доходы работника за каждый месяц в отдельности. 433 Задача № 2Для исчисления суммы водного налога за пользование водными объектами предприятие за первый квартал текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Установленный лимит забора воды. Фактический объем изъятой воды, в том числе: – забор воды для ликвидации последствий аварии. Ставка налога, установленная налоговым кодексом по Северокавказскому экономическому району за 1000 куб. м воды, забранной из реки Дон. Ед. измерения тыс. м3 тыс. м Значение показателя 1900 2200 тыс. м 200 руб. 390 Требуется исчислить сумму водного налога. Задача № 3Для исчисления единого налога на вмененный доход за первый квартал текущего года имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Налоговая база для исчисления единого налога на вмененный доход с учетом корректирующих коэффициентов. Ставка единого налога. Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Страховые взносы в виде фиксированного платежа. Максимальный размер отчислений в фонд обязательного пенсионного страхования, уменьшающий единый налог. Ед. измерения Значение показателя руб. % 40 000 15 руб. 3800 450 % 50 Требуется: 1) определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет; 2) определить сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. ВАРИАНТ 9 I Тест 1. Где подлежат постановке на учет налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых: а) по месту государственной регистрации б) по месту постановки на налоговый учет в) по месту нахождения участка недр, предоставляемого налогоплательщику в пользование 434 2. Что принимается за налоговый период по транспортному налогу: а) первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года б) месяц и квартал в) календарный год 3. Основной порядок уплаты налога на прибыль: а) авансовыми платежами ежемесячно (ежеквартально) с последующим перерасчетом по фактически полученной прибыли за налоговый период б) по декларации за налоговый период в) авансовыми платежами ежемесячно с последующим перерасчетом по фактически полученной прибыли за квартал 4. Какое государственное пособие облагается НДФЛ: а) пособие по беременности и родам б) пособие при рождении ребенка в) пособие по временной нетрудоспособности 5. В чем устанавливаются ставки налога на игорный бизнес: а) в рублях б) в процентах в) в величине кратной МРОТ 6. Кто не признается плательщиком земельного налога: а) лица, обладающие земельными участками на праве собственности б) лица, обладающие земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования в) лица, в отношении земельных участков, переданных в аренду г) верны ответы 2 и 3 7. По каким ставкам исчисляется земельный налог: а) по твердым с единицы площади в денежном выражении б) в процентах от кадастровой стоимости участка в) в процентах от доходов, получаемых с земельного участка 8. Что является налоговой базой для исчисления единого налога на вмененный доход: 435 а) величина вмененного дохода, установленная в абсолютном размере каждому налогоплательщику б) величина вмененного дохода, исчисленная как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности в) величина вмененного дохода, исчисленная по каждому виду деятельности как произведение базовой доходности и величины физического показателя с учетом корректирующих коэффициентов II Практические задания Задача № 1Для исчисления налога на имущество организаций за истекший период (год) имеет следующие данные: № п/п 1 2 Показатели Ед. измере ния Значение показат еля Стоимость движимого и тыс. руб. недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств по остаточной стоимости за 9 месяцев истекшего налогового периода тыс. руб. 824 800 – всего, в том числе: стоимость объектов социально-культурной сферы, 125 500 используемых по назначению. Ставка налога на имущество, % Определ установленная законом ить субъекта РФ – максимальная. Данные бухгалтерского учета по состоянию на: 01.11 01.12 01.01 след.года 80 800 80 600 80 700 13 900 13 800 14 100 Требуется: 1) определить налоговую базу и авансовые платежи налога на 9 месяцев истекшего налогового периода; 2) определить налоговую базу и налог на имущество за год, произвести перерасчет и указать срок уплаты в бюджет. 436 Задача № 2Два истца обратились в суд общей юрисдикции с исковым заявлением о разделе имущества стоимостью 450000 руб. Один из истцов – участник ВОВ. Ставки государственной пошлины С исковых заявлений имущественного характера при цене иска До 10 000 руб. 4% от цены иска 10 000 руб. Свыше 10 000 руб. до 50 000 руб. ? руб. + 3% от суммы свыше 10 000 руб. Свыше 50 000 руб. до 100 000 руб. ? руб. + 2% от суммы свыше 50 000 руб. Свыше 100 000 руб. до 500 000 руб. ? руб. + 1% от суммы свыше 100 000 руб. Требуется: 1) определить плательщиков государственной пошлины; 2) определить размер государственной пошлины и срок уплаты. Задача № 3Для исчисления налога на прибыль организация за 1 квартал текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Показатели Реализовано природного газа Цена продукции за один кубометр с учетом НДС Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов – всего, в том числе: – командировочные расходы сверх установленных норм Потери от стихийных бедствий Сумма списанной кредиторской задолженности 9 Штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции Расходы на организацию выпуска ценных бумаг 10 Ставка налога на прибыль – всего 8 Ед. измерения куб, м. Значение показателя 52 000 руб. коп % 826 18 тыс. руб. 29 500 тыс. руб. 2390 тыс. руб. тыс. руб. 190 265 тыс. руб. 150 тыс. руб. 355 тыс. руб. % 285 20 Требуется исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами. ВАРИАНТ 10 I Тест 1. От чего зависит частота сроков уплаты НДС: 437 а) от размера налоговой базы б) от среднемесячного платежа в) от вида деятельности 2. Порядок исчисления акциза по алкогольной продукции: а) по ставкам на 1 л безводного спирта б) по ставкам в процентах от стоимости реализованной алкогольной продукции в) по ставкам в рублях на 1 л алкогольной продукции 3. Как определяется прибыль в целях налогообложения: а) полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы б) прибыль от реализации продукции плюс прибыль от реализации имущества в) прибыль от реализации продукции плюс прибыль (убыток) от реализации имущества плюс доходы, не связанные с реализацией 4. Что является объектом обложения налогом на доходы физических лиц: а) оплата труда б) доход, получаемый в каждом месяце в) доход, получаемый в календарном году 5. В каком случае от налога на имущество освобождаются общественные организации инвалидов: а) во всех случаях по недвижимому имуществу б) во всех случаях по движимому имуществу в) в случаях, когда среди членов такой организации инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% 6. У каких налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и в каком размере сумма единого налога 438 уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: а) у всех налогоплательщиков, перешедших на УСН, не более чем на 50% б) у всех налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, но не более чем на 50% в) у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, но не более чем на 50% 7. Что является объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения: а) вмененный доход б) доходы, уменьшенные на величину расходов в) доходы г) верны ответы б) и в) 8. В чем устанавливаются ставки налога на игорный бизнес: а) в рублях б) в процентах в) в величине, кратной МРОТ II Практические задания Задача № 1 Налогоплательщик купил квартиру в истекшем налоговом периоде за 1 300 000 руб. и зарегистрировал право собственности на эту квартиру. Квартира приобретена за счет: 1 вариант – собственных средств. 2 вариант – сделка купли-продажи заключена с братом. В истекшем году доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 700 000 руб. ивыплачивались в каждом месяце в одинаковой сумме Налогоплательщик имеет дочь, 22года – студентку института дневного факультета. 439 Налогоплательщик принимал участие в ликвидации аварии на ЧАС. Требуется: 1) определить налоговые вычеты; 2) определить суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом; 3) определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику налоговым органом. Задача № 2Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, имеет следующие данные: № п/п 1 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 апреля текущего года, – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для производства товаров Численность работников в организации – всего, в том числе: численность инвалидов Фонд оплаты труда всех работников – всего, в том числе: фонд оплаты труда инвалидов Кадастровая стоимость м2 Ставка земельного налога 2 3 4 5 Ед. измерения Значение показателя м2 46 500 м2 чел. 42 500 180 чел. тыс. руб. 92 2700 тыс. руб. руб. % 874 790 1,5 Требуется определить: 1) имеет ли организация право на льготу; 2) налоговую базу для исчисления налога; 3) земельный налог за истекший налоговый период. Задача № 3 Предприниматель впервые осуществляет предпринимательскую деятельность с 01.03 текущего налогового периода (года). Выручка от реализации товаров за март месяц с учетом НДС составила 61 360 руб. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, подтвержденные документами составили за март месяц 22 000 руб. 440 Доход предпринимателя за истекший налоговый период (год) за вычетом расходов, связанных с его извлечением, составил 295 000 руб. Требуется: 1) определить общую сумму СН и распределить ее по срокам уплаты; 2) определить итоги перерасчета по сроку 15.07 следующего года. ВАРИАНТ 11 I Тест 1. Что является объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения: а) вмененный доход б) доходы, уменьшенные на величину расходов в) доходы г) верны ответы б) и в) 2. Какие организации признаются градо- и поселкообразующими, имеющими право на снижение установленных ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов до размера 15 процентов: а) организации, численность работающих в которых не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта б) организации, которые функционируют не менее пяти лет и эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда в) организации, у которых объем реализованной ими продукции составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции г) должны соблюдаться условия 1 и 3 д) должны соблюдаться все условия 3. В какой срок производится окончательный транспортному налогу физическими лицами: 441 расчет по а) не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом б) на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом в) по расчету физического лица в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом 4. Ставка налога на прибыль: а) 30% б) 24% в) 20% г) 18% 5. Что является объектом налогообложения НДФЛ для лиц, являющихся налоговыми резидентами: а) доход, полученный от источников РФ б) доход, полученный от источников РФ и за ее пределами в) доход, полученный за пределами РФ 6. Как определяется прибыль в целях налогообложения: а) полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы б) прибыль от реализации продукции плюс прибыль от реализации имущества в) прибыль от реализации продукции плюс прибыль (убыток) от реализации имущества плюс доходы, не связанные с реализацией 7. Что признается объектом обложения земельным налогом: а) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования б) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог в) кадастровая стоимость земельного участка 442 8. Кто является плательщиком водного налога: а) организация, занимающаяся производственной деятельностью б) бюджетная организация в) лица, осуществляющие забор воды непосредственно из водных объектов с применением технических средств II Практические задания Задача № 1 Физическое лицо продало организации дом с земельным участком за 2 300 000 руб. и гараж за 160 000 руб., которые находились в его собственности: 1-й вариант – более 3 лет; 2-й вариант – 2 года. Период владения имуществом подтвержден документом. Фактические расходы на приобретение названного имущества документами не были подтверждены Требуется: 1) определить размер имущественных налоговых вычетов; 2) определить налоговую базу и налог на доходы физических лиц. Задача № 2Для исчисления налога на игорный бизнес организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, имеет следующие данные за январь текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Количество игровых столов на 01.01 текущего года Дополнительно установлено и зарегистрировано в налоговом органе 29.01 т.г. игровых столов Количество игровых автоматов на 01.01 т.г. Выбыло 24.01 т.г. игровых автоматов Ставки налога, установленные законодательным органом на территории субъекта РФ: – игровые столы; – игровые автоматы Ед. измерения шт. Значение показателя 6 шт. шт. шт. 2 20 8 руб. руб. 67 500 3375 Требуется определить сумму налога на игорный бизнес. Задача № 3 Организация, реализующая продукцию, для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные: 443 № п/п 1 2 3 4 Показатели Стоимость реализованного природного газа по оптовым ценам организации (ценам сделки) Стоимость опциона (аванс, полученный в январе) Стоимость приобретенных и принятых на учет материальных ценностей для производственных целей, оплаченных по счету-фактуре поставщика (с НДС) Ставка НДС Ед. измерения Значение показателя тыс. руб. тыс. руб. 8900 2714 тыс. руб. 3835 % 18 Требуется исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. ВАРИАНТ 12 I Тест 1. По какому имуществу не предоставляется имущественный вычет, связанный с приобретением имущества при исчислении налога на доходы физических лиц: а) по жилому дому б) по приобретенной квартире в) по приобретенной даче 2. Срок подачи декларации по НДФЛ при прекращении занятия предпринимательской деятельностью: а) в пятидневный срок со дня прекращения деятельности б) не позднее месячного срока со дня прекращения деятельности в) не позднее 30 апреля следующего года 3. В каких единицах определяется налоговая база налога на игорный бизнес: а) количество игровых столов б) стоимость игровых столов в) в минимальных размерах оплаты труда 4. Налоговый период по единому социальному налогу: а) месяц б) квартал в) год 5. Кто является плательщиком водного налога: а) организация, занимающаяся производственной деятельностью б) бюджетная организация 444 в) лица, осуществляющие забор воды непосредственно из водных объектов с применением технических средств 6. Какие ставки налога на игорный бизнес применяются, если ставки не установлены законами субъектов РФ: а) максимальные б) средние в) минимальные 7. В какой срок уплачивается государственная пошлина истцам: а) при подаче искового заявления б) в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда в) после рассмотрения искового заявления 8. Кто не является плательщиком единого налога на вмененный доход: а) организация розничной торговли с площадью торгового зала 50 квадратных метров б) индивидуальный предприниматель, занимающийся перевозкой пассажиров на маршрутном такси в) организация, занимающаяся оптовой торговлей II Практические задания Задача № 1 Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Стоимость реализованной продукции по оптовым ценам предприятия-изготовителя (ценам сделки) Получено авансов в счет предстоящей поставки продукции в январе текущего года Стоимость приобретенных материальных ценностей для производственных целей по счету-фактуре поставщика с учетом НДС – всего, в том числе: – стоимость принятых на учет материальных ценностей Стоимость приобретенных, оплаченных и принятых на учет нематериальных активов для производственных целей по счету-фактуре без НДС 445 Ед. измерения Значение показателя руб. 1 950 000 руб. 283 200 руб. 850 000 руб. 708 000 руб. 250 000 5 Ставка НДС % 18 Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС. Задача № 2Для определения розничной цены на единицу продукции, имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Полная (коммерческая) себестоимость единицы изделия Рентабельность, планируемая предприятием Ставка акциза (условно) Ставка НДС Надбавка торговой организации Ед. измерения Значение показателя руб. и коп. % % % % 8500 30 5 18 25 Требуется определить розничную цену за единицу продукции. Задача № 3 Организация, осуществляющая грузовые перевозки, для исчисления налогов за первый квартал имеет следующие данные: № п/п 1 3 4 5 Показатели Количество автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов с мощностью двигателя 220 л.с. Корректирующие коэффициенты: К1 = 1,104; Квд = 0,7; Кмд = 1 Ставка ЕНВД Ставка транспортного налога за каждую лошадиную силу Ед. измерения Значение показателя шт. 18 – % – 15 руб. 17 Требуется: 1) определить сумму единого налога на вмененный доход за первый квартал; 2) определить сумму авансового платежа транспортного налога за первый квартал. ВАРИАНТ 13 I Тест 1. Если налоговая база с НДС, по какой формуле исчисляется налог: а) НБ Ст : 100 НБ 18% (10%) : 100 б) НБ Ст : 100 + Ст НБ 18% (10%) : 118 (110) 446 в) НБ Ст : 100 – Ст НБ 18 (10%) : 82 (90) 2. В чем устанавливаются ставки водного налога к налоговой базе: а) в рублях б) в процентах в) в МРОТ 3. Все ли доходы относятся к внереализационным доходам: а) доходы от долевого участия в других организациях б) доходы от сдачи имущества в аренду в) доходы от продажи акций, принадлежащих организации 4. В какой бюджет зачисляется НДФЛ: а) полностью в федеральный бюджет б) полностью в местный бюджет в) частично в федеральный бюджет, частично в местный бюджет 5. Кто не является плательщиком единого налога на вмененный доход: а) организация розничной торговли с площадью торгового зала 50 квадратных метров б) индивидуальный предприниматель, занимающийся перевозкой пассажиров на маршрутном такси в) организация, занимающаяся оптовой торговлей 6. Как определяется налоговая база для исчисления земельного налога: а) как площадь земельного участка в м2 или гектарах б) как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в) как нормативная стоимость земельных участков 7. Какая группа налогов отменяется при переходе организаций на упрощенную систему налогообложения: а) налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) 447 б) налог на имущество организаций, налог на прибыль, НДС, единый социальный налог (ЕСН) в) налог на прибыль, ЕСН, транспортный налог, НДС, налог на имущество организаций 8. Какая стоимость имущества учитывается при определении налоговой базы у российских организаций при исчислении налога на имущество организаций: а) первоначальная стоимость основных средств б) остаточная стоимость основных средств в) инвентаризационная стоимость основных фондов по данным органов технической инвентаризации II Практические задания Задача № 1 Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя. Предпринимательская деятельность – единственное место работы. За период январь-декабрь по данным книги учета доходов и расходов имеются следующие данные: Данные Сумма (руб.) 276 000 60 000 – 1. Валовый доход 2. Расходы, не подверженные документами 3. На иждивении – двое детей в возрасте до 18 лет Требуется: 1) исчислить фактическую сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период; 2) определить по срокам уплаты авансовые платежи на следующий год. Задача № 2Для исчисления земельного налога за налоговый период гражданину, имеющему по состоянию на 1 января текущего года в пожизненном наследуемом владении земельный участок, имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Площадь земельного участка Кадастровая стоимость 1 м2 Ставка земельного налога, установленная для 448 Ед. измерения м2 руб. Значение показателя 600 880 данного муниципального образования Гражданин является инвалидом с детства 4 % 0,3 Требуется: 1) определить налоговую базу; 2) определить земельный налог к уплате в бюджет за налоговый период (год). Задача № 3Для исчисления налога на прибыль организация за полугодие текущего налогового периода имеет следующие данные: № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 Показатели 2 Реализовано природного газа Цена сделки с учетом НДС Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на организацию выпуска ценных бумаг Доходы от долевого участия других предприятиях Штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Ставка налога на прибыль – всего 9 10 Ед. измерения 3 куб. м руб. и коп. % тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Значение показателя 4 54 000 1 085,60 18 30 200 4320 650 840 тыс. руб. 155 тыс. руб. % 285 20 Требуется исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами. ВАРИАНТ 14 I Тест 1. Кто не является плательщиком единого налога на вмененный доход: а) организация розничной торговли с площадью торгового зала 50 квадратных метров б) индивидуальный предприниматель, занимающийся пассажиров на маршрутном такси в) организация, занимающаяся оптовой торговлей 2. Какие суммы НДС подлежат возмещению из бюджета: а) по Д 68 449 перевозкой б) по К 68 минус Д 68 в) Д 68 минус К 68 г) Д 68 плюс К 68 3. Налогоплательщики акцизов: а) организации б) организации и индивидуальные предприниматели в) физические лица и организации 4. Какая стоимость имущества учитывается при определении налоговой базы у российских организаций при исчислении налога на имущество организаций: а) первоначальная стоимость основных средств б) остаточная стоимость основных средств в) инвентаризационная стоимость основных фондов по данным органов технической инвентаризации 5. Что является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых: а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ и извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию б) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, которое не подлежит отдельному лицензированию в) общераспространенные полезные ископаемые (песок) 6. Объект налогообложения единым социальным налогом: а) доход, начисляемый в пользу каждого работника б) доход от предпринимательской деятельности всех работников в) фонд оплаты труда всех работников 7. К какой группе налогов относится водный налог: а) к федеральным налогам б) к региональным налогам в) к местным налогам 450 г) верны ответы а) и б) 8. Во сколько раз имеют право органы субъектов РФ увеличивать минимальные ставки налога на игорный бизнес: а) неограниченно б) 3-6 раз в) не более чем в 5 раз II Практические задания Задача № 1Для исчисления налога на имущество религиозная организация за текущий налоговый период имеет следующие показатели: (тыс. руб.) № п/п 1 2 Данные бухгалтерского учета по состоянию на: 01.01 01.02 01.03 01.04 Показатели Стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, по остаточной стоимости – всего, в том числе: стоимость имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности. Ставка налога на имущество, установленная законом субъекта РФ – максимальная. 80 600 80 700 80 200 80 500 32 200 30 200 30 300 34 200 Требуется: 1) определить налоговую базу за первый квартал; 2) определить авансовый платеж налога на имущество за первый квартал. Задача № 2Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, имеет следующие данные: № п/п 1 2 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года, – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для производства и реализации подакцизных товаров Численность работников в организации – всего, 451 Ед. измерения Значение показателя м2 40 600 м2 чел. 30 800 150 3 4 5 в том числе: – численность инвалидов Фонд оплаты труда всех работников в организации – всего, в том числе: – фонд оплаты труда инвалидов Кадастровая стоимость 1 м2 (условно) Ставка земельного налога, установленная для данного муниципального образования чел. 80 тыс. руб. 3750 тыс. руб. руб. 1050 790 % 1,5 Требуется: 1) определить, имеет ли право организация на льготу по земельному налогу; 2) определить налоговую базу для исчисления налога; 3) определить земельный налог за истекший налоговый период. Задача № 3 Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Стоимость реализованной продукции по оптовым ценам предприятия-изготовителя (ценам сделки) Получено авансов в счет предстоящей поставки продукции в январе месяце Стоимость приобретенных и оплаченных материальных ценностей для производственных целей по счету-фактуре поставщика с учетом НДС – всего, в том числе: – стоимость принятых на учет материальных ресурсов Аванс, полученный в декабре прошлого года, по которому продукция реализована в январе текущего года Ставка НДС Ед. измерения Значение показателя руб. 1 850 000 руб. 306 800 руб. 850 000 руб. 590 000 руб. 35 400 % 18 Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС. ВАРИАНТ 15 I Тест 1. В какой бюджет зачисляется НДС: а) полностью в федеральный бюджет б) полностью в местный бюджет в) частично в федеральный бюджет, частично в местный бюджет 2. По какой формуле исчисляется акциз с аванса, опциона: а) А = НБ Ст : 100 б) А = НБ Ст : 100 + Ст 452 в) А = НБ Ст : 100 – Ст где: А – сумма акциза НБ – налоговая база Ст – ставка акциза в процентах. 3. На какие расходы уменьшается доход налогоплательщикапредпринимателя в целях налогообложения НДФЛ: а) произведенные обоснованные и документально подтвержденные расходы б) на все расходы в) на расходы в пределах установленных нормативов г) верны ответы а) и в) 4. Каких физических лиц называют налоговыми резидентами: а) проживших на территории РФ 180 дней в году б) проживших на территории РФ не менее 183календарных дней в) проживших на территории РФ менее 183 календарных дней 5. Какой порядок установлен для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) вновь созданных организаций: а) вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН со следующего года б) вновь созданные организации вправе подать заявление о желании применять УСН одновременно с подачей заявления опостановке на учет в налоговых органах в) вновь созданные организации вправе подать заявление о желании применять УСН, когда будет известен доход организации за 9 месяцев работы 6. Кто признается плательщиком государственной пошлины: а) только физические лица б) только юридические лица в) физические и юридические лица 453 7. За какой период исчисляются авансовые платежи транспортного налога юридическими лицами: а) за календарный год б) за каждый месяц в) за каждый квартал 8. Какая стоимость имущества учитывается при определении налоговой базы у российских организаций при исчислении налога на имущество организаций: а) первоначальная стоимость основных средств б) остаточная стоимость основных средств в) инвентаризационная стоимость основных фондов по данным органов технической инвентаризации II Практически задания Задача № 1Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года, – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для производства и реализации товаров Численность работников в организации – всего, в том числе: – численность инвалидов Фонд оплаты труда всех работников в организации – всего, в том числе: – фонд оплаты труда инвалидов Кадастровая стоимость 1 м2 (условно) Ставка земельного налога, установленная для данного муниципального образования Ед. измерения Значение показателя м2 40 500 м2 чел. 30 800 150 чел. 80 тыс. руб. 2250 тыс. руб. руб. 585 790 % 1,5 Требуется: 1) определить, имеет ли организация льготу по земельному налогу; 2) определить налоговую базу для исчисления налога; 3) определить земельный налог за истекший налоговый период. 454 Задача № 2 Предприятие оптовой торговли, реализующее промышленную продукцию, за январь текущего года имеет следующие данные для исчисления НДС: № п/п 1 2 3 4 5 Ед. измерения Значение показателя руб. 212 636 руб. 141 600 % 25 Оплачен счет-фактура за услуги транспортной организации, НДС в том числе руб. 35 400 За наличный расчет приобретены материальные ценности у предприятия розничной торговли с НДС. Счет-фактура имеется. НДС выделен в приходно-кассовом ордере и накладной Ставка НДС руб. % 18 054 18 Показатели Стоимость закупленных для дальнейшей реализации товаров с НДС, которые реализованы полностью, из них: стоимость оплаченных поставщику товаров Оптовая наценка Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. Задача № 3Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные за 9 месяцев текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Показатели Реализовано изделий Цена изделия с учетом НДС Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на организацию выпуска ценных бумаг Доходы по муниципальным ценным бумагам Штрафы, полученные за нарушения договоров поставки продукции Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Ставка налога на прибыль – всего Ед. измерения Значение показателя шт. руб. % тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 54 000 2950 18 110 000 13 500 420 780 тыс. руб. 165 тыс. руб. % 385 20 Требуется исчислить налог на прибыль и распределить его между бюджетами. ВАРИАНТ 16 I Тест 1. Каких физических лиц называют налоговыми резидентами: 455 а) проживших на территории РФ 180 дней в году б) проживших на территории РФ не менее 183календарных дней в) проживших на территории РФ менее 183 календарных дней 2. Подлежит ли зачету НДС по представительским расходам: а) да, по всей сумме б) в пределах норм представительских расходов в) не подлежит зачету 3. Группировка расходов в зависимости от характера и условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика при исчислении налога на прибыль: а) расходы на оплату труда, материальные расходы б) расходы, связанные с производством и реализацией продукции в) расходы, связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные расходы 4. Что не является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых: а) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию б) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов горнодобывающего производства, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на участие недр, предоставленном налогоплательщику в пользование 5. В какой бюджет зачисляется НДС: а) полностью в федеральный бюджет б) полностью в местный бюджет в) частично в федеральный бюджет, частично в местный бюджет 6. Налоговый период по налогу на игорный бизнес: а) месяц 456 б) квартал в) год 7. На какую дату определяется налоговая база по земельному налогу: а) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом б) по состоянию на 1 января года, предшествующего налоговому периоду в) на 30 апреля текущего налогового периода 8. В какой срок организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода при упрощенной системе налогообложения: а) в срок не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода б) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем соответствующего отчетного периода в) в срок не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода II Практические задания Задача № 1В отчетном налоговом периоде налогоплательщик нес расходы по оплате своего лечения в сумме 28 000 руб. и лечения ребенка в возрасте до 18лет 20 000руб. Медицинское учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, а налогоплательщик документы, подтверждающие его расходы на лечение и приобретение медикаментов. В отчетном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 99 600 руб., который выплачивается ежемесячно в одинаковой сумме. Налогоплательщик принимал участие в 1986году в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Требуется: 1) определить сумму налога исчисленную по месту выплаты дохода; 457 на доходы налогоплательщика, 2) определить размер социальных налоговых вычетов и сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику при подаче налоговой декларации и необходимых документов в налоговый орган. Задача № 2Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные за первый квартал текущего года: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Показатели Реализовано изделий Цена изделия с учетом акциза и НДС Ставка акциза (условно) Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на организацию выпуска ценных бумаг Доходы от долевого участия в других предприятиях Штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Ставка налога на прибыль – всего Ед. измерения шт. руб. % % тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Значение показателя 54 000 3717 5 18 130 300 15 320 265 300 155 тыс. руб. тыс. руб. % 128 20 Требуется исчислить налог на прибыль за первый квартал текущего года и авансовые платежи налога по срокам уплаты на второй квартал. Задача № 3Для исчисления транспортного налога организация имеет следующие данные за истекший налоговый период: № п/п 1 2 3 Ед. измерения Показатели Количество транспортных средств, зарегистрированных на 01.01 истекшего года: – грузовые автомобили с мощностью двигателя 250 ед. л.с; ед. – легковые автомобили с мощностью двигателя 100 л.с. Приобретен, зарегистрирован, а затем продан и снят с учета в течение апреля месяца легковой автомобиль с мощностью двигателя 130 л.с. ед. Ставки транспортного налога: – грузовые автомобили; руб. – легковые автомобили с мощностью двигателя: руб. и коп. – до 100 л.с; руб. – свыше 100 л.с. Значение показателя 18 6 1 17 8,50 10 Требуется: 1) исчислить транспортный налог по видам транспортных средств; 458 2) определить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. ВАРИАНТ 17 I Тест 1. Отражение начисления НДС в бухгалтерском учете: а) Д 20 К 68 б) Д 80 К 68 в) Д 90 К 68 2. Налоговый период по налогу на прибыль: а) квартал б) месяц в) календарный год 3. Порядок расчета амортизации при линейном способе: а) остаточная стоимость, «умноженная» на норму амортизации за весь период полезного использования основных фондов б) первоначальная (восстановительная) стоимость, «умноженная» на норму амортизации, ежемесячно в) восстановительная стоимость, «умноженная» на норму амортизации за весь период полезного использования объекта 4. Размеры стандартных вычетов при исчислении НДФЛ: а) 3000, 500, 1400,3000 руб. б) 400, 1000, 500, 3000 руб. в) только 400 и 600 руб. 5. В какой срок организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода при упрощенной системе налогообложения: а) в срок не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода б) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем соответствующего отчетного периода 459 в) в срок не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода 6. В каком случае лица не признаются плательщиками государственной пошлины: а) если они обращаются за совершением юридически значимых действий б) если они выступают ответчиками в судах и если при этом решение суда принято в их пользу в) если они выступают ответчиками в судах и если при этом решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины 7. Кто определяет налоговую базу для налогоплательщиков организаций по земельному налогу: а) организации определяют налоговую базу самостоятельно, на основании сведений о кадастровой оценке, поступающих от налоговых органов б) организациям налоговую базу определяет налоговый орган в) организации определяют налоговую базу самостоятельно, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке 8. Налоговый период по налогу на игорный бизнес: а) месяц б) квартал в) год II Практически задания Задача № 1 Организация, применяющая способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы, исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен, за январь текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 Показатели Добыто угля каменного – всего, в том числе: реализованного покупателям 460 Ед. измерения тонн Значение показателя 39 000 –/ /– 35 000 2 3 4 Сложившаяся цена реализации за одну тонну с учетом НДС и расходов по доставке продукции Расходы налогоплательщика по доставке продукции за одну тонну Налоговые ставки: – НДС; – НДПИ руб. 944 руб. 15 % –/ /– 18 4 Требуется: 1) определить налоговую базу для исчисления НДПИ; 2) определить сумму НДПИ и указать срок уплаты в бюджет. Задача № 2 Организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за истекший налоговый период имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Показатели Доходы за предыдущий налоговый период Расходы за предыдущий налоговый период Доходы, полученные за истекший налоговый период Расходы за истекший налоговый период Ставка единого налога при УСН Ставка минимального налога Максимальный размер уменьшения налоговой базы при списании убытка Ед. измерения руб. руб. руб. руб. % % Значение показателя 800 000 1 000 000 1 900 000 1 400 000 15 1 % 100 Требуется: 1) определить сумму минимального налога за предыдущий налоговый период и общий финансовый результат; 2) определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за истекший налоговый период. Задача данные: № 3Для исчисления НДС организация имеет следующие № Показатели п/п 1 Реализация продукции 2 Полная (коммерческая) себестоимость единицы продукции 3 Рентабельность единицы продукции 4 Стоимость приобретенного сырья и материалов для производственных целей по счету-фактуре поставщика с НДС – всего, в том числе: – стоимость принятого на учет сырья и материалов – НДС в счете-фактуре поставщика 461 Ед. измерения шт. Значение показателя 52 000 руб. % 1800 40 тыс. руб. 95 400 тыс. руб. тыс. руб. 94 400 Определить 5 6 Стоимость оплаченных, принятых на учет основных средств, не имеющих отношения к производству и реализации продукции по ценам с учетом НДС – НДС в счете-фактуре поставщика Ставка НДС тыс. руб. тыс. руб. % 15 930 Определить 18 Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. ВАРИАНТ 18 I Тест 1. Налоговый период по налогу на игорный бизнес: а) месяц б) квартал в) год 2. К какому виду налога относится НДФЛ по уровням управления: а) региональный б) федеральный. в) местный г) специальный 3. Кто признается плательщиком транспортного налога: а) только организации, на которых зарегистрированы транспортные средства б) лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в) только физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства 4. Кто исчисляет земельный налог для физических лиц: а) администрация б) налоговый орган в) сам налогоплательщик 5. Объект налогообложения единым налогом на вмененный доход: а) вмененный доход б) базовая доходность в) доход от реализации продукции (работ, услуг) 6. Какой порядок исчисления транспортного налога установлен для юридических лиц: а) организации исчисляют сумму налога самостоятельно б) организации подают сведения о транспортных средствах в налоговый орган, который исчисляет им налог 462 в) организациям налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию 7. Как определятся стоимость добытого полезного ископаемого у налогоплательщиков, производивших реализацию продукции: а) как произведение добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого б) как произведение добытого полезного ископаемого и расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в) как произведение стоимости единицы добытого полезного ископаемого и его количества г) верны ответы а) и в) 8. В какой срок представляются налоговые декларации по итогам налогового периода индивидуальными предпринимателями при УСН: а) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту жительства б) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту извлечения дохода в) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту жительства II Практические задания Задача № 1Для исчисления НДС организация имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Реализация продукции Полная (коммерческая) себестоимость единицы продукции Рентабельность единицы продукции Стоимость приобретенного сырья и материалов для производственных целей по счету-фактуре поставщика с НДС – всего, в том числе: – стоимость принятого на учет сырья и 463 Ед. измерения Значение показателя шт. 52 000 руб. % 1800 40 тыс. руб. 95 400 5 6 материалов – НДС в счете-фактуре поставщика Стоимость оплаченных, принятых на учет основных средств, не имеющих отношения к производству и реализации продукции по ценам с учетом НДС – НДС в счете-фактуре поставщика Ставка НДС тыс. руб. тыс. руб. 94 400 Определить тыс. руб. тыс. руб. % 15 930 Определить 18 Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. Задача № 2Для исчисления налога на прибыль организация за налоговый период имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Показатели Реализовано изделий Цена с учетом НДС за единицу изделия Ставка НДС Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов – всего, в том числе: – представительские расходы сверх установленных норм Потери от стихийных бедствий Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета Расходы в виде сумм штрафов за нарушение долговых обязательств Доходы от сдачи имущества в аренду Расходы в виде недостачи ТМЦ в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц Ставка налога на прибыль – всего Ед. измерения Значение показателя шт. руб. % тыс. руб. 43 000 4 130 18 125 300 тыс. руб. 4 500 тыс. руб. тыс. руб. 190 165 тыс. руб. 310 тыс. руб. тыс. руб. 150 120 тыс. руб. % 285 20 Требуется определить налог на прибыль за налоговый период и распределить его между бюджетами. Задача № 3Для исчисления транспортного налога организация имеет следующие данные за истекший налоговый период: № п/п 1 2 Показатели Ед. измерения Значение показателя Количество транспортных средств, зарегистрированных на 01.01 истекшего года: – грузовые автомобили с мощностью двигателя180 л.с; – легковые автомобили с мощностью двигателя120 л.с. Приобретено и зарегистрировано в апреле текущего ед. 15 464 5 3 года грузовых автомобилей с мощностью двигателя 190 л.с. Ставки транспортного налога, установленные законом области за каждую лошадиную силу: – грузовые автомобили; – легковые автомобили ед. 3 руб. руб. 15 10 Требуется: 1) исчислить транспортный налог по видам транспортных средств; 2) определить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. ВАРИАНТ 19 I Тест 1. В каких ценах определяется налоговая база по НДС: а) в ценах реализации (ценах сделки) б) всегда в государственных регулируемых ценах в) в розничных ценах 2. Кто исчисляет земельный налог для физических лиц: а) администрация б) налоговый орган в) сам налогоплательщик 3. Налоговый период по акцизам: а) квартал б) месяц в) год 4. Налоговая база для НДФЛ: а) стоимостная оценка объекта налогообложения б) физическая оценка объекта налогообложения в) налоговая база определяется в процентах к доходу 5. К какому виду налога относится НДФЛ по уровням управления: а) региональный б) федеральный в) местный г) специальный 6. Кто признается плательщиком транспортного налога: 465 а) только организации, на которых зарегистрированы транспортные средства б) лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в) только физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства 7. Как часто налоговые агенты исчисляют НДФЛ с доходов, облагаемых по общей ставке 13%: а) по окончании налогового периода по всем доходам б) ежемесячно применительно ко всем доходам, нарастающим итогом с начала налогового периода в) по каждой выплате в отдельности 8. По какой формуле исчисляется налог на добычу полезных ископаемых: а) НДПИ = НБ Ст (руб.) б) НДПИ = НБ Ст : 100 + Ст в) НДПИ = НБ Ст : 100 г) верны ответы а) и в) II Практические задания Задача № 1 Работник организации, выполнявший интернациональный долг в Республике Афганистан, в текущем налоговом периоде имел следующие доходы: № п/п 1 2 3 4 5 Виды дохода Заработная плата Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи Пособие по временной нетрудоспособности Стоимость подарка Материальная помощь Январь (руб.) 18 800 Февраль (руб.) 22 300 15 000 2600 500 4300 2400 3900 800 Состав семьи: работающая жена и двое детей – 22 и23 года, один из которых является студентом дневной формы обучения. Требуется определить НДФЛ за каждый месяц. 466 Задача № 2Для определения структурных элементов розничной цены имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Розничная цена за единицу продукции Рентабельность, планируемая предприятием Ставка акциза (условно) Ставка НДС Надбавка организации розничной торговли Ед. измерения руб. и коп. % % % % Значение показателя 11 398,8 40 15 18 20 Требуется: 1) определить суммы налогов, включенные в розничную цену; 2) определить полную себестоимость единицы продукции. Задача № 3Для исчисления земельного налога общественная организация инвалидов имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Ед. измерения Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: – земельные участки, используемые для осуществления уставной деятельности Численность работников в организации – всего, в том числе: – инвалиды и их законные представители Кадастровая стоимость 1 м2 Ставка земельного налога Значение показателя М 2 35 000 М 2 чел. 6800 120 чел. руб. % 60 970 1,5 Требуется: 1) определить, имеет ли право организация на льготу по земельному налогу; 2) определить налоговую базу для исчисления налога; 3) определить земельный налог за истекший налоговый период. ВАРИАНТ 20 I Тест 1. Какую сумму налогоплательщик должен уплатить в бюджет: а) сумму НДС по реализованным товарам б) сумму НДС, уплаченную поставщику в) сумму НДС по К68 счета «минус» сумму НДС по Д68 счета 467 2. Счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС выписывается: а) налоговым органом б) поставщиком товаров (работ, услуг) в) покупателем товаров (работ, услуг) 3. В каких случаях индивидуальные предприниматели могут пользоваться стандартным вычетом 1 400 руб. при исчислении НДФЛ: а) во всех случаях б) в случае, если у них есть несовершеннолетний ребенок и их доход не превышаете 280 000 руб. в) в случае, если у них нет другого места работы и пока их чистый доход не превысит 40 000 руб. 4. Налоговая база при исчислении НДФЛ по ставке 30%: а) денежное выражение дохода б) денежное выражение дохода «минус» налоговые вычеты в) совокупный доход «минус» налоговые вычеты 5. Как часто налоговые агенты исчисляют НДФЛ с доходов, облагаемых по общей ставке 13%: а) по окончании налогового периода по всем доходам б) ежемесячно применительно ко всем доходам, нарастающим итогом с начала налогового периода в) по каждой выплате в отдельности 6. Какие ставки установлены по налогу на добычу полезных ископаемых: а) при добыче газа горючего природного – твердые в абсолютной сумме за 1000 м3 газа б) по остальным полезным ископаемым – долевые (процентные) пропорциональные ставки в) в основном пропорциональные прогрессивные ставки, а по некоторым полезным ископаемым пропорциональные регрессивные ставки г) верны ответы а) и б) 468 7. Налоговый период по акцизам: а) квартал б) месяц в) год 8. Как определяется сумма налога на имущество организаций по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет: а) подлежит уплате в бюджет сумма налога, исчисленная как произведение налоговой ставки и налоговой базы б) подлежит уплате в бюджет сумма налога, исчисленная как произведение налоговой ставки и налоговой базы, увеличенная на сумму авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода в) подлежит уплате в бюджет сумма налога, исчисленная как произведение налоговой ставки и налоговой базы за минусом авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода II Практические задания Задача № 1Для исчисления земельного налога религиозная организация имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года, – всего, в том числе: площадь, занятая зданиями религиозного и благотворительного назначения Площадь земельного участка, право собственности на который зарегистрировано 20 сентября, используемого в сельскохозяйственных целях Кадастровая стоимость 1 м (условно) Ставка земельного налога, установленная для данного муниципального образования Ед. измерения Значение показателя м2 18 200 м2 2200 м2 руб. 3800 940 % 0,3 Требуется: 1) определить налоговую базу для исчисления налога; 2) определить земельный налог за истекший налоговый период. Задача № 2 Организация, применяющая способ оценки стоимости добытых ископаемых при определении налоговой базы, исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен, за январь текущего года имеет следующие данные: 469 № п/п 1 2 3 Показатели Добыто песка – всего, из них реализовано по отпускным ценам с учетом расходов на транспортировку до покупателя и НДС: – 800 тонн по цене 94,40 руб./т; – 1200 тонн по цене 100,30 руб./т; – 900 тонн по цене 106,20 руб./т Расходы по доставке полезного ископаемого до получателя за одну тонну Ставка НДПИ Ед. измерения Значение показателя тонн 3200 руб. % 9 6 Требуется: 1) определить сложившуюся у налогоплательщика цену реализации и налоговую базу; 2) определить НДПИ, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период и указать срок уплаты в бюджет с учетом того, что срок приходится на субботу. Задача № 3Для исчисления налога на прибыль организация за первый квартал текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Показатели 2 Реализовано ликероводочных изделий Сумма акциза, начисленная по реализованным изделиям Цена сделки с учетом акциза за 1 литр ликероводочных изделий Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на командировки в пределах установленных норм Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации Ставка налога на прибыль Ед. измерения 3 литр Значение показателя 4 940 300 тыс. руб. 42 800 руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 95 16 800 8200 4300 3800 тыс. руб. 480 тыс. руб. 370 тыс. руб. % 280 20 Требуется определить налог на прибыль за первый квартал текущего года и авансовые платежи на второй квартал по срокам уплаты. ВАРИАНТ 21 I Тест 470 1. Как облагаются НДФЛ доходы, получаемые в виде процентов по рублевым вкладам в банке: а) облагается вся сумма по ставке 13% б) не облагается полностью в) облагается по ставке 35% с полученного превышения дохода над доходами, исчисленными по ставке рефинансирования ЦБ РФ 2. Какой стандартный вычет предоставляется в зависимости от размера дохода: а) 3000 руб. б) 500 руб., 600 руб. в)1 400 руб. г) 400 руб. и 1000 руб. 3. Что признается налоговой базой для исчисления водного налога при заборе воды из водного объекта: а) стоимостная оценка забора воды б) объем воды, забранной из водного объекта в тыс. кубических метров воды в) объем воды, забранной из водного объекта в тыс. квадратных метрах воды 4. Группировка расходов, связанных с производством и реализацией продукции: а) материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы б) материальные расходы, расходы на оплату труда, внереализационные расходы в) амортизация, внереализационные расходы 5. Какую сумму налогоплательщик должен уплатить в бюджет: а) сумму НДС по реализованным товарам б) сумму НДС, уплаченную поставщику в) сумму НДС по К68 счета «минус» сумму НДС по Д68 счета 471 6. Кто определяет налоговую базу физическим лицам, которые являются индивидуальными предпринимателями при исчислении земельного налога: а) индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности б) индивидуальным предпринимателям налоговая база определяется налоговым органом в) налоговая база определяется органами, осуществляющими ведение государственного кадастра 7. Какую сумму налогоплательщик должен уплатить в бюджет: а) сумму НДС по реализованным товарам б) сумму НДС, уплаченную поставщику в) сумму НДС по К68 счета «минус» сумму НДС по Д68 счета 8. Что является налоговой базой для исчисления налога на имущество организаций: а) среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных и оборотных средств б) среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств в) только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств для российских организаций II Практические занятия Задача № 1 Налогоплательщик купил квартиру в истекшем налоговом периоде за 1 800 000руб. и зарегистрировал право собственности на эту квартиру. Квартира приобретена за счет: 1-й вариант – собственных средств в полном объеме; 2-й вариант – средств организации. 472 В истекшем году доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 750 000 руб. Налогоплательщик имеет право на максимальный стандартный налоговый вычет. Требуется: 1) определить налоговые вычеты; 2) определить сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом; 3) определить, в каком варианте налогоплательщик имеет право на возврат налоговым органом НДФЛ, и указать его порядок. Задача № 2Для исчисления налога на имущество организация за первый квартал текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 1 2 3 Показатели 2 Стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемая на балансе в качестве основных средств, составила: Январь Февраль Март Апрель Сумма начисленной амортизации: Январь Февраль Март Апрель Годовая ставка налога на имущество, установленная Законом области «О налоге на имущество организаций» Ед. измерения 3 Значение показателя 4 тыс. руб. 126 350 128 600 128 300 230 800 тыс. руб. 24 300 48 800 60 300 82 700 % 2,2 Требуется: 1) определить сумму авансового платежа налога на имущество за первый квартал; 2) указать срок уплаты налога в бюджет. Задача № 3 Для исчисления НДС за январь текущего года организация имеет следующие данные: № п/п 1 2 Показатели Реализация ликероводочных изделий Оптовая цена предприятия с учетом акциза за 1 литр ликероводочных изделий 473 Ед. измерения литр Значение показателя 94 080 руб. 80 3 4 5 6 Стоимость приобретенного спирта для производственных целей по счету-фактуре поставщика (с НДС) – всего, в том числе: – стоимость принятого на учет спирта; – НДС в счете-фактуре поставщика Стоимость приобретенных, оплаченных, принятых на учет вспомогательных материалов для производственных целей по счету-фактуре поставщика (с НДС) НДС в счете-фактуре поставщика Стоимость приобретенных, оплаченных основных средств, предназначенных для производства изделий по счету-фактуре поставщика и принятых на учет (без НДС): – НДС в счете-фактуре поставщика Ставки НДС тыс. руб. 2155 тыс. руб. тыс. руб. 1770 Определить тыс. руб. тыс. руб. 1534 Определить тыс. руб. тыс. руб. % 16 300 Определить 18 Требуется исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет, и указать срок уплаты. ВАРИАНТ 22 I Тест 1. Какой из перечисленных налогов с граждан является в РФ основополагающим: а) земельный налог б) налог на имущество физических лиц в) налог на доходы физических лиц 2. Какой стандартный вычет предоставляется в зависимости от размера дохода: а) 3000 руб. б) 500 руб., 600 руб. в) 1 400 руб. г) 400 руб. и 1000 руб. 3. Группировка расходов, связанных с производством и реализацией продукции: а) материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы 474 б) материальные расходы, расходы на оплату труда, внереализационные расходы в) амортизация, внереализационные расходы 4. На сколько групп распределено амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования: а) 5 б) 3 в) 10 г) 8 5. Налоговый период по земельному налогу: а) месяц б) квартал в) полугодие г) год 6. По какой формуле исчисляется транспортный налог: а) СН = НБ Ст : 100 б) СН = НБ Ст (в рублях) в) СН = НБ Ст (в %) : 100 + Ст где: СН – сумма налога; НБ – налоговая база; Ст – ставка налога 7. Какая организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН): а) организация, у которой по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 65 млн. руб. с учетом НДС б) организация, у которой по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации превысил 65 млн. руб. без учета НДС в) организация, у которой по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 65 млн. руб. без учета НДС 475 8. Кто не является плательщиком социального налога: а) организации б) индивидуальный предприниматель в) физические лица, получающие оплату по труду II Практические задания Задача № 1 Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (вдове), имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начислялась заработная плата за период январь-декабрь 16 200 руб. Требуется: 1) определить налоговую базу за период январь-декабрь; 2) определить сумму налога на доходы физических лиц за период январь-декабрь. Задача № 2 Табачная фабрика для начисления НДС по реализованным сигаретам с фильтром за январь текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Реализовано сигарет Расчетная стоимость 1000 штук сигарет, исчисленная исходя из максимальной розничной цены Отпускная цена 1000 штук сигарет без учета акциза и НДС Ставки акциза: – твердая (специфическая) за 1000 штук; – адвалорная Стоимость приобретенных, принятых на учет и оплаченных по счету-фактуре поставщиков товарно-материальных ценностей по ценам с учетом НДС – всего, в том числе: стоимость основных средств, неиспользуемых для осуществления операций, облагаемых НДС Ставка НДС Требуется: 476 Ед. измерения тыс. шт. Значение показателя 495 800 руб. 550 руб. 260 руб. % 100 5 руб. 118 000 000 –/ /– % 708 000 18 1) определить налоговую базу с учетом акциза по реализованным сигаретам; 2) определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по установленному сроку. Задача № 3Для исчисления транспортного налога организация имеет следующие данные за истекший налоговый период: № п/п 1 2 3 Показатели Количество транспортных средств, зарегистрированных на 01.01истекшего года: – грузовые автомобили с мощностью двигателя 220 л.с; – легковые автомобили с мощностью двигателя 85 л.с. Снято с регистрации в марте текущего года грузовых автомобилей Ставки транспортного налога, установленные законом области за каждую л.с: – грузовые автомобили; – легковые автомобили Ед. измерения Значение показателя ед. 16 4 ед. 3 руб. руб. и коп. 17 8,50 Требуется: 1) исчислить транспортный налог по видам транспортных средств; 2) определить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. ВАРИАНТ 23 I Тест 1. Общее правило зачета НДС, т.е. применения налогового вычета: а) материальные ценности приняты на учет, оплачены, предназначены для производства, имеется счет-фактура б) материальные ценности оприходованы, оплачены, имеется счетфактура в) материальные ценности приняты на учет, предназначены для производства, имеется счет-фактура г) верны ответы а) и в) 2. Кем и как определяется налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых: 477 а) определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых или их количество в зависимости от применяемых ставок налога б) определяется налогоплательщиком самостоятельно только как стоимость добытых полезных ископаемых в) определяется налоговым органом как стоимость добытых полезных ископаемых или их количество в зависимости от применяемых ставок налога 3. Налоговый период по земельному налогу: а) месяц б) квартал в) полугодие г) год 4. За счет каких средств налоговые агенты уплачивают НДФЛ: а) только за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику б) за счет выплаты доходов в денежной или натуральной форме в) за счет средств налогового агента 5. Частота составления налоговой декларации единого налога на вмененный доход: а) за отчетный квартал б) до начала квартала в) за отчетный месяц 6. Какая сумма налога уплачивается в случае регистрации (снятия) транспортных средств в течение года: а) уплачивается годовая сумма налога б) уплачивается половина годовой суммы налога в) уплачивается сумма налога, исчисленная за год с учетом коэффициента 7. По какой формуле исчисляется транспортный налог: а) СН = НБ Ст : 100 б) СН = НБ Ст (в рублях) 478 в) СН = НБ Ст (в %) : 100 + Ст где: СН – сумма налога НБ – налоговая база Ст – ставка налога 8. В какой срок организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода при упрощенной системе налогообложения: а) в срок не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода б) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем соответствующего отчетного периода в) в срок не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода II Практические занятия Задача № 1Для определения розничной цены за одну пачку сигарет с фильтром имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Показатели Себестоимость 1000 штук сигарет Рентабельность, планируемая предприятием Ставки акциза: – твердая (специфическая) за 1000 шт. – адвалорная Ставка НДС Расчетная стоимость 1000 штук сигарет Торговая наценка Количество сигарет в одной пачке Ед. измерения руб. и коп. % Значение показателя 398,07 15 руб. % % руб. % шт. 100 5 18 850 20 20 Требуется: 1) определить отпускную цену предприятия с учетом акциза и НДС; 2) определить розничную цену одной пачки сигарет. Задача № 2 Комбинат для исчисления НДС за январь текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 Ед. измерения Показатели Стоимость приобретенных для производственных 479 Значение показателя целей, оплаченных по счету-фак- туре поставщика и принятых на учет материальных ресурсов по ценам без НДС, облагаемых по ставке 18% Стоимость оплаченных нематериальных активов по счету-фактуре поставщика с учетом НДС, принятых на учет для производственных целей Получен аванс в декабре прошлого года, по которому торты реализованы в январе текущего года Стоимость реализованного хлеба по оптовым ценам хлебокомбината (ценам сделки) Стоимость реализованных тортов по ценам сделки Ставки НДС 2 3 4 5 6 руб. 320 300 руб. 35 400 руб. 28 320 руб. руб. % 620 550 320 500 Определить Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. Задача № 3 Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (вдове), имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начислялась заработная плата за период январь-декабрь 16 200 руб. Требуется: 1) определить налоговую базу за период январь-декабрь; 2) определить сумму налога на доходы физических лиц за период январь-декабрь. ВАРИАНТ 24 I Тест 1. Какие виды пользования водными объектами не признаются объектами обложения водным налогом: а) забор воды из водных объектов б) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в) использование акватории водных объектов г) использование акватории водных объектов для сооружений мелиоративного и рыбохозяйственного назначения 2. К каким налогам относится НДС: а) региональный б) местный 480 размещения в) федеральный 3. Налоговый период по земельному налогу: а) месяц б) квартал в) полугодие г) год 4. Какая сумма земельного налога уплачивается в случае утраты права собственности на земельный участок в течение года до 15 числа соответствующего месяца: а) уплачивается сумма налога за период с 1 января до 1 числа месяца, в котором утрачено право собственности б) уплачивается годовая сумма налога в) уплачивается сумма налога за период с 1 января до 1 числа месяца, следующего за утратой права собственности 5. Какие налоговые вычеты предоставляются по месту работы работодателем при исчислении НДФЛ: а) стандартные и социальные б) социальные и имущественные в)стандартные и имущественные по заключению налогового органа 6. Какой порядок исчисления транспортного налога установлен для физических лиц: а) физические лица исчисляют сумму налога самостоятельно б) физические лица подают сведения о транспортных средствах в налоговый орган, который исчисляет им налог в) физическим лицам налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им предоставляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств 7. По какой формуле исчисляется единый налог при упрощенной системе налогообложения: а) СН = НБ С т : 100 481 б) СН = НБ Ст в) СН = НБ Ст : 100 + Ст где: СН – сумма налога НБ – налоговая база Ст – ставка налога 8. К какой группе налогов относится налог на игорный бизнес: а) региональный б) местный в) федеральный II Практические задания Задача № 1 Работнику организации, вдовцу, имеющего одного ребенка в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 16500 руб. Требуется: 1) определить размер стандартных налоговых вычетов и налоговую базу за период январь-декабрь; 2) определить сумму НДФЛ за указанный период. Задача № 2Для исчисления налога на прибыль организация за 9 месяцев текущего года имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Показатели Реализовано ликероводочных изделий Сумма акциза, начисленная по реализованным изделиям Цена сделки с учетом акциза за 1 литр ликероводочных изделий Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Расходы на командировки – всего, в том числе: – сверх установленных норм Прочие расходы с учетом начисленных налогов Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде 482 Ед. измерения Значение показателя литр тыс. руб. 940 300 42 800 руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 80 16 800 4200 5300 480 тыс. руб. 200 1800 тыс. руб. 370 тыс. руб. тыс. руб. 80 120 Ставка налога на прибыль – всего 12 % 20 Требуется определить налог на прибыль и распределить его между бюджетами. Задача № 3 Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Стоимость реализованных товаров по ценам сделки (оптовым ценам предприятия) Стоимость приобретенных материальных ресурсов по ценам с НДС для производственных целей по счету-фактуре – всего, в том числе: – стоимость принятых на учет материальных ресурсов Стоимость оплаченных основных средств, применяемых при производстве продукции по счету-фактуре без НДС, – всего, в том числе: – стоимость принятых на учет основных средств Ставка НДС Ед. измерения Значение показателя руб. 520 300 руб. 590 600 руб. 472 000 руб. 520 700 руб. % 320 800 18 Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС. ВАРИАНТ 25 I Тест 1. Какой порядок исчисления транспортного налога установлен для физических лиц: а) физические лица исчисляют сумму налога самостоятельно б) физические лица подают сведения о транспортных средствах в налоговый орган, который исчисляет им налог в) физическим лицам налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им предоставляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств 2. По какой формуле исчисляется единый налог при упрощенной системе налогообложения: а) СН = НБ С т : 100 б) СН = НБ Ст 483 в) СН = НБ Ст : 100 + Ст где: СН – сумма налога НБ – налоговая база Ст – ставка налога 3. Налогоплательщик имеет право на себя на несколько стандартных вычетов, как тогда определяется размер вычетов при исчислении НДФЛ: а) предоставляется максимальный б) вычеты складываются в) предоставляется минимальный 4. Какими методами определяется количество добытого полезного ископаемого: а) прямым методом посредством применения измерительных средств б) расчетно-аналитическим методом в) косвенным методом г) верны ответы а) и в) 5. Кто признается плательщиком водного налога: а) организации и физические лица, пользующиеся водными объектами б) организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в) только организации, осуществляющие специальное водопользование г) только физические лица, осуществляющие специальное водопользование 6. Кто определяет налоговую базу для исчисления земельного налога физическим лицам: а) налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно б) налоговая база определяется налоговым органом в) налоговая база определяется органами, ведущими государственный земельный кадастр 7. Срок уплаты единого налога на вмененный доход: 484 а) до начала квартала перечислениями авансовых платежей каждый месяц б) по окончании налогового периода (квартала), не позднее 25-го числа, следующего за налоговым периодом в) до начала налогового периода в виде 100% авансового платежа 8. Что признается отчетным периодом по налогу на имущество организаций: а) календарный год б) каждый месяц календарного года в) первый квартал, полугодие, 9 месяцев г) каждый квартал II Практические задания Задача № 1 Физическое лицо продало организации дом с земельный участком за 1 800 000 руб. и гараж за 260 000 руб., которые находились в его собственности: 1-й вариант - более 3 лет; 2-й вариант – 2 года. Период владения имуществом подтвержден документом. Фактические расходы на приобретение названного имущества документами не были подтверждены. № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Площадь торгового зала Площадь складских помещений Месячная базовая доходность на единицу физического показателя: – торговая площадь Корректирующие коэффициенты (условно): Кмд: – улицы, прилегающие к центру города; – центр города; Квд: – продовольственные товары; – промышленные товары K1коэффициент-дефлятор Ставка единого налога Требуется: 485 Ед. измерения м2 м2 Значение показателя 45 20 руб. 1800 % 0,5 0,8 0,6 0,9 1,104 15 1) определить размер имущественных налоговых вычетов; 2) определить налоговую базу и налог на доходы физических лиц. Задача № 2 Организация розничной торговли, расположенная в центре города, торгующая продовольственными товарами, для исчисления единого налога на вмененный доход имеет следующие данные: Требуется: 1) определить вмененный доход торгующей организации за квартал; 2) исчислить сумму единого налога на вмененный доход. Задача № 3 Для исчисления земельного налога религиозная организация имеется следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года, – всего, в том числе: – площадь, занятая сооружениями и зданиями религиозного назначения; – остальная площадь отнесена к землям сельскохозяйственного назначения Кадастровая стоимость 1 м2 Ставка земельного налога Ед. измерения Значение показателя м2 25 000 м2 6000 м2 руб. % Определить 970 Определить Требуется: 1) определить налоговую базу для исчисления налога; 2) определить земельный налог за налоговый период. ВАРИАНТ 26 I Тест 1. Как определяется стоимость единицы добытого полезного ископаемого у налогоплательщиков, производивших реализацию продукции: а) путем деления выручки от реализации добытого полезного ископаемого на его количество б) расчетно-аналитическим методом в) расчетным путем на основании данных налогового учета 2. Отчетность по налогу на прибыль за налоговый период: 486 а) декларация, которая представляется в налоговый орган не позднее 28 марта следующего года б) декларация по упрощенной форме не позднее 28 марта следующего года в) декларация, которая представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля следующего года 3. Налоговая база при определении акцизов: а) стоимость реализованных товаров по всем товарам б) стоимость или объем реализованных товаров в зависимости от применяемых ставок в) объем реализованных товаров по всем товарам 4. В какой срок уплачивается государственная пошлина ответчиками: а) в день обращения истцов в суды б) в день вынесения решений судами в пользу истцов в) в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда 5. Как исчисляется сумма единого социального налога: а) отдельно в отношении каждого фонда как налоговая база, умноженная на соответствующую ставку налога б) по единому проценту для всех фондов от налоговой базы в) отдельно в отношении каждого фонда в абсолютных суммах 6. За счет какого источника уплачивается единый социальный налог: а) включается в состав затрат б) относится на финансовые результаты деятельности в) уплачивается из выручки от реализации 7. Что признается отчетным периодом по налогу на имущество организаций: а) календарный год б) каждый месяц календарного года 487 в) первый квартал, полугодие, 9 месяцев г) каждый квартал 8. В каком случае исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: а) во всех случаях б) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше сумм минимального налога в) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога II Практические задания Задача № 1 Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя с 1 марта текущего года. Деятельность будет осуществляться до конца года. По результатам деятельности имеются следующие данные: 1. Валовый доход за март – 9000 руб. 2. Расходы, документально подтвержденные, – 2500 руб. 3. Фактический валовый доход за год составил – 90 000руб. 4. Документально неподтвержденные расходы – 28 000 руб. Предпринимательская деятельность – единственное место работы. На иждивении – двое детей до 18 лет. Требуется: 1) исчислить авансовые суммы налога на доходы физических лиц; 2) произвести перерасчет налога за год. Задача № 2Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные за первый квартал текущего года: № п/п 1 1 2 3 4 Показатели 2 Реализовано изделий Цена изделия с учетом акциза и НДС Ставка акциза (условно) Ставка НДС 488 Ед. измерения 3 шт. руб. % % Значение показателя 4 54 000 3 717 5 18 Расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы с учетом начисленных налогов Расходы на организацию выпуска ценных бумаг Доходы от долевого участия в других предприятиях Штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств Ставка налога на прибыль – всего 5 6 7 8 9 10 11 тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 130 300 15 320 265 тыс. руб. 300 тыс. руб. 155 тыс. руб. % 128 20 Требуется исчислить налог на прибыль за первый квартал текущего года и авансовые платежи налога по срокам уплаты на второй квартал. Задача № 3Для исчисления авансового платежа транспортного налога за первый квартал текущего года организация имеет следующие данные: № п/п Показатели Количество транспортных средств по состоянию на 01.04: – грузовые автомобили с мощностью двигателя220 л.с; – легковые автомобили с мощностью двигателя95 л.с. Ставки транспортного налога за каждую лошадиную силу: – грузовые автомобили; – легковые автомобили Ед. измерения Значение показателя ед. 20 ед. 5 руб. руб. и коп. 17 8,50 Требуется определить сумму авансового платежа транспортного налога за первый квартал текущего года. ВАРИАНТ 27 I Тест 1. Что признается налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых: а) календарный месяц б) месяц или квартал в) календарный год г) первый квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года 2. Что признается отчетным периодом по налогу на имущество организаций: 489 а) календарный год б) каждый месяц календарного года в) первый квартал, полугодие, 9 месяцев г) каждый квартал 3. В каком случае исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: а) во всех случаях б) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше сумм минимального налога в) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога 4. В каких случаях индивидуальные предприниматели могут пользоваться стандартными вычетами на детей в возрасте до 18 лет при исчислении НДФЛ: а) в случае, если у них нет другого места работы и пока их чистый доход не превысит 20 000 руб. б) в случае, если у них нет другого места работы и их доход не превышает 40 000 руб. в) в случае, если у них есть несовершеннолетний ребенок и пока их чистый доход не превысит 280 000 руб. 5. Кто исчисляет земельный налог для организации: а) администрация б) налоговый орган в) сами организации 6. При подаче какого искового заявления в суды общей юрисдикции установлены твердые ставки в рублях: а) при подаче искового заявления о расторжении брака б) при подаче апелляционной жалобы 490 в) при подаче надзорной жалобы 7. На основании какого документа физические лица уплачивают земельный налог: а) на основании составленной ими налоговой декларации б) на основании налогового уведомления, присылаемого налоговыми органами простым письмом в) на основании налогового уведомления, вручаемого налогоплательщику под расписку или заказным письмом 8. Какие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН): а) банки, страховщики, организации, занимающиеся игорным бизнесом б) организации, занимающиеся производством и реализацией не подакцизных товаров в) организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых II Практические задания Задача № 1 Работник организации, принимавший участие в 1986году в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения АЭС, в текущем налоговом периоде имел следующие доходы: № п/п 1 2 3 Показатели Заработная плата Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждениемздоровья в пределах установленных норм Компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, – всего, в том числе: – в пределах установленных законодательством норм Ед. измерения 18 900 Значение показателя 18 800 2300 2300 8200 5000 2000 2000 Состав семьи: жена, сын 23 года, курсант военного училища. Требуется: 491 1) определить суммы стандартных налоговых вычетов в каждом месяце; 2) определить налоговую базу и налог на доходы работника за каждый месяц в отдельности. Задача № 2 Организация, выбравшая объектом налогообложения доходы, для исчисления единого налога по итогам налогового периода имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Выручка от реализации товаров собственного производства Выручка от реализации основных фондов Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период Сумма списанной кредиторской задолженности – всего, в том числе: – суммы кредиторской задолженности перед бюджетами всех уровней, списанные по решению правительства РФ Ставка единого налога Максимальный размер уменьшения единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Ед. измерения Значение показателя руб. руб. 1 450 000 130 900 руб. 54 150 руб. 90 000 30 000 % 6 % 50 Требуется определить сумму единого налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. Задача № 3 Предприятие, выпускающее и реализующее промышленную продукцию, для исчисления НДС за январь имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 Показатели Стоимость реализованных товаров по ценам сделки Аванс, полученный в январе в счет предстоящей поставки продукции Стоимость приобретенных для производственных целей материальных ресурсов по ценам с НДС по счету-фактуре, – всего, в том числе: – стоимость принятых на учет материальных ресурсов 492 Ед. измерения руб. Значение показателя 680 500 руб. 76 700 руб. 590 600 руб. 507 400 4 5 Стоимость приобретенных для производственных целей оплаченных основных средств по счетуфактуре без НДС, в том числе: – стоимость принятых на учет основных средств Ставка НДС руб. 320 700 руб. % 300 200 18 Требуется определить расчеты с бюджетом предприятия по НДС. ВАРИАНТ 28 I Тест 1. Если НДС исчисляется по формуле: НДС = (НБ Ст) : 100, в каких ценах должна быть налоговая база: а) в отпускных ценах с учетом НДС б) в оптовых ценах предприятия (цены сделки) в) в розничных ценах 2. Что признается отчетным периодом при упрощенной системе налогообложения (УСН): а) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года б) календарный год в) месяц или квартал в зависимости от величины налоговой базы 3. К какой группе налогов относится НДФЛ по характеру налогового изъятия: а) косвенный б) прямой в) общий г) специальный 4. В каком случае исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: а) во всех случаях б) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше сумм минимального налога 493 в) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога 5. Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых: а) налог уплачивается не позднее 28-го числа каждого месяца б) налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в) налог уплачивается 25-го числа каждого истекшего налогового периода 7. Что признается объектом обложения земельным налогом: а) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования б) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которых введен налог в) кадастровая стоимость земельного участка 8. Как определяется коэффициент при исчислении транспортного налога: а) это отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом отчетном периоде б) это отношение числа календарных месяцев в налоговом периоде к числу полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в) это отношение числа полных месяцев, начиная с месяца, следующего за регистрацией транспортных средств, к числу месяцев в году II Практические задания Задача № 1 Работник организации, принимавший участие в 1986 году в работах по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения, в текущем налоговом периоде имел следующие доходы: 494 № п/п 1 2 Показатели Заработная плата Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья Компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, – всего, в том числе: – в пределах установленных норм Материальная помощь 3 4 Ед. измерения 24 300 Значение показателя 19 900 2300 2300 6200 2500 4000 2000 2500 2300 Состав семьи: жена, дочь, 23 года – студентка института дневного факультета. Требуется: 1) определить суммы стандартных налоговых вычетов в (январефеврале) и марте месяце; 2) определить налоговую базу и НДФЛ за (январь-февраль) и март месяц. Задача № 2Для определения себестоимости одной пачки сигарет с фильтром имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 6 Показатели Отпускная цена табачной фабрики с учетом акциза и НДС за 1000 шт. сигарет Ставка НДС Расчетная стоимость 1000 штук сигарет, исчисленнаяисходя из максимальной розничной цены Ставки акциза: – твердая (специфическая) за 1000 шт. – адвалорная Рентабельность, планируемая предприятием Количество сигарет в одной пачке Ед. измерения Значение показателя руб. % 472 18 руб. 550 руб. % % шт. 100 5 10 20 Требуется: 1) определить суммы НДС и акциза, включаемые в отпускную цену; 2) определить себестоимость одной пачки сигарет. 495 Задача физического № 3Для исчисления единого налога на вмененный доход лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя 15 января текущего года, имеются следующие данные: № п/п 1 2 3 4 Показатели Базовая доходность по оказанию бытовых услуг Численность работников, включая индивидуального предпринимателя: Февраль Март Корректирующие коэффициенты: K1= 1,104; К2 = 0,54 Ставка единого налога на вмененный доход Ед. измерения руб. Значение показателя 7 500 чел. чел. 1 6 % 15 Требуется: 1) определить налоговую базу по итогам налогового периода; 2) определить сумму единого налога на вмененный доход. ВАРИАНТ 29 I Тест 1. Как наиболее часто НДС уплачивается в бюджет: а) ежеквартально б) ежегодно, ежемесячно, ежеквартально в) ежемесячно 2. Кем (чем) устанавливается конкретная ставка налога на имущество организаций: а) главой администрации субъекта РФ – 2,2 % б) федеральной налоговой службой, субъекта РФ – до 2,2% в) законами субъектов РФ – до 2,2% 3. Как определяется налоговая база по налогу на прибыль: а) за каждый месяц б) за каждый квартал в) нарастающим итогом с начала года 4. Как учитывается месяц регистрации (снятия с учета) транспортного средства: 496 а) месяц регистрации транспортного средства (снятия с учета) не учитывается б) месяц регистрации, а также снятия с учета транспортного сред-ства принимается за полный месяц в)месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия с регистрации учитывается с месяца, следующего за месяцем регистрации или снятия с учета транспортного средства 5. Если объект обложения налогом на игорный бизнес выбывает после 15 числа текущего месяца, по каким ставкам исчисляется налог: а) по ставкам в размере 1/4 ставки, установленной на объект обложения б) по ставке в размере 1/2 ставки, установленной на объект обложения в) по ставке, установленной на объект обложения в полном размере 6. Какой группе лиц налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на сумму 10 000 руб.: а) Герои Советского Союза, ветераны труда и труженики тыла б) Герои Российской Федерации, ветераны и инвалиды боевых действий, физические лица, принимавшие непосредственное участие в испытании ядерного оружия в) инвалиды с детства, ветераны Вооруженных сил 7. Какая группа налогов отменяется при переходе индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения: а) налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество, СН б) налог на имущество, земельный налог, НДФЛ, НДС, СН в) транспортный налог, налог на имущество, НДС, НДФЛ, СН в) в случае, если у них нет другого места работы и пока их чистый доход не превысит 40 000 руб. II Практические задания Задача № 1В отчетном налоговом периоде налогоплательщик нес расходы по оплате своего лечения в сумме 45 000 руб. Данный вид лечения 497 по утвержденному перечню относится к дорогостоящим видам лечения. Медицинское учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, а налогоплательщик– документы, подтверждающие его расходы на лечение и приобретение медикаментов. В отчетном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 98 000 руб. Налогоплательщик имеет право на максимальный налоговый вычет. Требуется: 1) определить сумму налога на доходы налогоплательщика, исчисленную по месту выплаты дохода; 2) определить сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику налоговым органом. Задача № 2Для исчисления НДС организация, выпускающая алкогольную продукцию, имеет следующие данные: № п/п 1 2 3 4 5 Показатели Реализация ликероводочных изделий Оптовая цена предприятия с учетом акциза за 1 литр ликероводочных изделий Стоимость приобретенного и оплаченного спирта для производственных целей по счету-фактуре поставщика (с НДС) – всего, в том числе: – стоимость принятого на учет спирта; – НДС в счете-фактуре поставщика Стоимость приобретенных, оплаченных с учетом НДС основных средств, не имеющихотношения к производству и реализации изделий, по счетуфактуре поставщика, принятых на учет. НДС в счете-фактуре поставщика Ставка НДС Ед. измерения литр Значение показателя 940 800 руб. 80 тыс. руб. 21 550 тыс. руб. тыс. руб. 14 160 Определить тыс. руб. тыс.руб. % 35 000 ? 18 Требуется определить расчеты организации с бюджетом по НДС. Задача № 3 Организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за истекший налоговый период имеет следующие данные: № п/п Ед. измерения Показатели 498 Значение показателя 1 2 3 4 5 6 Сумма убытка, включая минимальный единый налог за предыдущий налоговый период (год) Доходы, полученные за истекший налоговый период Расходы, признанные за истекший налоговый период Ставка единого налога Ставка минимального налога Максимальный размер уменьшения налоговой базы на суммуубытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода руб. % % % 205 000 1 450 000 950 000 15 1 100 30 Требуется: 1) определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за истекший налоговый период; 2) определить оставшуюся часть неучтенного убытка, переносимую на следующий налоговый период. 3 Учебно-методическое обеспечение дисциплины Основная литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1, 2: с изм. и доп. на 1 апреля 2012 г. – М.: Эксмо, 2012. 2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. И.Г. Русановой. – М.: ЮНИТИ, 2005. 3. Налоги и социально-экономическое прогнозирование: Учебное пособие. В 3-х ч. – Дальнегорск: ДИЭИ, 2007. 4. Сборник задач по налогам и налогообложению: Учебное пособие. В 3-х ч. – Дальнегорск: ДИЭИ, 2007. Дополнительная 1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч 1, 2, 3, 4: с изм. и доп. на 1 апреля 2012 г. – М.: Эксмо, 2012. 2. Нормативные акты для бухгалтера: журнал / учредитель ООО «Ред Со». – М.: Бератор Пресс, 2011-2012. 3. Расчет: информ.-аналит. журн. / учредитель ООО «Ред Со». – М.: Бератор Пресс, 2011-2012 КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по теме «Налог на прибыль» Задание 1 499 1. Организация ООО «Маяк» определяет доходы и расходы по методу начисления. 2. ООО «Маяк» выпускает продукцию собственного производства: стиральные машины, газовые плиты. 3. Положение о премировании разработано в соответствии с Трудовым кодексом, все виды выплат указаны в трудовых договорах (контрактах), коллективном договоре. 4. Оценка сырья и материалов, отпускаемых в производство, определяется по методу средней стоимости. В контрольной работе даны хозяйственные операции за I квартал 200_ г. по каждому варианту, по некоторым операциям даны дополнительные данные. Необходимо: – составить аналитические регистры налогового учета; – на основании составленных аналитических регистров заполнить декларацию по налогу на прибыль. Хозяйственные операции 1. По договору купли-продажи № 7 от 17.01. 200_ г. ООО «Маяк» отгрузило ООО «Ламанш» продукцию на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС. Согласно условиям договора ООО «Ламанш» должно произвести оплату в течение 20 дней со дня подписания акта приема-передачи продукции. Пеня за каждый день просрочки взимается в размере 0,05 % от объема поставки без НДС. Акт приема-передачи подписан 31.01.200_ г. Пеня взимается по решению суда вступившего в законную силу 26.03.200_ г. Платеж за продукцию поступил 26.02.0_ г. 2. ООО «Маяк» провело в I квартале массовую рекламную кампанию. На изготовление призов было потрачено 700 000 руб. Расходы по наружной рекламе составили 300 000 руб. 3. 20.01.200_ г. заключен договор купли-продажи с ООО «Янтарь» № 17. По условиям договора право собственности на товары переходит в 500 момент отгрузки покупателю. 01.03.200_ г. получена предоплата в счет будущих поставок от ООО «Янтарь» в сумме 34 267 000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного счета в банке. В счет полученной предоплаты ООО «Маяк» отгрузило стиральные машины в количестве 1 320 штук по цене 25 960 руб. за единицу изделия по счет-фактуре № 32 от 29.02.200_ г. (в том числе НДС). 4. 04.02.200_ г. по договору купли-продажи ООО «Маяк» приобрело здание производственного назначения, акт приема-передачи от 17.02.200_ г. Продажная стоимость 35 400 000 руб. (в т.ч. НДС). Документы на госрегистрацию переданы 05.03.200_ г. Расходы по уплате госпошлины составили 8 000 руб. 5. 25.02.200_ г. приобретен по договору купли-продажи № 54 от 01.02.200_ г. токарный станок, рыночная стоимость 118 0000 руб. (в том числе НДС), транспортные расходы – 20 000 руб. (без НДС), начислены проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение оборудования – 10 000 руб., начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования – 300 000 руб., произведены отчисления во внебюджетные фонды. Срок Оборудование полезного введено в использования установлен эксплуатацию 01.03.200_ 120 г. месяцев. Определить первоначальную стоимость станка. 6. Организация ООО «Маяк» счет-фактура № 5 от 10.02.200_ г. приобрела кабель в количестве 5 000 метров по цене 900 000 руб. (в т. ч. НДС). Поставка произведена на условиях товарного кредита на срок 15 дней по ставке 15 % годовых. Оплата осуществлена 08.03.200_ г. 7. 15.02.200_ г. приобретено здание производственного назначения, стоимость поставщика – 30 000 000 руб. (без НДС), расходы по госрегистрации составили 11 800 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.), посреднические услуги – 500 000 руб. (без НДС), информационноконсультационные услуги – 700 000 руб. (без учета НДС), документы поданы на госрегистрацию здания 10.03.200_ г. Метод начисления амортизации 501 нелинейный. Полезный срок использования – 30 лет, начислить амортизацию за I квартал 200_ г. 8. 01.03.200_ г. от ООО «Меркурий» безвозмездно получен станок, бывший в эксплуатации. Рыночная стоимость станка 500 000 руб., остаточная стоимость по документам ООО «Меркурий» – 550 000 руб. 9. 08.03.200_ г. состоялись переговоры с ООО «Ламанш». Расходы ООО «Маяк» по проведению переговоров составили: – транспортные расходы от гостиницы до зала заседания и обратно – 20 000 руб.; – обед во время заседания – 500 000 руб.; стоимость спиртных напитков – 100 000 руб. – посещение театра – 50 000 руб.; – поездка по городу с целью ознакомления – 30 000 руб. Оплата услуг стороннего переводчика, владеющего английским языком – 45000 руб., в штате состоят два переводчика, владеющие английским языком. (Все расходы указаны без учета НДС). 10. Согласно приказу руководителя от 15.03.200_ г. оплачены за счет предприятия расходы на обучение ребенка (не состоящего в штате организации) главного бухгалтера в высшем учебном заведении в сумме 60 000 руб. 11. 31.03.200_ г. перечислено ООО «Энергосбыт» счет-фактура № 198от 31 03.200_ г. за электроэнергию за I квартал 59 000 руб., в том числе НДС. 12. Расходы ООО «Маяк» за I квартал 200_ г. составили: 1) расходы на оплату труда производственных рабочих – 1 260 000 руб.; 2) расходы на оплату труда рабочих вспомогательного производства – 800 000 руб.; 3) амортизация ОС, используемых в производственных целях – 447 000 руб. (кроме ОС, указанных в операциях 5 и 7); 502 4) амортизация начислена по ОС, используемым для управленческих нужд, – 2 000 000 руб. 13. По состоянию на 01.01.200_ г. остаток стали на складе составил 1 000 кг по 2 000 руб. 05.01. 200_ г. была принята к учету партия стали в размере 2 000 кг по 2 500 руб. 25.01.200_ г. была принята к учету партия стали в размере 1 000 кг по 3 000 руб. 15.02.200_ г. было отпущено в производство 1 500 кг стали. Задание 2 На основании хозяйственных операций за Iквартал 200_ г. и дополнительных данных составить аналитические регистры, рассчитать налог на прибыль за 1 квартал. ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий. Доходы и расходы ООО «Силуэт» признает по методу начисления. Налог на добавленную стоимость определяется по отгрузке. Все суммы указаны в рублях. Вариант № Операция п/п 1 2 3 4 1 12.01. По договору № 1 отгружена 530 000 240 000 680 900 320 560 продукция ООО «Лотос», в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца 2 15.01. Получена предоплата за аренду 24 000 12 000 24 600 26 000 швейной машины, в т. ч. НДС, договор аренды № 2 от 01.01.2003 г. сроком на 11 месяцев 3 20.01. Реализован принтер КАНОН (по 18 000 5 600 2 500 3 200 рыночной стоимости, в т.ч. НДС, оставшийся срок полезного использования – 17 мес. 4 31.01. Начислена заработная плата 18 000 4 000 15 000 1 400 работникам вспомогательного производства, расчетно-платежная ведомость № 27 5 03.02. Получены на расчетный счет 7 000 дивиденды от российской организации ОАО «Импульс» 6 16.02. Получено безвозмездно вязальное 18 000 оборудование от ООО «Пальмира», по 503 3 650 2 580 5 400 15 000 14 000 12 000 рыночной стоимости, срок полезного использования установлен 50 месяцев 7 17.02. Оплачен счет ООО «Стандарт» за материалы 8 28.02. Начислена заработная плата производственным рабочим, расчетноплатежная ведомость № 28 9 03.03 Отгружена продукция ООО «Вега» по договору № 1. Стоимость продукции выражена в у.е., равных 1 доллару США. На дату отгрузки курс составил 30 рублей за 1 доллар. Договором установлен переход права собственности на дату отгрузки со склада поставщика 10 11.03. Приобретено у ООО «Лира» 350 м ткани, в т.ч. НДС 11 Отпущено в производство 26 м ткани 48 000 21 000 54 000 26 500 14 500 15 000 25 000 18 000 18 000 у.е. 25 000 у.е. 36 000 у.е. 45 000 у.е. 65 000 38 000 68 000 39 000 6 000 12 000 10 000 8 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 600 400 230 1 300 12 12.03. Получены денежные средства от ООО «Вега» за продукцию, отгруженную по договору № 1, курс равен 31 рубль за доллар 13 31.03.Расходы на командировку Петрову П.О. (см. дополнительные данные) 14 31.03. Начислена заработная плата производственным рабочим 15 31.03. По решению руководителя выдана материальная помощь рабочему Иванову В.И. в размере 16 31.03. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства 17 Начислена амортизация основных средств (см. дополнительную информацию) 18 Начислен резерв по сомнительным долгам (см. дополнительную информацию) Дополнительная информация Зам. генерального директора П.О. Петров согласно приказу руководителя находился в производственной командировке с 15 марта по 21 марта. Норма суточных на предприятии – 1 000 рублей в сутки. Предоставлены документы: счет за проживание в гостинице – 15 000 рублей, железнодорожные билеты – 21 000 рублей, в т.ч. НДС. 504 Организация создает резерв по сомнительным долгам. По итогам инвентаризации дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги: 1) задолженность ООО «Меркурий» – 230 000 руб., количество дней просрочки – 12; 2) задолженность ОАО «Вест» – 560 000 руб., количество дней просрочки – 47; 3) задолженность ЗАО «Юность» – 900 000 руб., количество дней просрочки – 100. Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода – 180 000 руб. ООО «Пальмира» владеет долей в уставном капитале ООО «Силуэт» в размере 65 %. Задание для работы в программах «SPU», «АРМ-работодатель», составления расчетной ведомости в ФСС РФ Взносы во внебюджетные фонды Цель: приобретение практических навыков для работы в программах ПФР, ФСС РФ для составления бухгалтерской и налоговой отчетности по отчетным периодам. Задание: Сформировать отчет в ПФР за 2012г., отчетные периоды 1 кв., полугодие. Реквизиты: ООО «Вектор», 55,12, инн2505007114, кпп 250501001, оквэд окато 05407000000, огрн 1042501250769, окпо 73269715, окопф 65,окфс 16, регистрац. №№ в ПФР 035-011-012087, ТФОМС 54070500255834, ФСС 2509050860, код подчиненности 25091, код тарифа 51, категория работников «НР», юр.адрес – 692446, г.Дальнегорск, ул. Горная, д.44. Задолженность на начало расчетного периода: - на страховую часть пенсии - -0=; - на накопительную часть пенсии – 0=. 1 квартал: 505 Сформировать ИС по работникам, форму СЗВ-6-1, порядковый № пачки 20001, тип формы – исходная. Гончар Андрей Александрович: 05.02.1974г., № пенс. Св. 044-370-304 директор, дата рождения 25, адрес – 692446, Дальнегорск, Осипенко, 11-55, доход – 65115=, страховой стаж 01,01,2011 – 31,03,2011г., льготный стаж – МКС Петрова Ирина Ивановна: бухгалтер, дата рождения 25.12.1964г., № пенс. Св. 046-924-929 93, адрес – 692446, Дальнегорск, Осипенко, 15-57, доход – 55908=, кроме того – лист временной нетрудоспособности с 01,02,2011 по 08,02,2011 на сумму 2921=, страховой стаж 01,01,2011 – 31,03,2011г., льготный стаж – МКС Карпова Алевтина Алексеевна: администратор, 047-439-476 87, дата рожд. – 17,10,1975, адрес – 692446, Дальнегорск, ул. Матросова, 18-6, доход – 55575=, страховой стаж 01,01,2011 – 31,03,2011г., льготный стаж – МКС Начислено выплат и иных вознаграждений в пользу работников: Гончар А.А. Петрова И.И. Карпова А.А. ИТОГО январь 21 705 18 638 18 152 58 495 февраль 21 705 17 980 18 625 58 310 506 март 21 705 19 290 18 798 59 793 ИТОГО 65 116 55 908 55 575 176 598 Уплачено взносов: Страховая часть Накопительная часть ФФОМС январь 0 0 февраль 12 817 2 392 март 12 741 2 420 ИТОГО 25 558 4 812 0 2 983 2 974 5 957 Сформировать формы АДВ -6 2 , № пачки 20999, отчетную форму РСВ1 за 1 кв.2012г. Полугодие: Начислено выплат и иных вознаграждений в пользу работников: Гончар А.А. Петрова И.И. Карпова А.А. ИТОГО апрель 21 983 18 750 18 352 59 085 май 22 798 18 980 18 805 60 583 июнь 22 890 19 290 18 798 60 978 ИТОГО 67 671 57 020 55 955 180 646 апрель 13 116 май 12 942 июнь 13 256 ИТОГО 39 314 2 430 3 050 2 420 3 013 2 598 3 089 7 448 9 152 Уплачено взносов: Страховая часть Накопительная часть ФФОМС Сформировать формы АДВ -6 2 , № пачки 21999, отчетную форму РСВ1 за 1 полугодие 2012г. Задание для работы в программах «Налогоплательщик», «3НДФЛ» Цель: приобретение практических навыков для работы в программах «Налогоплательщик», «3НДФЛ». Задание: Сформировать отчет в налоговый орган по НДФЛ за отчетный период, декларации по форме «3НДФЛ» для заявления социального и имущественного вычета. Реквизиты: ООО «Вектор», 55,12, инн2505007114, кпп 250501001, оквэд окато 05407000000, огрн 1042501250769, окпо 73269715, окопф 65,окфс 16, регистрац. №№ в ПФР 035-011-012087, ТФОМС 54070500255834, ФСС 2509050860, код подчиненности 25091, код тарифа 51, категория работников НР, юр.адрес – 692446, г.Дальнегорск, ул. Горная, д.44. 507 Реквизиты работников: Гончар Алексей Иванович: директор, дата рождения 05.02.1974г., № пенс. Св. 044-370-304 25, адрес – 692446, Дальнегорск, Осипенко, 11-55. Имеет дочь 8 лет, сына 14 лет. В отчетном периоде купил квартиру стоимостью 1 500 000 рублей. Оплачивает обучение сына в кадетском училище – 65 000 руб. в год. Петрова Ирина Ивановна: бухгалтер, дата рождения 25.12.1964г., № пенс. Св. 046-924-929 93, адрес – 692446, Дальнегорск, Осипенко, 15-57. Карпова Алевтина Алексеевна: администратор, 047-439-476 87, дата рожд. – 17,10,1975, адрес – 692446, Дальнегорск, ул. Матросова, 18-6. Имеет дочь 12 лет. Начислено выплат и иных вознаграждений в пользу работников: в рублях Период Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Июль (отпуск) Июль (больничный) Август Сентябрь Октябрь (отпуск) Октябрь Ноябрь Декабрь Итого Гончар А.И. 21 705 21 705 21 705 21 983 22 798 22 890 21 753 22 500 23 400 53 387 21 543 24 500 299 869 508 Петрова И.И. 18 638 17 980 19 290 18 750 18 980 19 290 4 520 10 678 18 564 19 540 18 550 17 920 18 158 220 858 Карпова А.А. 18 152 18 625 18 798 18 352 18 805 18 798 25 570 10 687 17 956 18 620 18 300 18 970 18 756 240 389 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ КОНТРОЛЬНО-ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 509 ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ 1. Налоговая система Российской Федерации. 2. Государственное управление налогообложением и налоговый контроль. 3. Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 4. Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 5. Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 6. Взносы во внебюджетные фонды. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 7. Налог па имущество организаций. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 8. Транспортный налог. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 9. Налог на игорный бизнес. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 10. Земельный налог. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 11. Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 12. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 13. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).Налогоплательщики. Элементы налогообложения. 14. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения. 510 Компьютерное тестирование Налог на прибыль 1. Плательщиками налога на прибыль признаются: 1) индивидуальные предприниматели; 2) организации; 3) физические лица. 2. Плательщиками налога на прибыль могут признаваться организации, применяющие: 1) ЕНВД; 2) единый сельскохозяйственный налог; 3) УСН. 3. Иностранные компании плательщиками налога на прибыль: 1) не признаются; 2) признаются всегда; 3) признаются, если откроют в России постоянное представительство; 4) признаются, если зарегистрируют в России дочернее общество. 4. Организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи не признаются плательщиками налога на прибыль на период: 1) подготовки и проведения основных мероприятий; 2) проведения основных мероприятий; 3) с 2008 по 2014 г.; 4) с 2008 по 2017 г. 5. Объектом налогообложения признается: 1) налог на прибыль, исчисленный налогоплательщиком; 2) прибыль, полученная налогоплательщиком; 3) сумма доходов, полученных налогоплательщиком; 4) сумма расходов, понесенных налогоплательщиком. 6. Российские организации в целях налогообложения под прибылью понимают: 511 1) доходы, уменьшенные на величину расходов; 2) расходы, уменьшенные на величину доходов; 3) доходы, полученные от источников в РФ; 4) расходы, необходимые для осуществления своей деятельности. 7. Доходы в целях налогообложения определяются в соответствии с: 1) ПБУ 9/99 «Доходы организации»; 2) гл. 25 НК РФ; 3) ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части, не противоречащей гл. 25 НК РФ; 4) гл. 25 НК РФ в части, не противоречащей ПБУ 9/99 «Доходы организации». 8. Налоговой базой признается: 1) выручка от продаж; 2) денежное выражение прибыли; 3) убыток прошлых лет; 4) доход от реализации. 9. Если по результатам деятельности налогоплательщиком получен убыток, налоговая база: 1) становится отрицательной; 2) признается равной 0; 3) увеличивается на сумму убытка; 4) подлежит пересчету. 10. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала: 1) месяца; 2) отчетного периода; 3) налогового периода; 4) деятельности налогоплательщика. 11. Налоговая база определяется: 1) в совокупности по всем видам деятельности налогоплательщика; 2) отдельно по хозяйственным операциям, прибыль от которых 512 облагается по разным ставкам; 3) отдельно по каждому виду деятельности; 4) отдельно по каждой хозяйственной операции. 12. Доходы и расходы налогоплательщика от деятельности, облагаемой ЕНВД: 1) учитываются при определении налоговой базы; 2) учитываются при определении налоговой базы в пределах норматива; 3) не учитываются при определении налоговой базы. 13. Размер базовой налоговой ставки но налогу на прибыль равен: 1) 26%; 2) 24%; 3) 20%; 4) 13,5%. 14. Налогоплательщик по окончании налогового периода должен: 1) исчислить сумму налога; 2) исчислить сумму авансовых платежей; 3) подать уточненную декларацию; 4) уведомить об этом налоговый орган. 15. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается: 1) календарный год; 2) год со дня создания организации; 3) полгода; 4) квартал; 5) месяц. 16. Налогоплательщики, зарегистрированные в декабре, налоговым периодом признают: 1) календарный год; 2) квартал; 3) период времени со дня создания до конца следующего 513 календарного года; 4) период времени со дня создания до конца календарного года. 17. Налоговый период состоит из: 1) контрольных периодов; 2) авансовых периодов; 3) календарных периодов; 4) отчетных периодов. 18. Налогоплательщик по окончании отчетного периода должен: 1) исчислить сумму налога; 2) исчислить сумму авансовых платежей; 3) подать уточненную декларацию; 4) уведомить об этом налоговый орган. 19. Величина дохода определяется исходя из: 1) полученной выручки; 2) размера расходов; 3) цены сделки; 4) экономической выгоды. 20. Признание доходов осуществляется на основании: 1) данных, выявленных при проведении налоговой проверки; 2) первичных документов бухгалтерского учета; 3) первичных документов бухгалтерского и налогового учета; 4) первичных документов бухгалтерского, налогового статистического учета; 5) любых документов, позволяющих определить размер дохода. 21. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю имущественных прав: 1) исключаются из доходов; 2) исключаются из расходов; 3) учитываются в доходах; 4) учитываются в расходах. 514 и 22. Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю: 1) исключаются из доходов; 2) исключаются из расходов; 3) учитываются в доходах; 4) учитываются в расходах. 23. Расходы, произведенные налогоплательщиком, уменьшают: 1) полученную выручку; 2) полученные доходы; 3) полученную прибыль; 4) сформированные резервы. 24. Расходами в целях налогообложения признаются: 1) недостатки; 2) долги; 3) затраты; 4) выплаты. 25. Метод признания доходов и расходов: 1) устанавливается налоговым органом; 2) устанавливается Минфином РФ; 3) выбирается налогоплательщиком самостоятельно; 4) выбирается налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. 26. Налогоплательщики могут без ограничений применять: 1) метод начисления; 2) кассовый метод; 3) как метод начисления, так и кассовый метод. 27. Ограничением для применения кассового метода является: 1) размер материальных расходов; 2) размер расходов на оплату труда; 3) размер выручки от реализации; 515 4) размер внереализационных доходов. 28. Периодом, за который рассчитывается размер выручки от реализации, для определения права на применение кассового метода признается: 1) предыдущий налоговый период; 2) предыдущие 4 квартала; 3) предыдущие 6 месяцев; 4) предыдущие 3 квартала; 5) предыдущий квартал. 29. Применение кассового метода возможно, если в среднем за предыдущие четыре квартала размер выручки от реализации: 1) не превысил 1 млн руб. за каждый квартал; 2) не превысил 5 млн руб. за каждый квартал; 3) более 1 млн руб. за каждый квартал; 4) более 5 млн руб. за каждый квартал. 30. Налогоплательщик, утративший право на применение кассового метода, обязан: 1) ликвидировать организацию; 2) поменять организационно-правовую форму; 3) перейти на метод начисления; 4) перерегистрировать организацию. 31. Налогоплательщики, утратившие право на применение кассового метода, обязаны перейти на применение метода начисления: 1) с момента утраты права; 2) с начала налогового периода, в котором утрачено право; 3) со следующего налогового периода; 4) с начала отчетного периода, в котором утрачено право; 5) со следующего отчетного периода. 32. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов при применении кассового метода: 516 1) после фактической оплаты; 2) после оплаты по мере списания сырья и материалов в производство; 3) после реализации произведенной продукции; 4) в момент фактической оплаты реализованной продукции. 33. Амортизация учитывается в составе расходов при применении кассового метода в суммах: 1) начисленных за отчетный (налоговый) период; 2) оплаченных за отчетный (налоговый) период; 3) рассчитанных в бухгалтерском учете. 34. Метод начисления предполагает признание доходов в периоде: 1) к которому они относятся; 2) поступления денежных средств; 3) оплаты в любой форме; 4) установленном учетной политикой налогоплательщика. 35. Датой получения дохода от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав признается дата: 1) оплаты; 2) передачи; 3) перехода права собственности; 4) перехода рисков. 36. Распределение доходов между налоговыми (отчетными) периодами должно производиться с учетом: 1) позиции налогового органа; 2) мнения профсоюзного органа; 3) принципа формирования доходов и расходов; 4) принципа равномерности признания доходов и расходов. 37. Оценку остатков незавершенного производства производят налогоплательщики, применяющие: 1) метод начисления; 517 2) кассовый метод; 3) прямой метод; 4) котловой метод. 38. Остатки готовой продукции на складе оценивают налогоплательщики: 1) реализующие товары; 2) производящие товары; 3) приобретающие товары; 4) перепродающие товары. 39. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, подразделяют расходы на производство и реализацию на: 1) фактические и планируемые; 2) реальные и абстрактные; 3) прямые и косвенные; 4) котловые и средние. 40. Перечень прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих производственную деятельность: 1) предусмотрен НK РФ; 2) определяется самим налогоплательщиком; 3) определяется налоговым органом; 4) определен Правительством РФ. 41. Косвенными расходами признаются расходы, которые: 1) не относятся к прямым; 2) не относятся к внереализационным; 3) не относятся к прямым и внереализационным; 4) не относятся к прямым, внереализационным и прочим. 42. Оценка остатков H3П производится: 1) налогоплательщиком; 2) налоговым органом; 3) Минфином РФ; 518 4) Правительством РФ. 43. Оценка остатков H3П производится налогоплательщиком на конец: 1) каждой недели; 2) каждого месяца; 3) каждого отчетного периода; 4) каждого налогового периода. 44. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, включается в расходы: 1) текущего периода; 2) следующего месяца; 3) после их реализации; 4) текущего и следующего месяца. 45. Размер базовой налоговой ставки по налогу на прибыль равен: 1) 26%; 2) 24%; 3) 20%; 4) 13,5%, 46. Налоговый учет обязаны вести: коммерческие организации; 1) некоммерческие организации; 2) иностранные организации; 3) все организации - плательщики налога на прибыль. 47. Порядок ведения налогового учета: 1) установлен НК РФ; 2) установлен приказом ФНС РФ; 3) описан в Письме МФ РФ; 4) определяется налогоплательщиком в учетной политике. 48. Аналитические регистры налогового учета необходимы для: составления первичных документов; 519 1) составления расчета налоговой базы; подготовки бухгалтерской отчетности. 49. Содержание данных налогового учета: 1) является налоговой тайной; 2) является публичной информацией; 3) является публичной информацией, если налогоплательщик не заявил иное. 50. Расчет налоговой базы должен составляться в конце: 1) месяца; 2) квартала; 3) года; 4) отчетного (налогового) периода. 51. Расчет налоговой базы составляется на основании данных: 1) бухгалтерского учета; 2) налоговых деклараций; 3) регистров налогового учета; 4) полученных из внешних источников. 52. Документы, подтверждающие расходы, произведенные на территории РФ, должны быть оформлены в соответствии с: 1) законодательством РФ; 2) законодательством субъектов РФ; 3) законодательством республик РФ; 4) международными нормами права; 5) обычаями делового оборота. 53. Расходы считаются документально подтвержденными, когда у налогоплательщика есть документы: 1) оформленные при осуществлении расходов; 2) косвенно подтверждающие произведенные расходы; 3) на основании которых можно сделать однозначный вывод, что расходы фактически произведены. 520 54. Изменение налогоплательщиком формы документа, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации: 1) не допускается; 2) допускается с согласия налогового органа; 3) допускается в части добавления реквизитов; 4) допускается без ограничений. 55. Обоснованными расходами признаются: 1) подтвержденные затраты; 2) экономически оправданные затраты; 3) обязательные затраты; 4) прибыльные затраты. 56. Доходом от реализации в целях налогообложения признается: 1) экономическая выгода от реализации; 2) выручка от реализации; 3) прибыль от реализации; 4) реализация; 5) передача права собственности. 57. Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, связанных с: 1) расчетами по реализации; 2) расчетами по передаче права собственности; 3) движением средств на расчетных счетах; 4) экономической выгодой от реализации; 5) получением прибыли от реализации. 58. Выручка от реализации учитывается в целях налогообложения, если поступает в: 1) натуральной форме; 2) вещественной форме; 3) измеряемой форме; 521 4) любой форме. 59. Доход от реализации покупных товаров признается: 1) выручкой от реализации; 2) внереализационным доходом; 3) прямым доходом; 4) косвенным доходом. 60. Материальными расходами могут быть признаны любые затраты, необходимые для осуществления: 1) вспомогательной деятельности; 2) производственной деятельности; 3) прибыльной деятельности; 4) обоснованной деятельности; 5) легальной деятельности. 61. Стоимость материально-производственных запасов определяется: 1) по оценке средней стоимости; 2) по рыночной стоимости; 3) по первоначальной стоимости; 4) исходя из цен их приобретения. 62. Стоимость материально-производственных запасов не увеличивается на суммы: 1) комиссионного вознаграждения; 2) НДС, уплаченных при приобретении товара; 3) расходов на транспортировку. 63. Стоимость материально-производственных запасов увеличивается на суммы: 1) процентов за пользование заемными средствами; 2) суммовых разниц; 3) ввозных таможенных пошлин и сборов. 64. Материальные расходы уменьшаются на стоимость: 522 1) комплектующих; 2) сырья; 3) энергии; 4) возвратных отходов. 65. Затраты на приобретение топлива учитываются в материальных расходах: 1) в соответствии с отраслевыми (ведомственными) нормами; 2) по цене приобретения; 3) в соответствии с лимитами и нормами, обоснованными технологическим процессом производства; 4) в пределах норм естественной убыли. 66. Стоимость материально-производственных расходов при списании в производство может определяться: 1) методом оценки по средней стоимости; 2) по рыночной стоимости; 3) по первоначальной стоимости; 4) исходя из цен их приобретения. 67. Метод оценки стоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, устанавливается: 1) налогоплательщиком; 2) налоговым органом; 3) Минфином РФ; 4) отраслевым профсоюзом. 68. Расходами на оплату труда признаются начисления в пользу: 1) налогоплательщика; 2) учредителей налогоплательщика; 3) работников налогоплательщика; 4) третьих лиц. 523 69. Налогоплательщики, применяющие метод начисления, в целях налогообложения прибыли должны учитывать расходы на оплату труда в том периоде, в котором они: 1) начислены; 2) оплачены; 3) выплачены; 4) исчислены. 70. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, в целях налогообложения прибыли должны учитывать расходы на оплату труда в том периоде, в котором они: 1) начислены; 2) выплачены; 3) посчитаны. 71. Расходы на оплату труда, принимаемые в целях налогообложения, не включают в себя: 1) компенсации за неиспользованный отпуск; 2) суммы выплаченной материальной помощи; 3) суммы пособий по временной нетрудоспособности; 4) надбавки за расширение зон обслуживания. 72. Первоначальная стоимость имущества для признания его амортизируемым должна быть более: 1) 1 000 руб.; 2) 5 000 руб.; 3) 40 000 руб.; 4) 20 000 руб.; 5) 50 000 руб. 73. Имущество для признания его амортизируемым должно использоваться для: 1) извлечения дохода; 2) осуществления расходов; 524 3) организации отдыха работников; 4) осуществления благотворительной деятельности. 74. Имущество, которое находится у налогоплательщика не на праве собственности: 1) признается амортизируемым на общих основаниях; 2) может быть отнесено к амортизируемому в определенных случаях; 3) не относится к амортизируемому. 75. Амортизации не подлежат: 1) результаты интеллектуальной деятельности; 2) объекты интеллектуальной собственности; 3) финансовые инструменты срочных сделок. 76. Основными средствами признаются: 1) результаты интеллектуальной деятельности; 2) объекты интеллектуальной собственности; 3) средства труда; 4) объекты труда. 77. Первоначальная стоимость основных средств, составляющая менее 40 тыс. руб.: 1) амортизируется в течение срока полезного использования; 2) единовременно включается в состав материальных расходов; 3) единовременно включается в состав прочих расходов; 4) не учитывается в целях налогообложения. 78. Нематериальными активами признаются: 1) объекты гражданской собственности; 2) объекты интеллектуальной собственности; 3) средства труда; 4) объекты труда. 79. Нематериальным активом в целях налогообложения признаются: 525 1) владение «ноу-хау»; 2) не давшие положительного результата научно-исследовательские работы; 3) интеллектуальные качества работников организации; 4) способность работников организации к труду. 80. Исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства, переданные на консервацию продолжительностью свыше: 1) 1 месяца; 2) 3 месяцев; 3) 12 месяцев; 4) 24 месяцев. 81. Суммовые разницы при определении первоначальной стоимости: 1) учитываются; 2) учитываются, если стоимость приобретаемого основного средства выражена в у. е.; 3) не учитываются. 82. Оценка первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, производится по: 1) рыночной стоимости; 2) стоимости, согласованной учредителями; 3) данным налогового учета передающей стороны. 83. Суммы расходов, связанных с доставкой, при определении первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал: 1) не учитываются; 2) учитываются при условии, что они также определены в качестве вклада в уставный капитал; 3) учитываются. 84. Оценка первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств производится исходя из: 526 1) рыночной стоимости; 2) стоимости, согласованной с передающей стороной; 3) стоимости по данным учета передающей стороны; 4) рыночной стоимости, но не ниже стоимости по данным учета передающей стороны. 85. Оценка первоначальной стоимости основных средств, построенных самостоятельно, складывается из: 1) всех затрат на строительство; 2) прямых расходов; 3) прямых и косвенных расходов; 4) рыночной стоимости. 86. Первоначальная стоимость основного средства не должна измениться в случае: 1) частичной ликвидации; 2) дооборудования; 3) текущего ремонта; 4) модернизации. 87. Остаточная стоимость основных средств определяется как: 1) сумма восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации; 2) произведение первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации; 3) разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации; 4) частное первоначальной стоимости и нормы амортизации. 88. Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого амортизируемое имущество: 1) приобретается; 2) эксплуатируется; 3) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. 527 89. Срок полезного использования объектов основных средств определяется: 1) налогоплательщиком; 2) налоговым органом; 3) Минфином РФ; 4) Правительством РФ. 90. Объекты основных средств на основании срока полезного использования распределяются по: 1) нормам амортизации; 2) местам хранения; 3) категориям; 4) амортизационным группам. 91. Срок полезного использования основных средств не подлежит изменению при проведении: 1) технического перевооружения; 2) капитального ремонта; 3) реконструкции; 4) модернизации. 92. Срок полезного использования основных средств после проведения реконструкции: 1) может быть уменьшен; 2) может быть увеличен; 3) не подлежит изменению. 93. Амортизационные подгруппы объектов основных средств могут формироваться при применении: 1) линейного метода; 2) нелинейного метода; 3) как линейного, так и нелинейного метода. 94. Начисление амортизации может производиться: 1) линейным или нелинейным методом; 528 2) прямым или косвенным методом; 3) котловым или пропорциональным методом; 4) затратным или доходным методом. 95. Выбор метода начисления амортизации производится: 1) налогоплательщиком; 2) налоговым органом; 3) Минфином РФ; 4) Правительством РФ. 96. Амортизация обязательно должна начисляться линейным методом по зданиям, сооружениям, входящим в: 1) 5-8 амортизационные группы; 2) 6-10 амортизационные группы; 3) 7-9 амортизационные группы; 4) 8-10 амортизационные группы. 97. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа: 1) месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию; 2) месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию; 3) отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором объект был введен в эксплуатацию; 4) отчетного периода, в котором объект был введен в эксплуатацию. 98. Линейный метод начисления амортизации предполагает списание в расходы первоначальной стоимости амортизируемого имущества: 1) в течение первого года полезного использования; 2) в ускоренном порядке; 3) равными долями в течение установленного срока полезного использования; 4) неравномерно. 529 99. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется как: 1) частное остаточной стоимости и нормы амортизации; 2) частное первоначальной стоимости и нормы амортизации; 3) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации; 4) произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации. 100. Норма амортизации при применении линейного метода определяется: 1) по каждому объекту амортизируемого имущества; 2) по каждой амортизационной группе; 3) по каждой амортизационной подгруппе; 4) для 1-7 амортизационных групп - по амортизационным группам, для 8-10 - по каждому объекту амортизируемого имущества. 101. Ежемесячная сумма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по: 1) каждому объекту амортизируемого имущества; 2) каждой амортизационной группе; 3) каждому виду амортизируемого имущества; 4) объектам амортизируемого имущества в целом. 102. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется как: 1) частное остаточной стоимости и нормы амортизации; 2) произведение суммарного баланса и нормы амортизации; 3) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации; 4) произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации. 103. Суммарный баланс за один месяц рассчитывается как: 1) произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации; 2) разность между первоначальной 530 и восстановительной стоимостью всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к амортизационной группе; 3) суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к амортизационной группе; 4) сумма всех норм амортизации, предусмотренных для данной амортизационной группы. 104. Суммарный баланс должен рассчитываться: 1) еженедельно; 2) ежемесячно; 3) ежеквартально; 4) ежегодно. 105. Специальные коэффициенты вводятся для того, чтобы: 1) укорить списание стоимости амортизируемого имущества; 2) замедлить списание стоимости амортизируемого имущества; 3) изменить скорость списания стоимости амортизируемого имущества. 106. Применение специальных коэффициентов к норме амортизации возможно при применении: 1) линейного метода; 2) нелинейного метода; 3) как линейного, так и нелинейного метода. 107. Расходы на ремонт основных средств, при наличии созданного резерва под предстоящие ремонты основных средств, в целях налогообложения: 1) учитываются; 2) учитываются в пределах норматива; 3) не учитываются. 108. Служебной командировкой признается: 1) поездка для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы; 531 2) работа в пути; 3) разъездной характер работы. 109. Командировочные расходы не включают в себя расходы на: 1) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; 2) полевое довольствие; 3) наем жилого помещения; 4) представительские расходы; 5) оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; 6) оформление и выдачу виз. 110. Датой осуществления расходов на командировки для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признается дата: 1) выдачи работнику денежных средств на командировку; 2) осуществления работником командировочных расходов; 3) утверждения авансового отчета. 111. Суточные учитываются в расходах, принимаемых для целей налогообложения: 1) в пределах норм, установленных Правительством РФ; 2) в размерах, установленных коллективным договором налогоплательщика; 3) в размерах, определенных приказом руководителя о направлении работника в командировку. 112. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке: 1) исключая выходные и праздничные дни; 2) исключая дни нахождения в пути; 3) исключая день приезда и день отъезда; 4) включая выходные и праздничные дни, дни нахождения в пути, день приезда и день отъезда. 532 113. Расходы на услуги по обслуживанию работника в ресторане гостиницы, оплаченные ему по решению руководителя организации, в целях налогообложения: 1) учитываются в составе прочих расходов; 2) учитываются в составе расходов на оплату труда; 3) не учитываются. 114. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой: 1) имеют материальное выражение; 2) не имеют материального выражения; 3) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей налогоплательщика. 115. Представительские расходы включаются в расходы: 1) в фактическом размере; 2) в полуторном размере; 3) в размере 80%; 4) по нормативу. 116. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от: 1) выручки от реализации; 2) прочих расходов, связанных с производством и реализацией; 3) внереализационных расходов; 4) расходов на оплату труда. 117. Представительскими расходами не признаются расходы на: 1) транспортное обеспечение; 2) _________________ лечение заболеваний; 3) буфетное обслуживание во время переговоров; 4) оплата услуг переводчиков. 118. Налогоплательщики могут включать в расходы затраты на 533 обучение: 1) работников; 2) соискателей; 3) как работников, так и соискателей; 4) любых физических лиц. 119. Обязанность исчислить и уплатить налог на прибыль с суммы полученных дивидендов возникает: 1) при распределении дивидендов; 2) при получении дивидендов; 3) при получении дивидендов, если выплачивающей стороной является иностранная компания; 4) при распределении дивидендов, если дивиденды выплачивает российская компания. 120. Положительная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности возникает, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался: 1) выше, чем на дату ее возникновения; 2) ниже, чем на дату ее возникновения; 3) выше официального курса ЦБ РФ; 4) ниже официального курса ЦБ РФ. 121. Положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности возникает, если на дату погашения задолженности курс валюты оказался: 1) выше, чем на дату ее возникновения; 2) ниже, чем на дату ее возникновения; 3) выше официального курса ЦБ РФ; 4) ниже официального курса ЦБ РФ. 122. Налогоплательщики, применяющие метод начисления, должны признавать полученные проценты в составе внереализационных доходов: 1) на последний день отчетного периода; 534 2) на дату получения процентов; 3) на последний день отчетного периода или на дату получения процентов. 123. Санкции за нарушение условий договоров, с которыми контрагент не согласен, при методе начисления включаются в состав внереализационных доходов: 1) в момент их возникновения по условиям договоров; 2) на дату предъявления претензий контрагенту; 3) на основании решения суда, вступившего в законную силу; 4) на дату получения их от контрагента. 124. Санкции за нарушение условий договоров, которые налогоплательщик не требует, в состав внереализационных доходов: 1) включаются в момент наступления определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии; 2) включаются в момент прекращения остальных обязательств по договору; 3) не включаются. 125. Внереализационный доход при получении имущества безвозмездно не возникает, если передающей стороной является: 1) государство, в лице уполномоченных органов исполнительной власти; 2) физическое лицо; 3) учредитель налогоплательщика с долей в уставном капитале более 50%; 4) дочерняя организация, вне зависимости от доли участия. 126. Неучтенные доходы прошлых периодов, выявленные в текущем периоде, в целях налогообложения: 1) учитываются в периоде их возникновения; 2) учитываются в периоде их выявления; 3) учитываются в периоде 535 их выявления, если период возникновения не удается определить; 4) не учитываются. 127. Кредиторская задолженность в налоговом учете списывается: 1) по истечении срока исковой давности; 2) в случае ликвидации кредитора; 3) как по истечении срока исковой давности, так и в случае ликвидаций кредитора. 128. Срок исковой давности составляет: 1) 1 год; 2) 3 года; 3) 5 лет; 4) 10 лет. 129. Течение срока исковой давности в случае перерыва: 1) возобновляется; 2) начинается вновь; 3) прекращается. 130. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в момент, когда: 1) срок исковой давности истек; 2) налогоплательщик узнал об истечении срока исковой давности; 3) налогоплательщик выпустил приказ о списании задолженности. 131. Создание резервов является: 1) правом налогоплательщика; 2) обязанностью налогоплательщика; 3) обязанностью налогового органа; 4) правом налогового органа. 132. Расходы, для списания которых создан резерв: 1) не учитываются в расходах; 2) списываются за счет резерва; 536 3) включаются в состав прочих расходов; 4) включаются в расходы в момент создания резерва. 133. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по: 1) данным бухгалтерского учета; 2) данным налогового учета; 3) результатам инвентаризации дебиторской задолженности; 4) оценке главного бухгалтера. 134. Сомнительная задолженность классифицируется по: 1) возможности погашения; 2) реальности погашения; 3) размерам задолженности; 4) срокам возникновения. 135. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от: 1) выручки прошлого отчетного (налогового) периода; 2) выручки текущего отчетного (налогового) периода; 3) расходов прошлого отчетного (налогового) периода; 4) расходов текущего отчетного (налогового) периода. 136. Резерв на ремонт основных средств создается на период не менее: 1) 1 налогового периода; 2) 2 налоговых периодов; 3) 3 налоговых периодов; 4) 5 налоговых периодов. 137. Сметная стоимость ремонта основных средств представляет собой сумму: 1) планируемых расходов на ремонт; 2) фактических расходов на ремонт; 3) фактических расходов на ремонт за последние 3 года. 138. Размер резерва на ремонт основных средств принимается 537 равным: 1) стоимости ремонта; 2) 1/3 фактической стоимости ремонта за последние 3 года; 3) меньшей из сумм сметной стоимости ремонта и 1/3 фактической стоимости ремонта за последние 3 года; 4) большей из сумм сметной стоимости ремонта и 1/3 фактической стоимости ремонта за последние 3 года. 139. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам относятся к: 1) прочим расходам; 2) внереализационным расходам; 3) прямым расходам; 4) расходам на оплату труда. 140. Решение о формировании резерва на оплату отпусков принимается: 1) налогоплательщиком; 2) налоговым органом; 3) Минфином РФ; 4) Правительством РФ. 141. Резерв на оплату отпусков формируется исходя из: 1) планируемых расходов на оплату отпускных; 2) фактических расходов на оплату отпускных за предыдущий год; 3) фактических расходов на оплату отпускных за последние 3 года. 142. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение: 1) 1 года; 2) 5 лет; 3) 10 лет; 4) 15 лет. 143. Налогоплательщик обязан 538 хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение: 1) срока переноса убытков; 2) срока переноса убытков, увеличенного на 4 года; 3) с 10 лет; 4) до проведения выездной налоговой проверки. 144. Размер убытка, который может быть списан за счет прибыли отчетного (налогового) периода, с 2007 года составляет: 1) 50% от размера налоговой базы; 2) 100% от размера налоговой базы; 3) 50% от размера полученного убытка; 4) 100% от размера полученного убытка. 145. Реализуя амортизируемое имущество, налогоплательщик вправе полученный доход уменьшить на: 1) сумму прочих расходов, связанных с производством и реализацией; 2) сумму внереализационных расходов; 3) сумму материальных расходов; 4) остаточную стоимость реализованного имущества. 146. Расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, признаются расходы по уплате: 1) ЕСН; 2) налога на прибыль; 3) налога на имущество; 4) государственных пошлин. 147. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается: 1) налоговым органом; 2) покупателями продукции; 3) Минфином РФ; 4) налогоплательщиком. 539 148. Сумма налога на прибыль поступает в бюджет путем: 1) удержания налоговым органом; 2) передачи через покупателя продукции; 3) взыскивается Минфином РФ; 4) перечисления налогоплательщиком. 149. Сумма налога на прибыль рассчитывается путем умножения ставки налога на: 1) сумму авансового платежа за предыдущий налоговый период; 2) размер налоговой базы; 3) сумму выручки; 4) сумму расходов. 150. Авансовые платежи перечисляются налогоплательщиком: 1) перед началом налогового периода; 2) в течение налогового периода; 3) по окончании налогового периода; 4) частично перед началом налогового периода, частично - в течение. 151. Засчитываются в счет уплаты налога на прибыль авансовые платежи: 1) исчисленные; 2) уплаченные; 3) подлежащие уплате; 4) взысканные. 152. Налог на прибыль должен быть уплачен в срок не позднее: 1) 31 декабря; 2) 28 января года, следующего за истекшим налоговым периодом; 3) 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; 4) 28 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом. 153. Квартальные авансовые платежи должны быть уплачены в срок не позднее: 540 1) 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода; 2) 28 числа последнего месяца этого отчетного периода; 3) 3 дней со дня окончания отчетного периода; 4) 10 дней со дня окончания отчетного периода. 154. Срок подачи декларации за первое полугодие: 1) не позднее 25 июля; 2) не позднее 28 июля; 3) не позднее 31 июля; 4) не позднее 1 августа. 155. Налоговая декларация налогоплательщиками должна быть подана в налоговый орган не позднее: 1) 31 декабря; 2) 28 января года, следующего за истекшим налоговым периодом; 3) 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; 4) 28 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом. 156. Пени за несвоевременную уплату налога начисляются: 1) со дня, следующего за установленным днем уплаты налога; 2) с начала налогового периода; 3) со дня окончания налогового периода; 4) с начала следующего отчетного периода. 157. Налоговая декларация представляется в: 1) налоговый орган; 2) Минфин РФ; 3) Правительство РФ; 4) службу занятости. 158. Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода не возникает обязательств по уплате налога: 1) не представляет налоговую декларацию; 2) представляет налоговую декларацию; 3) представляет налоговую декларацию по упрощенной форме. 541 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 542 Основная литература 1. Качур О. В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О. В. Качур. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. КНОРУС, 2009. 2. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 3. Налоги: практика налогообложения : учебно-методическое пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М. : Финансы и статистика, 2010. 4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник. – М. : Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. Дополнительная 1. Гражданский кодекс РФ. I ч., II ч., 2006. 2. Налоги и налогообложение : учебное пособие. / под ред. И. Г. Русановой. – М. : ЮНИТИ, 2005. 3. Налоги и социально-экономическое прогнозирование. Схемы : учебное пособие. – Дальнегорск : ДИЭИ, 2007. 4. Налоговый кодекс РФ : Ч. 1, Ч 2. – М. : 2006-2008. 5. Нормативные акты для бухгалтера: журнал / учредитель ООО «Ред Со». – М. : Бератор Пресс, 2006-2008 гг. 6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В. Г. Пансков. – М. : Финансы и статистика, 2007. 7. Расчеты : информационно-аналитический журнал / учредитель ООО «Ред Со». – М. : Бератор Пресс, 2006-2007 гг. 8. Сборник задач по налогам и налогообложению : учебное пособие. – Дальнегорск: ДИЭИ, 2006. 9. Налогообложение [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://wiki.klerk.ru/ 10. Налоговый портал [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://www.dvip.ru/ 543 Информационные ресурсы 1. Куликов Н. И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/492/76492 2. Марчева И. А. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебно-методическое пособие / И. А. Марчева. – Нижний Новгород : Нижегородский госуниверситет, 2012. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/861/77861 3. Торопыгин Г. Д. Теория и история налогообложения [Электронный ресурс] : учебное пособие / Г. Д. Торопыгин. – 2-е изд. испр. и доп. – Самара : Самар. гуманит. акад., 2009. − Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/917/74917 4. Налогообложение, теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://abc.vvsu.ru/Books/teorijabuhguchupkompleks/page0001.asp 544 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ ГЛОССАРИЙ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 545 ГЛОССАРИЙ Налоговая система Акциз – косвенный налог, преимущественно на товары широкого потребления и отдельные виды услуг. Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления. Бюджет развития РФ – составная часть федерального бюджета, формируемая в составе капитальных расходов федерального бюджета и используемая для кредитования, инвестирования и гарантийного обеспечения инвестиционный проектов. Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Валовая прибыль – часть валового дохода юридического лица, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов. Валовый доход – разница меду выручкой предприятия (юридического лица) от реализации продукции и материальными затратами на производство, т.е. он включает заработную плату и прибыль или заработную плату и чистый доход. Взнос – внесение в уплату чего-нибудь определенных сумм денег. Внебюджетные специальные фонды – денежные фонды, имеющие целевое назначение (расширение социальных услуг населению, стимулирование развития отсталых отраслей инфраструктуры и т.д.), например, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и др. Государственный бюджет – финансовый план государства, имеющий силу закона и утвержденный Госдумой и Советом Федерации. 546 Государственный внебюджетный фонд – форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Государственный налог – налог, зачисляемый в доход государственного бюджета и регулируемый в плановом порядке. Дань – первичная форма налога с побежденного народа, взимаемая непосредственно с населения в виде натурального налога (скота, мехов, продовольствия, меда, воска и т.д.), который использовался на содержание дружины, аппарата управления и ведения войны. Дивиденд - доход, получаемый акционером (участником) от юридического лица при распределении части прибыли по принадлежащему ему акциям (долям) в уставном (складочном) капитале этого юридического лица. Доход – деньги или материальные ценности, получаемые от деятельности юридического лица, или получаемые от юридического лица физическим лицом. Доходность - сравнительная величина, характеризующая отношение полученного дохода к базовому показателю. Затраты – совокупность произведенных выплат в наличной и/или безналичной формах в связи с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ и их реализацией. Законный представитель налогоплательщика – лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика на основании закона. Инвестиционный фонд – финансовый институт, участник рынка ценных бумаг, осуществляющий эмиссию собственных акций и инвестиции в ценные бумаги других эмитентов, торговлю ценными бумагами, владеющие инвестиционными ценными бумагами. Инвестиционный налоговый кредит – отсрочка налогового платежа, предоставляемая в целях стимулирования инвестиционной активности и 547 обновления основных средств предприятия на основании кредитного соглашения с налоговыми органами. Индивидуальный зарегистрированное в предприниматель установленном – порядке физическое и лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Источник выплаты дохода – юридическое или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Квота – доля участия в производстве, сбыте, экспорте и импорте, устанавливаемая для каждого из участников организации, или взнос в уставный фонд (капитал) организации, или ставка налога, взимаемая с единицы налогообложения. Контрибуция – принудительное изъятие денег, ценностей и других материальных средств с побежденного народа. Косвенные налоги – налоги, взимаемые с населения государством путем повышения цен на товары (в основном на предметы первой необходимости), к которым относятся акцизы, таможенные пошлины и др. Местные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами. Местный бюджет – бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога, которая отражает тяжесть налогового бремени и показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый в отдельности или все налоги в совокупности. 548 Налоговая система – совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения. Налоговая политика - комплекс мероприятий в области налогообложения, направленный на достижение целей пополнения бюджета государства. Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства или отдельных налогоплательщиков. Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государства в праве требовать от налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговый агент – лицо, на которое в соответствии по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов. Налоговый кадастр – перечень объектов налога с указанием их доходности. Налоговый закон – постановление государственной власти, нормативный акт, принятый государственной властью общеобязательные правила. Налоговый кодекс – система налогов и сборов, взимаемых с налогоплательщиков в соответствующий бюджет, законодательно приятая в государстве. Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога налогоплательщиком на определенный срок при наличии определенных оснований, предусмотренных Налоговым кодексом или иным нормативным актом. Налоговый резидент – физическое лицо, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. 549 Налоговый режим – особый порядок исчисления уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом. Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в государстве, определения видов налогов, налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, носителей налогов, порядка уплаты налогов в соответствии с налоговой политикой государства и принципами налогообложения. Налогоплательщик (субъект налога) – юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность по уплате налога в бюджет соответствующего государственного образования. Недоимка – сумма налога (сбора) неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Нерезидент – юридическое лицо, действующие в данном государстве, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другом, или физическое лицо, действующие в данном государстве, но постоянно проживающее в другом. Неустойка – денежное возмещение в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон какого-нибудь договорного обязательства. Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающие оклад налога субъекту налога, а не государству. Оброк – принудительный, натуральный или денежный сбор, взимаемый государством или помещиком. Объект налога (налогообложения) – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика в соответствии с законодательством о налогах и сборах возникают обязанности по уплате налогов и сборов. 550 Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджет. Организация – юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранное юридическое лицо, компания или инок корпоративное образование, обладающие гражданской правоспособностью и созданное в соответствии с законами иностранного государства, международная организация, ее филиалы и представительства , созданные на территории РФ. Оффшорная зона – ограниченная территория, в которой действуют особые льготные экономические условия. Оффшорная зона является разновидностью свободной экономической зоны. Пеня – денежная сумма, устанавливаемая Налоговым кодексом (законом), которую налогоплательщик, плательщик сбора и налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Подать – имущественный или денежный налог, взимаемый с крестьян, мещан и других слоев населения. Термин «подать» - собирательный, объединяющий в себя и дань, и оброк, и урок, и др. Пошлина – денежные сборы, взимаемые соответствующими государственными органами при выполнении ими определенных функций в суммах, предусмотренных законодательством РФ. Процентная ставка – «цена» денежной ссуды, определяемая в виде отношения величины процента к величине денежной ссуды. Прямой налог – налог, взимаемый с учтенного дохода налогоплательщика или со стоимости принадлежащего ему имущества. Рента – доход, получаемый с капитала, земли, имущества и не связанный с предпринимательской деятельностью. 551 Региональный налог (сбор) или налог (сбор) с субъекта РФ – установленный Налоговым кодексом или законом представительного органа РФ налог (сбор), обязательный к уплате на территории данного субъекта РФ. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с юридического или физического лица, уплата которого является одним из условий совершения в отношения плательщика сбора государственными органами, органами местного управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Сборщик налогов (сбора) – государственный орган, орган местного самоуправления, другой иной уполномоченный орган или должностное лицо, осуществляющее прием средств в уплату налога (сбора) от налогоплательщика (плательщика сбора). Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном налоговым законодательством. Например, к специальным налоговым режимам можно отнести упрощенную систему предпринимательства, налогообложения систему налогообложения субъектов в малого свободных экономических зонах и др. Структура цены – соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах по отношению к цене. Субъект налога – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо), несущий юридическую ответственность за уплату налога (сбора). Таможенная пошлина – налог, взимаемый при ввозе, вывозе или провозе товаров через территорию РФ. Тариф – разновидность цены, плата, взимаемая с предприятий и населения за услуги (бытовые, коммунальные, транспортные и др.). Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара. 552 Таможенная льгота – преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, представляемое отдельным юридическим или физическим лицам. Территориальные бюджеты – совокупность бюджетов республик, входящих в состав РФ, краев, областей, национальных округов, районов городов, поселков и сельских поселений. Уполномоченный представитель налогоплательщика – юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношение с налоговыми (таможенными) органами и другими государственными лицами. Участники налоговых отношений – с донной стороны налогоплательщики (юридические, физические лица, плательщики сборов, налоговые агенты), с другой стороны – налоговые органы сбора и контроля за уплатой налогов и сборов (Министерство по налогам и сборам РФ и его органы, Министерство финансов РФ, министерства и ведомства субъектов РФ, Федеральная служба налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления). Физическое лицо – гражданин РФ, иностранный гражданин или лицо без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации. Юридическое лицо - организация, выступающая в качестве субъекта гражданства, в том числе хозяйственных прав и обязанностей, имеющая самостоятельный баланс, печать, расчетный счет в банке, другую символику и действующая на основании устава (положения). Ясак – натуральный налог, взимаемый в виде продовольствия или в большей части мехами. 553 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ) ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Налоги и социально-экономическое прогнозирование 080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям) г. Дальнегорск 2012 г. 554 1. Налоговый портал [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://www.dvip.ru/ 2. Налогообложение [Электронный ресурс]. − Режим доступа : http://wiki.klerk.ru/ 3. 555
