Модуль 3 Файл

3. Специальная часть. Налогообложение физических лиц.
Региональные и местные налоги.
3.1.
Налоговые
режимы
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей.
Налоговые
режимы,
установленные
действующим
законодательством.
Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия и порядок
перехода на специальные налоговые режимы. Налоги и платежи во внебюджетные фонды,
установленные для всех налоговых режимов.
1.Налоговые режимы
2.Особенности УСН как специального налогового режима
3.Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для
отдельных видов деятельности
4.Патентная система налогообложения
1.Налоговые режимы
Действующим законодательством установлены следующие налоговые режимы:
-общая (традиционная) система налогообложения. Организации, работающие по
общей системе налогообложения, уплачивают федеральные, региональные и местные
налоги, производят платежи во внебюджетные фонды. Перечень налогов зависит от
особенностей финансово-хозяйственной деятельности. ИП, работающий по общей схеме
налогообложения, уплачивает НДФЛ, НДС и производит платежи во внебюджетные
фонды;
-специальные налоговые режимы, которые были введены с целью поддержки
малого предпринимательства
(для малых предприятий и ИП): УСН, система
налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
производителей
(единый
сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции), патентная система для ИП;
-смешанные налоговые режимы.
2.Особенности УСН как специального налогового режима
УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями
наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о
налогах и сборах.
Применение УСН организациями предусматривает освобождение их от уплаты
налога на имущество, налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по ставкам п.3 и п.4 ст.284 (доходов в виде дивидендов, доходов в
виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – с 1 января 2009
года).
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
и НДС по операциям в соответствии с договором простого товарищества или договором
доверительного управления имуществом на территории РФ. Организации исполняют
функции налогового агента по НДС и НДФЛ, производят уплату страховых взносов в
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с действующим
законодательством. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с действующим
законодательством о налогах и сборах: организации могут быть плательщиками
транспортного налога (если на них зарегистрированы транспортные средства) и земельного
налога (при наличии правоустанавливающих документов на земельный участок).
Объекты налогообложения
Законодательством установлены объекты налогообложения:
-доходы;
-доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. Исключение:
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или
договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если
налогоплательщик уведомит налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году,
в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает
следующие доходы:
-доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (в соответствии
со ст. 249 НК РФ);
-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст.251 НК РФ, а также доходы, по которым организация признаётся
плательщиком налога на прибыль.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на
величину расходов, то при определении объекта налогообложения учитываются расходы,
которые
-соответствуют требования ст.252 НК РФ;
-поименованы в ст.346.16 НК РФ, что необходимо учитывать при выборе объекта
налогообложения.
Налоговый период – год. Отчётный период 1 квартал, 6, 9 месяцев.
Ставки налога:
-если объект налогообложения доходы, то ставка налога – 6 процентов;
-если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то
ставка налога – 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от
категории налогоплательщиков (законы от 24.11.2008 г. №208-ФЗ, от 26.11.2008 г. №224ФЗ).
Особенности формирования налоговой базы
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации,
налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному
курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала года, доходы и расходы признаются кассовым методом.
Порядок признания в налоговой базе доходов
Датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику
иным способом (например, путём зачёта взаимных требований).
Аванс, полученный от покупателей (заказчиков), признаётся доходом (Минфин
РФ 21.07.2008 г. №03-11-04/2/108). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее
полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того
налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат.
При бартере доходы признаются на дату встречной отгрузки, произведённой
покупателем. При использовании покупателем в расчётах за приобретённые им товары
(работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у
налогоплательщика признаётся дата оплаты векселя (день поступления денежных средств
от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи
налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае прекращения обязательства зачётом взаимных требований датой
получения дохода является дата проведения взаимозачёта.
Если налогоплательщик получает безвозмездно товары, работы, услуги,
имущественные права, в том числе при безвозмездном пользовании имуществом, то на дату
их получения признаётся внереализационный доход. Оценка доходов производится, исходя
из рыночных цен. Цена подтверждается документально или путём независимой оценки
(Минфин РФ от 1.07.2008 г. №03-11-04/2/93; информационное письмо Президиума ВАС от
22.12.2005 г. №98).
Не признаются доходом:
-средства, полученные по договору кредита или займа, а также средства, полученные
в погашение займа; сумма материальной выгоды по беспроцентным займам не возникает
(Минфин РФ от 3.10.2008 г. №03-11-05/231);
-возврат подотчётной суммы;
-возврат целевого взноса, который был перечислен для участия в тендере;
-транзитные платежи арендатора за коммунальные платежи, электроэнергию (ФАС
СЗО от 19.10.2006 г. №А56-24646/2005).
Позиция Минфина РФ: суммы переплаты по налогам, возвращённые из бюджета,
признаются в составе внереализационных доходов, так как не поименованы в ст.251 НК РФ.
Особенности: если организация с объектом налогообложения (Д-Р) сдала уточнённые
расчёты по земельному налогу, транспортному налогу (пересчёт на уменьшение налогов),
а также сдала уточнённый расчёт по единому налогу и произвела его доплату, то при
возврате излишне уплаченного транспортного (земельного) налога дохода не возникает. В
том случае, если уточнённый расчёт по единому налогу не производился, то при возврате
излишне уплаченного транспортного (земельного) налога возникает доход. У
налогоплательщиков с объектом налогообложения «Доходы» при возврате излишне
уплаченных налогов дохода не возникает.
НДС, добровольно предъявленный покупателям, не включается в доходы, если
налог перечислен в бюджет (ФНС от 26.07.2007 г. №02-6-10\249). Если компания,
находящаяся на УСН, выставляет счёт-фактуру, то НДС должен быть уплачен в бюджет до
20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выставлен счёт-фактура (ФНС от
5.12.2007 г. № ШТ- 6 – 03/939@, Минфин от 23.10.2007 г. № 03-07-17/09).
Порядок признания в налоговой базе расходов
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической
оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав признаётся
прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных
прав: списание денежных средств с расчётного счёта, выплата из кассы, иной способ
погашения задолженности. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату
собственного векселя расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению
указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату
передачи указанного векселя. Расходы учитываются исходя из цены договора, но не более
суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Перечень расходов, признаваемых в налоговой базе, закрытый и включает
следующие расходы:
1)расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств. В состав основных средств включаются основные
средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое
перевооружение основных средств определяются в соответствии с учётом положений
ст.257 НК РФ. Принимаются расходы в следующем порядке:
-в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
произведённых в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию, отражаются в последнее число отчётного (налогового) периода в размере
уплаченных сумм. Расходы учитываются только по основным средствам, которые
используются
при осуществлении предпринимательской деятельности. Если
налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учёт в налоговых органах,
стоимость основных средств определяется в соответствии с порядком, установленным
законодательством о бухгалтерском учёте.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется
на основании утверждённой Правительством РФ классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных
средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) приобретённых (сооружённых, изготовленных,
созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трёх лет с момента
учёта расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения)
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими
основными средствами с момента их учёта в составе расходов до даты реализации
(передачи) с учётом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога
и пени (за период с момента учёта расходов на приобретение основных средств до момента
их реализации должна быть рассчитана разница между признанными в налоговой базе
расходами и суммой амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ. Эта разница
и признаётся базой, с которой должен быть доначислен налог и пени. Пересчёт не
производится, если списание объекта происходит по следующим причинам: ликвидация,
недостача, хищение; пересчёт не производится также при смене объекта налогообложения,
при переходе на общий режим налогообложения; остаточная стоимость объекта не
признаётся в налоговой базе в составе расходов – Минфин РФ от 19.03.2008 г. №03-1104/2/54);
2)расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание
нематериальных активов самими налогоплательщиками;
2.1)расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, секреты
производства, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной
деятельности на основании лицензионного договора;
2.2)расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой
охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки,
признаваемые таковыми в соответствии с ст.262 НК РФ.
Расходы на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) НМА
принимаются в следующем порядке:
-в отношении приобретённых (созданных) самим налогоплательщиком НМА в
период применения УСН – с момента принятия этого НМА к бухгалтерскому учёту;
- в отношении приобретённых (созданных самим налогоплательщиком) НМА до
перехода на УСН стоимость НМА включается в расходы в следующем порядке:
в отношении НМА со сроком полезного использования до трёх лет
включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
в отношении НМА со сроком полезного использования от трёх лет до 15 лет
включительно в течение первого календарного года – 50 процентов стоимости, второго
календарного года – 30 процентов стоимости, и третьего календарного года – 20 процентов
стоимости;
в отношении НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – в
течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчётные
периоды равными долями.
В случае реализации (передачи) приобретённых (созданных самим
налогоплательщиком) НМА до истечения трёх лет с момента учёта расходов на их
приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше
15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с
момента их учёта в составе расходов до даты реализации (передачи) с учётом положений
главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени;
3)расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
4)арендные, в том числе лизинговые платежи, за арендуемое имущество;
5)материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов)
признаются в налоговой базе с учётом положение ст.254 НК РВ – в момент погашения
задолженности перед поставщиком путём списания денежных средств с расчётного счёта,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого
погашения. К материальным расходам могут быть отнесены расходы на дезинфекцию
(Минфин от 1.08.2007 г. № 03-11-04\2\194); расходы на медицинские осмотры –
рассматриваются как расходы по контролю за соблюдением технологического процесса
(перечень работ, при выполнении которых требуется обязательный медицинский осмотр,
утверждён приказом Минздравоохранения и социального развития от 16.08.2004 г. №83) –
Минфин от 25.05.2007 г. №03-11-04\1\139);
6)расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности – в
момент погашения задолженности. При этом расходы на оплату труда принимаются в
порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.
7)расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества и
ответственности;
8)суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретённым
налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; 9)проценты,
уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а
также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, в том числе связанные
с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счёт
имущества налогоплательщика. Проценты учитываются в пределах норматива – на дату
погашения задолженности по процентам;
10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в
соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества,
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11)суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с
таможенным законодательством РФ;
12)расходы на содержание служебного автотранспорта, а также расходы на
компенсацию для использования для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13)расходы на командировки;
14)плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление документов (в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке);
15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16)расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также расходы на
публикацию и иное раскрытие иной информации, если законодательством РФ на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17)расходы на канцелярские расходы;
18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи;
19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ
и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз
данных;
20)расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; признаются в налоговой базе
в порядке, установленном ст.264 НК РФ, т.е. часть расходов признаётся в пределах
установленной нормы;
21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, уплаченного в связи с
применением УСН. Расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов
расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик
погашает указанную задолженность;
23)расходы на оплату стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей
реализации (уменьшенной на сумму НДС) – признаются в налоговой базе по мере
реализации указанных товаров. Налогоплательщики вправе использовать для целей
налогообложения один из следующих методов оценки покупных товаров:
-по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);
-по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО);
-по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том
числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в
налоговой базе в составе сразу после их оплаты;
24)расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений
по договорам поручения;
25)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию;
26)расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов,
процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации,
выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям
стандартов или условиям договора;
27)расходы на проведение обязательной оценки (в случаях, установленных
законодательством РФ) в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае
возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28)плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29)расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению
документов технического (инвентаризации) и кадастрового учёта объектов недвижимости
(в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
30)расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению
экспертизы, обследований, выдаче заключений и иных документов, наличие которых
обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
31)судебные расходы и арбитражные сборы;
32)периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,
возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные объекты
интеллектуальной собственности);
32.1)вступительные и членские взносы, уплачиваемые в соответствии с
федеральным законом от 1.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
33)расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, в соответствии п.3 ст.264 НК РФ;
34)расходы на обслуживание ККТ;
35)расходы по вывозу твёрдых бытовых отходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения (ДР), уплачивает минимальный налог в том случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога. Сумма
минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой
базы, которой являются доходы организации.
Налогоплательщик имеет право
в следующие налоговые периоды включить
разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной
в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму
убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с действующим
законодательством.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения (Д-Р),
вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения (ДР). При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Перенос убытка
может быть в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен
этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму
полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесённый на
следующий год, может быть перенесён целиком или частично на любой год из
последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очерёдности, в
которой они были получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине
реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в
порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём
понесённого убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому
налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой
базы на сумму убытка.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде (Д – Р), расходы, относящиеся с налоговым периодам, в
которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой
базы не учитываются.
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный
учёт доходов и расходов по специальным налоговым режимам. В случае невозможности
разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов: для
целей исчисления налоговой базы ведётся книга учёта доходов и расходов.,
Порядок расчётов с бюджетом
Налоговым периодом признаётся год. Отчётными периодами признаются 1
квартал, 6, 9 месяцев.
Налог исчисляется в следующем порядке:
Налоговая база * Ставка налога.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по
итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, 6, 9 месяцев с учётом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый
(отчётный) период, уменьшается налогоплательщиком
-на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
уплаченных (в пределах начисленных сумм) в данном отчетном (налоговом) периоде в
соответствии с законодательством РФ;
- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в
части, не покрытой выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями
по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (в соответствии с действующим
законодательством в случае нетрудоспособности по болезни работника или бытовой
травмы оплата больничного листа за первые три дня производится за счёт средств
работодателя);
-на сумму платежей по указанным выше договорам добровольного страхования при
условии, что страховая компания имеет лицензию, сумма страховых выплат не превышает
размер пособия).
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения (Д - Р), по
итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания
соответственно 1 квартала, 6, 9 месяцев с учётом ранее исчисленных авансовых платежей
по налогу, т.е. расчёт авансовых платежей производится исходя из фактической налоговой
базы. По итогам налогового периода налогоплательщик может уплачивать минимальный
налог (в сумме одного процента от признанных в налоговой базе доходов) в том случае,
если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
Таким образом, если объектом налогообложения выбраны доходы, то
налогоплательщик может уплачивать налог в сумме трёх процентов от величины доходов;
если объектом налогообложения выбраны (Д-Р), то минимальный налог составляет один
процент от величины доходов.
Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения
организации. Авансовые платежи – до 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом,
налог – до 31 марта следующего за налоговым периодом года.
Налогоплательщики – организации по истечении налогового периода
представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2009 года
налоговые декларации по итогам отчётного периода не представляются.
Переход на упрощённую систему налогообложения
Организации, изъявившие желание перейти на УСН с иных режимов
налогообложения, кроме ЕНВД, направляют в период с 1 октября по 31 декабря года,
предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, в
налоговый орган по месту своего нахождения уведомление по форме 26.2-1. В уведомлении
указывается выбранный объект налогообложения, сумма доходов за 9 месяцев текущего
года, остаточная стоимость основных средств.
Вновь созданная организация подаёт уведомление о переходе на УСН в 30
календарных дней с момента постановки на налоговый учёт. В этом случае организация
вправе применять УСН с даты постановки их на учёт в налоговом органе, указанной в
свидетельстве о постановке на налоговый учёт.
Организации, которые перестали быть плательщиками единого налога на
вменённый доход, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца,
в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вменённый доход.
Организации вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в
котором организация подаёт уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 45
миллионов рублей. В доходы включаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и
имущественных прав и внереализационные доходы. Величина предельного размера
доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год.
Не вправе применять УСН
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Если организация
имеет обособленное подразделение, то имеет право применять УСН;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога;
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25
процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, на некоммерческие
организации. в том числе организации потребительской кооперации, а также
хозяйственные общества. Единственным учредителем которых являются потребительские
общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от
19.06.1992 г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их
союзах) в РФ»;
14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый (отчётны0 период, определяемая в порядке,
установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области
статистики, превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в
соответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учёта, превышает 100
миллионов рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК
РФ;
16)бюджетные учреждения;
17)иностранные организации;
18)организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные
НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД
для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов
деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных
средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности,
а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение
которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового
периода прейти на иной режим налогообложения. Если по итогам налогового (отчётного)
периода доходы превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчётного (налогового)
периода допущено несоответствие указанным выше требованиям, такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором
допущены указанные превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Величина предельного размера доходов подлежит индексации.
Сообщение об утрате
права на применение УСН оформляется по форме 26.2-2 и направляется в налоговый орган
в течение 15 календарных дней после окончания отчётного (налогового) периода.
Налогоплательщик может добровольно отказаться от применения УСН с начала
очередного календарного года. При этом он обязан направить в налоговый орган
уведомление по форме 26.2-3 о переходе на иной режим налогообложения в течение 15
календарных дней по истечении отчётного (налогового) периода.
Формы уведомлений утверждены приказом ФНС России от 2.11.2012 г. №ММВ7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения УСН».
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения,
вправе перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на
применение УСН.
Преимущества УСН: снижается налоговая нагрузка на организацию, снижаются
налоговые риски, уменьшаются трудозатраты по ведению налогового учёта и
представлению налоговой отчётности.
Недостатки УСН: невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС;
увеличивается себестоимость продукции за счёт включения в себестоимость продукции
НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, что может привести к повышению
цен на продукцию организации; особый порядок учёта расходов на приобретение основных
средств может приводить к убыткам при инвестировании средств в производственное
развитие.
3.Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для
отдельных видов деятельности
Общие положения
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в
действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, законами городов федерального значения Москвы и С-Петербурга, в которых
устанавливаются виды деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД и значения
коэффициента К2, учитывающего особенности осуществления предпринимательской
деятельности. Применяется наряду с общей системой налогообложения и иными
налоговыми системами.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении
следующих видов деятельности:
1)оказания бытовых услуг населению; бытовые услуги – платные услуги,
оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов, услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению
мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению. Решением представительных органов муниципальных
образований. Законами городов федерального значения на уплату ЕНВД могут
переводиться отдельные виды, подгруппы или группы бытовых услуг;
2)оказания ветеринарных услуг; ветеринарные услуги – услуги, оплачиваемые
физическими лицами и организациями по перечню услуг. Предусмотренному
нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг
населению;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств; это платные услуги, оказываемые физическим лицам и
организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором
услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных
средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению
автомототранспортных средств на платных автостоянках и штрафных стоянках;
4)оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для
стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных
средств на платных стоянках (за исключением штрафных стоянок); платные стоянки –
площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые для оказания платных
услуг по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки
автотранспортных средств. С 1 января 2009 года ликвидированы различия между стоянкой
и парковкой, которая не рассматривалась в качестве вида деятельности на ЕНВД, т.е. услуги
парковки переводятся на ЕНВД;
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке по перевозке пассажиров и грузов,
оказываемых предприятиями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве не
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового
зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли; розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчёт
и с использованием платёжных карт). К данному виду предпринимательской деятельности
не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицеповроспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети (в том числе посылочная торговля, а также торговля через телемагазины,
телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания,
изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;
7)розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; стационарная
торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях, сооружениях, подсоединённым к инженерным коммуникациям
(имеющая торговые залы – имеющая оснащённые специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей: магазины, павильоны; не имеющая торговых залов – торговая
сеть, расположенная в зданиях (строениях, сооружениях, их частях), не имеющих
специально оснащённых помещений, а также в зданиях, используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, проведения торгов: крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски, торговые автоматы). Нестационарная торговая сеть –
торговая сеть, функционирующая на принципах развозной (торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового
автомата) и разносной торговли (торговля, осуществляемая вне стационарной розничной
сети путём непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на
транспорте, на дому или на улице), а также объекты организации торговли, не относимые
к стационарной торговой сети;
8)оказания услуг общественного питания, осуществляемые через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; услуги
общественного питания – услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или)
кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой
кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по
проведению досуга. Объект организации общественного питания,
имеющий зал
обслуживания посетителей – здание, строение, имеющее специально оборудованное
помещение (открытую площадку) для потребления продукции и для проведения досуга:
рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; к ним
относятся киоски, палатки, магазины (секции) кулинарии при ресторанах, барах, кафе,
столовых, закусочных;
10)распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
это предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с
использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло,
воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального
размещения, смонтированных на внешних стенах, иных конструкциях элементов зданий
или вне их, на остановках, осуществляемая владельцем рекламных конструкций,
являющимся рекламораспространителем в соответствии с требованиями закона от
13.03.2006 г. №38-ФЗ «О рекламе». Владелец – организация или ИП – собственник
конструкции либо лицо, имеющее вещное право на рекламную конструкцию или
обладающее правом пользования или владения на основании договора.
Рекламораспространитель – лицо, осуществляющее распространение рекламы любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст.3 закона «О рекламе»);
11)распространения рекламы с использованием внутренних и внешних
поверхностей транспортных средствах; это предпринимательская деятельность по
размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая в соответствии с
законом «О рекламе» на основании договора рекламодателя с собственником транспортных
средств (лицом, имеющим иные права на транспортные средства);
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и
предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг
общую площадь для временного размещения и проживания не более 500 квадратных
метров;
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых
мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов,
объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; торговое место – место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи;
14)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
земельных участков для размещения стационарной и нестационарной торговой сети, а
также объектов организации общественного питания.
Единые налог не применяется в отношении
указанных видов
предпринимательской деятельности в случае, если они осуществляются в рамках договора
простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, а также
осуществления их налогоплательщиками, отнесёнными к категории крупнейших.
Единый налог в отношении розничной торговли и общественного питания не
применяется, если указанные виды деятельности осуществляются организациями и ИП,
перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующими через
свои объекты организации торговли и общественного питания произведённую ими
сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной обработки,
произведённую ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
На уплату единого налога не имеют права переходить:
1)организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий
календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2)организации, у которых доля других организаций превышает 25 процентов (ограничение
не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов \в среднесписочной численности инвалиды
не менее 50 процентов, доля инвалидов в ФОТ – не менее 25 процентов\, на организации
потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
3)учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения с части
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если их
оказание является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных
учреждений и оказываются непосредственно этими учреждениями;
5)организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по
передаче во временное пользование или владение торговых мест, земельных участков, в
части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование
автозаправочных станций или автогазозаправочных станций.
Если по итогам налогового периода допущено несоответствие указанным
требования, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы
налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала
налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям.
Основные элементы налогообложения
Налогоплательщиками признаются организации и ИП, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения
Москвы и С-Петербурга, в которых введён единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД.
Объектом налогообложения признаётся вменённый доход налогоплательщика.
Вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога,
рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на
получение указанного дохода, и используемого для расчёта единого налога по
установленной ставке.
Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода, рассчитываемая как
произведение базовой доходности по определённому виду деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых
условиях, которая используется для расчёта величины вменённого дохода.
Виды
деятельности
предпринимательской
Оказание бытовых услуг
Физические
показатели
Количество
работников, включая
ИП
Оказание ветеринарных услуг
Количество
работников, включая
ИП
Оказание
услуг
по
ремонту,
Количество
техническому
обслуживанию
и
мойке работников, включая
автомототранспортных средств
ИП
Базовая
доходность в
месяц (рублей)
7500
7500
12000
Оказание услуг по предоставлению во
Общая
временное пользование (владение) мест для площадь стоянки (кв.
стоянки автомототранспортных средств, а по метры)
хранению АМТС на платных стоянках
Оказание автотранспортных услуг по
Количество
перевозке грузов
АТС, используемых
для перевозки грузов
Оказание автотранспортных услуг по
Количество
перевозке пассажиров
посадочных мест
Розничная торговля (через объекты,
Площадь
имеющие торговые залы)
торгового зала (кв.
метры)
Розничная торговля (площадь торгового
Торговое
места не превышает 5 кв. м)
место
Розничная торговля (площадь торгового
Площадь
места превышает 5 кв. м)
торгового места (кв.
м)
Развозная (разносная) торговля
Количество
работников, включая
ИП
Оказание услуг общественного питания
Площадь зала
(при наличии зала обслуживания посетителей)
(кв. м)
Оказание услуг общественного питания
Количество
(при
отсутствии
зала
обслуживания работников, включая
посетителей)
ИП
Распространение наружной рекламы с
Площадь,
использованием рекламных конструкций
предназначенная для
нанесения
изображений (кв.м)
Распространение наружной рекламы с
Площадь
использованием рекламных конструкций с экспонирующей
автоматической сменой изображения
поверхности (кв.м)
Распространение наружной рекламы
Площадь
посредством электронных табло
светоизлучающей
поверхности (кв.м)
Распространение
рекламы
с
Количество
использованием внешних и внутренних транспортных
поверхностей транспортных средств
средств
Оказание
услуг
по
временному
Общая
размещению и проживанию
площадь помещения
для
временного
проживания (кв. м)
Оказание услуг по передаче во временное
Количество
владение и (или) пользование торговых мест (до торговых мест
5 кв. м)
Оказание услуг по передаче во временное
Площадь
владение и (или) пользование торговых мест торговых мест
(свыше 5 кв. м)
Оказание услуг по передаче во временное
Количество
владение и (или) пользование земельных земельных участков
участков (до 10 кв. м)
50
6000
1500
1800
9000
1800
4500
1000
4500
3000
4000
5000
10000
1000
6000
1200
10000
Оказание услуг по передаче во временное
Площадь
владение и (или) пользование земельных земельных участков
участков (свыше 10 кв. м)
1000
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем
периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. На 2013 год коэффициентдефлятор установлен в размере 1,569;
К2 –корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло
изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении единого
налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло
изменение величины физического показателя.
Размер вменённого дохода за квартал, в течение которого осуществлена
постановка на учёт налогоплательщика, рассчитывается, начиная с даты постановки на
учёт; при снятии с учёта – с первого дня налогового периода до даты снятия с учёта,
указанной в уведомлении налогового органа.
Если постановка на учёт и снятие с учёта произведены не с первого дня
календарного месяца, размер вменённого дохода рассчитывается исходя из фактического
количества дней осуществления организацией или ИП предпринимательской деятельности:
БД * ФП
ВД = ------------------- * КД1,
КД
где БД – базовая доходность,
ФП – физический показатель,
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 –фактическое количество календарных дней осуществления
предпринимательской деятельности в данном месяце.
Налоговый период – квартал.
Ставка налога устанавливается в размере 15 процентов величины вменённого
дохода.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество
организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата ИП единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом.
Организации и ИП, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются
плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет в соответствии
с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками единого налога,
производят платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный
фонд обязательного медицинского и на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Организации являются плательщиками земельного и транспортного налогов.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, учёт показателей, необходимых для
исчисления налога, ведётся раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения.
Порядок и сроки уплаты единого налога
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового
периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками
-на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
уплаченных (в пределах начисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии
с законодательством РФ;
- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в
части, не покрытой выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями
по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (в соответствии с действующим
законодательством в случае нетрудоспособности по болезни работника или бытовой
травмы оплата больничного листа за первые три дня производится за счёт средств
работодателя);
-на сумму платежей по указанным выше договорам добровольного страхования при
условии, что страховая компания имеет лицензию, сумма страховых выплат не превышает
размер пособия).
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Налоговые декларации по итогам налогового
периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего
налогового периода.
Порядок постановки на налоговый учёт плательщиков ЕНВД
Организации и ИП, осуществляющие виды деятельности, переведённые на
уплату ЕНВД, обязаны встать на учёт в налоговом органе:
-по месту осуществления предпринимательской деятельности;
-по месту нахождения организации (месту жительства ИП) – при оказании
транспортных услуг, рекламе на транспорте, развозной и разносной торговле. Проблемный
вопрос: как быть в ситуации, когда заказы на услуги принимаются в одном месте, а
фактически услуги оказываются в другом месте (например, услуги по ремонту бытовой
техники оказаны в квартире заказчика). Чтобы избежать процедуры постановки на учёт,
получения ОКАТО и уплаты по нему ЕНВД в каждом месте фактического оказания услуг
необходимо ориентироваться на статью 316 «Место исполнения обязательства» ГК РФ,
согласно которой если место исполнения не определено законом, иными правовыми актами
или договором, не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства,
исполнение должно быть произведено в месте жительства должника (индивидуального
предпринимателя), а если должником является юридическое лицо – в месте его нахождения.
Организации или ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в
налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на
учёт организации или ИП в качестве плательщика единого налога. Налоговый орган,
осуществивший постановку на учёт организации или ИП, в течение пяти дней со дня
получения заявления выдаёт уведомление о постановке на учёт. Налоговый орган в течение
5 дней в течение 5 дней со дня получения заявления выдаёт уведомление о постановке на
учёт.
Снятие с учёта налогоплательщика единого налога при прекращении им
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом,
осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней
со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или
со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового
периода, в котором допущены нарушения требований, установленных НК РФ.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика
заявления о снятии с учёта направляет ему уведомление о снятии его с учёта.
При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД заявления о
снятии с учёта в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом, снятие с учёта этого налогоплательщика и направление ему уведомления
о снятии с учёта осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено
указанное заявление. Датой снятия с учёта в данном случае является последний день
месяца, в котором представлено заявление о снятии с учёта.
4.Патентная система налогообложения
Общие положения
Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в
действие законами субъектов РФ и применяется на территории указанных субъектов.
Законом субъекта РФ устанавливается размер потенциально возможного к
получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в
отношении
которых
применяется
патентная
система.
Перечень
видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система,
установлен п.2 ст.346.3 НК РФ. Минимальный размер потенциально возможного дохода не
может быть меньше 100,0 тысяч рублей, а максимальный размер не может превышать 1,0
млн. рублей.
При этом субъекты РФ вправе:
-в
целях
установления
размеров
потенциально
возможного
дохода
дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация
предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности;
-устанавливать
дополнительный
перечень
видов
предпринимательской
деятельности, относящихся к бытовым услугам;
-устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от средней
численности наёмных работников, количества транспортных средств, в зависимости от
количества обособленных объектов (площадей);
-увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода
- не более чем в три раза по следующим видам предпринимательской
деятельности: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных
средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и
пассажиров; оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом;
занятие медицинской или фармацевтической деятельностью; обрядовые услуги;
ритуальные услуги;
- не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности,
осуществляемой на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;
-не более чем в десять раз – по следующим видам предпринимательской
деятельности: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных
участков, принадлежащих ИП на праве собственности; розничная торговля и общественное
питание.
Минимальный и максимальный размер потенциально возможного дохода
подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий
календарный год.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются ИП, перешедшие на патентную систему
налогообложения. Переход на патентную систему осуществляется в добровольном
порядке.
Применение патентной системы освобождает ИП от обязанности по уплате
-налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при
осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная
система);
-налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при
осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная
система);
-НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная
система, при ввозе товаров на территорию РФ, в рамках договора простого товарищества).
Иные налоги уплачиваются в соответствии с действующим налоговым
законодательством. ИП исполняют функции налоговых агентов.
Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы
налогообложения
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы
налогообложения, является патент на осуществление одного из видов деятельности, в
отношении которого введена патентная система. Патент выдаётся налоговым органом по
месту постановки на учёт ИП в качестве налогоплательщика, применяющего патентную
систему налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. ИП
должен подать заявление в налоговый орган не чем за 10 дней до начала применения
патентной системы. Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления
выдать ИП патент или уведомить об отказе в выдаче патента.
Патент выдаётся по выбору ИП на срок от одного до 12 месяцев в пределах
одного календарного года.
Основания для отказа:
-несоответствие вида предпринимательской деятельности перечню видов
деятельности, по которым введена патентная система;
-указание срока действия патента, не соответствующего закону;
-нарушение условий перехода на патентную систему (например, если ИП утратил
право на применение патентной системы, то он может перейти на нёё только со следующего
календарного года).
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной
системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода,
если
-с начала календарного года сумма доходов превысила 60 млн. рублей;
-если средняя численность наёмных работников превысит 15 человек;
-если налогоплательщик в сроки не уплатил налог.
Постановка на учёт налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в
который он обратился с заявлением, в течение 5 дней со дня его получения.
Снятие с учёта осуществляется в течение 5 дней со дня истечения срока действия
патента или в течение 5 дней со дня получения заявления от ИП о снятии с учёта в случае
прекращения предпринимательской деятельности или утраты права на применение
патентной системы.
Порядок расчётов с бюджетом
Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению
годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности.
Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного дохода.
Налоговый период – год. Если патент выдан на срок менее одного года, то
налоговый период – срок, на который выдан патент. Если ИП прекратил заниматься видом
деятельности, в отношении которого применялась патентная система, до истечения срока
действия патента, то налоговым периодом признаётся период с начала действия патента до
даты прекращения деятельности.
Налоговая ставка – 6 процентов.
В случае, если патент получен на срок менее 12 месяцев, то налоговая база
рассчитывается в следующем порядке:
Потенциально возможный годовой доход : 12 Х Количество месяцев срока, на
который выдан патент.
Налог уплачивается по месту постановки на налоговый учёт в следующем
порядке:
-если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок
не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
-если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то в размере 1/3
суммы налога уплата в срок не позднее 25 календарных дней с начала действия патента; в
размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания
налогового периода.
ИП обязаны вести книгу учёта доходов отдельно по каждому полученному
патенту.
Вопросы по теме
1.Кто выбирает объект налогообложения по УСН.
2.Какие объекты налогообложения установлены законодательством.
3.Может ли организация изменить объект налогообложения.
4.Метод признания доходов и расходов.
5.Какие налоги уплачивает организация, перешедшая на УСН.
6.Порядок расчётов с бюджетом организациями, у которых объектом
налогообложения являются доходы.
7.Порядок расчётов с бюджетом организациями, у которых объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
8.Порядок перехода на УСН.
9.Ограничения при переходе на УСН.
10.В каких случаях организация теряет право работать по УСН.
11.Преимущества УСН.
12.Недостатки УСН.
13.Порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
14.Какие виды деятельности переводятся на уплату ЕНВД.
15.Что такое вменённый доход.
16.Что такое базовая доходность.
17.Что такое корректирующие коэффициенты базовой доходности.
18.Какие налоги уплачивают организации, переведённыё на уплату ЕНВД.
19.Порядок расчётов с бюджетом по единому налогу.
20.Порядок постановки на налоговый учёт налогоплательщиков единого налога.
21.Порядок снятия с налогового учёта налогоплательщиков единого налога.
22.Ставка единого налога.
23.Налоговый период.
24.Порядок расчёта налоговой базы.
25.Ограничения при переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД.
26.Порядок введения патентной системы.
27.Пример видов деятельности, в отношении которых применяется патентная
система.
28.Объект налогообложения при патентной системе.
29.Налоговая база при патентной системе.
30.Ставка налога при патентной системе.
31.Налогоплательщики при патентной системе.
32.Порядок расчётов с бюджетом при патентной системе.
33.Какие налоги уплачиваются при работе по патентной системе.
Тестовые задания
1.Дополните
Переход на упрощённую систему налогообложения производится в …
порядке
2.Дополните
Метод признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения 3.Дополните
Налоговый период при упрощённой системе налогообложения – …
4.Выберите правильный ответ
Ставки единого налога при упрощённой системе налогообложения … %
- 6 - 9 - 10 - 15 - 24
5.Дополните
Минимальный налог при упрощённой системе налогообложения составляет … %
от суммы доходов
6.Выберите правильный ответ
Объект налогообложения по упрощённой системе налогообложения
- можно изменить
- изменить нельзя
7.Выберите правильный ответ
Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, являются
плательщиками
- транспортного налога
- налога на прибыль
- земельного налога
- налога на имущество
8.Дополните
Единый налог за отчётный период уменьшается на сумму взносов, … в
Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС,
9.Выберите правильный ответ
Возможные смешанные налоговые режимы
- общая схема налогообложения + ЕНВД
- УСН + ЕНВД
- общая схема налогообложения + УСН
- УСН + единый сельскохозяйственный налог
- общая схема + единый сельскохозяйственный налог
10.Дополните
Переход на уплату ЕНВД производится в … порядке
11.Дополните
Налоговый период по системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД - …
12.Дополните
Ставка налога ЕНВД - … процентов
13.Дополните
Средняя численность работников при переходе на ЕНВД не должна превышать …
человек
14.Дополните
Срок уплаты ЕНВД – не позднее … числа первого месяца, следующего налогового
периода
15.Дополните
Срок представления налоговой декларации по ЕНВД – не позднее … числа первого
месяца, следующего налогового периода
16.Дополните
Переход на патентную систему производится в … порядке
17.Дополните
Перейти на патентную систему имеют право …
18.Дополните
Минимальный размер потенциально возможного дохода при патентной системе - …
19.Выберите правильный ответ
Может ли субъект РФ уменьшить размер минимального потенциально возможного
дохода
- да - нет
20. Выберите правильный ответ
Может ли субъект РФ увеличить размер максимального потенциально возможного
дохода
- да - нет
21. Дополните
Минимальный срок, на который может быть получен патент - …
22. Дополните
Максимальный срок, на который может быть получен патент - …
Нормативные правовые акты
1.Налоговый кодекс РФ, ч.2.
2.Закон С-Петербурга от 17.06.2003 г. №299-35 «О введении на территории СПетербурга системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности».
Дополнительная литература
1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. М., изд. «Норма»,
2007 г., 732 с.
2.Кучеров и.и. Налоговое право России. М., Центр ЮР Информ, 2006 г., 448 с.
3.2. Налоги и платежи, связанные с выплатами физическим лицам
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Обязанности налоговых агентов по
НДФЛ. Плательщики налога. Понятие резидента РФ. Определение статуса физического
лица на дату получения дохода. Виды доходов физического лица. Особенности
формирования налоговой базы. Налоговые вычеты по НДФЛ и порядок их предоставления.
Ставки налога. Требования к ведению персонофицированного учёта. Отчётность налоговых
агентов и налогоплательщиков. Платежи во внебюджетные фонды. Порядок формирования
базы для начисления взносов. Тарифы взносов. Влияние формы и условий заключения
договора между организацией и физическим лицом на сумму платежей.
1.Принцип резиденства в целях НДФЛ
2.Особенности формирования налоговой базы
3.Ставки НДФЛ
4.Налоговые вычеты
5.Особенности налогообложения дивидендов
6.Порядок расчётов с бюджетом
7.Отчётность по НДФЛ
8.Платежи во внебюджетные фонды
9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам
1.Принцип резиденства в целях НДФЛ
Плательщиками НДФЛ являются физические лица – резиденты РФ, у которых
объектом налогообложения являются доходы, полученные в РФ и за её пределами, и
физические лица – нерезиденты РФ, у которых объектом налогообложения являются
доходы, полученные в РФ. В целях НДФЛ действует принцип резиденства, в зависимости
от которого у физических лиц различаются объекты налогообложения, ставки налога,
порядок формирования налоговой базы.
Резидентом признаётся физическое лицо, которое находилось на территории РФ
более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате получения
дохода. При расчёте учитываются все дни, когда физическое лицо находилось за пределами
РФ, независимо от причины выезда (отпуск, командировка). Исключение: выезд в целях
краткосрочного лечения и обучения (в течение 6 месяцев). Время пребывания на
территории РФ подтверждается любыми документами: отметка в паспорте при въезде на
границе; документы, подтверждающие проживание в гостинице на территории РФ, табель
учёта рабочего времени, трудовой договор или договор гражданско-правового характера,
если в соответствии с действующим законодательством отметка в паспорте при въезде в РФ
не делается.
Статус физического лица устанавливается на дату получения дохода. Датой
получения дохода является дата выплаты дохода – компенсации, отпускные, выплаты по
больничным листам. Исключение:
-дата получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за
который начислена заработная плата.
2.Особенности формирования налоговой базы
В налоговую базу по НДФЛ включаются:
-доходы, полученные в денежной форме;
-доходы, полученные в натуральной форме;
-материальная выгода.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
-оплата за физическое лицо услуг, которые в обычном порядке носят платный
характер (оплата питания, оплата проезда, посещения бассейна, спортивного зала и т.п.;
-безвозмездная передача товаров, работ, услуг (подарки, бесплатный ремонт
квартиры и т.д.); величина доходов определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ с учётом
НДС;
-выплата заработной платы в порядке натуральной оплаты. Выплата заработной
платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не
противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной
платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от
начисленной месячной заработной платы.
Законодательством установлено 3 вида материальной выгоды
1)материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заёмных
средств от предприятий или предпринимателей. Возникает в том случае, если заёмные
средства предоставляются без процента или под процент ниже чем 2/3 от ставки
рефинансирования ЦБ РФ. Исключение: материальная выгода не возникает, если заем
получен на покупку жилья и получатель займа имеет право на получение имущественного
вычета в части средств, направленных на покупку жилья. В договоре займа должны быть
указаны сумма займа, порядок и сроки возврата, проценты по займу, порядок и сроки
уплаты, целевое назначение, если заем предоставляется на покупку жилья, порядок
исполнения обязательства по возврату займа в случае увольнения получателя займа.
Например, организация предоставила заем работнику в сумме 500000 рублей 15
января на один год. Ежемесячно (на последний день месяца) получатель займа уплачивает
проценты за пользование заёмными средствами из расчёта 1% в год. В течение действия
договора погашение займа не производится. Организация, предоставившая заем, является
налоговым агентом в целях НДФЛ – должна рассчитать сумму материальной выгоды в виде
экономии на процентах:
сумма процентов, причитающихся по договору
500000 * ((1% : 365) *17) = 233 руб.
сумма процентов, исходя из 2/3 от ставки РФ ЦБ
500000 * (( 2/3*8,25% : 365) * 17) = 1275 руб. (8,25% - ставка рефинансирования
ЦБ РФ, берётся на дату получения дохода)
материальная выгода 1275 – 233 = 1042 руб.
НДФЛ 1042 * 35% = 365 руб.
Налог должен быть удержан из заработной платы за январь. Если заем
предоставлен физическому лицу, которое не является работником организации и не
получает от организации доходов в денежной форме, то организация налоговый агент
обязана в течение месяца после окончания года представить в налоговый орган сведения о
сумме полученного физическим лицом дохода и невозможности удержать налог;
2)материальная выгода возникает, если физическое лицо приобретает товары по
ценам ниже цен, установленных для лиц, не являющихся взаимозависимыми. Например,
организация реализует автомобили по цене 400000 рублей за единицу. Принято решение
реализовать своим сотрудникам автомобили по цене 320000 рублей. Материальная выгода
400000 – 320000 = 80000 руб. НДФЛ 80000 * 13% = 10400 руб.;
3)материальная выгода возникает при приобретении ценных бумаг по ценам ниже
рыночных. Рассчитать материальную выгоду можно только в случае приобретения ценных
бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
При формировании налоговой базы следует руководствоваться ст. 217 НК РФ, в
которой даётся перечень выплат, не включаемых в налоговую базу по НДФЛ, а также
перечень выплат, по которым предоставляются вычеты.
Так в налоговую базу по НДФЛ не включаются:
1)государственные пособия, за исключением пособия по временной
нетрудоспособности. При этом пособия по беременности и рода НДФЛ не облагаются;
2)все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, в полной
сумме или в пределах норматива, установленного законодательством:
-суточные при командировках – норматив 700 рублей в сутки при командировках на
территории РФ, 2500 рублей в месяц при командировках за границу;
-компенсации за использование личного имущества. Должен быть локальный
организации, в котором определён порядок расчёта суммы компенсации. ВАС: природа
компенсации – возмещение физическому лицу расходов, связанных с использованием
имущества. Сумма компенсации должна быть подтверждена расчётом;
-компенсации за разъездной характер работы (ст.168.1 ТК РФ). Порядок выплаты
компенсации устанавливается локальным актом организации;
-компенсации за работу во вредных условиях могут выплачиваться по результатам
аттестации рабочих мест;
-компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, если сумма
компенсации рассчитывается исходя из 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за
каждой день задержки выплат. Локальным актом может быть установлен иной процент, но
не ниже 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если установлен процент выше 1/300 от
ставки рефинансирования ЦБ, то с суммы превышения должен быть удержан НДФЛ.
Компенсация, которая включается в налоговую базу по НДФЛ – компенсация за
неиспользованный отпуск;
3)суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в связи со
стихийными бедствиями, террористическими актами как налогоплательщикам так и
налогоплательщикам, являющимся членами семей погибших в результате стихийного
бедствия или террористического акта; работнику в связи со смертью членов семьи или
членам семьи умершего работника;
4)стоимость путёвок в лечебно-оздоровительные учреждения, находящиеся на
территории РФ, компенсируемая своим работникам, членам их семей, бывшим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не
являющимся работниками данной организации, детям, не достигшим возраста 16 лет, за
счёт прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, за счёт средств бюджетов
бюджетной системы РФ, за счёт средств, получаемых от деятельности, в отношении
которой организации или ИП применяют специальные налоговые режимы. Указанный
порядок не распространяется на туристические путёвки;
5)суммы, уплаченные работодателем, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов,
родителей, детей;
6)с 1 января 2009 года – сумма процентов, возмещаемая работодателем по кредиту
или займу, полученному и израсходованному на покупку жилья, в пределах норматива (3%
от расходов на оплату труда за отчётный период); сумма взносов, уплаченных за
физическое лицо на пополнение накопительной части пенсии в пределах норматива (12000
рублей в год);
7) с 1 января 2009 года установлено, что у физического не возникает дохода, если
организация произведёт оплату стоимости обучения не только с целью повышения его
квалификации, но и при получении им первичного образования. Оплата может
производиться также за физическое лицо, которое не является работником организации при
условии, что с ним заключён договор, в соответствии с которым физическое лицо в течение
3-х месяцев после окончания обучения должно трудоустроиться в данную организацию и
отработать в ней не менее одного года (158-ФЗ от 22.07.2008 г.);
8)не возникает дохода при продаже недвижимого имущества и автомобилей,
которые находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет.
Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей в год,
по каждому основанию:
-стоимость подарков;
-сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а
также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту (кроме случаев, установленных ст.217, когда материальная
помощь, независимо от суммы не признаётся доходом);
-возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям,
детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости
приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
-стоимость призов в соревнованиях, проводимых по Постановлению Правительства
РФ;
-стоимость призов в конкурсах в связи с рекламой товара.
Не включается в налоговую базу помощь (в денежной и натуральной формах), а
также подарки, которые получены ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами
военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией,
вдовами умерших инвалидов ВОВ, бывшими узниками концентрационных лагерей в части,
не превышающей 10000 рублей.
Не включается в налоговую базу материальная помощь в связи с рождением
ребёнка в части, не превышающей 50000 рублей (в течение года после рождения ребёнка).
Налоговый период по НДФЛ – календарный год. Налоговая база формируется
нарастающим итогом с начала года. Налоговый агент обязан вести персонофицированный
учёт доходов и налога по каждому налогоплательщику и по доходам, облагаемым по
различным ставкам. На каждого работника открывается и ведётся налоговая карточка.
Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам
каждого месяца с зачётом удержанного в предыдущие месяцы сумм налога. Сумма налога
определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек
и более округляются до полного рубля.
3.Ставки НДФЛ
Законодательством установлены следующие ставки НДФЛ:
-9% - дивиденды для физических лиц – резидентов РФ;
-15% - дивиденды для физических лиц – нерезидентов РФ;
-30% - доходы нерезидентов (исключение – доходы в виде дивидендов);
-35% - пассивные виды доходов: материальная выгода в виде экономии на процентах
при получении заёмных средств, стоимость призов в конкурсах в связи с рекламой товара,
проценты по вкладам в банках, если они превышают сумму процентов, рассчитанную по
ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 пунктов;
-13% - прочие доходы.
4.Налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщики имеют право на
получение следующих вычетов: стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных.
Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Организации предоставляют налогоплательщику стандартные, профессиональные и
имущественные налоговые вычеты в части средств, направленных на покупку жилья.
Социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты при продаже
имущества предоставляются налоговыми органами по месту регистрации
налогоплательщика. Имущественные налоговые вычеты в части средств, направленных на
покупку жилья, могут также предоставляться налоговыми органами по месту регистрации
налогоплательщика. Вычеты предоставляются при наличии соответствующих документов.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются на самого
налогоплательщика и на детей налогоплательщика.
Основание: личное заявление налогоплательщика и, в случаях, установленных
законодательством, документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.
На самого налогоплательщика предоставляются вычеты в сумме 3000 или 500
рублей за каждый месяц независимо от суммы полученного налогоплательщиком дохода.
Перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет, приведён в статье 218
НК РФ. К заявлению должен быть приложен документ, подтверждающий право на вычет.
Например, лицам, принимавшим непосредственное участие в ликвидации радиационных
катастроф, предоставляется вычет – 3000 рублей за каждый месяц, лицам, являющимися
участниками интернациональных действий, вычет предоставляется в сумме 500 рублей за
каждый месяц. Если налогоплательщик имеет право на вычет по нескольким основаниям,
то вычеты не суммируются, а предоставляется один максимальный вычет.
Вычет на детей предоставляется до окончания года, в котором ребёнку
исполняется 18 лет или до окончания года, в котором ребёнку исполняется 24 года, если
ребёнок является студентом, курсантом, аспирантом, ординатором, интерном очной формы
обучения. К заявлению прилагается свидетельство о рождении ребёнка, справка из
образовательного учреждения. Вычет распространяется на каждого ребёнка
у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются
родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями, приёмными родителями.
Вычет предоставляется в сумме 1400 рублей в месяц на первого и второго ребёнка. Вычет
на третьего и последующих детей, на ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет, на ребёнка-
инвалида 1 и 2 группы в возрасте до 24-х лет, если он является студентом, аспирантом очной
формы обучения, предоставляется в сумме 3000 рублей в месяц. Действует вычет до того
месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, превысит 280000 рублей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если
единственному родителю, под которым понимаются вдовы (вдовцы), опекун,
попечитель, приёмный родитель, мать ребёнка, если отцом является анонимный донор или
в свидетельстве о рождении ребёнка отсутствует имя отца; если супруги разведены или
родители ребёнка не состоят в зарегистрированном браке, то ни мать, ни отец не
признаются единственным родителем;
одному из родителей при условии, что второй родитель отказался от вычета
на ребёнка.
Например, менеджеру Николаевой Н.Н. в январе начислена заработная плата в
сумме 20000 рублей и премия в сумме 5000 рублей. Имеется заявление на стандартные
налоговые вычеты. Имеет двоих детей в возрасте 7 и 10 лет.
Доход за январь – 25000=
В феврале начислена заработная плата за отработанное время – 15000 руб.,
произведены выплаты по больничному листу по уходу за ребёнком – 6500 рублей. Расчёт
налоговой базы и суммы НДФЛ производится в следующем порядке:
Пери
од
Дохо
ды
Янва
Выче
ты
25000
рь
=
Янва
рь - февраль
=
Налогов
ая база
22200=
2800=
46500
40900=
5600=
Сум
Сум
ма налога с ма налога за
начала года отчётный
месяц
2886
2886
=
=
5317
2431
=
=
Налоговая база (по НДФЛ) 25000 – 2800 = 22200=,
где 2800 – вычет на детей налогоплательщика (1400*2=2800).
НДФЛ 22200 * 13% = 2886=
Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ) предоставляются
лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, при наличии
личного заявления и документов, подтверждающих произведённые налогоплательщиком
расходы. Например, между организацией и физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, заключён договор на выполнение косметического
ремонта офисного помещения. Сумма вознаграждения по договору – 50000 рублей.
Имеется заявление налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет, к которому
приложены документы, подтверждающие расходы физического лица, связанные с
выполнением работ, на сумму – 20000 рублей.
Доход – 50000=
Налоговая база 50000 – 20000 = 30000=
НДФЛ 30000 * 13% = 3900=
Имущественные налоговые вычеты предоставляются лицам, которые приобрели
жильё, при наличии уведомления из налоговых органов; налоговая база уменьшается на
средства, направленные на покупку жилья, в размере фактически произведённых размеров,
но не более 2 миллионов рублей. Кроме этого, налоговую базу можно уменьшить на
уплаченные проценты по кредитам и займам, полученным и израсходованным на покупку
жилья. Вычет предоставляется при наличии свидетельства о регистрации права
собственности на жильё или акта приёмки – передачи жилья и документов,
подтверждающих расходы налогоплательщика. Все документы должны быть представлены
в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика и в течение месяца
налогоплательщику должно быть выдано уведомление, подтверждающее право на
имущественный вычет. В организацию налогоплательщик должен представить
уведомление (представляется ежегодно).
Социальные налоговые вычеты предоставляются по месту регистрации
физического лица в сумме:
1)уплаченной налогоплательщиком за обучение детей в возрасте до 24 лет по очной
форме обучения. Налоговая база уменьшается на сумму фактически произведённых
расходов, но не более 50000 рублей в год на каждого ребёнка. Право на получение вычета
имеют родители, опекуны, попечители. Предоставляется при наличии у образовательного
учреждения соответствующей лицензии, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих фактические расходы на обучение. Вычет не применяется,
если оплата обучения производится за счёт материнского капитала;
2)уплаченной налогоплательщиком за своё обучение, за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ; за услуги по лечению супруга
(супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет и стоимости медикаментов,
приобретённых по назначению врача; уплаченных страховых взносов по договорам
добровольного личного страхования, а также по договорам личного страхования супруга
(супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет (договоры предусматривают оплату
исключительно услуг по лечению); уплаченных пенсионных взносов по договору с
негосударственным пенсионным фондом, заключённым в свою пользу, в пользу супруга
(упруги), родителей, детей-инвалидов; уплаченных взносов на пополнение накопительной
части пенсии по договору с Пенсионным фондом. Налоговая база уменьшается на сумму
фактически произведённых расходов, но не более 120000 рублей в год. Налоговый вычет
предоставляется, если лечение проводилось на территории РФ, медицинское учреждение
имеет соответствующую лицензию, перечень медицинских услуг и лекарственных
препаратов соответствует утверждённому Постановлением Правительства РФ, а также при
наличии документов, подтверждающих расходы налогоплательщика;
3)доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в
размере фактически произведённых расходов, но не более 25% от суммы доходов,
облагаемых по ставке 13%.
По окончании календарного года налогоплательщик
1)получает у источников выплат доходов, облагаемых по ставке 13%, справки по
форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме выплаченных доходов»;
2)в налоговой инспекции заполняет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в
срок до 30 апреля года, следующим за годом, в котором были произведены расходы,
дающие право на вычет;
3)к налоговой декларации должны быть приложены документы, подтверждающие
право на вычет, заявление на возврат налога и данные о банковских реквизитах
налогоплательщика.
Налоговый орган проводит камеральную проверку в течение 90 дней с момента
представления налоговой декларации и принимает решение о возврате (отказе в возврате)
уплаченного налога.
Пример. Доход за календарный год – 110000 руб.
Налоговая база – 100000 руб.
НДФЛ – 13000 руб.
В течение года налогоплательщиком было направлено
-на обучение ребёнка – 20000 руб.
-на лечение – 10000 руб.
Налоговая база с учётом вычетов 100000 – (20000 + 10000) = 70000 руб.
Причитающийся налог 70000 * 13% = 9100 руб.
НДФЛ к возврату 13000 – 9100 = 3900 руб.
Налогоплательщик может получить социальный вычет у работодателя в части
средств, направленных на пополнение накопительной части пенсии, при условии, что
работодатель по заявлению работника удерживает из выплат данному работнику взносы на
пополнение накопительной части пенсии и производит их перечисление в Пенсионный
фонд.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при покупке
налогоплательщиком жилья и при продаже недвижимости или прочего имущества.
Налогоплательщик сам выбирает, где он будет получать вычет при покупке
жилья: по месту работы или по месту регистрации. По месту работы целесообразно
использовать вычет в том случае, если налогоплательщик имеет право только на вычет на
покупку жилья. В противном случае, если имеет право и на социальные налоговые вычеты,
то нужно все вычеты получать по месту регистрации иначе будет утеряно право на
получение социальных вычетов.
Если вычет налогоплательщик получает по месту регистрации, то он должен
представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме
выплаченных доходов», документы, подтверждающие право на вычет, заявление на возврат
налога и сведения о банковских реквизитах. Заполняется налоговая декларация по форме 3НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором были произведены
расходы на покупку жилья. Остаток неиспользованного вычета переносится на следующий
год. Ограничений по количеству лет, в течение которых можно использовать вычет, нет.
При этом: повторно налоговый вычет не предоставляется; если сделка по купле-продаже
жилья произведена между взаимозависимыми лицами, вычет не предоставляется, а также в
случаях, когда на оплату жилья были направлены средства материнского капитала,
бюджетные средства или оплату производила организация. Если жильё приобретено в
долевую собственность, то вычет предоставляется в сумме, пропорциональной доле. Если
жильё приобретено в совместную собственность, то один из собственников может передать
своё право на получение налогового вычета другому собственнику. Родители могут
получить вычет за детей.
При продаже недвижимого имущества, которое находилось в собственности
менее 3-х лет, налогоплательщик может получить налоговый вычет в сумме 1 млн. рублей.
При продаже прочего имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет,
налогоплательщик может получить вычет в сумме 250 тыс. рублей. Налогоплательщик
вправе, вместо получения имущественного вычета, уменьшить доходы, полученные от
продажи недвижимости или прочего имущества, на документально подтверждённые
расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. Независимо от того,
возникает у налогоплательщика налоговая база по НДФЛ или нет, он обязан представить в
налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего
за годом, в котором были сделки по продаже имущества.
5.Особенности налогообложения дивидендов
Доходы в виде дивидендов как у резидентов так и у не резидентов РФ облагаются
по более низким ставкам, поэтому, прежде всего, выплаченные физическому лицу доходы
должны быть признаны дивидендами.
Организация не имеет право выплачивать дивиденды, если
1)не сформирован уставный капитал;
2)до утверждения отчётности;
3)если не покрыты убытки, полученные ранее.
При определении суммы дивидендов чистая прибыль должна быть распределена
между собственниками пропорционально их
долям в уставном капитале. Если
распределение произведено по каким-либо иным показателям, то выплаченные доходы не
признаются дивидендами и должны облагаться по ставкам, установленным для прочих
доходов (Минфин РФ от 11.11.05 г. №03 – 05 – 01 – 04\353). Судебная практика: данный
порядок распространяется на выплаты сверх суммы причитающихся дивидендов.
В соответствии с федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об
обществах с ограниченной ответственностью» организации имеют право выплачивать
промежуточные дивиденды: за 1 квартал, 6, 9 месяцев. При этом важное значение имеет
определение размера прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, и
по окончании года следует уточнить, признаются ли выплаченные доходы дивидендами.
Пример. ООО «Мир». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в
уставном капитале: 1 участник – 1/2;
2 участник – 1/2.
В течение года выплачивались промежуточные дивиденды:
1 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб.
6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб.
9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб.
Итого
60000 руб. НДФЛ – 5400 руб.
2 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб.
6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб.
9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб.
Итого
60000 руб. НДФЛ – 5400 руб.
По году организация получила нераспределённую прибыль в размере 90000
рублей, т.е. в 4 квартале был получен убыток. Позиция Минфина РФ: на выплату
дивидендов может быть максимально направлено 90000 рублей (по 45000 рублей каждому
участнику), а за 9 месяцев выплачены промежуточные дивиденды в общей сумме 120000
рублей (каждому участнику по 60000 рублей). Из выплаченной суммы – 45000 рублей
признаются дивидендами, 15000 рублей – прочими доходами.
Производится пересчёт НДФЛ: с прочих доходов налог должен быть уплачен по
общей ставке 13 процентов. Судебная практика: пересчёт не производится, на дату
принятия решения о выплате дивидендов источник для выплаты дивидендов был.
Если организация – источник выплаты дивидендов в текущем налоговом периоде
и предыдущем налоговом периоде получала доходы от долевого участия в деятельности
других организаций, то расчёт налога производится в следующем порядке (ст. 275 НК РФ,
письмо Минфина РФ от 21.11.2008 г. №03 – 03 – 07/35):
Н = К * Сн * (д – Д),
Сумма дивидендов, подлежащая распределению получателю
Где К =----------------------------------------------------------------------------------,
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению
Сн –налоговая ставка,
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению,
Д – общая сумма дивидендов, полученных в текущем налоговом периоде и
предыдущем налоговом периоде (за исключением облагаемых по ставке 0%), если ранее
полученные дивиденды не учитывались в расчёте.
Пример. ООО «Альфа». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в
уставном капитале: 1 участник – 1/2;
2 участник – 1/2.
Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению за налоговый период –
100000 руб. 1 участник – 50000 рублей. 2 участник – 50000 рублей. В налоговом периоде
ООО «Альфа» получены дивиденды от АО «Свет» в сумме 20000 рублей (ранее в расчёте
не учитывались).
Сумма налога с доходов 1 участника
(50000/100000) * 9% *(100000 – 20000) = 3600 руб.
Аналогичный расчёт для 2 участника.
В соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» при выходе одного из участников из состава участников ООО ему
должна быть выплачена действительная доля, которая рассчитывается следующим
образом:
ЧА (дата) * Доля в УК,
где ЧА (дата) – показатель чистых активов на последний день отчётного периода,
предшествующего периоду, в котором подано заявление о выходе из состава участников,
Доля в УК – доля в уставном капитале участника.
Пример. ООО «Арс». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Уставный
капитал – 10000 рублей. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2; 2 участник – 1/2. 1
участник подал заявление о выходе из состава участников. Показатель чистых активов на
дату, установленную законом, составил – 70000 рублей. Действительная доля участника:
70000 * 1/2 = 35000 рублей, которая включает
5000 рублей – взнос, который был внесён в УК;
30000 рублей – капитализированная часть внесённых в УК средств.
Доходом признаётся сумма 30000 рублей, с которой должен быть удержан налог
по ставке 13%.
6.Порядок расчётов с бюджетом
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание
налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не должна
превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности признаются случаи, когда заведомо
известно, что период в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на
счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения
налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также
дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога, - для
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной
выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признаётся источником дохода,
уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по
месту своего нахождения так и по месту нахождения каждого обособленного
подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет,
составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению
в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
7.Отчётность по НДФЛ
Организации – налоговые агенты обязаны в срок до 1 апреля года, следующего за
отчётным, представить налоговые органы сведения о сумме выплаченных доходов,
исчисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые
декларации в следующих случаях:
-если были получены доходы от продажи имущества;
-если резидентом РФ были получены доходы от источников за пределами РФ;
-если были получены доходы, с суммы которых не был удержан налог;
-если был получен выигрыш (лотерея, тотализатор и пр.);
-если был получен доход в виде вознаграждения как наследником
(правопреемником) авторов произведений науки, литературы и т.п.;
-если были получены доходы в денежной или натуральной форме в порядке
дарения (за исключением случаев, установленных законодательством).
8.Платежи во внебюджетные фонды
Плательщики взносов во внебюджетные фонды
Лица, осуществляющие выплаты физическим лицам (организации, ИП,
физические лица);
-ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объекты обложения и особенности формирования базы
Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования науки, литературы, искусства.
База определяется как сумма выплат, признаваемых объектом налогообложения.
При формировании базы действуют три правила:
1)первое правило – наличие договора между плательщиком и физическим лицом.
Например, на выплаты членам Совета директоров, на дивиденды платежи во
внебюджетные фонды не начисляются, так как между лицом, выплачивающим доход, и
получателем дохода отсутствуют договорные отношения. Перечень договоров, на выплаты
в рамках которых начисляются взносы, установлен ст.7 закона 212-ФЗ. Так, если заключён
договор займа, то на проценты, выплачиваемые заимодавцу -физическому лицу взносы не
начисляются. На выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы
начисляются, если предмет договора - выполнение работ, оказание услуг. На выплаты по
договору аренды и договору купли-продажи взносы не начисляются;
2)второе правило - при формировании базы следует руководствоваться ст.9 закона
от 24.07.2009 г. №212-ФЗ, в которой дан перечень выплат, на которые взносы не
начисляются; например, взносы не начисляются на компенсационные выплаты, на сумму
материальной помощи, на суточные при командировках, на стоимость обучения работника
и пр. выплаты;
3)третье правило – база для начисления взносов в отношении каждого физического
лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. Эта сумма ежегодно подлежит
индексации (в 2011 году – 463000 руб., в 2012 г. -512000 рублей, в 2013 г. – 568000 рублей
).
Плательщики обязаны вести персонофицированный учёт базы по каждому
физическому лицу. Для этого на каждое физическое лицо открывается индивидуальная
карточка
Тарифы взносов
С 1 января 2011 года установлены следующие тарифы:
Пенсионный фонд – 26% (16%) *;
Фонд социального страхования - 2,9% (1,9%);
Фонды обязательного медицинского страхования
-федеральный – 3,1% (1,1%);
-территориальный – 2% (1,2%).
*)на выплаты инвалидам 1,2,3 группы начисление взносов производится по
пониженным тарифам, которые указаны в скобках.
Взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты лицам 1967 года рождения
и моложе, разбиваются на страховую (16%) и накопительную (6%) часть. С 2014 года тариф
для взносов в накопительную часть будет 2 процента. На выплаты лицам 1966 года
рождения и старше начисляются взносы на формирование только страховой части пенсии.
Пониженные тарифы установлены для производителей сельскохозяйственной
продукции, резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, организаций, выполняющих
разработки в области информационных технологий, организаций, перешедших на
упрощённую систему налогообложения и занимающимися видами деятельности,
поименованными в ст.58 федерального закона 212-ФЗ.
На 2013 год установлены следующие тарифы:
Пенсионный фонд – 22%
Фонд социального страхования (ФСС) -2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1%.
Суммарный тариф 30 процентов применяется к выплатам до 568,0 тыс. рублей. С
суммы, превышающей лимит, начисляются взносы в Пенсионный фонд по тарифу 10
процентов организациями, которые работают по общей схеме налогообложения и по
упрощённой системе налогообложения без льгот, установленных ст. 58 федерального
закона 212-ФЗ.
С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы взносов в Пенсионный
фонд на выплаты в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных производствах,
имеющих право на досрочную пенсию.
Перечень должностей (список 1 и список 2) утверждён Постановлением Кабинета
Министров СССР от 26.01.1991 г. №10. Наименование должности работника должно строго
соответствовать спискам.
Размер дополнительных тарифов:
-список 1: 2013 г. - 4%; 2014 г. – 6%; 2015 г. – 9%;
-список 2: 2013 г. - 2%; 2014 г. – 4%; 2015 г. –6%.
Начисляются дополнительные взносы и на выплаты свыше 568,0 тыс. рублей;
взносы уплачивают все организации, в т.ч. и работающие по УСН с льготным тарифом. При
формировании базы действуют нормы ст. 9 федерального закона 212-ФЗ.
Порядок расчётов по платежам во внебюджетные фонды
Расчётный период – календарный год, отчётные периоды –1 квартал, 6, 9
месяцев. В течение года организация производит уплату авансовых платежей. Расчёты
должны быть произведены не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным.
Платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
Установлено 32 класса профессионального риска, для которых, соответственно,
установлены нормативы для начисления платежей: от 0,2% до 8,5% от суммы начисленных
выплат. Организация в органах статистики получает код вида деятельности и по коду вида
деятельности ФСС относит организацию к классу профессионального риска. Если у
организации несколько видов деятельности, то относится к классу профессионального
риска по тому виду деятельности, на долю которого приходится больший объём выручки.
На выплаты инвалидам взносы начисляются по нормативу в размере 60% от основного, с
2013 года данный порядок распространяется и на ИП.
9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам
Проанализируем налоговую нагрузку на выплаты на следующем примере: с
физическим лицом заключён трудовой договор. За месяц начислено выплат в сумме 10000
рублей.
Начислено выплат
Начислено платежей
10000=
ПФ– 2200= ФСС – 290= ФОМС – 510=
ФСС (травматизм) – от 20 – 850=
Итого – 3020 – 3850==
НДФЛ – 1300=
Всего 4320 – 5150=
Налоговая нагрузка на выплаты значительна и составляет от 43,2 до 51,5 копеек
на 1 рубль выплат (без учёта дополнительных взносов на выплаты физическим лицам,
работающих во вредных и опасных условиях).
Пути снижение налоговой нагрузки: условия заключения трудового договора;
использование труда инвалидов; привлечение персонала по договору аутсорсинга;
привлечение персонала по договорам гражданско - правового характера.
Влияние платежей на налог на прибыль и единый налог при специальных
налоговых режимах
Платежи во внебюджетные фонды включаются в налоговую базу по налогу на
прибыль (в расходы) независимо от того, признаются ли выплаты, включённые в базу для
начисления взносов, при налогообложении прибыли. Аналогично для организаций,
перешедших на УСН с объектом налогообложения «Доходы».
Организации, перешедшие на УСН (с объектом налогообложения «Доходы –
Расходы») или переведённые на уплату ЕНВД, имеют право уменьшить единый налог на
сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды (но не более чем на 50%).
Вопросы по теме
1.В каком случае физическое лицо признаётся резидентом РФ.
2.На какую дату определяется статус физического лица.
3.Что является объектом налогообложения для физического лица – резидента РФ.
4.Что является объектом налогообложения для физического лица, не являющегося
резидентом РФ.
5.Что такое доходы, полученные в натуральной форме.
6.Что такое материальная выгода.
7.Дата получения дохода в виде заработной платы.
8.Ставки НДФЛ.
9.Какие вычеты предоставляются по НДФЛ.
10.Какие вычеты предоставляет организация.
11.Какие документы представляются для получения стандартного налогового
вычета.
12.Какие документы представляются для получения социального налогового вычета.
13. Какие документы представляются для получения имущественного налогового
вычета.
14.Порядок предоставления вычетов при покупке налогоплательщиком жилья.
15.В каких случаях физические лица должны заполнять налоговые декларации по
НДФЛ.
16.Плательщики взносов во внебюджетные фонды.
17.Особенности формирования базы по платежам во внебюджетные фонды.
18.Тарифы взносов во внебюджетные фонды.
19.В каких случаях применяются пониженные тарифы.
20.Порядок отнесения организаций к классу профессионального риска.
21.Особенности начисления взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на выплаты инвалидам.
22.Порядок расчёта фиксированного платежа в Пенсионный фонд ИП.
23.Порядок расчёта фиксированного платежа в ФОМС ИП.
24.Для каких категорий физических лиц взносы в Пенсионный фонд разбиваются на
страховую и накопительную часть.
25.Зависимость налоговой нагрузки на выплаты работникам от вида деятельности
организации.
26.Надбавки за работу во вредных условиях и компенсации за работу во вредных
условиях. Сравнительный анализ налоговой нагрузки на указанные выплаты.
27.Влияние условий заключения договора на налоговые платежи.
28.Влияние формы договора между организацией и физическим лицом на налоговые
платежи.
Тестовые задания
1.Дополните
Статус налогоплательщика НДФЛ определяется исходя из принципа …
2.Выберите правильный ответ
Статус налогоплательщика НДФЛ определяется
- на последний день месяца
- на последний день квартала
- на дату получения дохода
3. Выберите правильный ответ
Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, являющемуся резидентом РФ,
облагаются по ставке … %
- 9 - 13
- 35
4. Выберите правильный ответ
Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ,
облагаются по ставке … %
-9
- 15
- 35
5. Выберите правильный ответ
Организация предоставляет налогоплательщику – физическому лицу налоговые
вычеты
- стандартные
- социальные
- имущественные при продаже физическим лицом прочего имущества
- имущественные при продаже физическим лицом жилья
- профессиональные
6.Дополните
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются до окончания …, в
котором ребёнку исполняется 18 лет
7.Дополните
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по доходам,
облагаемым по ставке … процентов
8. Дополните
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при наличии …
налогоплательщика
9. Выберите правильный ответ
Объектом налогообложения по НДФЛ у физического лица – резидента РФ
являются доходы, полученные
- в Российской Федерации
- за пределами Российской Федерации
- в Российской Федерации и за её пределами
10. Выберите правильный ответ
Объектом налогообложения по НДФЛ у физического лица – нерезидента РФ
являются доходы, полученные
- в Российской Федерации
- за пределами Российской Федерации
- в Российской Федерации и за её пределами
11. Выберите правильный ответ
Компенсация за использование личного автотранспорта
- включается в налоговую базу по НДФЛ в пределах норматива
- включается в налоговую базу в полной сумме
- не включается в налоговую базу
12. Выберите правильный ответ
Стандартный вычет в размере 500 рублей предоставляется
- если доход налогоплательщика менее 20 тыс. руб. в год
- если доход налогоплательщика менее 100 тыс. руб. в год
- независимо от суммы дохода налогоплательщика
13. Выберите правильный ответ
Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика превысит … тысяч рублей
- 200 - 280
- 300
14.Дополните
Налоговый период по НДФЛ - …
15.Дополните
Суточные при командировках включаются в налоговую базу по НДФЛ в пределах
…
16.Дополните
Организация по платежам во внебюджетные фонды является …
17.Дополните
Индивидуальный предприниматель по платежам во внебюджетные фонды
признаётся …
18.Дополните
Предельная величина базы по платежам во внебюджетные фонды в 2013 году - …
тысяч рублей
19.Дополните
Организации обязаны вести по платежам во внебюджетные фонды … учёт
20.Дополните
Расчётный период по платежам во внебюджетные фонды - …
21.Дополните
На выплаты сверх установленного лимита начисляются взносы в … фонд.
22.Дополните
Налоговая нагрузка на выплаты уменьшается в организациях, использующих труд
…
23.Дополните
Тариф платежей в Пенсионный фонд для организаций …
24.Дополните
Тариф платежей в ФСС для организаций …
25.Дополните
На выплаты по договорам гражданско-правового характера не начисляются взносы
в Фонд …
Нормативные акты
1.НК РФ. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»
2.Федеральный закон
от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского
страхования».
3. Федеральный закон от 18.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
3.3. Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя
Порядок учёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя,
работающего по общей системе. Отчётность перед налоговыми органами. Порядок уплаты
НДФЛ. Платежи на обязательное социальное страхование. Порядок расчётов с бюджетом
при работе по УСН, системе налогообложения в виде ЕНВД и в случае применения
патентной системы налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, за исключением ИП, работающих по
специальным налоговым режимам, являются плательщиками НДФЛ. ИП самостоятельно
ведут учёт доходов и расходов, производят исчисление налога. Налоговая база по НДФЛ
определяется в следующем порядке:
Доходы – Документально подтверждённые расходы.
Если ИП не может подтвердить документально расходы, то при формировании
налоговой базы принимаются расходы в размере 20% от суммы полученных доходов.
В течение календарного года ИП производят авансовые платежи по НДФЛ.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговыми органами на основании
суммы предполагаемого дохода или суммы дохода, полученного в предыдущем налоговом
периоде (с учётом вычетов).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
уведомлений:
-за январь – июль – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей;
-за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей;
-за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой
суммы авансовых платежей.
Окончательный расчёт за год производится на основании налоговой декларации
не позднее 15 июля года, следующего за отчётным.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в
налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить в налоговый новую
налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. В этом случае
налоговый орган производит перерасчёт сумм авансовых платежей на текущий год по не
наступившим срокам уплаты (в течение 5 дней с момента представления налоговой
декларации).
В аналогичном порядке производят расчёты с бюджетом нотариусы,
занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие
лица, занимающиеся частной практикой.
ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,
должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию до 30 апреля года,
следующего за отчётным.
Самозанятые лица (ИП, адвокаты, нотариусы и пр.) уплачивают фиксированный
платёж:
-в Пенсионный фонд – 2 МРОТ * КМ * Тариф взносов в ПФ,
где МРОТ – минимальный размер оплаты труд, установленный на федеральном
уровне;
КМ – количество месяцев, в течение которых осуществлялась финансовохозяйственная деятельность. Если ИП не осущетвлял деятельность в течение года
(нескольких месяцев в течение годая) по следующим причинам:
-отпуск по уходу за ребёнком;
-военная служба по призыву;
- уход за инвалидом, то
фиксированный платёж производится только за те месяцы, в которые он
осуществлял деятельность (количество дней в неполном месяце значения не имеет).
ИП, применяющий патентную систему уплачивает страховые взносы в
Пенсионный фонд по тарифу 20 процентов (за исключением сдачи недвижимого имущества
в аренду, розничной торговли, общественного питания). Для лиц 1967 года рождения и
моложе платёж разбивается на страховую 24%) и накопительную (2%) часть.
Платёж в ФОМС: 1МРОТ * 12* Тариф взносов.
Взносы в ФСС производятся в добровольном порядке.
3.4.Региональные и местные налоги
Нормативно-правовые акты, регулирующие региональные и местные налоги. Налог
на имущество организаций. Понятие движимого и недвижимого имущества. Особенности
формирования налоговой базы по налогу на имущество. Транспортный налог.
Возникновение обязанности по уплате транспортного налога. Порядок расчёта налога и
уплаты в бюджет. Земельный налог. Возникновение обязанности по уплате земельного
налога. Порядок расчёта и уплаты в бюджет.
1. Налог на имущество организаций
2.Нормативно-правовые акты по региональным и местным налогам
3.Транспортный налог
4.Земельный налог
5.Налог на имущество физических лиц
1.Налог на имущество организаций
Налог на имущество относится к региональным налогам. Устанавливается НК РФ
(глава 30 НК РФ) и законами субъектов РФ (закон С-Петербурга от 26.11.2003. г. №684-96).
Вводится в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ
определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ (максимальная ставка –
2,2 процента), порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество,
признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.
Объект налогообложения и особенности формирования налоговой базы
Объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесённое в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в
качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учёта. Особенность: имущество, переданное в доверительное управление, а
также имущество, приобретённое в рамках договора доверительного управления, подлежит
налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества,
составляющего паевой инвестиционный фонд) - ст.378 НК РФ; имущество, переданное
концессионеру и (или) созданное в соответствии с концессионным соглашением, подлежит
налогообложению у концессионера – ст.378.1НК РФ.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на
территории РФ через постоянное представительство, объектами налогообложения
признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных
средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в РФ через постоянное представительство, признаются находящееся на
территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям недвижимое
имущество и полученное по концессионным соглашениям недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения:
-земельные участки и иные объекты природопользования;
-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами
для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка в РФ;
-объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятники истории и
культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ
порядке;
-ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных
материалов и радиоактивных веществ, радиоактивных отходов;
-ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
-космические объекты;
-суда,
зарегистрированные
в
международном
реестре
судов4
-движимое имущество, принятое с 1 января на учёт в качестве основных средств.
Таким образом, с 1 января 2013 года под налог на имущество попадает
недвижимое имущество и объекты, относящиеся к движимому имуществу, которые были
приняты на учёт до 1 января 2013 года. В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимым
вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и всё,
что прочно связано с землёй, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного
ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания,
сооружения, объекты незавершённого строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной
регистрации воздушные и морские суда, космические объекты.
При определении объекта налогообложения следует учесть
1)до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию, расходы на его
приобретение отражаются в бухгалтерском учёте на соответствующих субсчетах к счёту 08
«Вложения во внеоборотные активы». Незавершённые капитальные вложения не являются
объектом налогообложения по налогу на имущество. Объекты зачисляются в состав
основных средств после окончания работ, связанных с доведением объектов до состояния,
пригодного к эксплуатации. Если здание приобретено и требует дополнительных
капитальных вложений, то оно будет учитываться на счёте 01 «Основные средства» только
после окончания всех работ (Минфин от 4.09.2007 г. №03-05-06-01\98). Если приобретено
здание и его невозможно эксплуатировать без капитального ремонта, затраты на
капитальный ремонт в этом случае рассматриваются как затраты, связанные с доведением
объекта до состояния пригодного к эксплуатации. После завершения работ объект будет
переведён на счёт 01 «Основные средства» и учитываться при расчёте налога на имущество
(Минфин от 25.05.2006 г. №03-06-01-04\107).
Таким образом, объект переводится на счёт 01 «Основные средства», когда он
приведён в состояние пригодное для использования – все вложения произведены и объект
готов к эксплуатации;
2) Если организация приобрела (построила) объект недвижимости, то право
собственности на объект должно быть зарегистрировано на основании документов,
подтверждающих его создание (п.1 ст.25 федерального закона 122-ФЗ). Отсутствие
правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может
служить основанием для освобождения от уплаты налога на имущество, так как
оформление документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. С момента начала
использования объекта он должен признаваться в налоговой базе по налогу на имущество
(Минфин от 11.04.2007 г. №03-05-06-01\30). В бухгалтерском учёта принятие актива в
качестве основных средств не связано с регистрацией права собственности на объект. К
счёту 01 «Основные средства» можно открыть субсчёт «Основные средства, документы по
которым поданы на регистрацию»;
3)в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» в составе основных
средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, в
т.ч. неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимости. Такие объектом
подлежат налогообложению налогом на имущество арендатором до их выбытия в рамках
договора аренды. Под выбытием следует понимать возмещение арендодателем стоимости
произведённых арендатором
улучшений (за исключением случаев возмещения
посредством установления соответствующей арендной платы) – Минфин от 24.10.2008 г.
№03-05-04-01\37;
4)различные постройки, павильоны, бытовки, заборы, которые, с одной стороны
связаны с землёй, с другой стороны – их можно разобрать и переместить. Пока нет
официальных разъяснений о порядке учёта таких объектов в целях налога на имущество,
можно руководствоваться арбитражной практикой. Если у объекта есть фундамент, если
проведены коммуникации (электричество, вода), то платить налог на имущество надо. Если
у постройки фундамента нет, благодаря сборной (разборной) конструкции её можно легко
перенести на другое место без ущерба и установить в первоначальном виде, то такой объект
можно рассматривать как движимое имущество. Споры с налоговыми органами не
исключаются;
5)при выбытии объекта, если операция по выбытию объекта носит длительный
характер, к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт «Выбытие объектов».
Объект будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество до окончания
процедуры выбытия (Минфин от 3.04.2007 г. №03-05-06-09/24).
Налоговая база определяется как средняя стоимость имущества, признаваемая
объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в
учётной политике организации. Таким образом, через учётную политику можно влиять на
налоговую базу – путём выбора способа начисления амортизации.
Налоговая база за 1 квартал рассчитывается в следующем порядке:
(Остаточная стоимость ОС на 1.01 + Остаточная стоимость ОС на 1.02 + Остаточная
стоимость ОС на 1.03 + Остаточная стоимость на 1.04) : 4 (Количество месяцев в отчётном
периоде + 1).
За год определяется среднегодовая стоимость имущества:
(Остаточная стоимость ОС на 1.01 + Остаточная стоимость ОС на 1.02 + … +
Остаточная стоимость на 31.12) : 13.
Расчёт налоговой базы для вновь образованных организаций производится в
аналогичном порядке.
Если объект передан в безвозмездное пользование, то он продолжает учитываться
у ссудодателя на счёте 01 «Основные средства», включается в налоговую базу по налогу на
имущество. Амортизация начисляется в установленном порядке. Сумма начисленной
амортизации не учитывается при налогообложении прибыли, но влияет на остаточную
стоимость объекта в бухгалтерском учёте. Если объект находится на консервации (свыше
трёх месяцев) или на восстановлении (свыше 12 месяцев), то по таким объектам
приостанавливается начисление амортизации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа,
исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учёта (жилые дома, квартиры, общежития).
Начисление износа производится в конце года и отражается на забалансовом
счёте. Для целей определения среднегодовой стоимости годовая сумма износа, которая
должна быть начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам
налогового периода (Минфин от 18.04.2005 г. №03-06-01-04\204).
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,
а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные
представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов по
данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие
учёт и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать
в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об
инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории
соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) таких
объектов.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учёт
постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения
организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении
имущества, облагаемого по различным ставкам.
В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению,
имеет фактическое место нахождения на территории разных субъектов РФ либо на
территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ),
в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется
отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части,
пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на
территории соответствующего субъекта РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из
остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества. внесённого
налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной
стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретённого или
созданного в процессе совместной деятельности, составляющее общее имущество
товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником
договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора
производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в
совместную деятельность. В отношении имущества, приобретённого или созданного в
процессе совместной деятельности. исчисление и уплата налога производится участниками
договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. (Данные об остаточной
стоимости такого имущества сообщает всем участникам лицо, ведущее учёт общего
имущества товарищей).
Порядок расчётов с бюджетом
Налоговый период – год. Отчётные периоды – 1 квартал, 6, 9 месяцев.
Ставка налога определяется законом субъекта РФ и не может превышать 2.2
процента. При расчёте авансовых платежей за отчётный период берётся ¼ от годовой
ставки.
Ставки налога в отношении железнодорожных путей общего пользования,
магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений не могут
превышать в 2013 году – 0,4 процента, в 2014 году – 0,7 процента, в 2015 году – 1,0
процента, в 2016 году – 1,3 процента, в 2017 году – 1,6 процента, в 2018 году – 1,9 процента.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, определяется Правительством
РФ.
Если законом субъекта ставка налога не определена, то применяется
максимальная ставка налога.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчётного периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между налогом, исчисленным за налоговый период, и суммой
авансовых платежей, исчисленных в течение отчётных периодов.
Авансовые платежи уплачиваются до 30 числа месяца, следующего за отчётным
периодом. Налог уплачивается до 30 марта года, следующего за налоговым периодом. В
отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и
авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из
обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом
налогообложения, находящегося на балансе каждого из них. При расчёте налога (авансовых
платежей) применяются ставки налога, установленные в соответствующем субъекте РФ. Не
следует формировать налоговую базу по налогу на имущество, которым пользуется
обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса. По такому имуществу налог
следует платить там, где оно находится на балансе: в головной организации или
обособленном подразделении, имеющем отдельный баланс.
Если объект основных средств учтён на балансе обособленного подразделения, а
находится на территории головной организации, то установлен следующий порядок: если
это движимое имущество, то должно учитываться при определении налоговой базы
головной организации; если – недвижимое имущество, то должно учитываться по месту
нахождения головной организации (Минфин от 7.06.2005 г. №03-06-05-04\156).
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне
местонахождения организации или её обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) по местонахождению каждого из указанных
объектов недвижимости, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,
действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти
объекты недвижимого имущества, и налоговой базы. определённой за налоговый
(отчётный) период. При определении налоговой базы следует учитывать, что состав
объекта недвижимости – совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и
другого имущества, объединённых единым функциональным предназначением
(имущество, указанное в паспорте и дополнительно установленное, которое
функционально связано со зданием: лифты, встроенная вентиляция и т.п.). Не включаются
основные средства, которые можно использовать вне объекта недвижимости: персональные
компьютеры, средства видеонаблюдения и т.п. (Минфин 23.09.2008 г. №03-05-05-01\61).
Состав объекта недвижимости должен определяться по данным проектной документации и
технического паспорта с учётом последующих капитальных вложений. Если внеплановая
техническая инвентаризация не проводилась, в состав объекта недвижимости включаются
не внесённые в технический паспорт результаты выполненных на объектах работ и
принятых в установленном порядке (если эти работы относятся к реконструкции или
модернизации объекта).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств
уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных
постоянных представительств в налоговых органах. В отношении объектов недвижимости
иностранных организаций налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет
по местонахождению объектов недвижимости.
Если в бухгалтерском учёте допущена ошибка при формировании
первоначальной стоимости объекта, то исправления вносятся в порядке, установленном
приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г.№67н «О формах бухгалтерской отчётности». По
налогу на имуществу представляется уточнённый расчёт в порядке, установленном ст. 54
НК РФ (Минфин от17.07.2006 г.№03-06-01-04\148).
Льготы по налогу на имущество
Налоговые льготы определены ст.381 НК РФ. например, освобождены от уплаты
налога:
-организации и учреждения уголовно-исправительной системы;
-религиозные организации;
-общероссийские общественные организации инвалидов;
-организации, основным видом деятельности которых является производство
фармацевтической продукции;
-организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования
и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
-имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
-имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, и юридических консультаций и
пр.
Льготы по налогу на имуществу могут устанавливаться законом субъекта РФ. Так
законом С-Петербурга от 28.06.1995 г. №81-1 «О налоговых льготах» от уплаты налога
на имущество освобождаются, например:
1)организации, основным видом деятельности которых является изготовление
специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов;
2)жилищно-строительные кооперативы;
3)научные организации Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской
образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской
академии художеств- в отношении имущества, используемого ими в целях научной и
научно-исследовательской деятельности;
4)организации – в отношении объектов социально-культурной сферы.
Используемых ими для нужд культуры и искусства, образования. Физической культуры и
спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
5)организации, осуществившие, начиная с первого января 2007 года на территории
С-Петербурга на протяжении любых трёх календарных лет подряд принятие к
бухгалтерскому учёту и ввод в эксплуатацию объектов основных средств на сумму не менее
3 млрд. рублей, в части остаточной стоимости указанных объектов в течение 5 календарных
лет, следующих за календарным годом, в котором было соблюдено условие предоставления
льготы. Право на освобождение возникает у налогоплательщика, начиная с первого числа
первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам
которого общая сумма вложений в объекты основных средств составит не менее 3 млрд.
рублей.
В соответствии со ст.11-6 указанного закона, организации, которые на
протяжении любого календарного года произвели вложения в основные средства для
производственных целей на территории С-Петербурга в сумме не менее 150 млн. рублей
уплачивают налог на имущество в части остаточной стоимости указанных основных
средств по ставке 1,15 в течение трёх календарных лет, следующих за периодом, в котором
было соблюдено условие предоставления льготы. Право на применение льготы возникает у
налогоплательщика с первого числа первого месяца календарного года, следующего за
годом, в котором сумма вложений в основные средства составит не менее 150 млн. рублей.
В случае отчуждения объектов, по которым была получена льгота. Или их передачи своим
филиалам. Обособленным подразделениям, не имеющим статуса юридического лица и
находящихся за пределами С-Петербурга, до истечения трёх лет с момента возникновения
права на льготу, сумма неуплаченного налога подлежит внесению в бюджет в течение трёх
месяцев со дня отчуждения имущества. При этом должны быть представлены уточнённые
расчётов по налогу в порядке, установленном НК РФ. Налогоплательщик утрачивает право
на применение пониженной ставки налога, начиная с первого числа первого месяца
календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая
сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет С-Петербурга, составила менее
соответствующей суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет С-Петербурга в
календарном году, предшествующем применению пониженной ставки налога на
имущество.
2.Нормативно-правовые акты по региональным и местным налогам
Транспортный налог относится к региональным налогам. Устанавливается НК РФ и
законами субъектов РФ. Вводится в действие НК РФ (глав 28 «Транспортный налог») и
законами субъектов РФ (закон С-Петербурга от 4.11.2002 г. № 487-53 «О транспортном
налоге») и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Вводя
налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога
в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Земельный налог относится к местным налогам. В С-Петербурге и Москве
земельный налог признаётся в составе региональных налогов. Устанавливается земельный
налог НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (в Москве и С-Петербурге – законами данных субъектов РФ).
Налог вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (в Москве и С-Петербурге – законами указанных
субъектов – закон С-Петербурга от 28.11.2005 г. №611-86 «О земельном налоге в СПетербурге и о внесении дополнения в закон С-Петербурга «О налоговых льготах»»).
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований
(законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы и СПетербурга) устанавливают налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок
и сроки уплаты налога, а также могут устанавливаться налоговые льготы и порядок их
применения.
По налогу на имущество физических лиц действует федеральный закон от
9.12.1991 г. №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц».(В С-Петербурге - закон СПетербурга от 11.11.2003 г. №625-93 «Об отдельных вопросах налогообложения в СПетербурге»).
3.Транспортный налог
Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения по транспортному налогу: автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,
моторные лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые суда и другие водные и
воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в
соответствии с законодательством РФ. Порядок регистрации установлен Постановлением
Правительства РФ от12.08.1994 г. №938. Транспортные средства, имеющие скорость более
50 км в час регистрируются в ГИБДД, прочие транспортные средства, имеющие скорость
50 км в час и менее – в органах надзора за техническим состоянием самоходных машин и
других видов транспорта. Транспортные средства, зарегистрированные в ГИБДД и органах
Гостехнадзора, являются объектами налогообложения по транспортному налогу (Минфин
РФ от 17.08.2007 г. №03-05-06-04\35).
Не являются объектами налогообложения:
1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5
лошадиных сил;
2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами,
а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 квт),
полученные приобретённые) через органы социальной защиты населения в установленном
законом порядке;
3)промысловые морские и речные суда;
4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в
собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления)
организаций, основным видом деятельности которых является осуществление
пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5)тракторы, самоходные комбайны всех марок специальные автомашины
(молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для
перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического
обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной
продукции;
6)транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения
факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8)самолёты и вертолёты санитарной авиации и медицинской службы;
9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц,
приобретённым и переданным ими на основании доверенности на право владения и
распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования
Федерального закона, которым введён транспортный налог, налогоплательщиком является
лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрировано
транспортное средство, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о
передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
В
целях
транспортного
налога
индивидуальный
предприниматель
рассматривается как физическое лицо (определение ВАС от 28.03.2008 г. №1962/08).
Налоговая база определяется:
1)в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением
воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя),
– как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2)в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для
которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых
тоннах;
3)в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, как единица транспортного средства.
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и
отдельно по транспортным средствам, указанным в п.3.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги
реактивного двигателя, валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну
регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Если транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД как грузовой автомобиль
категории «С», то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое
оборудование на нём размещено, к нему применяются ставки для грузовых автомобилей
/ставки для других самоходных транспортных средств не должны применяться/
(Постановление Президиума ВАС от 18.09.2007 г. №5336/07). Аналогичная позиция
отражена в Постановлении Президиума ВАС от 17.07.2007 г. №2620/07: если транспортное
средство зарегистрировано как автомобиль, независимо для какой цели оно предназначено,
то не может относиться к другим самоходным транспортным средствам и ставка налога по
таким объектам зависит от объёма двигателя. В С-Петербурге ставки транспортного налога
с 2013 года установлены законом С-Петербурга от 12.11.2012 г. №559-93 «О внесении
изменений в закон «О транспортном налоге».
Налоговый период – год, отчётные периоды – 1, 2, 3 кварталы.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и
сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма авансового платежа рассчитывается в
размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного
средства с регистрации (снятия с учёта, исключения из государственного судового реестра
и т.п.) в течение отчётного (налогового) периода исчисление суммы налога (суммы
авансового платежа) производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчётном
(налоговом) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия
с учёта транспортного средства принимается за полный месяц. В случае регистрации и
снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается
как один полный месяц.
Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиком по
месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортного средства
признаётся:
1)для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки
или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения
(жительства) собственника транспортного средства;
2)для прочих транспортных средств – место государственной регистрации, а при
отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника транспортного
средства.
Если организация поставила автомобиль на временный учёт в ГИБДД по месту
нахождения своего филиала, налог продолжает уплачивать по месту постоянного учёта
автотранспортного средства (Минфин от 27.12.2007 г. №03-05-06-04\446). Порядок и сроки
уплаты налога устанавливаются законом субъекта РФ. Авансовые платежи уплачиваются
не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным периодом, налог – до 1
февраля следующего за налоговым периодом года. По истечении отчётного периода в
налоговые органы расчёт авансовых платежей не представляется, по окончании налогового
периода представляется налоговая декларация.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися
физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими регистрацию
транспортных средств на территории РФ. Налогоплательщики – физические лица
уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого
налоговыми органами, не позднее 1 ноября года, следующего за налоговым периодом.
Налоговые льготы установлены ст.4-1 закона С-Петербурга «О транспортном
налоге».
4.Земельный налог
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица,
обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
Основанием для взимания земельного налога являются правоустанавливающие
документы: зарегистрированное право собственности или право постоянного бессрочного
пользования.
Если запись в ЕГР прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует, то
налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и
других документов, выданных до вступления в действие закона от 21007.1997 г. №122-ФЗ
«О государственной регистрации объектов недвижимости и сделок с ним». Обязанность по
уплате налога возникает с момента регистрации права собственности. Организации
обязаны своевременно зарегистрировать право собственности. В противном случае к
налогоплательщикам будут применяться меры ответственности (Минфин от 29.05.2005 г.
№21-4-04/154). Налоговые органы могут оштрафовать компанию по ст.122 НК РФ в связи
с отсутствием регистрации прав на землю (умышленно не осуществляется регистрация),
если длительное время документы не подаются на регистрацию (Минфин от 29.12.2007 г.
№03-05-05-02/82). Если помещения в здании закреплены за несколькими муниципальными
или государственными предприятиями, то земельный участок передаётся лицу, во владении
которого находится большая площадь помещений. Это лицо и признаётся
налогоплательщиком (Минфин от 29.12.2007 г. №03-05-05-02/82).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СПетербурга), на территории которых введён налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ,
объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко-культурными
заповедниками, объектами археологического наследия;
3)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4)земельные участки из состава земель лесного фонда;
5)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
РФ, занятыми находящимися в государственной собственности водными объектами в
составе водного фонда.
Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков. Определяется в
отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на 1 января года,
являющегося налоговым периодом. Порядок доведения кадастровой стоимости до сведения
налогоплательщиков определяется Постановлением Правительства РФ от 7.02.2008 г №52
«О
порядке
доведения
кадастровой
стоимости
земельных
участков
до
налогоплательщиков». Территориальные органы Федерального агентства кадастра
объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога
сведения о кадастровой стоимости земельных участков по письменному заявлению
налогоплательщика в порядке, установленном ст.14 федерального закона «О
государственном земельном кадастре». Информацию можно получить на официальном
сайте Федерального агентства.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территории
нескольких муниципальных образований (на территории муниципального образования и
городов федерального значения Москвы и С-Петербурга), определяется по каждому
муниципальному образованию (городам федерального значения Москвы и С-Петербурга).
При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах
соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы
и С-Петербурга) определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка,
пропорциональная указанной доле земельного участка. Налоговая база определяется
отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в
отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица или установлены
различные налоговые ставки.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой
собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к
приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право
собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и
необходима для её использования, налоговая база в отношении данного земельного участка
для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на
данный земельный участок.
Если приобретателям здания, сооружения или другой недвижимости выступают
несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята
недвижимостью и необходима для её использования, для указанных лиц определяется
пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Налоговый период – год. Отчётные периоды – 1,2,3 кварталы.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
муниципальных образований (законами Москвы и С-Петербурга). Ставки налога зависят от
использования земли. Если изменяется использование земли, то должна быть изменена и
ставка налога (Минфин от 12.10.2007 г. №03-05-07-02/95). Ставки земельного налога в СПетербурге установлены законом С-Петербурга от 23.11.2012 г. №617-105 «О земельном
налоге в С-Петербурге».
Порядок расчёта земельного налога в случае, если собственники используют
земельный участок для различного назначения, рассмотрен в письме Минфина от
26.12.2006 г. №03-06-06-02/154. Многоквартирный дом включает 10 двухкомнатных
квартир по 60 кв. метров, 10 трёхкомнатных квартир по 100 кв. метров, на первом этаже
размещён магазин (площадь – 200 кв. метров), размещены офисы – 600 кв. метров. В
соответствии с федеральным законом от 29.12.2004 г. 189-ФЗ «О введении в действие
жилищного кодекса РФ», земельный участок, занятый многоквартирным домом, который
сформирован, в отношении которого проведён кадастровый учёт, переходит в общую
долевую собственность. Собственникам магазина, офисов принадлежит доля на земельный
участок (Минфин РФ от 17.05.2007 г. №03-05-0502\33). Кадастровая стоимость земли –
2000000 рублей.
Общая площадь помещений: 60 * 10 + 100 * 10 +200 +600 = 2400 кв. метров.
Доля магазина 200 6 2400 = 0,08.
Налоговая база магазина: 2000000 * 0,08 = 160000 рублей.
Ставка налога – 1,5%.
Сумма налога 160000 * 1,5% = 2400 рублей.
Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (авансовых
платежей по налогу) самостоятельно. Сумма авансовых платежей исчисляется как 1\4
соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного
участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение
налогового (отчётного) периода права собственности (постоянного (бессрочного)
пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю)
исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении данного земельного участка
производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу
календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде. При этом, если возникновение
указанных прав произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, за
полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если прекращение
указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца, за полный месяц
принимается месяц прекращения указанных прав.
Расчёты авансовых платежей не представляются в налоговый орган. Налоговая
декларация по налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым
периодом. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту
нахождения земельных участков.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно в
отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог и авансовые платежи
по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговыми органами.
Льготы по земельному налогу установлены ст.5 закона С-Петербурга от
28.11.2005 г. №611-86.
5.Налог на имущество физических лиц
Плательщиками налога являются физические лица – собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Объектом налогообложения являются жилые
дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки
налога
устанавливаются
в
зависимости
от
суммарной
инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений,
помещений и сооружений и суммарной инвентаризационной стоимости гаражей и иных
нежилых строений, помещений и сооружений.
Суммарная инвентаризационная стоимость имущества
Ставка
налога
Жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений
и сооружений:
До 300 тыс. рублей
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. рублей
Свыше 500 тыс. рублей
Гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений:
До 300 тыс. рублей
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. рублей
Свыше 500 тыс. рублей
0,1%
0,2%
0,3%
0,1%
0,3%
2%
Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об
инвентаризационной стоимости объектов по состоянию на 1 января каждого года.
Уплачивается налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября
налогового периода.
Льготы по налогу установлены ст.1 закона С-Петербурга от 11.11.2003 г. №62593.
Вопросы по теме
1.Плательщики налога на имущество.
2.Порядок введения налога на имущество в субъектах РФ.
3.Какие элементы налогообложения устанавливаются законом субъекта РФ.
4.Налоговый и отчётный период по налогу.
5.Ставки налога.
6.Объект налогообложения.
7.Особенности формирования налоговой базы.
8.Порядок признания в налоговой базе приобретённых объектов недвижимости.
9.Влияние учётной политики для целей бухгалтерского учёта на налоговую базу.
10.Как определяется остаточная стоимость основных средств, по которым
начисляется износ.
11.Как рассчитывается средняя стоимость имущества за отчётный период.
12.Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период.
14.Особенности расчётов с бюджетом организациями, имеющими обособленные
подразделения.
15.Особенности расчётов с бюджетом иностранными организациями.
16.Порядок введения региональных налогов.
17.Какие элементы налогообложения устанавливаются законами субъектов РФ.
18.Плательщики транспортного налога.
19.Объекты налогообложения по транспортному налогу.
20.Особенности определения налоговой базы в случае приобретения (отчуждения)
транспортного средства в течение отчётного (налогового) периода.
21.Порядок расчётов с бюджетом по транспортному налогу юридическим лицами.
22.Порядок расчётов с бюджетом по транспортному налогу физическими лицами.
23.Нужно ли сдавать нулевую налоговую декларацию по транспортному налогу.
24.Плательщики земельного налога.
25.Объекты налогообложения по земельному налогу.
26.Особенности определения налоговой базы в случае возникновения (прекращения)
права собственности на земельный участок в течение отчётного (налогового) периода.
27.Порядок расчётов с бюджетом по земельному налогу юридическим лицами.
28.Порядок расчётов с бюджетом по земельному налогу физическими лицами.
29.Нужно ли сдавать нулевую налоговую декларацию по земельному налогу.
30.Ставки земельного налога.
31.Порядок расчётов с бюджетом по налогу на имущество физическими лицами.
Тестовые задания
1.Дополните
Объект налогообложения по налогу на имущество - движимое и недвижимое
имущество, находящееся на … предприятия.
2.Дополните
Налоговая база по налогу на имущество за 1 квартал - … стоимость имущества.
3.Дополните
Налоговый период по налогу на имущество - …
4.выберите правильный ответ
Налоговая база по налогу на имущество формируется по данным … учёта
- налогового
- бухгалтерского
- статистического
5.Выберите правильный ответ
Ставка налога на имущество устанавливается
- Законом субъекта РФ
- НК РФ
- Нормативным актом муниципального образования
6.Дополните
Налоговый период по транспортному налогу - …
7.Выберите правильный ответ
Ставки транспортного налога устанавливаются
- Законом субъекта РФ
- НК РФ
- Нормативным актом муниципального образования
8.Дополните
Обязанность по уплате земельного налога возникает при наличии …
документов на земельный участок
9.Дополните
Налоговая база по автотранспортному средству - … двигателя
10.Дополните
Налоговая база по земельному налогу - … стоимость земли.
11.Дополните
Налоговый период по земельному налогу - …
12.Дополните
Расчёт транспортного налога с организаций производит …
13. Дополните
Расчёт транспортного налога с физического лица производит …
Нормативные правовые акты
1.Налоговый кодекс РФ.
2.Федеральный закон от 9.12.1991 г. №2003-1 «О налоге на имущество физических
лиц».
3.Закон С-Петербурга от 11.11.2003 г. №625-93 «Об отдельных вопросах
налогообложения в С-Петербурге».
4.Закон С-Петербурга от 4.11.2002 г. №487-533 «О транспортном налоге».
5.Закон С-Петербурга от 12.11.2012 г. №559-93 «О внесении изменений в закон «О
транспортном налоге».
6.Закон С-Петербурга от 23.11.2012 г. №617-105 «О земельном налоге в СПетербурге».
7.Закон С-Петербурга от 14.07.1995 г. №81-11 «О налоговых льготах».
8.Закон С-Петербурга от 26.11.2003 г. №684-96 «О налоге на имущество
организаций».
9.Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6\01 «Учёт основных средств»,
утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
Дополнительная литература
1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. М., изд. «Норма»,
2007 г., 732 с.
2.Крохина Ю.А. Налоговое право, М., изд. «Высшее образование», 2007 г., 426 с.
3.Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., ИД ФБК-Пресс, 2004, 220 с.
5.Березин М.Ю. Региональные и местные налоги. Правовые проблемы и
экономическая ориентация. М., изд. «Волтерс Кувер», 2006 г., 630 с.