Учет материалов на складе и в бухгалтерии

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
Производственные запасы - это ТМЦ, используемые при изготовлении продукции, для
управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).
Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции. Группы ПЗ:
1) Сырье и основные материалы—пз, из которых изготовляют ГП и образующие их материальную
основу;
2) Покупные полуфабрикаты — в изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и
основные материалы, приобретаются у поставщиков;
3) Топливо - нефтепродукты (ДТ, керосин, бензин) и смазочные материалы, предназначенные для
эксплуатации транспортных средств, технолог нужд производства, выработки энергии и отопления.
4) Тара и тарные материалы
5) Запасные части
6) Прочие материалы (возвратные отходы производства)- остатки материалов полностью или
частично утратившие потребительские свойства исходных материалов (опилки, стружка); отходы
неисправимого брака; полученные от выбытия ОС (металлолом, утильсырье).
7) Материалы, переданные в переработку на сторону
8) Строительные материалы
9) Инвентарь и хоз принадлежности - используются в качестве средств труда не более 12 мес.
независимо от стоимости или срок использования превышает 12 мес. и стоимостью до 30 БВ).
10) Специальная оснастка и специальная одежда - специальный инструмент, приспособления,
специальное оборудование и спец одежда (инструменты, пресс-формы, столы, стулья, шкафы, портьеры,
телефонные аппараты, противопожарный инвентарь, халаты, обувь, рукавицы, очки).
Каждому наименованию, сорту, размеру используемых на предприятии ПЗ
присваивают номенклатурный № и записывают его в номенклатуру (систематизированный
перечень используемых на предприятии материалов). Если в номенклатуре указывается
цена, то документ называют номенклатурой - ценником.
Оценка. ПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,
состоящей из покупной стоимости и затрат на их приобретение (ТЗР):
• проценты по кредитам (до принятия материалов к учету);
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
материалов;
• вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям;
• таможенные пошлины;
• расходы на транспортировку, хранение, страхование и доставку материалов до места
их использования, если они не включены в цену приобретения.
Источники поступления ПЗ
1. За плату у юридических и физических лиц.
ПЗ,
приобретенные
за
инвалюту,
пересчитываются
по
курсу
НБ
РБ,
действующему на дату принятия ПЗ к бухучету.
Если оплата производится в рублях, в сумме,
эквивалентной иностранной валюте, до принятия
материалов к бухгалтерскому учету возникают
суммовые разницы (+,-).
2. ПЗ изготовлены самим предприятием
3. В качестве вклада учредителей в уставный
капитал организации
4. Безвозмездное получение, по договору
дарения
Оценка материалов
Фактические затраты на приобретение, без НДС
фактические затраты на изготовление
стоимость, согласованная учредителями
текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету (под текущей рыночной
2
стоимостью понимается сумма денежных средств,
которая может быть получена в результате реализации
указанных активов).
5.Получение
МЦ
по
договорам, стоимость активов, переданных организацией
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами
6. При инвентаризации как неучтенные объекты текущая рыночная стоимость
(излишки)
Исчисление фактической c/c заготовления материалов требует затрат труда и времени,
поэтому текущий учет МЦ могут вести по учетным ценам (средним покупным ценам, по
плановой с/с), а отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен - на
отдельных счетах по группам материалов (15 «Заготовление и приобретение материалов» и
16 «Отклонение в стоимости материалов»).
Формирование фактической с/с материалов оговаривается в учетной политике
предприятия.
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
На каждый номенклатурный номер материала открывается карточка складского
учета. Количественный учет в карточке осуществляется на основании документов по
приходу и расходу материалов в день совершения операций. После каждой записи
выводится остаток. Дальнейший порядок обработки карточек зависит от особенностей
производства и от выбранного варианта складского учета материалов.
1. Количественно-суммовой метод учет материалов на складе (устаревший
способ, менее удобный) используется, если номенклатура материалов на предприятии
небольшая. Учет материалов ведется в оборотной ведомости в количестве и сумме (остаток
начальный, приход, расход и остаток конечный). В конце месяца данные оборотной
ведомости (отчеты МОЛ о движении МЦ в количественно-суммовом выражении)
сравниваются с данными ведомости №10.
2. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов (является
прогрессивным в условиях ручной обработки информации) - на складах ведется только
количественно - сортовой учет движения материалов.
При сальдовом методе бухгалтер не реже 1 раза в неделю проверяет на основании
документов по приходу и расходу материалов правильность записей в карточках и ставит
свою подпись в колонке «контроль» карточки. После этого бухгалтер принимает первичные
документы по приходу и расходу по реестру сдачи документов.
По окончании месяца кладовщик из карточек складского учета переносит в Ведомость
остатков материалов на складе все остатки материалов по каждому номенклатурному №
в количестве.
Ведомость выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-го числа
возвращается в бухгалтерию. Бухгалтер таксирует материалы, и выводят остатки
материалов по складам в суммовом выражении.
В бухгалтерии учет ведется только в суммовом выражении в ведомости №10, поэтому
сальдовая ведомость обеспечивает связь складского учета с бухгалтерским. Остатки по
складам в сальдовой ведомости должны равняться остаткам ведомости №10.
При автоматизированном учете (электронная картотека) - ежедневно составляют
машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.
Учет материалов в бухгалтерии. Первичные документы по приходу и расходу
3
материалов в бухгалтерии проверяются на наличие реквизитов, подписей, арифметические
подсчёты. Затем документы обрабатываются:
 приходные ордера сверяются с ТТН, ТН;
 приходные ордера, акты приёмки, ЛЗК, требования таксируются и группируются по
складам, субсчетам, группам;
 итоги подсчётов этих документов записываются в накопительные ведомости
синтетического учёта материалов (ведутся отдельно по складам, по приходу и расходу по
фактической себестоимости или учетным ценам).
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в вед. №10.
Предприятия также могут составлять ведомость распределения материалов (РТ-1), в
которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению
расхода материалов (в стоимостной оценке).
В ведомости указывают ТЗР или отклонения между покупной стоимостью материалов
и их учетной ценой.
При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи ВТ.
Применение организацией программ автоматизации должно обеспечить формирование
оборотной ведомости движения материалов по номенклатурным № в разрезе складов;
ведомости расхода материалов.
Ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении)
является основным регистром, отражающим движение ТМЦ (3 раздела и 2 справки).
Раздел 1 «Движение МЦ в (денежном выражении) (по учётным ценам)»
обеспечивает контроль за сохранностью материалов по местам их хранения.
Заполняется на основании накопительных ведомостей по приходу и расходу без
разбивки по счетам и учётным группам, т.е. в целом по каждому складу.
- Остаток на начало месяца (из вед. № 10 за прошлый месяц);
- Поступило и выбыло за месяц по каждому складу по учетным ценам;
- Остаток на конец месяца (остаток на начало + поступило – выбыло), остаток
сверяется с остатком на конец месяца по сальдовой ведомости остатков материалов.
Раздел 2 «Поступление материалов на общезаводские склады и остаток по
предприятию – по синтетическим счетам
и учетным группам». В разделе 2
отражаются:
- поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов материалов - по
учетным ценам и по фактической себестоимости;
- показатели для расчета сумм и процентов ТЗР или отклонений фактической с/с от
плановых цен по группам материалов
%ТЗР=
сумма ТЗР
--------------------------------------------------х 100
остаток + поступление по учетным ценам
Раздел 3 « Расход и остаток на конец м-ца – по синтетическим счетам»:
1. На основании реестров по расходу материалов записывается расход материалов с
разбивкой по счетам (10\1, 10\2 и т.д.).
2. Подсчитываются итоги расхода по учетным ценам
3. Рассчитывается ТЗР на израсходованные материалы:
∑ ТЗР на израсходованные материалы = израсходованные материалы по уч ценам
х процент ТЗР
4
4. Подсчитывается фактическая себестоимость израсходованных материалов
Фактическая себестоимость израсходованных материалов =
стоимость материалов по учетным ценам + ∑ ТЗР на израсходованные материалы
5. Подсчитывается остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и по
фактической себестоимости
Справка 1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных
ценностей согласно журналам-ордерам»: из журналов-ордеров 6,7,10\1,13 заносится
фактическая себестоимость поступивших материалов по учетным группам: Д 10 К 60 из
ж/о 6; Д 10 К 71 из ж/о 7; Д 10 К 20 , 28 из ж/о 10/1; Д 10 К 91 из ж/о 13.
Инвентаризация ПЗ (регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и
обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007, №180) проверка и документальное подтверждение фактического наличия
материалов, правильности хранения, выявление отклонений от учетных
данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Цель инвентаризации: установить соответствие фактического наличия МЦ данным бух
учета.
Проводится не менее 1 раза в год (перед составлением годового отчета).
Руководителем издается приказ, в котором назначены члены комиссии и установлены
сроки проведения инвентаризации. Перед началом инвентаризации, МОЛ письменно
подтверждают, что документы оформлены и сданы
в бухгалтерию и, что
неоприходованных или несписанных материалов за ними не числится. Инвентаризация
проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.
Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентарные описи (в 2х
экз.) На последней странице описи – отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов
за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписываются членами инвентаризационной комиссии и МОЛ.
На основании инвентаризационных описей для выявления результатов инвентаризации
бухгалтер составляет сличительные ведомости. В них заносят те МЦ, по которым
имеются расхождения (МОЛ дают письменные объяснения о причинах недостачи или излишков).
Независимо от причин возникновения, все недостачи относят на счет 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» (А) по фактической с/с. В учете отражаются записи:
По результатам инвентаризации выявлена недостача
Д 94 К10
Сумма недостачи увеличена на величину НДС, рассчитанного от стоимости
недостающих ценностей. Начислен НДС в бюджет
Д 94 К 68
Списана недостача в пределах норм естественной убыли по фактической с/с
Д 20,26 К94
Списана недостача при наличии конкретных виновников. Произведен начет на МОЛ в
сумме, подлежащей взысканию
Списана недостача при отсутствии виновников в недостаче ценностей
Д 73/2 К94
Списана недостача ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий или иных
форс-мажорных обстоятельств
Д 99 К 94
По результатам инвентаризации выявлены излишки
Д 10 К 90
Д 90 К 94
5