по уплате налога - Налоговый колледж

Рабочая программа составлена на основании Государственного
образовательного стандарта среднего профессионального образования
ОПД.Ф.16.
Авторы: Балакирева Елена Александровна
(ученое звание, ученая степень фамилия, имя, отчество, подпись)
Рабочая программа обсуждена на заседании ЦК __________
__________________________________________________________
Протокол
от « ___»______________ 20___г.
Рецензент (председатель ЦК или
колледжа)
ведущий преподаватель Налогового
___________________________________________
( ученое звание, ученая степень, фамилия, имя, отчество, подпись)
Заместитель директора по учебной работе
_________________________________________________
( ученое звание, ученая степень, фамилия, имя, отчество, подпись)
СОГЛАСОВАНО
Методист Налогового колледжа
_____________ Куценко О.С.
(подпись, фамилия и инициалы)
«__»___________20___г.
1.1
Выписка
из
ГОС
CПО
по
дисциплине
«Налоги
и
налогообложение»
ОПД.Ф.16.
Налоги,
экономика,
государство.
Концепция
налогообложения и виды налогов. Понятие налогооблагаемой базы, ее
формирование и учет. Сущность налогового производства. Методология и
методика исчисления налогов. Налоговая система Российской Федерации;
экономическая сущность и функции налогов; роль и место налогов в
формировании внутреннего валового продукта; распределение налоговых
поступлений между бюджетами различных уровней; основные принципы
налогообложения; налоговая политика государства; классификация налогов
по уровням государственного управления: федеральные, региональные,
местные; прямые и косвенные налоги; законы и другие нормативные акты по
исчислению и уплате налогов; базы для исчисления налогов; ставки налогов;
Министерство по налогам и сборам РФ, его функции и задачи; структура
налоговых органов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов; ответственность налогоплательщиков и налоговых органов; виды
санкций за нарушение налогового законодательства; порядок взимания в
бюджет недоимок по налогам; механизм предоставления отсрочек уплаты
налогов и других обязательных платежей.
1.2 Цели и задачи дисциплины
Учебная дисциплина предназначена для:
-рассмотрения теоретических и практических аспектов и особенностей
налогообложения;
- формирования у студентов специальности «Финансы и кредит»
систематизированных знаний об активно развивающейся налоговой системе
России, особенностей налогообложения.
С учетом названных целей в процессе изучения дисциплины решаются
следующие задачи: ознакомление студентов с методологическими основами
налогов и налоговой системы Российской Федерации, изучение методик
исчисления налогов, анализ практического опыта исчисления федеральных,
региональных и местных налогов и сборов, освоение механизма и отработка
практических навыков налогообложения, налогового планирования, анализу
налоговых проблем и принятию управленческих решений.
Место в учебном плане: дисциплина является обязательной для
студентов всех форм обучения. Играет важную роль в подготовке
специалистов высшей квалификации в экономической области, а также
кредитно-финансовой сферы в целом.
Учебная дисциплина изучается после дисциплин «Экономическая
теория», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Финансовое право»,
«Бухгалтерский учет».
1.3 Требования к уровню усвоения дисциплины
Изучив данную дисциплину, студент должен:
- знать: сущность, значение, функции налогов, принципы налогообложения,
состав и структуру налогов РФ;
- уметь: на основе данных бухгалтерского учета рассчитывать основные
налоги, взимаемые с юридических и физических лиц;
- иметь навыки: заполнения соответствующей документации.
I
50
16
10
Экзамен
работа
24
занятия
Самостоят.
40
Практич.
Лекции
обучения
Семестр
Всего
часов
очн
ая
Аудиторн.
занятия
Финансы
и кредит
Форма
ность
Специаль-
II. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ
I
III. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
работа
Лекции
Семинары
2
1
5
2
2
1
История
налогообложения
1.2.
Налоговые теории
1.3.
Экономическая
сущность и
функции налогов
Раздел 2. Основы
налогообложения
в РФ
Очная
2
Заочная
5
Заочная
Раздел 1. Генезис
налогообложения
и
налоговых
теорий. Налоги в
системе
экономических
отношений.
Заочная
работа
(модулей) и тем
1.1.
II.
работа
Самостоятельн.
Очная
I.
Внеаудиторная
Всего
и тем
Наименование
разделов
Аудиторная
Очная
Номера разделов (модулей) и тем
Количество часов
2.1.
Налоговое
законодательство
и
налоговая
система РФ
2.2.
Налоговое
правоотношение и
его
характеристика.
Виды
налоговых
правоотношений
III
Раздел 3.
Федеральные
налоги и сборы
3.1.
НДС
3.2.
Акцизы
3.3.
Налог на прибыль
3.4.
НДФЛ
3.5.
НДПИ
3.6.
Государственная
пошлина
3.7.
Водный налог
IV
4.1.
Раздел 4.
Региональные и
местные налоги и
сборы
Налог
имущество
организаций
на
14
7
4
3
14
7
4
3
4.2.
Транспортный
налог
4.3.
Земельный налог
4.4.
Налог
на
имущество
физических лиц
V
Раздел 5.
Специальные
налоговые режимы
5.1.
УСН
5.2.
ЕНВД
5.3.
ЕСХН
Всего по
дисциплине
12
6
4
2
50
24
16
10
IV. СОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛОВ И ТЕМ ДИСЦИПЛИНЫ
Тема 1. Генезис налогообложения и налоговых теорий. Налоги в системе
экономических отношений.
История налогообложения. Становление и развитие экономической
системы в России, промышленно-развитых и развивающихся государствах.
Экономическая сущность налогов. Возникновение и развитие мировой опыт.
Функции
налогов,
элементы
налогов;
налогообложения, способы уплаты налогов.
Развитие налогообложения в России.
принципы
и
методы
Сущность и необходимость налогов в экономической системе
общества.
Налоги прямые и косвенные.
Налоговые теории. Классики экономической науки (А. Смит, Д. Риккардо) о
значении и роли налогов в экономическом развитии общества. Роль налогов
в формировании доходов государства. Классификация налогов, налоговый
механизм.
Значение, характеристика, порядок установления и регулирование
налогов: Федеральных, региональных и местных.
Основные элементы налоговой системы:
- субъект налогообложения
- объект налогообложения
- ставка налога
- налоговые льготы
- правила исчисления и порядок уплаты налога.
Характеристика основных объектов налогообложения и базы их
исчисления.
Организация налогов и органов, контролирующих сбор налогов.
Вопросы для самоконтроля.
1. Исторические аспекты налогообложения.
2. Налоговые теории.
3. Развитие налогообложения в России.
4. Классификация налогов.
5. Налоговая система РФ.
6. Налоговая политика РФ.
Семинарские занятия
Семинар 1. Генезис налогообложения и налоговых теорий. Налоги в системе
экономических отношений.
1. Экономическая сущность налогов.
2. Возникновение и развитие - мировой опыт. Функции налогов, элементы
налогов; принципы и методы налогообложения, способы уплаты налогов.
3. Развитие налогообложения в России. Сущность и необходимость
налогов в экономической системе общества.
4. Налоги прямые и косвенные.
5. Классики экономической науки ( А. Смит, Д. Рикардо ) о значении и
роли налогов в экономическом развитии общества.
6. Роль налогов в формировании доходов государства.
Самостоятельная работа студента
Доклады:
1. Историческое значение налогообложения
2. Налоги в Древнем Риме.
3. Налоги в Средневековье.
4. Налогообложение в РФ.
Тестовое задание
1. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны
которой находят отражение и в современном налогообложении,
является налоговая система:
- + Древнего Рима;
- Китая;
- России.
2. Преобразования финансового хозяйства и налоговой системы в
Древнем Риме начал:
- Луций Корнелий;
- Хаммурапи;
- + Гай Юлий Цезарь.
3. Акциз на внутреннее потребление в Древнем Риме составлял:
4%
+ 1%;
10%.
4. Финансовая система России стала складываться:
в конце V в.;
+ в конце IX – X вв.;
в IV в.
6. Через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по
охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. –
это теория:
+ обмена;
наслаждения;
монетаризма.
1. Представителем теории наслаждения являлся:
Лаффер;
+ Жан Симонд де Сисмонди;
Себастьян Ле Пьер Вобан.
2. Классическую теорию налога развивали:
+ Риккардо, Милль, Сей;
Риккардо, Лаффер;
Жан Симонд де Сисмонди, Адольф Тьер.
3. Государство не должно вмешиваться в рынок – это терия:
экономики предложения;
монетаризма;
+неоклассическая.
4. Представителями теории экономики предложения являлись:
Риккардо, Милль, Сей;
+ Бернс, Лаффер;
Жан Симонд де Сисмонди, Адольф Тьер.
5. Представителями неокейнсианской теории являлись:
+ Фишер, Калдор;
Бернс, Лаффер;
Риккардо, Милль, Сей.
Тема 2. Основы налогообложения в РФ
Налоговая система и налоговое законодательство в РФ. Метод
правового регулирования налогового права. Место налогового права в
системы российского права.
Принципы организации налоговой службы. Состав и структура
налоговых органов.
Права, обязанности и ответственность работников налоговых органов.
Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.
Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.
Организация контрольной службы инспекции ФНС РФ. Составление
плана проверки налогоплательщиков. Распределение обязанностей между
работниками налоговых инспекций.
Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Вопросы для самоконтроля
1. Налоговое законодательство РФ
2. Место налогового права в системе российского права.
3. Налоговая служба РФ.
4. Права и обязанности налоговых органов
5. Права и обязанности налогоплательщиков
Семинарские занятия
Семинар 2. Основы налогообложения в РФ
1. Налоговая система РФ.
2. Налоговый кодекс РФ и его значение.
3. Налоговое право и его суть.
4. Налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных
странах.
5.Организация налогов и органов, контролирующих сбор налогов.
6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Самостоятельная работа студента
Доклады:
1. Налоговая политика РФ на современном этапе.
2. Основные налоги и сборы в РФ.
3. Федеральные налоги и сборы.
4. Региональные налоги и сборы.
5. Местные налоги и сборы
Тестовое задание
1. Имеется ли различие между налогом и сбором согласно НК РФ:
налог и сбор – идентичные понятия;
различие в том, что поступившие в бюджет налоги могут быть использованы
на любые государственные (муниципальные) нужды, а сборы
могут использоваться на строго определенные цели;
+налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж , а сбор –
возмездный платеж.
2. Какие налоги называют косвенными:
налоги на переход собственности от одного лица к другому;
налоги на доходы и имущество;
+ налоги на товары и услуги, включаемые в качестве самостоятельного
элемента в цену товаров или тариф за услугу.
4. Функции налогов:
+ фискальная, распределительная, регулирующая;
фискальная, экономическая, юридическая;
экономическая, контрольная, социальная.
5. Инструментами налоговой политики являются:
+ налоговые ставки, налоговые льготы, санкции за неуплату налогов;
порядок формирования налоговой базы, налоговый период;
налоговые ставки, налоговый период.
6. Либеральная модель характерна для таких стран как:
США, Канада, Германия;
+ США, Канада, Англия;
Германия, Япония.
7. Социально-ориентированная модель характерна для таких стран как:
США, Канада;
Канада, Япония, Франция;
+ Германия, Австрия, Норвегия.
8. Налоговый кодекс состоит из:
+ двух частей;
одной части;
трёх частей.
9. К федеральным налогам относятся:
НДС, налог на прибыль организаций, транспортный налог.
+ НДС, акцизы, НДФЛ;
земельный налог, акцизы.
10.Региональным налогом является:
НДС;
+ налог на имущество организаций;
земельный налог.
Тема 3. Федеральные налоги и сборы
Налоговая база, налоговые ставки и налоговый период по НДС.
Операции, не подлежащие налогообложению по НДС. Порядок исчисления
налога, в том числе:
- дата реализации товаров;
- сумма налога, предъявленная к уплате.
Порядок, сроки предоставления отчетности и уплаты налога.
Налогоплательщики, объекты и ставки акциза. Налоговая база. Сроки и
порядок уплаты акцизов.
Налогоплательщики, объект налогообложения и порядок определения
доходов в целях исчисления налога на прибыль. Доходы от реализации,
внереализационные доходы. Налоговая база и ставки налога. Расходы,
связанные с производством и реализацией продукции. Порядок признания
доходов и расходов при методе исчисления и кассовом методе. Методы и
порядок расчета амортизации. Порядок расчета платежей в бюджет по
налогу на прибыль. Элементы состава затрат. Формирование финансовых
результатов. Особенности налогообложения отдельных видов доходов
организаций. Прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных
юридических лиц.
Социально–экономическое назначение налога на доходы физических
лиц, его место и роль в налоговой системе и налогах с населения. Категории
плательщиков налога, объекты налогообложения и налоговая база. Доходы
освобождаемые от налогообложения. Особенности исчисления налога при
определении материальной выгоды. Ставки и льготы по налогу, порядок их
применения. Особенности обложения налогом отдельных видов доходов
граждан. Декларация о фактически полученных доходах гражданина и его
расходы. Содержание декларации, порядок и сроки ее представления
органам
налоговой службы. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности
исчисления налога налоговыми агентами. Особенность исчисления налога
индивидуальными предпринимателями.
Сборы за пользование объектами животного мира и водных
биоресурсов.
НДПИ. Налоговая база, объект налогообложения, ставки и сроки
уплаты.
Госпошлина и ее значение. Виды государственной пошлины, принципы
ее взимания.
Водный налог. Налогоплательщики. Налоговая база, ставки.
Вопросы для самоконтроля
1. Налогоплательщики НДС.
2. Освобождение от уплаты НДС.
3. Место реализации товаров, работ, услуг при исчислении НДС.
4. Счет-фактура, составляемая плательщиками НДС, и особенности их
применения.
5. Ставки по налогу на добавленную стоимость. Особенности
налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ.
6. Акцизы: налоговая база.
7. Налог на прибыль организаций: доходы и расходы.
8. Методы начисления амортизации по налогу на прибыль.
9. Сущность НДФЛ.
10.Налоговые вычеты по НДФЛ,
11. Водный налог.
Семинарские занятия
Семинар 3. Федеральные налоги и сборы
1. Налоговая база и налоговые ставки по НДС
2. Налоговые вычеты по НДС
3.Налогоплательщики, объекты и ставки акциза.
Налоговая база.
4. Сроки и порядок уплаты акцизов.
5. Налогоплательщики, объект налогообложения и порядок определения
доходов в целях налогообложения налогом на прибыль.
6.Доходы от реализации, внереализационные доходы. Налоговая база и
ставки налога.
7. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции.
Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом
методе. Методы и порядок расчета амортизации.
8. Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты.
9. Налоговая база по НДПИ.
10. Плательщики государственной пошлины.
11. Ставки и сроки уплаты водного налога.
Самостоятельная работа студента
Задачи:
НДС
1. Организация оптовой торговли:
– в январе текущего года реализовала организации №1 продовольственных
то варов на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС – 10%) и
непродовольственных товаров на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС –
18%);
– в конце января текущего года реализовала организации №2 товары на
сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18%), которая, в обеспечение оплаты,
выдала от своего имени дисконтный вексель на сумму 130 000 руб. и сроком
платежа на определенный день (через 60 дней). Определите сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет организацией.
2. Организация оптовой торговли в феврале текущего года получила
комиссионное вознаграждение по агентскому договору – 21 600 руб. (с НДС)
и аванс от организации №3 в размере 177 000 (с НДС –18%).
3. В марте текущего года организация отгрузила товары в республику
Беларусь на сумму 82 600 руб. (с НДС – 18%). Определите сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет организацией
4. За несвоевременную оплату за поставленные товары получила в январе от
организации №1 штрафные санкции в размере 2 360-руб. (с НДС-18%).
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией
5. Сумма НДС, уплаченная организацией оптовой торговли за I квартал
текущего года – 90 000 руб. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в
бюджет организацией.
Акцизы
1. Организация в отчетном периоде произвела 12 тыс. л этилового
спирта (крепостью 96 %). В августе из него было произведено 57 тыс. бутылок
водки крепостью 40 % (объемом 0,5 л). 85% от объема произведенной водки
было реализовано оптовым организациям, 7% – в магазины розничной
торговли. Кроме того, был осуществлен возврат покупателем приобретенной
водки в количестве 1 500 бутылок. Определите сумму акциза, подлежащую к
уплате в бюджет.
2. Организация производит табачные изделия. В октябре было произведено
13 тыс. пачек сигарет с фильтром, 800 пачек сигарет без фильтра и 500 пачек
сигарилл. Реализация сигарет без фильтра составила 95 % от объема
производства. В отчетном периоде сигареты с фильтром были распределены
следующим образом: 5 тыс. пачек передано для оплаты работ по
строительству ведомственного детского сада, 4 тыс. пачек передано на
оплату труда. Остальные сигареты были реализованы по рыночной цене 40
руб. (цена без акциза и НДС) за пачку.
Все произведенные сигариллы были реализованы в отчетном периоде.
Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.
Налог на прибыль
1. Исчислить налог на прибыль предприятия за 4 квартал отчетного
года, если по результатам деятельности за 4 квартал оно получило
следующие показатели:
(тыс. руб.)
1. Выручка от реализации продукции 960
2. Затраты на производство реализованной продукции.
720
3. НДС, акцизы. 140
4. Доходы от сдачи имущества в аренду. 28
5. Доходы от посреднической деятельности. 32
6. Доходы (дивиденды, %) по акциям, облигациям 14
7. Доходы от долевого участия в деятельности других
предприятий.
20
8. Получено предприятием от реализации основных
средств.
58
9. Остаточная стоимость основных средств. 46
2. Исчислить авансовые взносы и налог на прибыль за 2 квартал отчетного
года, если предприятие, занимающееся производством мебели, получило в
этом периоде выручку 78940 руб., затраты составили 68760 руб.
Предприятие на начало квартала предположило в справке об авансовых
взносах, что размер прибыли составит 8200 руб. и соответственно
этому перечислило авансовые взносы.
НДФЛ
1. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие
нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором
предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся
равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной
платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником.
Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока
использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.
2. Гражданин Великобритании находился на территории России в
командировке и работал в качестве консультанта в одной из российских
фирм. Период его пребывания на территории РФ с 1 января 2006 года по 31
июля 2006 года. По результатам работы в совокупности ему были начислены
следующие вознаграждения:
- за работу в российской компании- 100 тыс. рублей.
- за работу в Великобритании- 212 тыс. рублей.
Определите налоговый статус гражданина Великобритании в России и
приведите обоснование ответа.
Тестовое задание:
1. Ставки НДС:
+ 0%; 10%; 18%;
0%; 13%;18%;
0%; 10%; 20%
2. Услуги по страхованию, перестрахованию, осуществляемые страховыми
организациями:
НДС облагаются;
+ не подлежат обложению НДС;
Облагаются НДС в отношении операций по страхованию имущества.
3. Изделия для новорождённых облагаются по ставке:
18%;
0%;
+10%.
4. Подакцизными товарами являются:
лекарственные средства, табак, дизельное топливо;
препараты ветеринарного назначения; этиловый спирт, табак;
+ этиловый спирт, табак, дизельное топливо.
5. Амортизированным имуществом по налогу на прибыль организаций
признаётся:
+ основные средства, нематериальные активы;
земля, вода;
основные средства, земля.
6. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся:
месяц;
квартал;
+ календарный год.
7. Не подлежат обложению по НДФЛ:
материальная выгода, государственные пособия;
+ государственные пенсии, алименты;
дивиденды, проценты.
8. Налоговым периодом по НДПИ является:
+ календарный год;
квартал;
месяц.
9. Объектами налогообложения водным налогом являются:
забор воды из водных объектов, забор воды из подземных водных
объектов;
+ забор воды из водных объектов, использование акватории водных
объектов;
забор воды из подземных водных объектов, забор воды из водных объектов
для санитарных нужд.
10.Налоговым периодом по водному налогу является:
+ квартал;
календарный год; месяц.
Тема 4. Региональные и местные налоги и сборы
Значение налога на имущество организаций. Плательщики и объект
налога, расчет стоимости облагаемого имущества предприятий по данным
баланса. Ставки и льготы по налогу. Исчисление и уплата налога.
Транспортный налог. Порядок исчисления и уплаты.
Земельный налог и его роль.
Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщики, объекты
налогообложения. Ставки и льготы по налогу.
Вопросы для самоконтроля
1. Сущность налога на имущество организаций.
2. Транспортный налог и его роль.
3. Налогоплательщики и объект обложения по налогу на имущество
физических лиц.
Семинарские занятия
1. Значение налога на имущество организаций.
2. Плательщики и объект
налога, расчет стоимости облагаемого имущества предприятий по данным
баланса.
3. Транспортный налог. Порядок исчисления и уплаты.
4. Земельный налог.
Самостоятельная работа студента
1. Придумать кроссворд по региональным и местным налогам.
2. Придумать ситуационные задачи.
Тестовое задание
1. Налог на имущество организаций относится к:
+ региональным налогам;
местным налогам;
федеральным налогам.
2. Налогоплательщики налога на имущество организаций:
только российские организации;
+российские организации, иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории
Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации
и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;
только
иностранные
организации,
осуществляющие
деятельность
в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
имеющие
в
собственности
недвижимое
имущество
на
территории
Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации
и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
3. Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаётся:
+ первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
первый квартал;
полугодие.
4. Транспортный налог регламентируется:
22 главой НК РФ;
25 главой НК РФ;
+ 28 главой НК РФ.
5. Не являются объектом налогообложения транспортного налога:
+ весельные лодки;
автомобили;
мотоциклы.
6.Земельный налог регулируется:
+ 31 главой НК РФ;
30 главой НК РФ;
28 главой НК РФ.
7. Земельный налог относится к :
+ местным налогам;
региональным налогам;
федеральным налогам.
8. Не являются налогоплательщиками земельного налога лица:
владеющие земельными участками на праве собственности;
+ владеющие земельными участками на праве безвозмездного срочного
пользования;
владеющие земельными участками на праве постоянного пользования.
9.Льготы по налогу на имущество физических лиц делятся на:
по субъекту обложения, по ставке налога;
по налоговому периоду, по ставке налога;
+ по субъекту обложения, по объекту обложения.
10. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является:
месяц;
+ календарный год;
квартал.
Тема 5. Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения.
Единый налог на вмененный доход.
Единый сельскохозяйственный налог.
Вопросы для самоконтроля
1. Экономическая сущность УСН.
2. Особенности перехода на УСН.
3. ЕНВД: основные понятия.
4. ЕСХН: действующие положения.
Семинарские занятия
6. Налогоплательщики УСН.
7. Объект налогообложения и ставки по УСН.
8. Система налогообложения в виде ЕНВД.
9. Понятие ЕСХН
10.Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН.
Самостоятельная работа студента
Задачи
УСН
Организация применяет УСН. Объектом обложения выбраны доходы,
уменьшенные на величину расходов. Доходы за налоговый период составили
2 000 000 рублей, а расходы, учитываемые при определении налоговой базы
–2 900 000 рублей. Рассчитайте сумму налога за налоговый период.
ЕНВД
1. Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность
по оказанию бытовых услуг населению переведен на уплату ЕНВД. В январе
текущего года численность работников (включая самого предпринимателя)
составила 7 чел., в феврале – 8 чел,, в марте – 6 чел. Значения
корректирующих коэффициентов базовой доходности К1= 1, К2=0,5, К3 – в
соответствии с постановлением Правительства РФ.
Рассчитать сумму ЕНВД.
2. Предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Налоговая база (вмененный
доход) предпринимателя за первый квартал составила 80 000 руб. В первом
квартале он уплатил:
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников,
занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД – 10 000 руб.;
– фиксированные платежи в ПФР за себя;
– пособия по временной нетрудоспособности (в части выплат за счет
предпринимателя) – 1 500 руб.
Рассчитайте сумму ЕНВД за первый квартал.
Тестовое задание:
1.
ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование:
+ да;
нет.
2.
Организация может перейти на УСН, если доходы за 9 месяцев не
превысили:
20 млн. руб.;
10 млн. руб.;
+ 15 млн. руб.
Объектом налогообложения УСН являются:
доходы;
+доходы, доходы, уменьшенные на расходы;
доходы, уменьшенные на расходы.
3.
Отчётным периодом по УСН является:
месяц;
+ квартал;
год.
4.
ЕНВД регулируется:
+ главой 26.3 НК РФ;
главой 26 НК РФ;
главой 27 НК РФ.
5.
Налоговым периодом по ЕНВД является:
календарный год;
+ квартал;
месяц.
6.
Налоговая ставка по ЕНВД:
+ 15%;
25%;
13%.
7.
Налоговой базой по ЕСХН являются:
доходы;
расходы;
+ денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы.
8.
Налоговым периодом по ЕСХН является:
+ календарный год;
месяц;
квартал.
9.
Ставка ЕСХН:
+ 6%;
10%;
15%.
4.2 Глоссарий
Авизо | поручение на зачисление или списание денежных средств по
счетам в банке.
Аккредитив | поручение банку о выплате определенной суммы
физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в
аккредитивном письме условий.
Активы предприятия | собственность предприятия, отражаемая в
активе баланса.
Акция | эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца
(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде
дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть
имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной
ценной бумагой.
Акционерное общество | компания, являющаяся юридическим лицом,
капитал которой состоит из взносов пайщиков-акционеров и учредителей.
Форма организации производства на основе привлечения денежных средств
путем продажи акций. Существуют закрытые и открытые акционерные
общества:
Акционерные общества закрытого типа | акции реализуются только его
работникам и не могут быть проданы посторонним лицам без согласия
других акционеров.
Акционерные
общества
открытого
типа
|
капитал
общества
формируется за счет открытой продажи акций.
Акционерный капитал | основной капитал акционерного общества,
размер которого определяется его уставом. Образуется за счет заемных
средств и эмиссии (выпуска) акций.
Акция именная | акция с указанием ее владельца. Распространяется в
порядке открытой подписки. Может быть простой и привилегированной.
Акция обыкновенная | акция с нефиксированным дивидендом, размер
которого определяется общим собранием акционеров после уплаты
фиксированного процента держателям привилегированных акций.
Акция на предъявителя | акция, содержащая имя ее держателя. Может
быть простой и привилегированной.
Акция привилегированная | акция, дивиденд которой фиксируется в
виде твердою процента, выплачиваемого в первоочередном порядке,
независимо от величины прибыли компании. Эта акция не дает права голоса,
ее владелец не участвует в управлении компанией.
Акции
предприятия
|
акции, распространяемые среди других
предприятий и организаций, кооперативов, банков, добровольных обществ.
Акция трудового коллектива предприятия | акция, держателями
которой могут быть работники данного коллектива.
Амортизационный фонд | денежные средства, предназначенные для
простого и расширенного воспроизводства основных фондов.
Амортизация | постепенное перенесение стоимости основных фондов
на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление
средств и их последующее применение для возмещения изношенных
основных фондов.
Арест имущества | действие налогового или таможенного органа (с
санкции
прокурора)
по
ограничению
права
собственности
налогоплательщика в отношении его имущества для обеспечения решений о
взыскании налога (сбора), если есть основания полагать, что указанное лицо
скроется или скроет свое имущество.
Аренда
|
имущественный
наем,
основанный
на
договоре
о
предоставлении имущества во временное пользование за определенную
плату.
Аудиторский контроль | независимый вневедомственный финансовый
контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на
осуществление аудиторской деятельности. Основная задача — установление
достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой
отчетности и соблюдение финансового законодательства.
Базисный актив ФИСС | предмет срочной сделки (в том числе
иностранная валюта, ценные бумаги и иное Имущество и имущественные
права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных
ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Банк | кредитная организация, которая имеет исключительное право
осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение
во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение
указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности,
платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов физических и
юридических лиц.
Брокер
|
профессиональный
участник
рынка
ценных
бумаг,
осуществляющий брокерскую деятельность. Сделки, осуществляемые по
поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по
сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им
деятельности
брокера
и
дилера.
Денежные
средства
клиентов,
предоставивших право их использования брокеру в его интересах, должны
находиться на специальном брокерском счете (счетах), отдельном от
специального брокерского счета (счетов), на котором находятся денежные
средства клиентов, не предоставивших брокеру такого права (ст. 3
Федерального Закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996г. №39-Ф3).
Балансовая прибыль | общая сумма прибыли предприятия по всем
видам деятельности, отражаемая в его балансе.
Банковский кредит | кредит, выдаваемый в виде денежных ссуд
хозяйственным субъектам и другим заемщикам.
Безналичный денежный оборот | часть денежного оборота, в которой
движение денег осуществляется в виде перечислении по счетам в кредитных
учреждениях и зачетов взаимных требований.
Бизнес-план | программа деятельности предприятия, план конкретных
мер по достижению конкретных целей его деятельности, включающий
оценку ожидаемых расходов и доходов. Разрабатывается на основе
маркетинговых исследований.
Биржевой курс | продажная цена ценной бумаги на фондовой бирже.
Бюджет | форма образования и расходования фонда денежных средств,
предназначенных
для
финансового
государства и местного самоуправления.
обеспечения
задач.и
функций
Бюджетная классификация РФ | группировка доходов и расходов
бюджетов
всех
группировочных
уровней
кодов.
с
присвоением
Обеспечивает
объектам
классификации
сопоставимость
показателей
бюджетов всех уровней.
Валовая выручка | полная сумма денежных поступлений от реализации
товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей.
Валовой доход | характеризует конечный результат деятельности
предприятия и представляет собой разницу между валовой выручкой и
всеми затратами на производство и реализацию продукции.
Валовая прибыль | часть валового дохода предприятия, которая
остается у него после вычета всех обязательных расходов,
Валовой
внутренний
макроэкономический
продукт
показатель,
(ВВП)
отражающий
|
обобщающий
суммарную
рыночную
стоимость конечных продуктов и услуг, произведенных на территории
страны независимо от национальной принадлежности функционирующих в
ее народном хозяйстве юридических и физических лиц за определенный
период времени.
Вексель | ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не
обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой
вексель)
или
иного
указанного
лица
(переводной
вексель)
уплаты
обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного
векселем срока. Определение видов векселей зависит от критериев,
положенных
в основу классификации:
1)
в
зависимости от
лица,
составляющего и подписывающего вексель (соло-вексель и тратта); 2) в
зависимости от целей использования векселя (финансовые и товарные
векселя).
Векселя товарные | векселя, которые векселедатели (покупатели) выдают
поставщикам товаров, работ, услуг (векселедержателям) в качестве гарантии
оплаты продукции.
Векселя финансовые | векселя, приобретаемые организациями с целью
получения прибыли за счет роста рыночной стоимости ценной бумаги или
получения процентного дохода. В своей основе финансовые векселя имеют
заемно-кредитные отношения.
Взаимозависимые лица | организации и физические лица, отношения
между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические
результаты их деятельности или деятельности представляемых лиц.
Внебюджетные специальные фонды | денежные фонды, имеющие
строго целевое назначение.
Возникновение обязанности по уплате налога (сбора) | возникновение
у налогоплательщика объекта и других элементов налогообложения по
налогу (сбору).
Вторичные налоговые доходы | прямые личные и подоходные налоги,
взимаемые в процессе перераспределения доходов собственников факторов
производства (прибыли, ренты, оплаты труда).
Выездная налоговая проверка | проверка, проводимая по месту
деятельности
или
нахождения
налогоплательщика
на
основании
письменного решения руководителя (заместителя) налогового органа.
Государственное налоговое планирование | элемент налогового
механизма, направленный преимущественно на реализацию фискального
предназначения налогов, т.е. на обеспечение максимально возможного при
заданных параметрах и условиях объема налоговых поступлений в бюджет и
внебюджетные фонды.
Государственные расходы | относительная форма стоимости, денежное
выражение объема предоставленных общественных благ (услуг государства)
или меновая пропорция, по которой эти блага (услуги) оцениваются и
«обмениваются» на налоги.
Государственные доходы | денежные отношения по мобилизации
финансовых
ресурсов
в
распоряжение
государственных
структур.
Применяются три основных метода мобилизации государственных доходов:
налоги, государственные займы, эмиссия (бумажноденежная и кредитная).
Государственные
займы
|
экономические
отношения
между
государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами — с
другой, при которых заемщиком выступает государство.
Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) |
государственные ценные бумаги, выпускаемые на срок 3,6, 2 и более
месяцев в основном для покрытия дефицита федерального бюджета и иных
операций и размещаемые преимущественно среди юридических лиц и
иностранных инвесторов.
Государственный бюджет | основной финансовый план государства,
имеющий силу закона; утверждается законодательными органами власти —
парламентами. В России утверждается Государственной Думой и Советом
Федерации, подписывается Президентом РФ. Выражает экономические
денежные отношения, опосредующие процесс образования и использования
централизованного
фонда
денежных
средств
государства.
Бюджет
государства — основное орудие перераспределения национального дохода.
Государственный внебюджетный фонд | форма образования и
расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и
бюджетов субъектов Российской Федерации.
Государственный кредит | денежные отношения, возникающие у
государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией
временно
свободных
государственной
денежных
власти
и
их
средств
в
распоряжение
использованием
на
органов
финансирование
государственных расходов. Основными формами государственного кредита
являются займы и казначейские ссуды.
Государственный или муниципальный заем | передача в собственность
Российской
Федерации,
субъекта
Российской
Федерации
или
муниципального образования денежных средств, которые Российская
Федерация,
субъект
Российской
Федерации
или
муниципальное
образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента
(платы) на сумму займа.
Государственный финансовый контроль | контроль со стороны органов
власти и управления РФ и субъектов РФ, а также специально созданных
контрольных органов (Счетная Палата РФ, Федеральная налоговая служба и
др.) за соблюдением законодательства в сфере государственных бюджетов и
внебюджетных фондов, налогов, финансовой деятельности государственных
учреждений и предприятий, организацией денежных расчетов, ведения
учета и отчетности.
Государственный
налоговый
менеджмент
|
система
научно
обоснованных подходов, методов и практических действий государственных
органов власти и специальных финансовых институтов по принятию и
реализации эффективных решений в области управления государственными
доходами в целях финансового обеспечения процесса производства и
предоставления максимально возможного на данном этапе объема
общественных благ.
Государственные
ценные
бумага
включают
в
себя
федеральные
государственные ценные бумаги и государственные ценные бумаги субъектов
Российской Федерации. Исполнение обязательств РФ и субъектов РФ по
государственным ценным бумагам осуществляется в соответствии с условиями
выпуска этих ценных бумаг за счет средств государственной казны Российской
Федерации и казны субъектов РФ в соответствии с законом о бюджете
соответствующего уровня на соответствующий финансовый год.
Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации | ценные
бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации.
Дебитор | лицо, получившее продукцию или услугу, но еще не
оплатившее их.
Дебиторская
задолженность
|
счета
к
получению
суммы,
причитающейся предприятию от покупателей за товары и услуги, проданные
в кредит. В балансе предприятия записываются как текущие активы.
Девальвация | официальное понижение курса национальной валюты по
отношению к иностранным валютам.
Денежная единица | установленный в законодательном порядке
денежный знак, служащий для соизмерения и выражения цен всех товаров и
услуг, являющийся элементом денежной системы.
Денежная
накопленных
масса
средств,
|
совокупность
обслуживающая
покупательных,
платежных
экономические
связи
и
и
принадлежащая физическим и юридическим лицам, а также государству.
Изменение денежной массы измеряется денежными агрегатами (M0, M1, M2,
M3, M4).
Денежная система | система, включающая в себя денежную единицу,
порядок эмиссии наличных денег, организацию и регулирование денежного
обращения.
Денежное обращение | движение денег при выполнении ими своих
функций в наличной и безналичной формах.
Деньги | особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и
выполняющий роль всеобщего эквивалента. Их сущность выражается в
функциях: меры стоимости, средства обращения, средства накопления и
сбережения, средства платежа, мировых денег.
Депозит до востребования | денежные средства, хранящиеся в банке
на пассивных (активно-пассивных) счетах в течение не установленного
банком срока.
Депозитный сертификат | письменное свидетельство кредитного
учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право
юридического лица на получение по истечении установленного срока
депозита и процентов по нему; может быть передан другому юридическому
лицу.
Депозиты | это денежные средства или ценные бумаги, отданные на
хранение в банки на заранее оговоренных условиях.
Дефицит бюджета | превышение расходов бюджета над его расходами.
Дивиденд | любой доход, полученный акционером (участником) от
организации
при
распределении
прибыли,
остающейся
после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).
Дилер
|
профессиональный
участник
рынка
ценных
бумаг,
осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только
юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
Дисконт | разница между номиналом ценной бумаги, по которой не
установлена процентная ставка, и ценой ее размещения (реализации). По
государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не
установлена процентная ставка, дисконтом признается доход в виде разницы
между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного
размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск
ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан
размещенным. По векселям дисконт (учетный процент) — это выраженная в
процентах
разница
между
суммой
номинала
векселя
и
суммой,
уплачиваемой банком при учете векселей. • В качестве дисконта
рассматривается разница между номиналом векселя и стоимостью продукции
«согласно договору поставки, когда в обеспечение задолженности покупатель
выдает собственный или передает ранее приобретенный вексель.
Договор аренды | договор, устанавливающий срочное, возмездное
владение
и
пользование
имуществом
для
осуществления
предпринимательской деятельности. Долгосрочные финансовые вложения
— финансовые вложения, рассчитанные на длительный период времени, в
уставные
капиталы
предприятий
и
коммерческих
организаций,
долгосрочные займы.
Дотации | бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого
уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу
на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Доход | экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить.
Доходы бюджета | денежные средства, поступающие в безвозмездном
и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской
Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской
Федерации,
органов
государственной
власти
субъектов
Российской
Федерации и органов местного самоуправления.
Единый налог | единственный (или основной) налоговый платеж в
казну за какой-либо один объект налогообложения (землю, расходы,
недвижимость и т.д.).
Закрепленные (приравненные к собственным) налоги | налоги,
которые полностью или в фиксированной доле на постоянной или
долговременной основе закрепляются налоговым законодательством за
соответствующим уровнем бюджетной системы.
Затраты | совокупность производственных выплат в наличной и
безналичной формах в связи с производством продукции, оказанием услуг,
выполнением работ и их реализацией.
Залог имущества | способ обеспечения исполнения налогового
обязательства, используемый в случае изменения срока исполнения
обязательства.
Избыточное налоговое бремя | потеря эффективности (чистой выручки)
для общества (налогоплательщиков, граждан, государства) вследствие
введения косвенных налогов и установления завышенного (избыточного)
совокупного налогового бремени.
Инвестиции | долгосрочные вложения средств в целях создания новых
и модернизации действующих предприятий, освоения новейших технологий
и техники, увеличения производства, получения прибыли.
Инвестиционная политика | определение наиболее приоритетных
направлений капитальных вложений, от которых зависят повышение
эффективности экономики, обеспечение наибольшего прироста продукции и
национального дохода на каждый рубль затрат.
Инвестициоииый налоговый кредит | налоговая льгота в виде
изменения срока, уплаты налога при наличии оснований, предоставляющая
возможность в течение периода от одного года до пяти лет уменьшать в
определенных пределах свои платежи по налогу с последующей уплатой
суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционные фонды | финансовые институты, участники рынка
ценных бумаг, осуществляющие эмиссию собственных акций и инвестиций в
ценные бумаги других эмитентов, торговлю ценными бумагами, владеющие
инвестиционными ценными бумагами.
Инвестиционный налоговый кредит | отсрочка налогового платежа,
предоставляемая в целях стимулирования инвестиционной активности и
обновления основных средств предприятиям на основании кредитного
соглашения с налоговыми органами.
Инвестор | частный предприниматель, организация или государство,
осуществляющие долгосрочное вложение капитала в какое-либо дело,
предприятие с целью получения прибыли.
Индоссамент | передаточная подпись на ценной бумаге, векселе, чеке,
коносаменте и т.п., удостоверяющая переход прав по этому документу к
другому лицу.
Инкассо | вид банковской операции, заключающейся в получении
банком денег по различным документам (векселям, чекам и т.п.) от имени
своих клиентов и зачислении их в установленном порядке на счет
получателя.
Инновационная
деятельность
|
деятельность,
основанная
на
использовании новых форм организации, управления и финансирования.
Имущество для целей налогообложения | виды объектов гражданских
прав, относящихся к имуществу (вещи, деньги, ценные бумаги, работы,
услуги, информация, нематериальные блага).
Инфляция | кризисное состояние денежной системы, обусловленное
диспропорциональностью
развития
общественного
производства,
проявляющееся, прежде всего, в общем и неравномерном росте цен на
товары и услуги, что ведет к перераспределению национального дохода в
пользу
определенных
социальных
групп.
Различают
ползучую,
га-
лопирующую и гиперинфляцию.
Исполнение обязанности по уплате налога (сбора) | момент
предъявления в банк поручения на уплату налога (сбора) при наличии
достаточного денежного остатка на счет налогоплательщика, а при уплате
налога (сбора) наличными денежными средствами — момент внесения
денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного
самоуправления или в организацию связи.
Капитал | стоимость, пускаемая в оборот для получения прибыли.
Капитал оборотный | часть капитала, направляемая на формирование
оборотных активов и возвращаемая в течение одного производственного
цикла.
Капитал основной | часть капитала, направленная на формирование
основных производственных фондов и участвующая в производстве
длительное время.
Капитальные вложения | затраты материальных, трудовых и денежных
ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
Клиринг | система безналичных расчетов за товары, ценные бумаги и
услуги. Основан на зачете взаимных требований и обязательств.
Коллективные (общественные) потребности | неделимые блага
(выгоды, услуги), доставляемые государством обществу.
Контрольная функция налогов | объективно заложенная в процессе
налогообложения возможность проведения контроля за соблюдением
налогоплательщиками
законодательства
и
за
их
экономической
деятельностью.
Коэффициенты эластичности налогов (налоговой эластичности) |
показатели,
характеризующие
чувствительность
ценовых
налоговых
параметров к изменению спроса на налоги (государственные расходы) и
предложения источников для налогообложения.
Коммерческий банк | кредитная организация, имеющая лицензию на
осуществление банковских операций в целях извлечения прибыли.
Коммерческий кредит | товарная форма кредита, возникающая при
отсрочке платежа, долговое обязательство, оформленное векселем.
Коммерческий расчет | метод ведения хозяйства, заключающийся в
.соизмерении в денежной форме затрат и результатов деятельности; его
целью является получение максимума прибыли при минимуме затрат.
Коммерческий расчет предполагает обязательное получение прибыли и
достаточного для продолжения хозяйствования уровня рентабельности.
Конверсия | переориентация предприятия на производство продукции
принципиально другого типа.
Конвертируемость валют | способность одной валюты обмениваться на
другую валюту.
Консолидированный
бюджетной
системы
бюджет
|
Российской
свод
бюджетов
Федерации
на
всех
уровней
соответствующей
территории.
Контрольный пакет акций | доля общей стоимости (количества) акций,
позволяющая
их
владельцам
контролировать
деятельность
всего
акционерного общества.
Концерн | объединение самостоятельных предприятий различных
отраслей, связанных совместными разработками, посредством системы
участий, патентно-лицензионных соглашений, финансирования, тесного
производственного сотрудничества.
Краткосрочные активы | денежная наличность и активы, которые в
ближайшее время могут быть переведены в денежную форму или будут
использованы в ближайшем будущем, обычно в течение года.
Краткосрочные обязательства | обязательства, срок погашения которых
наступает в течение короткого промежутка срока, обычно в пределах одного
года.
Краткосрочные финансовые вложения | финансовые вложения,
рассчитанные на короткий период, высоколиквидные ценные бумаги, в том
числе краткосрочные казначейские обязательства государства, облигации,
акции, временная финансовая помощь другим предприятиям, депозитные
сертификаты, полученные краткосрочные векселя.
Кредит | движение ссудного капитала, осуществляемое на началах
обеспеченности, срочности, возвратности и платности. Выполняет функции
перераспределения
средств
между
хозяйственными
субъектами;
содействует экономии издержек обращения; ускоряет концентрацию и
централизацию капитала и стимулирует научно-технический прогресс.
Кредитная карточка | именной денежный документ, выпущенный
кредитным учреждением, который удостоверяет наличие в этом учреждении
счета клиента и дает право на приобретение товаров и услуг в розничной
торговой сети без оплаты наличными деньгами.
Кредитные деньги | деньги, порожденные развитием кредитных связей
и выражающие отношения между кредиторами и заемщиками. К ним
относятся векселя, банкноты, чеки, банковские кредитнь ю карточки.
Кредитование
|
одна
из
форм
финансового
обеспечения
воспроизводственных затрат, при которой расходы субъекта хозяйствования
покрываются за счет банковских ссуд, предоставляемых на началах
платности, срочности и возвратности.
Кредиторская задолженность | задолженность, возникающая при
расчетах с поставщиками; временное использование в денежном обороте
предприятия средств кредитора.
Кризис платежеспособности | взаимные неплатежи предприятий,
вызванные дефицитом наличной или безналичной денежной массы.
Купон | отрезной талон ценной бумаги (акции, облигации), дающий его
владельцу право получить в установленное время определенный доход в
виде процентов и дивидендов.
Курс акций, облигаций и других ценных бумаг | цена акции, других
ценных бумаг на фондовой бирже. Курс прямопропорционален размерам
дивиденда, процента и находится в обратной зависимости от величины
ссудного процента.
Ликвидность активов | величина, обратная времени, необходимому
для превращения их в деньги. Чем меньше времени понадобится для
превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.
Лимит капитальных вложений | предельный размер капитальных
вложений на запланируемый ввод в действие мощностей или на создание
нормативных заделов капитального строительства.
Лимит кредитования | предельная сумма выдачи кредита или остатков
задолженности в плановом периоде.
Лицензия
|
специальное
разрешение
юридическому
лицу
уполномоченных на то государственных органов осуществлять конкретные,
оговоренные законом хозяйственные операции, включая внешнеторговые
(экспортные и импортные).
Медицинское страхование | форма социальной защиты интересов
населения
в
охране
здоровья.
Гарантирует
гражданам
получение
медицинской помощи при возникновении страхового случая. Проводится в
двух формах — обязательной и добровольной.
Местные финансы | совокупность денежных средств, формируемых и
используемых для решения вопросов местного значения.
Местный
бюджет
|
бюджет
муниципального
образования,
формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы
местного управления.
Метод уплаты налога «у источника выплат» | исчисление, удержание и
перечисление
налога
налоговым
агентом
по
месту
получения
налогоплательщиком дохода.
Муниципальные ценные бумаги | ценные бумаги, выпущенные от имени
муниципального образования. Исполнение обязательств муниципальных
образований по указанным ценным бумагам осуществляется в соответствии
с условиями выпуска этих ценных бумаг за счет средств муниципальной казны
в соответствии с решением о бюджете соответствующего уровня на
соответствующий финансовый год.
Налоги (совокупный налог) как финансовая категория | совокупность
денежных
отношений,
опосредующих
движение
на
эквивалентной,
возвратной и возмездной основе части стоимости валового (чистого)
продукта общества от налогоплательщиков к государству в форме
законодательно установленных обязательных платежей в государственную
казну для покрытия расходов государства при выполнении ими своих
функций.
субъектам на правах хозяйственного пользования.
Налоги за ресурсы (ресурсные налоги) | налоги за экономические
ресурсы
по
факторам
производства
(налоги
на
оплату
труда,
поимущественные налоги, налоги за пользование природными ресурсами).
По экономическому содержанию ресурсные налоги представляют собой
фискальную оценку государством личных, инвестиционных и природных
ресурсов, вовлекаемых в производство при участии государства или
предоставляемых государством хозяйствующим.
Налоги как «встроенные стабилизаторы» | налоги в кейнсианской
системе государственного регулирования.
Налоги на производство и импорт | так называются косвенные налоги в
Системе национальных счетов; включают в себя налоги на продукты и
импорт (НДС, акцизы, таможенные пошлины, входящие как надбавка к цене
производителя) и другие налоги на производство (относятся на издержки
производства и обращения в составе цены производителя).
Налоговая база | календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая декларация | письменное заявление налогоплательщика об
объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме
налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая
ловушка
|
предельное
значение
налоговой
ставки
(налогового бремени), превышение которой влечет за собой уменьшение
фактических налоговых поступлений в бюджет.
Налоговая политика | комплекс стратегических и тактических мер в
области управления налоговым процессом, проводимых государством в
составе обшей экономической политики и направленных на максимально
возможную реализацию всех функций налогов в целях достижения
определенного на данном этапе экономически или социально значимого
эффекта (результата).
Налоговая система | закрепленная в налоговом законодательстве
комбинация налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов,
принципов и методов налогообложения, а также прав, обязанностей и
ответственности субъектов налоговых отношений (налогоплательщиков,
налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый контроль и
управление налоговым процессом).
Налоговая ставка | величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
Налоговая санкция | мера ответственности за совершенное налоговое
правонарушение (в Налоговом кодексе, Таможенном кодексе и Кодексе
административных правонарушений — это штрафы или штрафные налоговые
санкции, в Уголовном кодексе — это штрафы и сроки лишения свободы).
Налоговое бремя | с одной стороны, форма монопольной цены
общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности)
государственных услуг по отношению к источникам уплаты налогов, или
совокупная
доля
(ставка)
налогов
к
добавленной
стоимости,
складывающаяся под влиянием законов рыночной экономики и частных
налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела и
т.п.); с другой стороны, это расчетный ценовой показатель количественного
измерения налоговых параметров оценки услуг государства по принятой
методике, характеризующий налоговую нагрузку на источник уплаты
налогов.
Налоговое обязательство (обязанность по уплате налога и сбора) |
обязанность налогоплательщика (плательщика сбора) в полном объеме и
своевременно уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды установленные
налоговым законодательством налоги (сборы), а также совершать другие
действия, сопряженные с налогообложением (представление отчетности и
налоговой декларации, ведение налогового учета и др.).
Налоговое
право
|
совокупность
законодательных
и
других
нормативных актов, регламентирующих основы и организацию налогового
процесса, налоговой системы, взимания установленных налогов (сборов) по
элементам налогообложения и налогового контроля.
Налоговое
правонарушение
|
это
виновно
совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных
лиц, за которое законодательством установлена ответственность.
Налоговое преступление | виновно совершенное противоправное (в
нарушение
законодательства)
деяние
(действие
или
бездействие)
налогоплательщика, за которое Уголовным кодексом РФ предусмотрена
уголовная ответственность.
Налоговое регулирование | система специальных мер в области
налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную
экономику
в
соответствии
с
принятой
правительством
концепцией
экономического роста.
Налоговые кредиты | обобщенное название группы налоговых льгот,
направленных на уменьшение налогового оклада (валового налога) на
условиях возвратности.
Налоговые
льготы
|
предоставляемые
отдельным
категориям
налогоплательщиков преимущества (преференции) по сравнению с другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо
уплачивать его в меньшем размере.
Налоговые органы | Федеральная служба по налогам и сборам
Минфина России и ее подразделения, включая налоговые инспекции; по
налогам,
взимаемым
при
пересечении
таможенной
границы
полномочиями налоговых органов наделяются таможенные органы.
РФ,
Налоговые освобождения (полные или частичные) | разнообразные
виды налоговых льгот, которые выводят из-под налогообложения отдельные
группы потенциальных налогоплательщиков, в том числе использование
пониженных налоговых ставок.
Налоговые
скидки
(налоговые
вычеты)
|
налоговые
льготы,
направленные на сокращение налоговой базы путем вычета из нее
определенных расходов, доходов и имущества.
Налоговый агент | лицо, на которое возложена обязанность по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет
соответствующего налога.
Налоговый контроль | законодательно установленная система учета,
отчетности и проверки налогоплательщиков и объектов, подлежащих
налогообложению, а также проверки правильности исчисления и уплаты
налогоплательщиками установленных налогов и сборов.
Налоговый кредит | налоговая льгота в виде изменения срока уплаты
налога от трех месяцев до одного года, при наличии оснований, с
последующим погашением суммы кредита и начислением процентов по
отдельным основаниям.
Налоговый
механизм
|
совокупность
закрепленных
нормами
налогового права элементов, форм и методов управления налоговым
процессом, реализуемую в рамках принятой концепции налоговой политики
в действующей налоговой системе.
Налоговый
платеж
налогоплательщиком
одновременно
(конкретный
денежных
средств
удовлетворяющее
налог)|
в
отчуждение
бюджетную
признакам
систему,
обязательности,
индивидуальной безвозмездности, определенности и долговременности
законодательно установленных элементов налогообложения.
Налоговый
предел
|
объективные
предельные
границы
налогообложения, которые не рекомендуется выходить при установлении
налогов.
Налоговый процесс | закрепленные налоговым правом отношения
управления налоговыми бюджетами на федеральном, региональном и
местном уровнях на основе установленных элементов налогообложения,
налоговой системы и налогового механизма.
Налогообложение
|
законодательно
установленный
процесс
организации порядка взимания налогов: исчисления, уплаты и контроля со
стороны налоговых органов.
Налогоплательщики (плателыцики сборов) | организации и физические
лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).
Негативная роль налогов | функциональный налоговый потенциал
(функции налогов) используется не в полной мере, отсутствуют должные
фискальный и контрольно-регулирующий эффекты.
Нижний (минимальный) и верхний (максимальный) налоговые
пределы | границы налогообложения, в рамках которых устанавливается
оптимальный уровень налогового бремени.
«Ножницы» бремени начисленных и уплаченных налогов | разница
между значениями налогового бремени, рассчитанного по начисленным (с
учетом задолженности) и по фактически уплаченным налогам.
Носитель налога | лицо (чаще всего покупатель), на которое
налогоплательщик по закону перекладывает налог через продажные цены
своих товаров.
Облигация | эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее
владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок
ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение
фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо
иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или
дисконт.
Облигации государственных займов | кратко- и долгосрочные ценные
бумаги, выпускаемые Министерством финансов РФ для привлечения средств
инвесторов и выполнения государством своих функций.
Облигации сберегательного займа | государственные ценные бумаги,
выпускаемые для привлечения средств инвесторов, но предназначенные в
основном для размещения среди населения.
Обращение ценных бумаг | заключение гражданско-правовых сделок,
влекущих за собой переход прав собственности на ценные бумага.
Объект налогообложения | операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика
законодательство
о
налогах
и
сборах
связывает
возникновение обязанности по уплате налога.
Обязательное
государством
пенсионное
правовых,
страхование
экономических
и
|
система создаваемых
организационных
мер,
направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений
в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления
обязательного страхового обеспечения.
Обязательное социальное страхование | часть государственной
системы социальной защиты населения, спецификой которой является
осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование
работающих граждан от возможного изменения материального и (или)
социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Общественные блага (выгоды, услуги государства) | преимущественно
неделимые,
невидимые
и
неосязаемые
блага,
предоставляемые
обществу
государством
как
хозяйствующим
субъектом
для
производимые
и
макроэкономическим
удовлетворения
коллективных
(общественных) потребностей, финансируемые в основном за счет налогов.
Оптимальное налоговое бремя | равновесный уровень налогового
бремени, при котором налогоплательщики относительно безвозмездно для
своих финансов согласны в полной мере платить причитающиеся по закону
налоги, получая адекватное количество и качество общественных благ.
Оперативное управление | управление имуществом предприятия,
финансируемого собственником.
Оплата труда | форма денежного или натурального вознаграждения
работников.
Оптовая (отпускная) цена | оптовая цена предприятия или цена
изготовителя
продукции,
по
которой
товары
реализуются
другим
предприятиям и организациям.
Опцион | право покупки или продажи акций по фиксированной цене в
течение установленного срока.
Организационно-финансовые
категории
управления
налоговыми
отношениями | это налоговый процесс, налоговое право, налогообложение,
система налогов и налоговая система, налоговый механизм и налоговая
политика.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога | налоговая льгота в виде
изменения срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного
до
шести
месяцев
с
единовременной
или
поэтапной
уплатой
налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсроченный платеж | часть согласованной цены, которая будет
выплачена в заранее установленное время и будущее.
Оффшор | ограниченные территории, в которых действуют особо
льготные экономические условия.
Оценка фондов | стоимостное выражение фондов, используемое в
бухгалтерской отчетности.
Очередность платежей | установленная последовательность списания
средств со счета предприятия при наличии нескольких срочных и
просроченных платежей и недостаточности средств для их полного
погашения.
Пенсия | гарантированная ежемесячная выплата денежных сумм для
материального обеспечения граждан в связи со старостью, инвалидностью,
выслугой лет и смертью кормильца.
Пени | денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик
сборов) или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты сумм налога
(сбора) в более поздние, по сравнению с установленными сроки (в размере
1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки от
неуплаченной в срок суммы налога).
Первичные налоговые доходы | косвенные налоги, или налоги на
производство и импорт в Системе национальных счетов, включаемые в
состав продажных цен товаров.
Переложение налога | перенесение тяжести бремени налога, который
уплатил ранее (должен уплатить) в бюджет налогоплательщик, на носителя
Переводный вексель (тратта) | письменное распоряжение одного лица
(векселедателя) другому лицу (плательщику) о выплате по требованию или
на определенную дату указанной в векселе суммы денег третьему лицу
(бенефициару) или предъявителю данного векселя.
Переключение капитала | прекращение финансирования в одной сфере
деятельности и открытие финансирования новых сфер деятельности.
Переоценка фондов | изменение стоимостной оценки фондов под
влиянием
ценовых
и
иных
|
особая
факторов,
определяющих
условия
воспроизводства.
Перестрахование
форма
страхования,
позволяющая
распределить крупные риски между многими страховыми организациями.
Распределение налогового бремени | осуществляется на основе
принципа по лученных благ (выгод) и принципа платежеспособности.
Реализация товаров, работ и услуг | передача на возмездной основе
(включая бартер) права собственности на товары, результатов выполненных
работ и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
некоторых случаях передача права собственности на товары, работы, услуги
на безвозмездной основе.
Резервный фонд | целевой источник, создаваемый за счет регулярных
отчислений от прибыли предприятия. Эти средства должны находиться в
высоколиквидных активах.
Сбор | обязательный взнос (налоговый платеж), взимаемый с
организаций и физических лиц за обладание специальным правом или за
предпочтение при оказании услуги органом государственной власти и
управления.
Свободная рыночная экономика | такая экономическая система, в
которой распределение ресурсов
определяется не государством, а
решениями, принимаемыми на уровне отдельных предпринимателей или
предприятия.
Свободный рынок | рынок, на котором государственное регулирование
не оказывает никакого влияния на соотношение спроса и предложения.
Себестоимость продукции | суммарные расходы на производство и
реализацию продукции.
Срок уплаты налога (сбора) | календарная дата или истечение периода
времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на
действие, которое должно быть совершено.
Субъекты
(участники)
факультативные) |
налоговых
отношений
(основные
и
круг лиц, уплачивающих налоги (сборы), и органы,
осуществляющие государственный налоговый контроль и управление
налоговым процессом.
Субвенция | бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого
уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу
на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных
целевых расходов;
Субсидия | бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого
уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или
юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых
расходов;
Торговая наценка | часть розничной цены товара, обеспечивающая
возмещение текущих затрат и получение прибыли розничными торговыми
предприятиями.
Трансфертная цена | оптовая цена, обслуживающая оборот товаров и
услуг внутри данного предприятия или фирмы; по этой цене осуществляются
расчеты за сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги.
Трансфертные платежи | передаточные платежи, одна из форм
перераспределения государственных бюджетных средств.
Убытки | суммы утраченных активов по различным причинам,
например, потери, кражи, неэффективная производственная деятельность.
Условно-переменные затраты | затраты, величина которых изменяется
прямопропорционально изменению объема производства.
Устав | официальный документ, подтверждающий законность создания
компании, содержащий характер и правила ее деятельности, основы
взаимоотношений между членами и т.п.
Услуга для целей налогообложения | деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе этой деятельности.
Фискальная функция налогов | исторически обусловленное основное
общественное
предназначение
служить
источником
государственных
доходов.
Финансовые инструменты срочных сделок (сделки с отсрочкой
исполнения) (ФИСС) | соглашения участников срочных сделок (сторон сделки),
определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том
числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения
участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но
определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя
базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая
определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при
заключении сделки.
Элементы налогообложения (обязательные и факультативные) |
установленные в налоговом законодательстве основы построения и
организации взимания налога.
Эквивалентная форма стоимости общественных благ | совокупный
налог как эквивалент стоимости совокупных услуг государства, который
противостоит совокупным государственным расходам.
Экономический инструмент | экономическая категория, сознательно,
целенаправленно используемая в интересах субъектов хозяйствования и
государства.
Может
оказывать
на
общественное
производство
количественное и качественное воздействие.
Юридическое лицо | предприятие, выступающее в качестве субъекта
гражданства, в том числе хозяйственных прав и обязанностей, имеющее
самостоятельный баланс, гербовую печать и расчетный счет в банке,
действующее на основании устава или положения и отвечающее в случае
банкротства принадлежащим ему имуществом.
V. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
5.1 Перечень основной и дополнительной литературы
Основная литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая - М.:
Издательство «Омега-Л». - 2011. - 640 с.
2. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: / Н.В. Миляков. – М.: КНОРУС,
2009.
3. Практикум по налогам и налогообложению: учеб. пособие / кол. авторов;
под ред. проф. Л.И.Гончаренко. – 3-е изд., перераб. и доп. –М.: КНОРУС,
2009. – 184 с.
4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов. – 10-е изд.,
перераб. и доп./ И.М. Александров.– М.: Дашков и К, 2009. – 228 с.
5. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб.
пособие для вузов / В.М. Пушкарева – М.: Финансы и статистика, 2005.– 256
с.
6. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М.В.
Романовского, О.В.Врублевской – 6-е изд. доп. и пераб. СПб.: Питер, 2009. –
528 с.
7. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Кирова, А. Захарова, под ред. Д.Г. Черника – 2-е изд. пераб. и доп. – М.: Юнити-Дана,
2009. – 368 с.
Дополнительная литература
1. Толковый словарь аудиторских налоговых и бюджетных терминов / под
ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина; Нац. фонд подготовки кадров. – М.: Финансы и
статистика, 2002. – 272 с.
2.
Толкушкин,
А.В.
Энциклопедия
российского
и
международного
налогообложения / А.В. Толкушкин – М.: Юристъ, 2003. – 910 с.
3. Пансков,В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой
системы// Финансы. – 2007. - №3. – с.28
4. Налоги в условиях экономической интеграции. / В.С. Бард, Л.П. Павлова,
Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др. Под ред. проф. В.С. Барда, проф. Л.П. Павловой
— М.: КноРус. — 2004
Интернет ресурсы
Справочно-консультационная система Консультант Плюс.
5.2 Учебно-материальное обеспечение и технические средства обучения
1. Лекции.
2. Электронный материал.
5.3 Вопросы для подготовки к экзамену
1. История налогов.
2. Общие теории налогов.
3. Классическая, кейнсианская и неокейнсианская теории.
4.
Экономическая
природа
налогов,
их
сущность
и
объективная
необходимость.
5. Виды налогов и их классификация.
6. Особенности налоговой системы России.
7. Элементы налогообложения, их краткая характеристика.
8. Права и обязанности налогоплательщиков.
9. Права и обязанности налоговых органов.
10.Исполнение обязанности по уплате налога и сбора.
11. Порядок взыскания налога, сбора, пени.
12. Плательщики налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок
освобождения от исполнения обязанности по уплате НДС.
13. Объект обложения НДС и операции, освобожденные от налогообложения
НДС.
14. Налоговая база по НДС, порядок ее определения.
15. Налоговые вычеты по НДС, порядок их применения.
16. Состав подакцизных товаров. Плательщики акцизов.
17. Объект налогообложения акцизами и налоговая база по акцизам, порядок
ее определения.
18. Ставки акцизов, их виды и дифференциация.
19. Порядок исчисления суммы акцизов, применения налоговых вычетов и
уплаты налога.
20. Плательщики налога на прибыль организаций. Объект налогообложения.
21. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
22. Состав доходов для целей налогообложения прибыли.
23. Состав расходов для целей налогообложения прибыли.
24. Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли.
25. Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения
прибыли.
26. Налог на доходы физических лиц: плательщики налога. Состав доходов.
Доходы, не подлежащие налогообложения.
27. Система налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Порядок их представления.
28. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, порядок ее
определения.
29. Ставки налога на доходы физических лиц. Порядок их применения.
30. Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц.
31. Объект налогообложения и налоговая база по НДПИ.
32. Водный налог.
33. Плательщики государственной пошлины.
34. Налог на имущество организаций. Плательщики, льготы, объект
налогообложения.
35. Налоговая база по налогу на имущество организаций. Ставка налога, порядок расчета и уплаты налога.
36. Транспортный налог. Плательщики налога и элементы налогообложения.
Порядок исчисления и уплаты налога.
37. Налог на землю: плательщики и элементы налогообложения.
38. Налог на имущество физических лиц.
39. Упрощенная система налогообложения: плательщики единого налога и
элементы налогообложения.
40. Единый налог на вмененный доход: плательщики и элементы
налогообложения.
41.
Единый
сельскохозяйственный
налог:
плательщики
и
элементы
налогообложения.
42. Виды налоговых правонарушений и штрафные санкции за их совершение.
VI. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ (МАТЕРИАЛЫ)
ДЛЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЯ
Основными формами проведения занятий по дисциплине «Налоги и
налогообложение» являются лекции, семинарские занятия, самостоятельная
работа студента.
Лекции
должна носить
проблемный,
концептуальный
характер,
стимулировать активную познавательную деятельность обучающихся как во
время занятия, так и в часы самостоятельной работы, способствовать
формированию творческого мышления у студентов.
Проведение
предполагает
лекционных
выполнение
занятий
ряда
по
дисциплине
требований,
«Инвестиции»
придающих
лекции
методически определенный характер, отличающий ее от других видов
учебных занятий: глубокое научное содержание; творческий характер;
проблемный характер изложения; строгое сочетание исторического и
логического; информационная насыщенность без лишней детализации;
яркость изложения; логическая стройность и последовательность изложения.
Технология
обучающимся
лекционного
плана,
указание
метода
на
предполагает
особенности
сообщение
конспектирования,
интонационное выделение и повторение главных выводов и обобщений,
риторические вопросы, показ иллюстрационного материала, эпизодические
обсуждения, ответы на вопросы, резюме и краткий анализ литературы.
При изложении проблемных вопросов раскрывается сущность рассматриваемой проблемы, анализируются современные взгляды на пути ее
решения. Особое внимание при разработке лекции уделяется изменениям в
инвестиционной политике, прошедшим под влиянием развития науки и
практики в этой области профессиональной деятельности будущих
специалистов, уже после выхода в свет руководств, наставлений, кодексов и
учебников. В качестве приоритетных выбираются проблемы, существующие
в реальной деятельности организаций (предприятий) и учреждений.
Каждый учебный вопрос должен заканчиваться раскрытием перспектив
развития его теории и практики, а также краткими выводами, логически
подводящими к последующему вопросу лекции.
Лекцию должно завершать краткое заключение, в котором подводится
итог изложенного и даются рекомендации по самостоятельной работе для
углубления, расширения и практического применения знаний по данной
теме.
Текст лекции разрабатывается, как правило, на двухчасовое занятие и в
зависимости от характера изучаемого материала может иметь объем 20-25
страниц набранных на компьютере в текстовом редакторе Word for Windows
шрифтом размера 14 кегль при полуторном интервале.
Повышению эффективности лекции способствуют удачно подобранные
демонстрационные материалы (схемы, плакаты, слайды и др.) и технические
средства обучения.
Проведение практических (семинарских занятий) направлять на
закрепление и более глубокое усвоение студентами теоретического курса и
применение полученных знаний на практике. Данная форма занятий
предполагает обсуждение наиболее сложных проблем курса, выступления
студентов с докладами, рефератами, ответами на вопросы, поставленные
преподавателем. Важно формировать у студентов интерес к периодическим
специальным изданиям. На практических занятиях (семинарах) создавать
ситуации
способствующие
осмыслению
теоретических
положений,
изложенных на лекциях. Предполагается решение задач, а также проведение
тестирования для закрепления теоретических положений.
Основными целями практических и семинарских занятий являются:
- помочь студентам углубить, систематизировать и закрепить теоретические
знания
по
конкретным
практическим
проблемам
профессиональной
деятельности;
- научить студентов применять теорию в решении профессиональных
задач;
- формировать навыки и умения по основным направлениям
профессиональной деятельности;
- совершенствовать навыки самостоятельной работы с различными
документами, учебной и справочной литературой;
- контроль за формированием профессиональных качеств обучающихся.
Указанные учебные цели формулируются при разработке плана
проведения каждого практического занятия по учебной дисциплине.
Особенностями организации контроля знаний студентов является
проведение текущего контроля в ходе лекционных занятий, контроля
подготовки обучающихся в ходе семинарских занятий, а также итогового
контроля на экзамене.
Различают
репродуктивный
три
уровня
самостоятельной
(тренировочный),
деятельности
реконструктивный,
студента:
творческий
(поисковый). На старших курсах по дисциплине «Инвестиции» используется
творческий уровень самостоятельной работы студентов. Студент должен
самостоятельно выбрать средства и методы решения поставленных учебных
задач.
Самостоятельная работа студентов – это важная форма учебного
процесса под руководством и контролем преподавателя, в ходе которого
совершается творческая деятельность по приобретению и закреплению
научных знаний, осваиваются новые навыки познания, формируется научное
мировоззрение и личные убеждения по использованию полученных знаний
в практической деятельности. Все формы учебного процесса должны учить
студентов интенсивной и плодотворной самостоятельной работе.
Самостоятельная работа, выполняемая студентами, должна отвечать
следующим требованиям:
 быть проделанной лично студентом или являться самостоятельно
выполненной частью коллективной работы;
 демонстрировать
достаточную
компетентность
студента
в
раскрываемых вопросах;
 представлять собой законченную разработку или законченный этап
разработки, в которых раскрываются и анализируются актуальные
проблемы
изучаемой
дисциплины
и
соответствующей
сферы
практической деятельности;
 иметь учебную, научную и / или практическую направленность и значимость;
 содержать определенные элементы новизны работы студентов
осуществляется в рамках конкретной дисциплины.
Организация
материально
-
самостоятельной
технически
работы
обеспечена.
студентов
Это
должна
предполагает
быть
наличие
необходимого количества аудиторий, компьютеров, посадочных мест в
читальном зале библиотеки, нужное количество учебной литературы.
Самостоятельная работа студента может реализоваться
через систему
дистанционного обучения с использование ЭОР. Для этого преподаватель
планирует тестовый материал для каждой пройденной темы.
Контроль
за
самостоятельной
работой
студентов
должен
способствовать выявлению недостатков и созданию механизмов их
устранения,
формированию
обратной
связи
для
выработки
корректирующих
действий.
самостоятельной
роботы
Обязательным
является
условием
отчетность
организации
студентов
перед
преподавателем о ее результатах.
Используемая литература по социально-экономическим, правовым
дисциплинам должна быть не старше пяти лет, а литература по
гуманитарным, социальным, естественнонаучным дисциплинам не старше
десяти лет.
VII. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
Тексты лекций по дисциплине
Тема 1. Генезис налогообложения и налоговых теорий. Налоги в системе
экономических отношений.
1.1История налогообложения
Налоги как основной источник образования государственных финансов через
изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта
известны с незапамятных времен.
История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым
звеном экономических отношений с момента возникновения государства и
разделения общества на классы, когда нарождающиеся социальногосударственные
механизмы
первобытного
соответствующего финансирования.
общества
потребовали
Возникновение налогов относят к периоду становления первых
государственных образований, когда появляется товарное производство,
формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно
необходимостью в содержании государства и его институтов и было
обусловлено возникновение налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей,
носящих
преимущественно
натуральную
форму.
Подданные
несли
повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также
уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По
мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги
постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму.
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны
которой находят отражение и в современном налогообложении, является
налоговая система Древнего Рима.
В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к
возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных)
налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и
налогообложение
отдельных
местностей
определялось
лояльностью
местного населения к метрополии, а также успехами в военных
мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а
порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к
проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.)
кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый
первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за
налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые
учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог.
Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности.
Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота –
1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную
функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений.
Последующие
налоговые
системы
в
основном
повторяли
в
видоизмененном виде налоговые системы древности.
Интересно отметить, что многие принципы определения объектов
налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых
сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы
Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей
схожестью.
Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание
тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают
видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой
службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские
налоги, как сбор на золотой венок в качестве выражения цезарю
верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за
прикладывание печати.
Интересно отметить, что известный афоризм «деньги не пахнут» также
связан с налогами. Это фразу произнес римский император Тит Флавий
Веспасиан (9–79 гг.), который ввел налог на отхожие места. Так император
ответил на вопрос «Зачем ты берешь налог за это?».
В Европе XVI–XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали.
Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем
периодически
парламенты
государств
предоставляли
правителям
полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов
налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые
выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну
полностью.
Далее, заручившись государственными полномочиями и
применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик
осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и
свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.
Однако
развитие
европейской
государственности
объективно
требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной,
рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце
XVII – начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения. В
этот период налоги становятся ведущим источником доходной части
бюджетного устройства.
В этот период происходит формирование первых налоговых систем,
включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли
акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и
вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в европейских странах нашло
свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в
1215 г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что
налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия
не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету
королевства нашего». Данный принцип был повторен и в 1648 г., а в 1689 г.
«Билль о правах» окончательно закрепил за представительными органами
власти утверждение всех государственных расходов и доходов.
Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в
1791 г. после Великой французской революции.
Интересно отметить, что многие исторические события начинались в
результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: «Налоги, или,
определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин,
как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от
Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки
от Польши…»
Кроме
того,
борьба
североамериканских
колоний
Англии
за
независимость (1775–1783 гг.) была во многом обусловлена принятием
английским парламентом закона о гербовом сборе (1763), который
затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т. к. налогами
облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация,
периодические издания и т. д.
Начало непосредственных военных действий восставших историки
относят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773), когда
английское правительство предоставило Ост-Индской компании право
беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные
льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли
серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 г. группа
колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли
и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между
метрополией и колониями.
Одновременно
начинает
с развитием
формироваться
государственного
научная
теория
налогообложения
налогообложения,
основоположником которой является шотландский экономист и философ
Адам Смит (1723–1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и
причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы
налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их
место в финансовой системе государства.
Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца
IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в
княжескую казну, которые именовались «данью». Дань взималась повозом,
когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его
дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском
государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в
каждом хозяйстве.
Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.
Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина,
взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.
В
период
феодальной
раздробленности
Руси
большое
значение
приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли,
причем пошлины взимались за каждую повозку.
В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань
выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани
началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно
14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход»
(«царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые
сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на
содержание монгольских послов («корм») и др.
После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система
была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые
русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил
подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей.
Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы:
пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей),
засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах),
стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д.
Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и
пошлины.
В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой
отчетности.
В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система
налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан
специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил
контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение
доходной части российского бюджета.
Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной
нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых
городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись
все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит
подушный налог.
В результате реформы системы органов государственного управления
из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и
налоговые вопросы.
В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового
управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу
Екатерины
II
были
созданы
специальные
государственные
органы:
Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция
взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать –
процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала
записывался «по совести каждого».
Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать
большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.
Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти
половину этой суммы приносили питейные налоги.
Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения
государственных сборов использовалось слово «подать».
1.2. Налоговые теории
Основные
налоговые
теории
стали
формироваться
в качестве
законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов
и положений получили в буржуазной науке наименование «Общая теория
налогов». Основные её направления складывались под непосредственным
воздействием экономического развития общества.
Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или иную
систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли
и значении в экономической и социально-политической жизни общества.
Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели
построения налоговых систем государства в зависимости от признания
за налогами того или иного назначения.
В более широком смысле налоговые теории представляют собой
любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе
и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).
К частным налоговым теориям относятся учение о соотношении различных
видов налогов, количестве налогов, их качественном составе, ставке
налогообложения и т.д. Ярким примером частной теории является теория
о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов
определяют
назначение
налогообложения
в целом,
то частные
обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен
быть их качественный состав и т.д.
Общие теории налогов. Одной из самых первых среди общих
налоговых
теорий
является
теория обмена,
которая
основывается
на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключалась в том,
что через налог граждане покупают у государства услуги по охране
от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако данная теория
была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины
и сборы покупалась военная и юридическая защита, так, как будто бы между
королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях
теория
обмена
являлась
формальным
отражением
существующих
отношений.
Разновидностью теории обмена является атомистическая теория,
которая появилась в эпоху просвещения. Её представителями в свое время
выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633—1707 гг.) —
теория «общественного договора» и Шарль Монтескье (1689—1755 гг.) —
теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть
результат договора между гражданами и государством, согласно которому
подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто
не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами,
предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот
обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле
и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя
самостоятельно4. Иными словами налог выступал ценой общества за выгоды
и мир гражданам. Именно таким позициям придерживались также
английский ученый Томас Гоббс (1558—1679 гг.), французские мыслители
Вольтер (1694—1778 гг.), Оноре Мирабо (1749—1791 гг.).
В первой
половине
XIX в.
швейцарский
экономист Ж.
Симонд
де Сисмонди (1773—1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии»
(1819 год) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно
которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые
им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает
ничто иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия,
обеспечения личности и собственности и т.д. Таким образом, Ж. Сисмонди
в обосновании своей теории положил теорию обмена в современном ему
варианте.
В этот же период складывается теория налога как страховой премии,
представителями которой выступили французский государственный деятель
Адольф Тьер (1797—1877 гг.) и английский экономист Джон Мак-Куллох
(1789—1864 гг.). По их мнению, налоги — это страховой платеж, который
уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо
риска.
Налогоплательщики,
являясь
коммерсантами,
в зависимости
от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара,
кражи
и
т.д.
Однако
в отличие
от истинного
страхования,
налоги
уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить
сумму
возмещению,
а для
того
чтобы
профинансировать
затраты
правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом,
идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории,
может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя
обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае
наступления риска.
При рассмотрении теории страхования интересен опыт российского
законодательства начала 1990-х годов. Так, в Законе РСФСР от 24 декабря
1990 года «О собственности в РСФСР"5, было установлено, что ущерб,
нанесенный
собственнику
преступлением,
возмещается
государством
по решению суда. В данных условиях можно было бы говорить о частичной
реализации рассматриваемой теории, поскольку, действительно, в данном
случае государство подобно страховой организации обязано возмещать
ущерб.
Однако
связать
эту
обязанность
с налогообложением
затруднительно. После 1992 года, когда в России установилась новая
налоговая система, указанная норма фактически не действовала. Таким
образом, установление в России обязанности государства по возмещению
вреда произошло не в целях обоснования налогообложения, а по каким-то
другим, в частности политическим причинам.
Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет
более
высокий
теоретический
уровень
и связывается
с научной
деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723—1790 гг.),
Давида Рикардо (1772—1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой
теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов,
которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При
этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж,
плата за услуги и др.) налогам не отводилась.
Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики,
которую разрабатывал А.Смит. В рыночных условиях удовлетворение
индивидуальных
потребностей
достигается
путем
предоставления
экономической свободы, свободы деятельности субъектам. А.Смит выступал
против централизованного управления экономикой, которое провозглашали
социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что
децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение
потребностей. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит
управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим
правилам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах
богатства народов» А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру,
стремление
свободной
конкуренции
приравнять
цену
к издержкам
производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей6.
А. Смит также считал, что правительство должно обеспечивать
развитие
рыночной
экономики,
охраняя
право
собственности.
Для
выполнения данной функции государству необходимы соответствующие
средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства
(от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным
источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления
от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов
(строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и
т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых
заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку
налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны
рассматриваться в качестве налогов.
По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме,
представители классической теорию (П. Годме называет её либеральной),
единственная цель налога — финансирование государственных расходов.
Эта
концепция,
ограничивающая
роль
налога
«снабжением
касс
казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога»,
связана
с концепцией
«государство-жандарм».
Однако
развитие
экономических отношений привело к трансформации и смягчением этой
теории. Так, не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники
неоклассических налоговых воззрений, тем не менее, исходили из того, что
следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором
происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред
другим
или
иначе
призывали
к благоразумию
при
использовании
налогообложения в экономических процессах.
В то же время представляется, что классическая теория сегодня
абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно
изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы
это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов
уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные
возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены
на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет
на многие экономические процессы в обществе.
Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория,
которая была основана на разработках английских экономистов Джона
Кейнса (1883—1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой
теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования
экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития.
По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория
занятости, процента и денег» (1936 год), экономический рост зависит
от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако
полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях
большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они
не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник
дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние
сбережения должны изыматься с помощью налогов8.
Налоговая
теория монетаризма
была
выдвинута
в 50-х
годах
профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом
и основана
на количественной
регулирование
экономикой
теории
может
денег. По мнению
осуществляться
через
её автора,
денежное
обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных
ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских
экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными
механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через
налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма
и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы
развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются
излишние деньги, то во втором — излишние сбереженияя9.
Теория экономики предложения сформулированная в начале 80-х
годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером10
в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги
в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.
Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно
влияет
на предпринимательскую
и инвестиционную
активность,
что
в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому
в рамках
теории
предлагается
снизить
ставки
налогообложения
и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом,
снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит
к бурному экономическому росту.
Частные налоговые теории. Среди частных теорий одной из наиболее
ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения.
В ранние периоды развития европейской цивилизации установление
прямого или косвенного налогообложения зависело от политического
развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более
равномерного
распределения
демократические
на прямом
устои,
собственности
налоговые
налогообложении.
системы
Косвенные
ещё
сохранялись
строились,
налоги
в основном,
считались
более
обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку
они увеличивают стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы,
чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет
косвенного налогообложения, и, как правило, на предметы первой
необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой
позиции косвенные налоги является вредными, поскольку они ухудшают
положение народа.
Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, напротив,
обосновывала
необходимость
установления
косвенного
обложения.
Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное
налогообложение. Дворянство через различные льготы и откупы не было
обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного
налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы
путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги
рассматривались
в качестве
средства
по установлению
равенства в обложении.
Сторонниками косвенного обложения являлись также А. Смит и Д.
Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея
исходит
из утверждения
о том,
что
косвенные
налоги
менее
обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать не покупая
налогооблагаемый товар.
Однако в конце XIX в. все споры по этому вопросу пришли к выводу
о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным
налогообложением,
предполагая,
что
прямое
налогообложение
предназначено для уравнительных целей, а косвенное — для эффективного
получения
поступлений.
Некоторые специалисты
идею
о «разумном
сочетании прямых и косвенных налогов» даже рассматривают в качестве
одного из принципа налоговой системы.
Ещё в 1861 году лорд Глэдстон, выступая в Палате общин английского
парламента утверждал: «Я никогда не думаю о прямом и косвенном
налогообложении, кроме как представляя их двумя привлекательными
сестрами, … различающимися только так, как могут отличаться сестры.
Я не вижу
никакой
причины
для
злого
соперничества
между
их поклонниками. Я всегда думал, что засвидетельствовать им обеим свое
почтение не только возможно, но и необходимо».
Теорию
единого налога
неоднократно
брали
на вооружение
социально-политические реформаторы. Необходимо отметить, что эта
теория в большей степени рассматривает социально-политические вопросы,
чем налоговые. Идея установления единого налога была популярна в разные
времена. В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой был
единый налог на строения16. Различные сторонники данной теории
представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось,
что после установления этого налога бедность будет ликвидирована,
повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех
отраслях промышленности произойдет рост производства и т.д.
Единый налог — это единственный, исключительный налог на один
определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта
налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы,
недвижимость, доход, капитал и др.
Одним из наиболее ранних видов единого налога является налог
на земельную ренту. Так, физиократы — сторонники сельскохозяйственной
системы развития общества — считали, что промышленность не производит
чистой
прибавки
и проистекает
к доходу.
из земли.
Все
Поэтому
богатство
надо
сосредоточено
установить
единый
в земле
налог
на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно,
платить этот налог должны будут только землевладельцы. В качестве основы
для установления этого единого налога предлагалась идея «всеобщности
земли». Земля есть дар божий, она должна принадлежать всем. Более того,
все богатства происходят от земли. А поскольку в действительности земля
принадлежит конкретным людям, то они как обладатели единственного
источника богатства, должны платить единый налог. В XIX в. американский
экономист Генри Джордж (1839—1897 гг.), выдвигая идею «единого
земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего
достатка и «социального мира".
Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что
каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может являться
прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога,
связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, тем не менее,
необходимо признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична
и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами
налогообложения она может сыграть положительную роль.
Идеи, лежащие в основе теории единого налога частично воплощены
и в налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному
закону от 29 декабря 1995 года «Об упрощенной системе налогообложения,
учета
и отчетности
для
субъектов
малого
предпринимательства"19
некоторые малые предприятия и предприниматели вправе вместо уплаты
совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов
уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной
деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого
налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, поскольку этим
достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого
бизнеса.
Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказало
и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось
в соотношении
теорий
пропорционального
и прогрессивного налогообложения. Это было вызвано тем, что поскольку
налог всегда есть ущемление и изъятие собственности любая налоговая
система так или иначе объективно отражает соотношение классовых
и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.
Согласно идеи пропорционального налогообложения налоговые
ставки
должны
быть
установлены
в едином
проценте
к доходу
налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда
находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами
равенства и справедливости.
В соответствии
и бремя
обложения
плательщика
выступали
с прогрессивным
налогом
налогов.
ведущие
обложением
увеличиваются
Сторонниками
сторонники
налоговые
по мере
прогрессивной
социалистического
ставки
роста
дохода
теории
всегда
переустройства
общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом
Манифесте даже связывали её с уничтожением частной собственности
и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась
в середине XIX в., но её элементы встречаются в работах А. Смита, а также
в работах французских просветителей Жан Жака Руссо (1712—1778 гг.) и Жан
Батиста Сэя (1767—1832 гг.). Однако все сторонники налоговой прогрессии
так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как
смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.
Одна
из основных
проблем
налогообложения
нашла
свое
отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось
ещё в XVII в. Причем вопрос о переложении налогов до сих пор является
одним из наименее разработанных вопросов в налогообложении и это
с учетом того, что её практическое значение очень огромно. Суть теории
переложения основана на том, что распределение налогового бремени
возможно только в процессе обмена, результатом которого является
формирование цены. Именно через обменные и распределительные
процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое
бремя на иное лицо — носителя налога, который и будет нести всю тяжесть
налогообложения.
По словам американских экономистов Энтони Б. Анкинсона и Джозефа
Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных в результате
экономического анализа государственных финансов, состоит в том, что
человек, на которого формально распространяется действие положения
о налогообложении,
и человек,
платящий
этот
налог,
— совсем
не обязательно одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия
налога или государственной программы — одна из наиболее важных задач
теории госсектора".
Основоположником
теории
переложения
считается
английский
философ Джон Локк (1632—1704 гг.), который делая, вывод о том, что все
налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал
конкретные пути и методы по разрешению этой проблемы.
В конце XIX в. профессор Колумбийского университета Эдвин Селигмен
(1861—1939 гг.) в своей книге «Переложение и падение налогов» (1892 год)
изложил
основные
положения
переложения
налогов
и указал
две
их разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это
происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя
на продавца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар
неимоверно велика из-за высоких ставок (например, акцизов), что
существенно ограничивает спрос на этот товар).
Проблема переложения налогов окончательно не разрешена до сих
пор. По словам современных американских экономистов К. Макконелла и С.
Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат
налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой
причине необходимо точно определить сферу возможного переложения
основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги
перемещаются". По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д.
Минза от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается
ими на потребителей. Проблема переложения особо актуальна в настоящий
момент и в России, поскольку в структуре розничной цены на товары
народного потребления в городе Москве, доля всех налогов, сборов
и страховых взносов составляет 31%23.
Таким образом, для точного определения тенденций переложения
каждого налогового платежа необходимы учитывать природу налога, а также
все экономические и политические условия его взимания.
1.3. Экономическая сущность и функции налогов
При переходе к рынку российская налоговая система эволюционирует:
она прошла уже несколько этапов развития и еще не является устоявшейся.
Существует укрупненная классификация этапов современной налоговой
реформы Российской Федерации:
- 1 этап (1990- 1991) начальный или подготовительный этап - выработка и
принятие пакета законов об отдельных налогах;
- 2 этап (1991- 1998) становление налоговой системы;
- 3 этап (1999- 2000) вступление в действие части первой Налогового кодекса
РФ; определение общих принципов налогообложения.
- 4 этап (2001- по настоящее время) вступление в действие части второй
Налогового кодекса РФ; отработка отдельных налогов, регулируемых
главами НК РФ.
Определение налога содержится в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ:
«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного
управления
обеспечения
деятельности
денежных
средств
государства
и
в
целях
(или)
финансового
муниципальных
образований».
Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки
налога, на которые обращает внимание законодатель:
а) обязательность
платежа,
которым
обременяются
физические лица;
б) индивидуальная безвозмездность платежа;
в) денежная форма налога;
организации
и
г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном
праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;
д) целью
указанных
обязательных
платежей
является
финансовое
обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог – это платеж, то есть отчуждение имущества, осуществляется в
денежной форме. Решение вопроса о форме отчуждения собственности при
налогообложении в науке финансового права предопределялось не только и
не столько уровнем развитости финансово-правовых учений, сколько
состоянием финансовой системы государства на том или ином историческом
этапе. На ранних стадиях развития налоговых систем государственные
ресурсы формировались преимущественно с помощью натуральных сборов.
Основная задача налога – формировать ресурсы государства, т. е. те ресурсы,
которые необходимы ему для выполнения своих функций.
Функции налогов:
– фискальная;
– регулирующая;
–контрольная;
– политическая;
– стимулирующая;
– распределительная;
–поощрительная (не основная)
Пункт 2 ст. 8 НК РФ посвящен специфическому обязательному платежу
– сбору (или, как его принято именовать в последнее время, фискальному
сбору). Согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными
органами
и
должностными
лицами
юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав или
выдачу разрешений (лицензий).
В числе признаков, которые выделяет НК РФ, определяя понятие «сбор»,
можно отметить:
а) обязательность
платежа,
которым
обременяются
организации
и
физические лица;
б) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий.
Иные признаки сбора в комментируемом пункте ст. 8 НК РФ не упоминаются.
Итак, первый признак сбора, который следует выделить в данном
определении, – признак обязательности. Этим признаком сбор схож с
налогом.
Другой признак сбора, указанный в п. 2 ст. 8 НК РФ, – тот факт, что взимание
сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий.
Формы налоговой политики:
Исходя из теории налогов и функций налогов, определяется налоговая
политика государства. При проведении налоговой политики могут разойтись
фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как
достичь гармонизации интересов? Налоговая политика должна учитывать
как интересы бюджета, так и интересы широких масс населения. Все
заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в
развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий, а
так же в решении социальных проблем. Задачи налоговой политики
государства заключаются в оптимальном соотношении финансирования
народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов
бюджета.
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и
экономически целесообразных тактических и стратегических правовых
действий органов власти и управления способна обеспечить потребности
воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при
проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового
порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и
проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений,
складывающихся
под
влиянием
налогообложения.
Следовательно,
налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний
налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это
налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и
стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию
общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко
тактические
шаги,
предпринимаемые
руководством
государства
по
координации налогообложения на текущий момент, экономически не
обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но
и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с
учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития,
объективной действительности, состояния социального положения в
обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует,
следующие задачи:
-
экономические
цикличности
-
обеспечение экономического роста,
производства,
ликвидация
диспропорций
ослабление
в
развитии,
преодоление инфляционных процессов;
- социальные - перераспределение национального дохода в интересах
определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и
недопущения падения доходов населения;
- фискальные - повышение доходов государства;
- международные - укрепление экономических связей с другими странами и
регионами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области
налогового регулирования, направленных на установление оптимального
уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в
данный момент макроэкономических задач.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности
относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом
общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая
политика
порождается
экономическими
отношениями;
общество
не
свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена
экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе
экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой
политики,
обладает
определенной
самостоятельностью:
у
нее
специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать
обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может
быть различно: в одних случаях посредством проведения политических
мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в
других - оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования
приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего
государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и
создание налоговой системы происходит одновременно с развитием
параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности,
ценообразования,
реформированием
банковской
сферы,
денежно-
кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной
промежуток
каждый
следующий
шаг
на
пути
создания
системы
налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений
по другим направлениям реформы.
На выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы:
- общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами
роста (падения) производства;
- уровень инфляции;
- кредитно-денежная политика государства;
-
соответствие
между
сферой
производства,
находящейся
государственным контролем, и приватизированным сектором.
под
Следует также иметь в виду, что установление высокого уровня
налогового изъятия с целью решения, прежде всего, фискальных задач и
наполнения бюджета не может являться основой налоговой стратегии на
сколько-нибудь
продолжительный
период.
Использование
принципа
формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения его
без дефицитности неизбежно ведет к установлению завышенных норм
налогообложения. При этом игнорируется объективная зависимость между
величиной налоговой ставки и ростом поступлений в бюджет. Совокупный
уровень налогообложения не должен выходить за допустимые пределы,
иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер.
Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы
налогообложения,
поскольку
препятствует
созданию
новых
предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже
существующие. В результате продолжается спад производства, а значит,
резко сокращаются поступления в бюджет, что ставит под сомнение
осуществимость
антиинфляционной
стратегии:
иного
выхода,
кроме
дополнительной эмиссии денег, в этих условиях не предвидится.
Таким
образом,
оптимальный
уровень
налогового
изъятия
предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц,
при
котором
налоги
не
оказывают
угнетающего
воздействия
на
предпринимательскую и инвестиционную деятельность, а также на
жизненный уровень населения, одновременно обеспечивая в необходимом
объеме поступления в бюджет.
Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно
жесткими и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством
излишней
дифференциации)
отраслей,
закрепляющей
неконкурентоспособных
существующую
предприятий
нерациональную
и
структуру
производства. С другой стороны, необходимо использовать налоговые
методы в качестве рычага, влияющего на экономическое поведение
хозяйственных субъектов и стимулирующего их производственную и
инвестиционную деятельность.
В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом,
две
взаимно
увязанные
методологические
посылки:
использование
налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов
различных
уровней
и
решение
фискальных
задач
государства;
использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности. И если до недавнего времени
считалось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности
налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития
экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей
тенденцией в области налогообложения является снижение фактического
налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц.
Когда повышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются.
Каждый в отдельности должен работать больше, чтобы получить прежний
уровень доходов, который он имел бы до повышения налогов. Обычно люди
начинают искать дополнительное место работы вместо того, чтобы повышать
продуктивность на своем основном рабочем месте. Это в свою очередь
способно привести к снижению производительности труда, дополнительным
увольнениям, росту безработицы. Даже, если иногда складывается
впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить
прежний уровень доходов после выплаты налогов, производительность
труда его в действительности снижается, тормозя экономический рост
страны в целом.
Если
признать,
что
государство
существует
для
обеспечения
благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну
из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и
принимать
на
себя,
соответственно,
высокую
ответственность
за
благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что
граждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на
поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень
потребностей населения (социальных и экономических), и в соответствии с
этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к
относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием
форм
общественного
потребления
(образование,
здравоохранение,
коммунальные услуги и т.д.) происходит переход к более высоким ставкам
налогообложения. Однако, в рамках этой общей тенденции, разные
государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают
возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и
обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию)
до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой
эффективности
применения
финансовых
средств
под
контролем
государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют
этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от
ВВП).
Итак, выделяют несколько типов налоговой политики государства:
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся
принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована
«налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом
государственных доходов.
Второй тип - политика разумных налогов, которая способствует развитию
предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный
налоговый климат.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий
уровень обложения, но при значительной социальной защите.
Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных
задач - модернизация российской экономики и обеспечение необходимого
уровня доходов бюджетной системы в кризисный период. Налоговая
система российского государства рассматривается не только как фактор
стимулирования экономики, но и как фактор бюджетной устойчивости, в
связи с чем мы включили в состав нормативно-законодательных актов,
регулирующих налоговую политику РФ, Бюджетный кодекс РФ.
Бюджетный кодекс РФ регламентирует список федеральных и
региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными
налоговыми режимами, доходы от которых поступают соответственно в
федеральный бюджет РФ (ст. 50 БК РФ) и в бюджеты субъектов Российской
Федерации (ст. 56 БК РФ); устанавливает ставки, по которым указанный налог
зачисляется в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ); устанавливает
полномочия субъектов Российской Федерации по установлению нормативов
отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные
бюджеты (ст. 58 БК РФ); регламентирует налоговые доходы бюджетов
поселений (ст. 61 БК РФ), налоговые доходы муниципальных районов (ст.
61.1 БК РФ), бюджетов городских округов (ст. 61.2 БК РФ) от федеральных
налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными
налоговыми
режимами,
представительными
законодательством
и
органами
Российской
местных
налогов,
поселений
Федерации
в
о
устанавливаемых
соответствии
налогах
и
с
сборах;
устанавливает полномочия муниципального района по установлению
нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и
сборов в бюджеты поселений (ст. 63 БК РФ).
Тема 2. Основы налогообложения в РФ
2.1. Налоговое законодательство и налоговая система РФ
Налоговое законодательство РФ— совокупность норм, содержащихся в
законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов
представительных органов местного самоуправления, устанавливающих
систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов,
основания
возникновения,
изменения
и
прекращения
отношений
собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы
налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.
Проблема состава налогового законодательства относится к разряду
принципов налогообложения. Вопрос о включении норм о налогообложении
в неналоговые законы (как правило, речь идет о льготах) важен в отношении
не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан. С
позиции ст. 57 Конституции РФ вряд ли можно найти удовлетворительное
объяснение, почему, например, граждане, занимающие должности судей,
налоговых полицейских, таможенников, обладали привилегией не платить
подоходный налог, как это было предусмотрено рядом неналоговых
законов.
В п. 1 ст. 1 части первой НК РФ определено, что законодательство РФ о
налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с
ним федеральных законов о налогах и сборах. А п. 5 ст. З части первой НК РФ
закрепляет, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются
или отменяются настоящим Кодексом. Эта же идея выражена в п. 2 ст. 12
части первой НК РФ, согласно которой федеральными признаются налоги и
сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на
всей территории Российской Федерации.
В
качестве
гарантии
выполнения
данного
правила
НК
РФ
устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность
уплачивать налоги и сборы, не
предусмотренные Кодексом
либо
установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3).
Однако проблема до конца все-таки не решена. Налоговый кодекс РФ
— федеральный закон, а не федеральный конституционный закон. Поэтому,
в принципе, не исключена ситуация принятия неналоговых законов,
содержащих налоговые нормы. Противоречия этих законов и НК РФ должны
разрешаться в соответствии с общими правилами устранения правовых
коллизий.
Принятые НК РФ правила об ограничении форм налогового законотворчества
нельзя рассматривать только как моральное обязательство, законодателя, от
которого он вправе отказаться в любой момент. В противном случае закон
теряет свою ценность как обязательный для выполнения акт, вводится
двойной стандарт: нормы закона обязательны для одних лиц и не
обязательны для других.
Поэтому
подобные
нормы
необходимо
рассматривать
как
самообязывающие. Они обязательны для законодателя и подлежат
правовой защите.
Эта защита основана на конституционно-правовом режиме стабильных
условий хозяйствования. Он предполагает, что предпринимателям заранее
известно, как и в каких формах устанавливаются условия хозяйствования, в
том числе условия налогообложения.
Правовая защита должна состоять в признании не соответствующей
Конституции
РФ
нормы,
содержащейся
в
неналоговом
законе.
Несоответствие состоит в нарушении ст. 8 и 34 Конституции РФ,
гарантирующих право на свободную предпринимательскую и иную не
запрещенную
законом
экономическую
деятельность.
Свобода
предпринимательства невозможна без свободы выбора, который зависит от
уверенности
относительно
источников,
устанавливающих
права
и
обязанности.
Но, с другой стороны, если принят неналоговый закон, содержащий
норму о налоге, тот же принцип свободы экономической деятельности
может послужить основанием для того, чтобы планировать деятельность на
основе этой нормы. Предприниматель не должен сам «ревизовать»
законодателя и определять, что какую-то норму закона он обязан или не
вправе выполнять.
Приятным
удивлением
предпринимателя,
узнавшего,
что
он
пользовался льготой неправомерно, поскольку закон незаконен, вряд ли
можно оправдать необходимость соблюдения конституционно-правового
режима стабильных условий хозяйствования.
Выход видится только в том, что норма о налогах, содержащаяся в
неналоговом законе, не может не применяться автоматически. Такая норма
должна быть обжалована в КС РФ, который может признать ее
несоответствующей Конституции РФ и объявить недействительной с момента
опубликования постановления КС РФ или с определенного момента после
опубликования в будущем.
Налоги и сборы в налоговой системе России
Налоги и сборы, прежде всего, классифицируются по уровню власти,
ответственному за установление налога. В соответствии со ст. 12 НК РФ
устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
– федеральные налоги и сборы;
– налоги субъектов Российской Федерации;
– местные налоги.
Дифференциация налогов по уровням проводится в зависимости от
территории, на которой взимаются налоги и сборы, и полномочий
соответствующих
органов
власти
по
определению
элементов
налогообложения (элементов обложения для сбора).
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории
Российской
Федерации.
Своеобразный
налоговый
монополизм
федерального законодательства в вопросах определения абсолютно всех
элементов налогообложения позволяет определить налоги и сборы как
федеральные налоги и сборы.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны
к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
При
установлении
(представительными)
региональных
органами
налогов
государственной
законодательными
власти
субъектов
Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые
предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
– налоговые
ставки
(в
пределах,
определяемых
федеральным
законодательством);
– порядок уплаты налога;
– сроки уплаты налогов.
Остальные элементы налогообложения по региональным налогам и
налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ, то есть на
федеральном уровне. Законами субъектов РФ о налогах в порядке и
пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые
льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ
и
нормативными
правовыми
актами
представительных
органов
муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на
территориях
соответствующих
установлении
местных
муниципальных
образований
муниципальных
налогов
образований.
представительными
(законодательными
При
органами
(представительными)
органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга)
предусмотрены
определяются
Налоговым
в
порядке
кодексом
РФ,
и
пределах,
следующие
которые
элементы
налогообложения:
– налоговые
ставки
(в
пределах,
определяемых
федеральным
законодательством);
– порядок уплаты налога;
– сроки уплаты налогов.
Остальные элементы налогообложения по местным налогам и
налогоплательщики определяются НК РФ, то есть на федеральном уровне.
Представительными
органами
муниципальных
образований
(законодательными (представительными) органами государственной власти
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-Петербурга)
законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые
предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые
льготы, основания и порядок их применения.
Следует обратить внимание на то, что приведенная классификация не
зависит от уровня бюджета, в который зачисляются доходы от налогов и
сборов.
Метод правового регулирования налогового права. Место налогового
права в системы российского права
Для урегулирования отношений, возникающих в связи с уплатой
плательщиками налогов и в связи с проведением контроля уплаты налогов,
налоговое право, как и другие отрасли права, использует определенные
правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод
регулирования общественных отношений, или метод права. Каков же метод
правового регулирования налогового права?
Будучи одним из атрибутов суверенитета государства, налоги
устанавливаются государством в одностороннем порядке, то есть налоговые
отношения характеризуются односторонним волеизъявлением одного из
участников отношений – государства. Само по себе формирование налоговых
отношений зависит от воли только государства, воля же другого участника
отношений имеет второстепенное значение. Как особый субъект отношений,
обладающий огромными полномочиями по регулированию налоговых
отношений в обществе, государство по своему усмотрению формирует
правила поведения субъектов налоговых отношений, которые не могут быть
изменены другой стороной и являются обязательными для этой другой
стороны.
Таким образом, содержание и характер налоговых отношений зависят
только от одного субъекта – государства. Налицо явное неравноправие
субъектов налоговых отношений и полная подчиненность одного субъекта
другому – вышестоящий субъект полностью определяет поведение
нижестоящего субъекта. Эти признаки налоговых отношений позволяют
утверждать, что методом регулирования налогового права является
административно-правовой метод. Подобный вывод можно сделать и
анализируя ст. 2 НК РФ, определяющую налоговые отношения как
«властные» отношения.
Вместе с тем господство в налоговом праве административноправового метода вовсе не исключает возможности существования иных
способов регулирования налоговых отношений. В ряде случаев налоговоправовому регулированию свойственны и иные методы, например
гражданско-правовые
методы
регулирования,
в
частности,
метод
«дозволения». Это происходит тогда, когда государство разрешает другому
участнику налоговых отношений поступить в соответствии со своей
собственной волей, выбрать то или иное поведение по своему усмотрению.
Фактические разрешительные формы управляющего воздействия обладают
всеми чертами юридического «дозволения» на совершение определенных
действий.
Однако и в этом случае государство строго контролирует поведение
управляемого участника отношений путем установления исчерпывающего
перечня видов возможного поведения в данной ситуации.
Отнесение налогового права к определенной отрасли права означает
включение его в особый режим функционирования, определяемый
спецификой данной отрасли. Чтобы определить место налогового права в
системе российского права, следует рассмотреть его признаки и особенности
правового регулирования.
Предметом налогового права являются отношения, возникающие в процессе
аккумуляции публичным субъектом своих финансовых ресурсов, а также
отношения, возникающие в связи с осуществлением налогового контроля и
привлечением к ответственности за налоговые правонарушения.
Вместе с тем система общественных отношений, складывающихся
между государством (муниципальным образованием) и иными субъектами
по
поводу
аккумулирования,
распределения
и
использования
государственных фондов денежных средств, осуществления финансового
контроля и привлечения к ответственности за совершение финансового
правонарушения, относится к предмету финансового права. В этой связи
можно предположить, что налоговые отношения являются разновидностью
финансово-правовых отношений, а налоговое право является одним из
институтов финансового права.
Выполняя функции мобилизации финансовых ресурсов публичных
субъектов, налоговое право является подотраслью финансового права.
2.2. Налоговое правоотношение и его характеристика. Виды налоговых
правоотношений.
Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового
отношения, урегулированного
нормами налогового права.
Признаки
финансового правоотношения:
1) эти отношения складываются в процессе проведения финансовой
деятельности,
направленной
на
формирование,
распределение,
перераспределение и использование государственных и муниципальных
фондов денежных средств, т. е. они носят распределительный характер;
2) их возникновение, изменение и прекращение непосредственно связаны с
нормативными правовыми актами, поскольку субъекты финансового права
сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения;
3) финансовые правоотношения имеют денежный характер;
4) эти отношения имеют властный характер;
5) государство само непосредственно или в лице уполномоченных им
субъектов выступает обязательной стороной названных отношений, что в
сочетании с признаком властности свидетельствует об их властно-публичном
характере.
Непременным участником налоговых правоотношений выступает
государство или муниципальные образования в лице своих уполномоченных
органов. Так, отношения по установлению налогов, т. е. по определению
сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между
органами законодательной (представительной) и исполнительной власти.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято
различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения.
К первым могут быть отнесены отношения по установлению,
введению, взиманию налогов и сборов.
Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к
налоговой ответственности.
По
характеру
налоговых
норм
они
делятся
на
отношения
материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления,
уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей
относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком
назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к
налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов
и т. п., можно отнести к процессуальным.
По
субъектному
составу
налоговые
правоотношения
можно
подразделить на:
1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и
муниципальными
образованиями;
между
субъектами
РФ
и
муниципальными образованиями – к ним относятся отношения по
поводу установления и введения налогов и сборов;
2) отношения между государством (муниципальными образованиями), а
также иными участниками налоговых правоотношений.
По характеру межсубъектных связей они делятся на отношения
абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в
теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна
сторона.
Относительными являются
те правоотношения, в которых
конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц,
наделенных одновременно и соответствующими правами.
По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:
1) установления и введения налогов и сборов;
2) взимания налогов и сборов;
3) проведения налогового контроля;
4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;
5) обжалования
актов
налоговых
органов,
а
также
действия
(бездействия) их должностных лиц.
Сборщик налогов и (или) сборов и лица, контролирующие правильность
исчисления и полноту уплаты налогов и привлекаемые для проведения
контрольных мероприятий
Налоговый кодекс РФ вводит понятие «сборщик налогов и (или)
сборов».
В ст. 25 НК РФ предусмотрено, что в ряде случаев, предусмотренных НК РФ,
прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату
налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться
государственными органами, органами местного самоуправления, другими
уполномоченными органами и должностными лицами.
В соответствии с НК РФ сборщиками налогов (сборов) могут быть
только государственные или муниципальные органы исполнительной власти,
уполномоченные ими органы и должностные лица. Функции сборщиков
выполняют, например, таможенные органы (по таможенным платежам),
органы местного самоуправления (по приему платежей налога на землю).
В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать
правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым
могут быть отнесены суды, нотариусы, органы регистрации актов
гражданского состояния и т. п. Суды, например, не принимают к
рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная
пошлина. Нотариусы также осуществляют контроль уплаты налога на
имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, при
осуществлении нотариального оформления соответствующих сделок.
К лицам, обязанным информировать налоговые органы о фактах,
имеющих важное значение для налогообложения, относятся нотариусы,
которые обязаны информировать о совершенных сделках по оформлению
перехода права собственности на имущество.
НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствующих лиц
представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления
налога, а также для организации налогового контроля. К ним могут быть
отнесены
органы,
регистрирующие
или
учитывающие
недвижимое
имущество, транспортные средства и т. п.
В процессе проведения контрольных мероприятий налоговые органы
могут привлекать лиц, обладающих специальной квалификацией, знаниями,
например, экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны
оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий
налогового контроля. Права и обязанности этих лиц определены ст. 95–97 и
129 НК РФ. Помимо на званных лиц налоговые органы привлекают
свидетелей, предусмотрев в ст. 128 НК РФ ответственность свидетеля за
отказ или уклонение от показаний либо за заведомо ложные показания.
К этой же категории лиц могут быть отнесены и понятые, которые
привлекаются налоговыми органами, в частности, при проведении осмотра
помещения или территории налогоплательщика (ст. 98 НК РФ).
Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки. Эти
субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми
агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются также иные
обязанности
публично-правового
характера.
За
неисполнение
этих
обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную нормами гл.
18 НК РФ. К этим обязанностям можно отнести:
1) соблюдение порядка открытия счета налогоплательщику;
2) соблюдение срока исполнения поручения о перечислении налога или
сбора;
3) обязанность исполнять решение налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента;
4) обязанность исполнять решение о взыскании налога, сбора, а также
пени;
5) обязанность по представлению налоговым органам сведений о
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов
банка.
В налоговом правоотношении помимо плательщиков налогов и (или)
сборов участвуют и налоговые органы.
Тема 3. Федеральные налоги и сборы
3.1.НДС
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма
изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая
создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и
вносится в бюджет по мере реализации.
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость,
на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет
в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного
налога для последующего представления информации в налоговые органы.
Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он,
согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но
не в виде заработной платы или жалованья).
Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в
итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг.
Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать
уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный
путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только
налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В
платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его
изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954
году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства
экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взымают
137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США,
Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его
уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную
стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Отдельные
категории
налогоплательщиков
и
отдельные
виды
операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС
в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные
предприниматели имеют
право
на освобождение от
обязанностей
плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих
освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн
руб.).
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его
введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004
года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее
время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых
товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС
при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление
о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также
ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат
налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).
Налогоплательщики,
перешедшие
на
упрощенную
систему
налогообложения, не являются плательщиками налога.
В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по
полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок,
впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за
счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О
поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный
бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском
законодательстве определяется как разница между суммой налога,
исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в
соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов
(то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг,
используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых
ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не
подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Объект налогообложения в России определяется как реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от
реализации
товаров
(работ,
услуг),
передачи
имущественных
прав
определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
расчетами
по
оплате
указанных
товаров
(работ,
услуг),
а
также
имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.
НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за
вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетахфактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить
(либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы
налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в
большинстве стран, применяющих этот налог.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
СРОКИ УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ — по общему правилу уплата НДС по
операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ,
оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в
соответствии с таможенным законодательством.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и
индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы НДС по месту
своего нахождения.
Уплата НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, производится по
итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации
товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с
продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать НДС исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для
собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.
3.2. Акцизы
Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный
налог,
устанавливаемый
преимущественно
на
предметы
массового
потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных
платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за
границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым
фактически уплачивается потребителем.
При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не
выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной
монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет.
Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета
современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины,
а иногда 2/3 их цены.
Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной
экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют
двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;
во- вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в
основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и
предложения товаров.
Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров.
Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно
сгруппировать как:
-спиртосодержащая продукция
-табачные изделия
-автомобили
-горюче-смазочные материалы
Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому
виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.
Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие
операции:
-реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных
товаров;
-продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений
судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
-передача
на
территории
РФ
лицами
произведённых
ими
из
предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного
сырья либо другим лицам;
-передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для
дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного
бензина и этилового спирта);
-передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
-передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный)
капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по
договору простого товарищества;
-передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему
участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках
договора простого товарищества, при выделении его доли из общего
имущества или разделе такого имущества;
-передача произведенных подакцизных товаров на переработку на
давальческой основе;
-ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
-получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей
свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
-получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство
на переработку прямогонного бензина.
Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения).
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для
производства других подакцизных товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в
пределах норм естественной убыли;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и
(или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под
контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при
ведении и наличии отдельного учета операций по производству и
реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и
которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную
собственность.
Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК РФ):
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как
произведение
твердой
налоговой
ставки
и
объема
реализованных
подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной
цены
таких
товаров.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров,
дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204-205 НК РФ):
Уплата
акциза
при
реализации
(передаче)
налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Примеры:
1. Табачная фабрика реализовала сигариллы 5000 шт., сигареты с
фильтром 16000 шт. (800 пачек), максимальная розничная цена 50
руб. Определить сумму акциза.
5000 шт. * 360 руб. = 1800000 – акциз на сигариллы
205 руб. / 1000 шт. * 16000 шт. = 3280 – исчисляем сумму акциза,
исходя из специфической ставки
(50 * 800) * 0,065 = 2600 – определяем сумму акциза, исходя из
адвалорной комбинированной ставки
3280 + 2600 = 5880 – общая сумма акциза на сигареты с фильтром
2. ОАО «Восток» - производитель алкогольной продукции. Количество
отгруженной готовой продукции 20000 бутылок. Крепость – 40%.
Вместительность бутылки – 0,5 л. Определить сумму акциза на
отгруженную продукцию.
210 * 20000 * 0,5 * 40 / 100 = 840000 руб.
3. Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство произвёл
3000 т. бензина с октановым числом 95 и оприходовал его как
готовую продукцию, а затем продал 1000 т. оптовой организации,
имеющей соответствующее свидетельство. Определить ставку
акциза и сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Ставка – 3992 руб.
3992 * 3000 = 11976000 – акциз
1000 * 3992 = 3992000 – вычет
11976000 – 3992000 = 7984000 – сумма акциза, подлежащего уплате в
бюджет
4. ОАО «Агора», не имеющее свидетельство, т.к. оно было отозвано в
декабре 2007 г., произвело 500 т. прямогонного бензина и передало
на давальческих началах нефтехимическому заводу на переработку.
Завод также не имеет свидетельства на переработку. Определить
сумму уплаченного в бюджет в виде акциза ОАО «Агора» и
нефтехимическим заводом.
500 * 2953 = 1476500
В бюджет уплачивается вся сумма акциза. Право на налоговый вычет
организация не имеет, т.к. у неё отсутствует соответствующее свидетельство.
Вычет
может
быть
восстановлен
в
течение
гарантийного
срока,
определённого договором между нефтеперерабатывающим заводом и ОАО
«Агора», а также налоговым органом.
3.3. Налог на прибыль
Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли
организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для
целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности
компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
производственные, коммерческие, транспортные издержки;
проценты по задолженности;
расходы на рекламу и представительство;
расходы на научно-исследовательские работы;
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным
(реже прогрессивным) ставкам.
В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог
на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25
Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль
организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %):
2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно
Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей
налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения
прибыли.
Прибыль:
для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов.
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти
постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов
для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в
Российской Федерации.
Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым
Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и
расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на
российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и
бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).
Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои
преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает
доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо
от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При
кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или
выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от
реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал.
Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются все российские организации.
В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от
наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке,
определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у
которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).
Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по
итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по
итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых
платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые
декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного
периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).
3.4 НДФЛ
Древним предком данного налога можно считать дань. Она
представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или
победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой
двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» когда князь или его дружина сами ездили за ней.
По сути, дань была эдаким предналогом, плательщики которого были
абсолютно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались ее
сребролюбивые получатели. Так, Н.М. Карамзин писал, что однажды
великий князь Игорь, недовольный размером только что собранной с
древлян дани, вернулся и начал собирать ее по второму кругу. (Правда, эта
история закончилась для князя весьма печально: разгневанные древляне
убили Игоря со всей его дружиной, но наш рассказ не об этом.) Нам с вами
повезло, что мы живем в более светлые и прогрессивные времена, не правда
ли?
Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства
подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались
мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством.
Противники
подоходных
налогов
часто
вспоминают
фразу,
приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы
создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от
денежных средств и политики глобального обмана».
В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы
физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль
корпораций или налог на прибыль.
В зависимости от системы обложения различают глобальный и
шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход
в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.
Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам),
соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и
дополнительного.
Основной
налог
является
пропорциональным,
а
дополнительный — прогрессивным.
Глобальный
подоходный
налог
имеет
гораздо
большее
распространение.
Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению
рассматриваемым
налогом:
амортизационные
отчисления;
средства,
направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на
капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых
странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется
налог на прибыль новых компаний.
Налоговые
скидки
в
сфере
промышленного
производства
распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий,
поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или
убыточных и т. д.
Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной
прогрессии.
В России подоходный налог официально называется Налог на доходы
физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций).
Основная налоговая ставка — 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
35 %:
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, более 4000 рублей;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной
исходя
из
действующей
ставки
рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в
течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее
шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте
2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде
материальной
пользование
выгоды,
полученной
налогоплательщиками
от
экономии
целевыми
на
займами
процентах
за
(кредитами),
полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически
израсходованными
ими
на
новое
строительство
либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое
использование таких средств.
Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от
использования нерыночной процентной ставки:
Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов,
исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования,
установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы
процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
9 % - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов.
30 % - относится к нерезидентам Российской Федерации.
Существует
значительный
перечень
стандартных,
социальных,
имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих
налогооблагаемую
базу,
а
также
доходов,
не
подлежащих
налогообложению.
Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в
случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога
налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто
получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С
предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную
уплату налога (вернее неуплату).
Индивидуальные
предприниматели,
а
также
нотариусы,
занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые
платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4
кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который
уведомляет плательщиков о размере подлежащего уплате авансового
платежа.
Окончательная
сумма
налога
исчисляется
плательщиками
самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей..
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по
найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы,
полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и
продлении патента[2].
Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых
платежей в размере 1000 рублей в месяц. Однако, в случае превышения
суммы налога, рассчитанного исходя из доходов иностранного гражданина,
работающего на основании патента, над суммой уплаченных авансовых
платежей, недостающая часть должна быть перечислена иностранным
работником в бюджет.
Примеры:
1. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие
нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором
предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся
равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной
платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником.
Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока
использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.
Рассчитаем сумму НДФЛ. За первый расчетный период с 1 по 28 февраля:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(27: 365) x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;
Материальная выгода:
1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.;
Сумма НДФЛ:
1479,45 руб. x 35% = 518 руб.
За второй расчетный период с 1 по 31 марта:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 339,73 руб.;
Материальная выгода:
1472,15 руб. - 339,73 руб. = 1132,42 руб.;
Сумма НДФЛ:
1132,42 руб. x 35% = 396 руб.
За третий расчетный период с 1 по 30 апреля:
Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 712,33 руб.;
Сумма процентов исходя из условий договора займа:
(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.;
Материальная выгода:
712,33 руб. - 164,38 руб. = 547,95 руб.;
Сумма НДФЛ:
547,95 руб. x 35% = 192 руб.
Итого за весь срок действия договора дополнительно с работника будет
удержан НДФЛ в размере:
518 руб. + 396 руб. + 192 руб. = 1106 руб.
2. Имущество принадлежало на праве собственности физическому лицу Продавцу менее 3 лет.
Уплата НДФЛ производится
НДФЛ к уплате = (стоимость продажи имущества - стоимость продажи
имущества, но не более 250 000 руб) * 13%
Ограничение в 250 000 руб. относится ко всему имуществу, проданному в
календарном году, за исключением недвижимости, дач, земельных участков.
Срок уплаты - 15 июля следующего года.
в 2010 г. продано имущество за 300 000 руб.
НДФЛ к уплате = (300 000 - 250 000) * *13% = 6 500 руб.
Срок уплаты - 15 июля 2011 г.
3. Гражданин Великобритании находился на территории России в
командировке и работал в качестве консультанта в одной из российских
фирм. Период его пребывания на территории РФ с 1 января 2006 года по 31
июля 2006 года. По результатам работы в совокупности ему были начислены
следующие вознаграждения:
- за работу в российской компании- 100 тыс. рублей.
- за работу в Великобритании- 212 тыс. рублей.
Определите налоговый статус гражданина Великобритании в России и
приведите обоснование ответа.
Ответ.
Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ «Налогоплательщики» НДФЛ
налоговый статус гражданина Великобритании в России – резидент, т.к.
данное физическое лицо фактически находилось в РФ более 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, поэтому
гражданин Великобритании должен уплачивать НДФЛ:
по ставке 13% с доходов полученных на территории РФ (за работу в
российской компании)
не облагается доход, полученный за работу в Великобритании.
4. На основании приказа руководителя 12 января 2006 г. работнику была
выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.
НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по
ставке 13%.
Следует удержать из дохода работника и перечислить в бюджет сумму
налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%).
5. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием
месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый
вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по апрель
2006 г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 25 000 руб.
С января по апрель 2006 г. НДФЛ ежемесячно будет удерживаться в размере
598 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) х 13%).
6. Брак между отцом и матерью ребенка не зарегистрирован, но в
соответствии со ст. 51 Семейного кодекса РФ запись об отце в свидетельстве
о рождении ребенка произведена по совместному заявлению отца и матери
ребенка.
Отец ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную
сумму денежных средств, предусмотренную соглашением об уплате
алиментов, заключенным согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ в
письменной форме и нотариально заверенным.
В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый
вычет на содержание ребенка в размере 600 руб., а мать - воспользоваться
удвоенным вычетом в размере 1200 руб.
7. ОАО «Вереск» на основании трудового договора выплатило заработную
плату за 2006 год в размерах: в январе – феврале по 8 800 руб., в марте – 9
750 руб., в апреле – августе по 10 500 руб., в сентябре – октябре по 7 950 руб.,
в ноябре – 11 200 руб., в декабре – 13 100 руб. Леонова Е.Д. получила от ОАО
«Вереск» в июне 2006 года материальную помощь в размере 10 000 руб., в
декабре 2006 года подарок стоимостью 2 000 руб. Леонова Е.Д. в сентябре
2006 года участвовала в конкурсе ОАО «Техносила», проведенном в целях
рекламы бытовой техники. Она получила в качестве приза микроволновую
печь «ARDO» стоимостью 5 000 руб. Леонова Е.Д. имеет трех дочерей в
возрасте 11, 16 и 20 лет. Причем дочь 20 лет является студенткой
университета высшего профессионального образования дневной формы
обучения и за ее обучение Леонова Е.Д. заплатила в 2006 году 28 000 руб. 1
апреля 2006 года Леонова Е.Д. получила от ОАО «ВТБ» беспроцентную ссуду
в размере 60 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена
равными долями. Ставка рефинансирования Центрального Банка России –
10%.
Исчислите общую сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ),
подлежащую уплате в бюджет, которую Леонова Е.Д. должна заплатить по
итогам налогового периода 2006 года.
Решение:
1)
Исчислим налоговую базу налогоплательщика по ОАО «Вереск»: (8 800
руб. * 2 мес. + 9 750 руб. + 10 500 руб. * 5 мес. + 7 950 руб. * 2 мес. + 11 200
руб. + 13 100 руб.) + 10 000 руб. + 2 000 руб. = 132 050 руб.;
2)
Налоговая база уменьшается на сумму доходов, не подлежащих
налогообложению, т.е. на 6 000 руб. (4 000 руб. + 2 000 руб.) и будет равна:
132 050 руб. – 6 000 руб. = 126 050 руб.;
3)
Определим стандартные и социальные налоговые вычеты. Сумма
стандартных вычетов равна 400 руб. * 2 мес. + 600 руб. * 3 чел. * 4 мес. =
8000 руб., сумма социальных налоговых вычетов равна 28 000 руб. Исчислим
общую величину вычетов: 8 000 руб. + 28 000 руб. = 36 000 руб.;
4)
Исчислим НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%: (126 050 руб. –
36 000 руб.) * 13% : 100% = 11 706, 5 руб.;
5)
Исчислим процентную плату за полученную беспроцентную ссуду в ОАО
«ВТБ»:
а) 1 мая в погашение займа внесено 20 000 руб. Процентная плата исходя из
¾ ставки рефинансирования составит 60 000 руб. * ¾ * 10% : 100% * 30 дней :
365 дней = 369, 86 руб.;
б) 1 июня в погашение займа внесено 20 000 руб. Процентная плата исходя
из ¾ ставки рефинансирования составит 40 000 руб. * ¾ * 10% : 100% * 31
день : 365 дней = 254, 79 руб.;
в) 1 июля в погашение займа внесено 20 000 руб. Процентная плата исходя
из ¾ ставки рефинансирования составит 20 000 руб. * ¾ * 10% : 100% * 30
дней : 365 дней = 123, 29 руб.;
6) Исчислим размер материальной выгоды за полученную беспроцентную
ссуду в ОАО «ВТБ»: 369, 86 руб. + 254, 79 руб. + 123, 29 руб. = 747, 94;
7) Исчислим доход от полученного приза в ОАО «Техносила» в целях
рекламы с учетом того, что 4 000 руб. не подлежат налогообложению:
5 000 руб. – 4 000 руб. = 1 000 руб.;
Исчислим НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 35%: (747, 94 руб. + 1
000 руб.) * 35% : 100% = 611, 78 руб.;
9) Исчислим общую сумму (НДФЛ), подлежащую уплате в бюджет:
11 706, 5 руб. + 611, 78 руб. = 12 318, 28 руб.
Ответ: общая сумму НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, которую Леонова
Е.Д. должна заплатить по итогам налогового периода 2006 года, составила 12
318, 28 руб.
8. Сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14
календарных дней. Должностной оклад - 27 000 руб., с октября - 30 000 руб.
Отпускные за две недели - 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000
руб. (27 000 руб. Ч 9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает
280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет,
и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит 5200 руб. ( (25 000
руб. + 15 000 руб.) Ч 13%)
Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет
превышен, этот налог пересчитывать не нужно.
Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо
не следует из кодекса и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные
распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц.
Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ.
В нашем примере доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000
руб. Ч 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. Ч 6 дн). А значит, сотрудник
сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ
будет меньше - 5070 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб) Ч 13%).
9. Репников И.А. поступил в организацию с 11.04.2008г. Работник не имеет
право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По
этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в
размере 400 руб. Общая сумма дохода работника по предыдущему месту
работы составила 10 750 руб.
Месячный оклад на новом месте работы - 5 000 руб.
Общий доход работника превысит 20 000 руб. в июне (10 750 + 5 000 + 5 000 х
2 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход
работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 5 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:
5 000 руб. х 13% = 650 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет
предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода
налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
10. Самсонова И.В. с 14 октября 2009 года была направлена в служебную
командировку на 8 дней. За время командировки ее выплачивается средний
заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев, предшествующих
командировке. Расчетный период работник отработал полностью. Общее
количество рабочих дней расчетного периода составило 254 дня. Оклад
работника 8 000 руб. в месяц. Ежеквартально работник получал премии в
течение года в размере оклада, т.е - 8 000 руб.
Средний дневной заработок составит:
((12 х 8 000) + (4 х 8 000)) : 254 = 504 руб.
Средний заработок за время нахождения в командировке составит:
504 руб. х 8 дн. = 4 032 руб.
3.5. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами
НДПИ
Налог
на
добычу
полезных
ископаемых
(НДПИ) —
прямой,
федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года
НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются
пользователи недр — организации (российские и иностранные) и
индивидуальные предприниматели.
В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением
общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос.
собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо
получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика
НДПИ (см. статью 335 НКРФ).
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков
недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных
ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за
пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или
арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения
организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является
стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых,
кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой
базой является количество добытого полезного ископаемого.
Также сюда включаются платежи при пользовании недрами (ст. 39
Закона «О недрах), платежи за пользование лесным фондом и плата за
негативное воздействие на окружающую среду.
3.6 Государственная пошлина
Пошлина —
денежный
сбор,
взимаемый
уполномоченными
официальными органами при выполнении ими определённых функций, в
размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам
относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные
пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются
таможенные пошлины.
В Средние века
пошлинами назывались сборы, взимавшиеся
государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а
также за ведение судебных процессов и выполнение других функций.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 25.3.
«Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор,
взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в
государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и
(или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с
законодательными актами Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении
этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым
кодексом,
за
исключением
действий,
совершаемых
консульскими
учреждениями Российской Федерации, а именно:
нотариальных действий;
действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;
действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации
или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в
Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
действий по официальной регистрации программы для электронных
вычислительных
микросхемы;
машин,
базы
данных
и
топологии
интегральной
действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении
федерального пробирного надзора;
государственной регистрации юридических лиц, политических партий,
средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности,
транспортных средств и проч.
В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены
государственные пошлины за:
право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и
образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях
юридических лиц
право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по
палеонтологии и минералогии;
выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также
на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений,
их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о
международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под
угрозой исчезновения.
3.7.Водный налог
Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими
лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.
Объектами
налогообложения
водным
следующие виды пользования водными объектами:
налогом,
признаются
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в
плотах и кошелях;
использование
водных
объектов
без
забора
воды
для
целей
гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные
ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а
также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и
судоходных попусков;
забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море)
плавания воды из водных объектов для обеспечения работы
технологического оборудования;
забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических
ресурсов;
использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том
числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок
(взлетов) воздушных судов;
использование акватории водных объектов для размещения и стоянки
плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений,
установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с
охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды
от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на
водных объектах;
использование акватории водных объектов для проведения
государственного мониторинга водных объектов и других природных
ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и
поисково-съемочных работ;
использование акватории водных объектов для размещения и строительства
гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного,
рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и
канализационного назначения;
использование акватории водных объектов для организованного отдыха
организациями, предназначенными исключительно для содержания и
обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других
работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и
гидротехнических сооружений;
особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны
страны и безопасности государства;
забор воды из водных объектов для орошения земель
сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических,
дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств
граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в
собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторнодренажных вод;
использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
По
каждому
налогообложения
виду
водопользования,
налоговая
база
признаваемому
определяется
объектом
налогоплательщиком
отдельно в отношении каждого водного объекта.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период.
При использовании акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь
предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики
налоговая
база
определяется
как
количество
произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и
кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины,
сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в
тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах,
деленного на 100.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и
экономическим районам:
при заборе воды
при использовании акватории
при использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики
при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и
кошелях
при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в
части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае
отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты
определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка
водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения
населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических
метров воды
Тема 4. Региональные и местные налоги и сборы
4.1 Налог на имущество организаций
Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он
до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения.
Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная
собственность.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но
не может превышать 2,2 % (границы, установленной Налоговым Кодексом).
Налогоплательщики налога на имущество организаций:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в
собственности
недвижимое
имущество
на
территории
Российской
Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в
исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты
и другие природные ресурсы);
· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в
которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской
Федерации.
Налоговая
среднегодовая
налогообложения.
база
по
налогу
стоимость
При
на
имущества,
определении
имущество
определяется
признаваемого
налоговой
базы
как
объектом
имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения
бухгалтерского
учета,
утвержденным
в
учетной
политике
организации.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно
отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по
местонахождению
организации
в
отношении
имущества
каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации, обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая
(средняя)
стоимость
имущества,
признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется
как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу.
Налоговые ставки.
Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами
субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты.
Расчет суммы налога производится плательщиками самостоятельно
ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической
среднегодовой стоимости имущества.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу
исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества.
Налог
и
авансовые
платежи
по
налогу
подлежат
уплате
налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов Российской Федерации.
Пример.
По состоянию на 1 января 2005 г. в составе основных средств
организации числится легковой автомобиль. Первоначальная стоимость - 180
000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется
линейным методом и составляет 3000 руб. в месяц, остаточная стоимость по
состоянию на 01.01.2005 - 150000 руб. Определим сумму авансового платежа
по налогу на имущество за I квартал 2005 г., если законом субъекта РФ
установлена максимальная ставка налога.
Рассчитаем остаточную стоимость автомобиля на 1-е число каждого
месяца I квартала 2005 г.:
на 01.01.2005 остаточная стоимость имущества — 150000 руб.
на 01.02.2005 (150000-3000) — 147000 руб.
на 01.03.2005 (147000-3000) — 144000 руб.
Остаточная стоимость на 01.04.2005 — 141000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период равна:
(150000 + 147000 + 144000 + 141000): (3 + 1) = 145500 руб.
Если
законом
субъекта
РФ
не
предусмотрено
право
налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по
налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа
исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4
произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости
имущества, определенной за соответствующий отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2005 г.
будет равна 800,25 руб. (145500 руб. х 2,2% / 4).
Формы отчетности.
Если иное не закреплено законодательными органами субъектов
Российской Федерации, для представления отчетности по налогу на
имущество организаций применяются форма декларации по КНД 1152001 и
Инструкция по ее заполнению, утвержденные Приказом Министерства РФ по
налогам и сборам от 23.03.2004 г. №САЭ-3-21/224.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются
налогоплательщиками
не
позднее
30
марта
года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики представляют отчетность по налогу в налоговые
органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по
местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.
Налоговые льготы.
Освобождаются от налогообложения:
организации
и
учреждения
уголовно-исполнительной
системы
Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества,
используемого для осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими
для осуществления религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления
их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде
оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества,
используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за
исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных
ископаемых,
а
Правительством
также
иных
Российской
товаров
по
Федерации
перечню,
по
утверждаемому
согласованию
с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг
(за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения,
единственными собственниками имущества которых являются указанные
общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении
имущества,
используемого
ими
для
достижения
образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации
инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным видом деятельности которых является
производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества,
используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических
препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками
истории
и
культуры
федерального
значения
в
установленном
законодательством Российской Федерации порядке;
организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых
полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов
Российской Федерации и (или) местных бюджетов;
организации - в отношении объектов социально-культурной сферы,
используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической
культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
организации - в отношении ядерных установок, используемых для
научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных
веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
организации
энергетическими
обслуживания;
-
в
отношении
установками
и
ледоколов,
судов
судов
с
ядерными
атомно-технологического
организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования,
федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень
имущества,
относящегося
к
указанным
объектам,
утверждается
Правительством Российской Федерации;
организации - в отношении космических объектов;
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций;
имущество государственных научных центров;
научные организации Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук,
Российской академии образования, Российской академии архитектуры и
строительных наук, Российской академии художеств - в отношении
имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской)
деятельности.
4.2. Транспортный налог
С 1 января 2003 г. введена в действие Глава 28 "Транспортный налог"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) принята
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые
другие
акты
законодательства
Российской
Федерации".
Указанной главой с 31 августа 2002 г., из перечня федеральных налогов
исключены налог на пользователей автодорог и налог с владельцев
транспортных средств.
Приказом МНС РФ от 09.04.2003г. № БГ-3-12/177 утверждены
Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный
налог» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.
Главой 28 с 31 августа 2002 г. из перечня федеральных налогов
исключены налог на пользователей автодорог и налог с владельцев
транспортных средств.
Согласно пп."ж" п. 1 ст. 20 Закона N 2118-1 "Об основах налоговой
системы
в
Российской
Федерации"
транспортный
налог
является
региональным налогом. Это означает, что право установления и введения
транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции
законодательных
(представительных)
органов
власти
субъектов
РФ.
Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на
территории того субъекта РФ, где принят закон соответствующего субъекта
РФ о введении в действие транспортного налога.
Элементы налогообложения в отношении транспортного налога
установлены гл.28 НК РФ "Транспортный налог". Стало быть, принимая
региональный закон о транспортном налоге на подведомственной ему
территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями гл.28 НК
РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления
налога.
Таким образом, законодательные (представительные) органы субъекта
РФ могут устанавливать:
иные ставки транспортного налога в пределах ставок, установленных гл.28
НК РФ;
свой порядок и сроки уплаты налога;
собственные формы отчетности по транспортному налогу;
региональные налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
При
этом,
устанавливая
транспортный
налог,
органы
власти
соответствующего субъекта РФ не вправе расширительно толковать нормы,
закрепленные гл.28 НК РФ в отношении иных элементов налогообложения
Налогоплатильщики.
Налогоплательщиками налога являются лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом налогообложения .
Постановка на учет по месту нахождения транспортных средств.
Согласно п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на
учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого
имущества
и
транспортных
средств,
подлежащих
налогообложению.
Иными словами, налогоплательщик, имеющий в собственности
транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан
встать на налоговый учет по месту их нахождения.
Кроме того, транспорт должен стоять на учете в государственных
регистрирующих ведомствах. Например, автомобили - в ГИБДД, тракторы - в
Гостехнадзоре, морские суда - в морских администрациях портов.
Обратите внимание: если транспорт зарегистрирован за границей, а в
России находится временно (сроком до шести месяцев), то его поставят на
учет таможенники.
При постановке на учет по месту нахождения транспортных средств
организация подает в налоговый орган "Заявление о постановке на учет в
налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с
законодательством
Российской
принадлежащего
ему
Федерации,
транспортного
по
месту
средства,
нахождения
подлежащего
налогообложению на территории Российской Федерации" по форме № 12-115 (Приложение № 10 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-312/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а
также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм
документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и
физических лиц".
Заявление
заполняется
организацией
в
одном
экземпляре
и
представляется в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей
транспортного средства, подлежащего налогообложению, одновременно со
свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и копиями
документов, подтверждающих право собственности на транспортное
средств.
Налоговые органы выдают организации "Уведомление о постановке на
учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с
законодательством
Российской
Федерации,
по
месту
нахождения
принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской
Федерации".
ВНИМАНИЕ.
При приобретении в собственность транспортных средств необходимо
вставать на налоговый учет по месту их нахождения только в том случае,
когда место регистрации организации и место нахождения ее транспортных
средств различны. Если же место фактического нахождения и регистрации
приобретенного транспортного средства совпадает с местом нахождения
организации, повторно вставать на налоговый учет не нужно.
Пример.
В 2003 г. ООО "Ромашка", зарегистрированная в инспекции МНС N 18
Восточного округа г. Москвы, приобрела легковой автомобиль, являющийся
объектом налогообложения.
Местом расположения транспортного средства является г. Москва.
Поскольку место нахождения транспортного средства совпадает с
местом нахождения организации, ей не надо повторно вставать на
налоговый учет в МНС N 18 Восточного округа г. Москвы.
Если же место нахождения транспортного средства не совпадает с
местом нахождения организации, то ей нужно подать в налоговый орган по
месту нахождения транспортного средства заявление о постановке на учет в
течение 30 дней со дня его регистрации.
Пример.
В 2003 г. ООО "Ромашка", зарегистрированная в инспекции МНС N 18
Восточного округа г. Москвы, приобрела легковой автомобиль, являющийся
объектом налогообложения.
Местом эксплуатирования и расположения транспортного средства является
г. Подольск.
Поскольку место нахождения транспортного средства не совпадает с
местом нахождения организации, ей надо встать на налоговый учет в
соответствующей инспекции МНС по г. Подольску и производить уплату
суммы транспортного налога в налоговую инспекцию по г. Подольску.
Индивидуальным предпринимателям, имеющим в собственности
транспортные средства, заявление о постановке на учет в налоговый орган
подавать не нужно, поскольку постановка на учет в налоговых органах
физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного
средства, являющегося объектом налогообложения, осуществляется самим
налоговым
органом
на
основе
информации,
предоставляемой
соответствующими регистрирующими органами (ГИБДД, Гостехнадзора и
др.).
Заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего
деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый
орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в
течение 10 дней после их государственной регистрации.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные
транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от
12.08.94 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных
средств и других видов самоходной техники на территории Российской
Федерации".
Не являются объектом налогообложения:
весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 5 лошадиных сил;
автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100
лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы
социальной защиты населения в установленном законом порядке;
промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления) организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины
(молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы,
машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной
помощи,
технического
сельскохозяйственных
обслуживания),
товаропроизводителей
зарегистрированные
и
используемые
на
при
сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной
продукции;
транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного
ведения
или
оперативного
управления
федеральным
органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения
факта
их
угона
(кражи)
документом,
выдаваемым
уполномоченным органом;
самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Согласно п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается
календарный год или иной период времени, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет.
Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как
календарный год (ст.360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом
признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.
Согласно п.5 ст.55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом
налогообложения,
было
приобретено,
реализовано
(отчуждено
или
уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу
на это имущество в данном календарном году определяется как период
времени
фактического
нахождения
имущества
в
собственности
налогоплательщика.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц
снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц
(п.3 ст.362 НК РФ).
Пример.
15 июня 2003 г. ООО "Ромашка" приобрело и зарегистрировало легковой
автомобиль, мощность двигателя которого составляет 120 лошадиных сил.
Поскольку организация зарегистрировала легковой автомобиль, мощность
двигателя которого составляет 120 лошадиных сил, в июне 2003 г., первым
налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность
автотранспортного средства признается период времени фактического
нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период
с июня по 31 декабря 2003 г.
Пример.
01 июня 2003 г. ООО "Ромашка" был продан и снят с регистрации легковой
автомобиль с мощностью двигателя 80 лошадиных сил.
Поскольку организация сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность
двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, 01 июня 2003 г.,
последним
налоговым
периодом
в
отношении
проданного
автотранспортного средства признается период времени фактического
нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период
с 01 января по 01 июня 2003 г.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в
течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как
полный месяц.
Пример.
В течение сентября 2003 г. ООО "Ромашка" зарегистрировало и сняло с учета
легковой автомобиль с мощностью двигателя 120 лошадиных сил. Поскольку
ООО был зарегистрирован и снят с учета легковой автомобиль, в одном
месяце - сентябре 2003 г., налоговым периодом признается период времени
фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика,
то есть сентябрь 2003 г.
Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается
законодателем в зависимости:
от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и
определяется в порядке, установленном п.2 ст.55 НК РФ;
от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного
средства,
являющегося
объектом
налогообложения,
в
порядке,
установленном п.5 ст.55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного
средства принимается за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ).
Если организация была создана после начала календарного года до 1
декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца
данного года.
Пример.
ООО "Ромашка" зарегистрирована 10 февраля 2003 г. Легковой автомобиль
был приобретен и зарегистрирован 10 июня 2003 г.
Т.к. ООО было зарегистрировано 10 февраля 2003 г., то есть в период с 1
января 2003 г. по 30 ноября 2003 г., первым налоговым периодом по
транспортному налогу признается период с июня 2003 г. по 31 декабря
2003г.
Если организация была создана в день, попадающий в период времени
с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было
приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся
объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является
период времени со дня создания до конца календарного года, следующего
за годом создания.
Пример.
ООО "Ромашка" было зарегистрировано 2 декабря 2003 г. Учредителем в
качестве вклада в уставный капитал 4 декабря 2003 г. был внесен легковой
автомобиль.
В связи с тем, что ООО было зарегистрировано 2 декабря 2003 г., то
есть в период с 1 по 31 декабря 2003 г., при этом в указанный период было
зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по
транспортному налогу признается период с декабря 2003 г. по 31 декабря
2004 г
4.3 Земельный налог
Земельный налог — уплачивают организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Однако согласно второй главе Конституции РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
у гражданина России есть права и свободы. По 35 статье каждый вправе
иметь имущество в собственности и право частной собственности охраняется
законом. Поэтому есть противоречие с 2 главой и нарушение прав человека
и частной собственности.
Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными
объектами культурного наследия народов Российской Федерации,
объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, предоставленные для
обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в
государственной собственности водными объектами в составе водного
фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными
водными объектами.
Налоговая база в отношении каждого земельного участка
определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и
используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному
фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства;
1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных
участков.
4.4. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объекты налогообложения:
жилой дом
квартира
комната
дача
гараж
иное строение
помещение и сооружение
доля в праве общей собственности на имущество
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется
как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января
года, являющегося налоговым периодом.
Инвентаризационная стоимость определяется органами технического
учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и
сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на
основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим
законодательством.
Техническая инвентаризация объектов капитального строительства
может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах:
Суммарная инвентаризационная стоимость
объектов налогообложения
До 300 000 рублей (включительно)
Ставка налога
До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей Свыше 0,1 до 0,3 процента
(включительно)
(включительно)
Свыше
Свыше 500 000 рублей
Органы
местного
0,3
до
2,0
процента(включительно)
самоуправления
имеют
право
устанавливать
налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для
их использования налогоплательщиками.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют
необходимые документы в налоговые органы.
С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается
физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего
за годом, за который исчислен налог.
Тема 5. Специальные налоговые режимы
5.1 УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный
налоговый режим, который применяться на всей территории РФ, начиная с 1
января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения (гл.
26.2 НК РФ ч. II).
УСН предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой
единого налога
Единый налог заменяет
Для организаций
Для индивидуальных
предпринимателей
• налог на прибыль организаций, • налог на доходы физических
• налог на имущество
лиц,
организаций,
• налог на имущество физических
• единый социальный налог (до
лиц,
2010 г.).
• единый социальный налог (до
2010 г.).
Применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ.
Работающие
•
страховые
по
взносы
УСН,
на
обязательное
уплачивают:
пенсионное
страхование
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев
на
•
2011
с
•
производстве
страховые
другие
и
профессиональных
взносы
в
ФОМС
обязательные
заболеваний
и
ФСС.
платежи
(например платежи за квотирование рабочих мест, налога на рекламу или
транспортного налога ...).
Налогоплательщики, применяющие
УСН, не освобождаются
от
исполнения обязанностей налоговых агентов.
Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения
кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Переход к упрощенной системе налогообложения имеет ряд
ограничений.
Прежде
всего,
ограничения
касаются
получаемого
налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на
упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того
года, в котором подается заявление о переходе на эту систему
налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со
статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей
Доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать
20 млн. рублей в год. Указанные предельные величины доходов
организации подлежат индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно
публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации
(табл.
1).
Так,
согласно
приказу
Минэкономразвития,
коэффициент-дефлятор на 2008 год установлен равным 1,34. Таким образом
можно сделать вывод, что перейти на общий режим налогообложения
«упрощенцы» должны, если их доходы превысят сумму 26 800 000 рублей.
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к
доходам относятся выручка от
реализации товаров
(работ,
услуг)
собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья
250 НК РФ).
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам,
полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на
упрощенную систему не установлено.
Если
по
итогам
отчетного
(налогового)
периода
доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и
подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и
(или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие
требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в порядке, установленном главой НК РФ.
Организация
имеет
право
перейти
на
упрощенную
систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК
РФ, не превысили 15 млн. рублей. Эта величина подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор (см. табл. 1 на стр. 7).
Объектом налогообложения признаются:
* доходы;
* доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор
объекта
налогообложения
осуществляется
самим
налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3
статьи 346.14 НК РФ - налогоплательщики, являющиеся участниками
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или
договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В
соответствии с федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 1
января
2009
объект
налогообложения
может
изменяться
налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть
изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об
этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
налогового
периода
налогоплательщик
не
может
менять
объект
налогообложения.
Налоговая база зависит от объекта обложения УСН:
* В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации
или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается
денежное
выражение
доходов
организации
или
индивидуального
предпринимателя.
* В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации
или
индивидуального
предпринимателя,
уменьшенные
на
величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Следует отметить, что доходы и расходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными
в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения
доходов и (или) дату осуществления расходов. Что касается доходов,
полученных в натуральной форме, то он и учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик,
который
применяет
в
качестве
объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы (дохода, определяемого в соответствии
со статьей 346.15 НК РФ). Этот минимальный налог уплачивается в том
случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке
налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога
и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть
перенесены на будущее в соответствии с нижеизложенными положениями
статьи 346.18 НК РФ.
Налогоплательщик,
использующий
в
качестве
объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в
которых
налогоплательщик
применял
упрощенную
систему
налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком
понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей
346.16НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей
346.15 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" с 2009 года отменяется действующее сейчас положение о том,
что этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30
процентов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие
налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
5.2. ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности является специальным режимом
налогообложения. Она регулируется главой 26.3. Налогового кодекса РФ.
Вмененный
доход —
потенциально
возможный
доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности
факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном
выражении
на
ту
или
иную
единицу
физического
показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода.
Корректирующие
коэффициенты
базовой
доходности —
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на
результат
предпринимательской
деятельности,
облагаемой
единым
налогом.
K1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор
определяется и, подлежит официальному опубликованию в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
К2 —
корректирующий
коэффициент
базовой
доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность,
режим работы, фактический период времени осуществления деятельности,
величину доходов, особенности места ведения предпринимательской
деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь
информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения
изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с
автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов,
трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
При введении ЕНВД на своей территории представительные органы
вправе установить значение коэффициента К2, указанного в статье 346.27
Налогового кодекса РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 3 ст.
346.26 Налогового РФ).
Предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный
доход, если в городе или районе, где действует предприниматель
(организация), введен этот налог, и коммерсант занимается деятельностью,
которая облагается налогом на вмененный доход.
Уплачивая
налог
на
вмененный
доход,
предприниматели освобождаются от таких налогов:
налог на добавленную стоимость;
организации
и
налог
на
доходы
физических
лиц
(с
доходов,
полученных
от
предпринимательской деятельности);
единый социальный налог;
налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в
предпринимательской деятельности).
Индивидуальные
ЕНВД,
уплачивают
предприниматели,
страховые
взносы
являющиеся
на
плательщиками
обязательное
пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также выполняют обязанности налоговых агентов.
Уплата ЕНВД, аналогично уплате единого налога при упрощенной
системе
налогообложения
не
лишает
работников
индивидуального
предпринимателя, применяющего специальные режимы налогообложения,
права на получение пособия по временной нетрудоспособности (за
исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным
случаем
на
производстве
или
профессиональным
заболеванием).
При этом пособие выплачивается за счет следующих источников:
средств ФСС России — в части суммы пособия, не превышающей за полный
календарный месяц МРОТ;
средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей МРОТ,
установленный федеральным законом.
Это связано с тем, что часть налогов, уплачиваемых при применении
специальных налоговых режимов, по установленным нормативам подлежит
перечислению органами федерального казначейства в бюджет ФСС России.
Что касается самого предпринимателя, тут ситуация иная. Право на
получение пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС России
наступает у ПБОЮЛ и адвокатов только после уплаты ими добровольного
взноса в соцстрах. К такому же выводу пришел и Конституционной Суд РФ в
определении от 7 февраля 2003 г. № 65-О.
Плательщики ЕНВД также обязаны исчислить и уплатить страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Базой для начисления этих
взносов является начисленные по всем основаниям выплаты в пользу
работников. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.
Данный Перечень является исчерпывающим.
5.3 ЕСХН
ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — замена уплаты налога
на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате
в соответствии с НК и ТК РФ), налога на имущество организаций и ЕСН.
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была принята
новая редакция главы 26.1 НК РФ (схему-конспект предлагаемой системы
налогообложения для сельхозпроизводителей см. на с. 4 «ЭЖ» N 52, 2003 г.
На всем протяжении периода реформирования экономики государство
пыталось
создать
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их
производства.
В результате было принято решение о
переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе
26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ.
При этом введение такого режима предусматривалось законодательными
актами субъектов РФ (ст. 346.1 Кодекса). Однако из-за сложности
применения
нового
механизма
налогообложения
единый
сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) ввели только несколько
регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с
кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих
регионах не была разработана. Поэтому Федеральным законом от 11 ноября
2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально
отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в
значительной степени учтены положения главы 26.2 Кодекса об упрощенной
системе налогообложения.
Уплачивают
страховые
взносы
на
обязательное
пенсионное
(повторение сказанного ниже).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ.
Правила,
предусмотренные
настоящей
главой
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ»,
распространяются
26.1
«СИСТЕМА
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
на
крестьянские
(фермерские) хозяйства. Сельскохозяйственными товаропроизводителями
считаются производители с/х продукции и выращивающие рыбу, ее
переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем
доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
организации
и
индивидуальные
предприниматели,
занимающиеся
производством подакцизных товаров;
организации, имеющие филиалы или представительства.
Объект — доходы — расходы. Налоговой базой доходы-расходы в
денежное выражение. Налоговым периодом — календарный год. Ставка
6 %.
Наряду с поправками к действующей 26 главе НК, введен ряд других
поправок, в том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по
деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.
При уплате налога на прибыль вводится следующий порядок: в 2004—2005
годах по ставке 0 %,2006-2008 годах по ставке 6 %, 2009—2011 гг. — 12 %,
2012—2014 гг. — 18 %. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК
РФ — 24 %.
Если налогоплательщик в период применения ЕСХН теряет право на
данный спецрежим, то ему следует пересчитать и уплатить все налоги
согласно общей системе налогообложения с начала календарного года.
__________________________________________________________________
Автор(ы)________________
Подпись(и)______________
«___»____________20___год